外資企業(yè)稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的發(fā)展與創(chuàng)新(一)

1、外資企業(yè)稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的開展與創(chuàng)新 一 一、稅務(wù)代理的概念內(nèi)涵及其經(jīng)濟(jì)意義一稅務(wù)代理的根本概念 對稅務(wù)代理的概念進(jìn)行界定，首先要對代理的概念予以明確。所謂代 理是指代理人以被代理人的名義在代理權(quán)限內(nèi)進(jìn)行直接對被代理人發(fā) 生法律效力的法律行為。代理行為具有以下特點(diǎn)：第一，代理人必須 以被代理人的名義進(jìn)行活動(dòng)；第二，代理人必須在被代理人的授權(quán)范 圍，或法律規(guī)定的權(quán)限內(nèi)進(jìn)行民事活動(dòng)；第三，代理人必須以被代理 人名義與第三方進(jìn)行有法律意義的活動(dòng)。稅務(wù)代理是代理的一個(gè)組成局部，具有代理的一般屬性，屬于民事代 理中委托代理的一種。具體來說，稅務(wù)代理就是指稅務(wù)代理人在國家 法律規(guī)定的代理范圍內(nèi)，受納稅人、扣繳

2、義務(wù)人的委托，代為辦理稅 務(wù)事宜的各項(xiàng)行為的總稱。二稅務(wù)代理業(yè)務(wù)內(nèi)涵的全新界定 我國的?稅收征收管理法?以下簡稱 ?征管法?明確規(guī)定，納稅人、 扣繳義務(wù)人可以委托稅務(wù)代理人代為辦理涉稅事宜。 ?征管法?對于納 稅人正當(dāng)權(quán)利的維護(hù)同時(shí)也在法律層面上使得稅務(wù)代理的合法性得到 了確認(rèn)。但是，?征管法?中并未對稅務(wù)代理的業(yè)務(wù)范圍從國家稅收法 律的層次上予以明確界定，目前所能找出的關(guān)于稅務(wù)代理業(yè)務(wù)內(nèi)涵解 釋的唯一權(quán)威規(guī)定是?稅務(wù)代理試行方法?中的第二十五條。該條規(guī) 定：“稅務(wù)代理人可以接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托從事以下范圍內(nèi) 的業(yè)務(wù)代理：一辦理稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記和注銷稅務(wù)登記；二 辦理發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)

3、； 三辦理納稅申報(bào)或扣繳稅款報(bào)告； 四辦理 繳納稅款和申請退稅；五制作涉稅文書；六審查納稅情況；七 建帳建制，辦理帳務(wù)； 八開展稅務(wù)咨詢、受聘稅務(wù)參謀； 九申 請稅務(wù)行政復(fù)議或稅務(wù)行政訴訟； 十國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他業(yè)務(wù)。 這一規(guī)定為稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)開展稅務(wù)代理業(yè)務(wù)明確了的方向。事實(shí)上， 目前我國的稅務(wù)代理業(yè)務(wù)也都是普遍地從事著諸如代理企業(yè)稅務(wù)登記、 申購發(fā)票、納稅申報(bào)以及稅務(wù)行政復(fù)議和訟訴等一般性的涉稅處理事 項(xiàng)。然而，應(yīng)該看到的是，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的開展，特別是在中國參加 WTO后的新形勢下，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不斷健全，稅務(wù)管理水平日 益提升。在這種條件下，上述傳統(tǒng)的模式化的稅務(wù)代理效勞已很難滿

4、足納稅人特別是外資納稅人的要求，稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的效勞內(nèi)容和效勞 水平亟待開展和創(chuàng)新。 基于稅務(wù)代理需求的這種變化，我們認(rèn)為，稅務(wù)代理的內(nèi)涵需要重新 界定，以適應(yīng)形勢的開展。在目前開放形勢下，稅務(wù)代理業(yè)務(wù)從效勞 內(nèi)涵上，可以分為傳統(tǒng)流程模式化的代理業(yè)務(wù)和新型研究創(chuàng)新化的代 理業(yè)務(wù)兩種。所謂傳統(tǒng)流程模式化的稅務(wù)代理業(yè)務(wù)，就是指中介機(jī)構(gòu) 接受納稅人的委托，代理納稅人從事簡單的有既定標(biāo)準(zhǔn)流程可供遵循 的重復(fù)性涉稅活動(dòng)。上述?稅務(wù)代理試行方法?第二十五條規(guī)定中， 除了“開展稅務(wù)咨詢、受聘稅務(wù)參謀 外的其余幾項(xiàng)都屬于該種稅務(wù)代理 業(yè)務(wù)范疇。新型研究創(chuàng)新化的稅務(wù)代理業(yè)務(wù)那么是指中介機(jī)構(gòu)接受納稅 人的委托，按照

5、納稅人的具體要求，依據(jù)其個(gè)體涉稅特征和整體稅收 環(huán)境，通過不斷地創(chuàng)新研究和思考，制定出符合納稅人自身的涉稅活 動(dòng)方案，從而達(dá)成納稅人目標(biāo)的涉稅活動(dòng)。這種稅務(wù)代理主要包括了 涉稅流程診斷、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制、稅收籌劃以及稅企爭議協(xié)調(diào)等 內(nèi)容。稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的內(nèi)涵界定如以下圖所示。傳統(tǒng)流程模式化代理：稅務(wù)登記、申購發(fā)票、|- 納稅申報(bào)、稅款繳納、稅務(wù)行政復(fù)議、稅務(wù)行政訴訟 稅務(wù)代理 |-新型研究創(chuàng)新化代理：涉稅流程診斷、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 控制、稅收籌劃、稅企爭議協(xié)調(diào) 從本質(zhì)上講，新型研究創(chuàng)新化的稅務(wù)代理并未脫離代理的屬性，而仍 屬于稅務(wù)代理的范疇。這是因?yàn)?，稅收籌劃等新型稅務(wù)代理效勞仍是 中介代理人以委

6、托人的名義，在其授權(quán)范圍內(nèi)，與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行的有 法律意義的活動(dòng)。從稅務(wù)代理現(xiàn)實(shí)開展來看，新型研究創(chuàng)新化的稅務(wù) 代理業(yè)務(wù)將更加符合開放形勢下納稅人對于稅務(wù)代理效勞的需求層次 和水平，從而進(jìn)一步促進(jìn)稅務(wù)代理市場的開展。三開展稅務(wù)代理的經(jīng)濟(jì)意義 稅務(wù)代理是市場經(jīng)濟(jì)下社會(huì)分工細(xì)化的產(chǎn)物，是納稅人、代理者和稅 務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)同辦理涉稅事務(wù)的管理方式。對于納稅人而言，實(shí)際上是將 自己履行納稅義務(wù)的具體事宜，委托代理者辦理。納稅人通