第二節(jié)審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿

1、1第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)一、審計(jì)證據(jù)的含義 審計(jì)證據(jù)是指注冊會(huì)計(jì)師為得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。 理解審計(jì)證據(jù)應(yīng)把握以下幾點(diǎn)：1注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以得出合理的審計(jì)結(jié)論，作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。22收集審計(jì)證據(jù)是審計(jì)工作的核心工作，它不但關(guān)系著審計(jì)意見或?qū)徲?jì)結(jié)論是否正確（審計(jì)的效果），而且還關(guān)系著審計(jì)成本的高低（審計(jì)的效率）。3審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。 3二、審計(jì)證據(jù)的種類 按外形特征，審計(jì)證據(jù)可以分為實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)四大類。 （一） 實(shí)物

2、證據(jù)（二）書面證據(jù)（三）口頭證據(jù)（四）環(huán)境證據(jù)4（一） 實(shí)物證據(jù) 實(shí)物證據(jù)是通過實(shí)地觀察或清查盤點(diǎn)所取得的，主要用以確定某些實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在的證據(jù)。適用于各種有形資產(chǎn)，如現(xiàn)金、存貨和固定資產(chǎn)?？蓪?shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)：存在性、完整性。問題：實(shí)物證據(jù)能否實(shí)現(xiàn)計(jì)價(jià)的目標(biāo)？缺點(diǎn)：不能證實(shí)所有權(quán)；對價(jià)值的判斷不夠深入。證明力：較強(qiáng)5(二) 書面證據(jù)書面文件形式的證據(jù)，最主要的審計(jì)證據(jù)，也稱基本證據(jù)。按照來源可以分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)。 1、外部證據(jù)外部證據(jù)：由外部機(jī)構(gòu)或人員編制（1）直接遞交給CPA 證明力最強(qiáng)。如：應(yīng)收賬款函證回函。（2）由客戶提交給CPA 證明力較強(qiáng)，但有偽造的可能。如：銀行對賬單、購貨

3、發(fā)票（3）注冊會(huì)計(jì)師自己動(dòng)手編制的各種計(jì)算表、分析表，證明力強(qiáng)。62內(nèi)部證據(jù)n內(nèi)部證據(jù)是由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或人員編制和提供的書面證據(jù)。（1）在外部流轉(zhuǎn)，獲其他單位或個(gè)人的承認(rèn) 如：銷貨發(fā)票、付款支票（2）只在內(nèi)部流轉(zhuǎn)，如：會(huì)計(jì)記錄、賬薄、記賬憑證7（三）口頭證據(jù) 口頭證據(jù)，是指注冊會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位有關(guān)人員那里取得的口頭答復(fù)所形成的一類證據(jù)。 口頭證據(jù)證明力不強(qiáng)，一般不能據(jù)以得出審計(jì)結(jié)論。n作用：口頭證據(jù)有利于發(fā)現(xiàn)一些重要線索。8(四) 環(huán)境證據(jù)n環(huán)境證據(jù)也稱狀況證據(jù)，是指對被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。n包括：（1）被審計(jì)單位內(nèi)部控制情況； （2）被審計(jì)單位管理人員的素質(zhì)情況； （3）

4、各種管理?xiàng)l件和管理水平情況。n環(huán)境證據(jù)不屬于基本證據(jù)，審計(jì)人員主要應(yīng)用環(huán)境證據(jù)來判斷被審計(jì)事項(xiàng)總體的合理性。證明力：弱9三、審計(jì)證據(jù)的特征（一）審計(jì)證據(jù)的充分性1審計(jì)證據(jù)的充分性的含義 審計(jì)證據(jù)的充分性是對審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以支持注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見。 因此，它是注冊會(huì)計(jì)師為形成審計(jì)意見所需要審計(jì)證據(jù)的最低數(shù)量要求，主要與注冊會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。102審計(jì)證據(jù)的充分性的評價(jià)n合理的審計(jì)結(jié)論作出，正確的審計(jì)意見的形成，必須建立在有足夠數(shù)量的審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)之上。n但這并不是說，審計(jì)證據(jù)的數(shù)量越多越好，因?yàn)檫^多的審計(jì)證據(jù)會(huì)使審計(jì)成本提高，審計(jì)效率下降。n因此，注冊會(huì)計(jì)師需要

5、把足以形成審計(jì)結(jié)論的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量降低到最低限度。所以，審計(jì)證據(jù)充分性的評價(jià)是一個(gè)十分重要的問題。11（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性n審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報(bào)(包括披露，下同)的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性。n相關(guān)性和可靠性是審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容，只有相關(guān)且可靠的審計(jì)證據(jù)才是高質(zhì)量的。121審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性n審計(jì)證據(jù)要有證明力，必須與注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)相關(guān)。n特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)。n針對同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)。132審計(jì)證據(jù)的可靠性（1

6、）審計(jì)證據(jù)的可靠性的含義 審計(jì)證據(jù)的可靠性是指證據(jù)的可信程度。（2）可靠性的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。從外部獲取的審計(jì)證據(jù)比從內(nèi)部獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠；內(nèi)部控制有效時(shí)生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)生成的審計(jì)證據(jù)更可靠；14直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取審計(jì)證據(jù)更可靠；以文件、記錄形式存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠；從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠；不同來源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)相互印證時(shí)，審計(jì)證據(jù)更可靠；越及時(shí)的證據(jù)越可靠。15（三）審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性之間關(guān)系n充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩個(gè)重要特征，兩

7、者缺一不可，只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才是有證明力的。（1）審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少。也就是說，審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會(huì)影響審計(jì)證據(jù)的充分性。（2）如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊會(huì)計(jì) 師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上 的缺陷。 16四、獲取審計(jì)證據(jù)的程序（一）風(fēng)險(xiǎn)評估程序（二）控制測試（三）實(shí)質(zhì)性程序17具體類型：詢問口頭證據(jù)觀察實(shí)物證據(jù)、環(huán)境證據(jù)分析環(huán)境證據(jù)、書面證據(jù)計(jì)算書面證據(jù)監(jiān)盤實(shí)物證據(jù)函證書面證據(jù)審計(jì)程序與審計(jì)證據(jù)并不是一一對應(yīng)的！ 181920練一練1、 注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)中收集到下列審計(jì)證據(jù)，其中證明力最弱的是（）。A注冊會(huì)計(jì)師向債務(wù)人進(jìn)行詢證所收回的回

8、函B注冊會(huì)計(jì)師監(jiān)盤存貨的盤點(diǎn)表C銀行對賬單D被審單位應(yīng)收賬款總賬及其明細(xì)賬 D212、注冊會(huì)計(jì)師所需獲取的審計(jì)證據(jù)數(shù)量受各種因素的影響。以下關(guān)于審計(jì)證據(jù)數(shù)量的說法中，正確的是（ ）。A錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多B審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少C證據(jù)的質(zhì)量存在的缺陷越多，所需的證據(jù)越多D獲取的原件證據(jù)可能比獲取的傳真件證據(jù)少 ABD22第五章 審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿的概念 審計(jì)工作底稿是注冊會(huì)計(jì)師對制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出審計(jì)結(jié)論做出的記錄。 理解審計(jì)工作底稿概念應(yīng)注意以下幾個(gè)問題：(1)審計(jì)工作底稿形成于審計(jì)工作全過程，從注冊會(huì)計(jì)師

9、承接審計(jì)業(yè)務(wù)開始直到最后出具審計(jì)報(bào)告為止，任何一個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)形成審計(jì)工作底稿。23(2) 審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，也是注冊會(huì)計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見的直接依據(jù)。二、審計(jì)工作底稿的存在形式n審計(jì)工作底稿以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。24三、審計(jì)工作底稿的內(nèi)容 包括：總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來信件，以及時(shí)被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。 但不包括：已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。25四、審計(jì)工作底稿

10、的復(fù)核制度（兩級復(fù)核）（一）項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對下屬審計(jì)助理人員的審計(jì)工作底稿進(jìn)行逐張復(fù)核，又稱詳細(xì)復(fù)核。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可以委派經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核，但必須對復(fù)核結(jié)果負(fù)責(zé)。 復(fù)核主體：項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。（二）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核 是對審計(jì)過程中的重大會(huì)計(jì)審計(jì)問題、重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)及重要的審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核，又稱重點(diǎn)復(fù)核。 復(fù)核主體：會(huì)計(jì)師事務(wù)所挑選不參與該項(xiàng)目的人員。26五、審計(jì)工作底稿的歸檔 審計(jì)檔案可以分為永久性檔案和當(dāng)期檔案 永久性檔案 記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價(jià)值，并對以后審計(jì)工作具有重要影響和直接作用的審計(jì)檔案，例如，被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)設(shè)立的批準(zhǔn)證書、土地使用權(quán)證。 當(dāng)期檔案

11、 記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當(dāng)期和下期審計(jì)使用的審計(jì)檔案，例如，總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。 271、歸檔期限、歸檔期限 審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天天內(nèi)。 2、保存年限、保存年限 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對審計(jì)工作底稿至少保存十年十年。 3、審計(jì)檔案的所有權(quán)、審計(jì)檔案的所有權(quán) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所28思 考 題 一 基本案情：一筆銷售基本案情：一筆銷售10001000萬元確認(rèn)了收入，注冊萬元確認(rèn)了收入，注冊會(huì)計(jì)師要查這筆大額的業(yè)務(wù)肯定要查它的憑證，作會(huì)計(jì)師要查這筆大額的業(yè)務(wù)肯定要查它的憑證，作為銷售應(yīng)該是開了發(fā)票，發(fā)了貨，也有銷售合同，為銷售應(yīng)該是開了發(fā)票，發(fā)了貨，也

12、有銷售合同，尤其是發(fā)貨憑證是審計(jì)最重視的。查發(fā)貨憑證沒有尤其是發(fā)貨憑證是審計(jì)最重視的。查發(fā)貨憑證沒有發(fā)貨憑證，問被審單位的相關(guān)人員，被審單位拿出發(fā)貨憑證，問被審單位的相關(guān)人員，被審單位拿出一張傳真，說是購買一張傳真，說是購買10001000萬產(chǎn)品的客戶由于他的倉萬產(chǎn)品的客戶由于他的倉庫騰不開，讓我們暫時(shí)保存幾天，所以不讓我們發(fā)庫騰不開，讓我們暫時(shí)保存幾天，所以不讓我們發(fā)貨。那么注冊會(huì)計(jì)師能不能認(rèn)可他已經(jīng)確定的這筆貨。那么注冊會(huì)計(jì)師能不能認(rèn)可他已經(jīng)確定的這筆銷售業(yè)務(wù)？銷售業(yè)務(wù)？29案情分析案情分析： 認(rèn)可不認(rèn)可關(guān)鍵要看發(fā)貨，發(fā)貨沒發(fā)貨要看憑證，發(fā)貨憑證來了一個(gè)傳真，傳真是沒有直接證明力的。如果沒

13、有把傳真和原件作對照那么傳真是沒有法律效力的。如果看見了原件也看見了傳真，那么這傳真具有法律效力，因?yàn)楹驮φ者^。傳真沒有可靠性的。不光傳真件，復(fù)印件、電子郵件、手機(jī)短信都是一個(gè)道理。30思思 考考 題題 二二資料：下面是某注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中所收集的資料：下面是某注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中所收集的書面證據(jù)：銷售發(fā)票；明細(xì)賬；銀行對賬書面證據(jù)：銷售發(fā)票；明細(xì)賬；銀行對賬單；應(yīng)收票據(jù)；有限責(zé)任公司章程；采購合單；應(yīng)收票據(jù)；有限責(zé)任公司章程；采購合同；董事會(huì)會(huì)議記錄；應(yīng)收賬款函證回函；同；董事會(huì)會(huì)議記錄；應(yīng)收賬款函證回函；管理當(dāng)局聲明書；銀行存款日記賬。管理當(dāng)局聲明書；銀行存款日記賬。要求：要求：

14、（1 1）將上述書面審計(jì)證據(jù)按其來源劃分為外部證據(jù)）將上述書面審計(jì)證據(jù)按其來源劃分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)；和內(nèi)部證據(jù)；（2 2）為什么說外部證據(jù)的可靠性要大于內(nèi)部證據(jù)？）為什么說外部證據(jù)的可靠性要大于內(nèi)部證據(jù)？（3 3）外部證據(jù)之間是否存在可靠性的差異？）外部證據(jù)之間是否存在可靠性的差異？31答案提示：答案提示：（1）外部證據(jù)有； 內(nèi)部證據(jù)有 。（2）由于外部證據(jù)來自于被審單位以外的有關(guān)方面，虛構(gòu)和篡改的可能性較小，又可向有關(guān)方面進(jìn)行查證，因此一般具有較強(qiáng)證明力。內(nèi)部證據(jù)是由被審單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員編制或提供的證據(jù)。由于內(nèi)部證據(jù)產(chǎn)生于單位內(nèi)部，還可能會(huì)進(jìn)行虛構(gòu)和篡改，因此一般來說其可靠性不如外部證據(jù)。32（3）外部證據(jù)又可分為由被審單位以外有關(guān)方面編制并直接遞交注冊會(huì)計(jì)師的外部證據(jù)和被審單位持有的由被審單位以外有關(guān)方面編制的外部證據(jù)兩種類型。 前者如應(yīng)收賬款函證回函等；后者如銀行對賬單等。其中，前者的可靠性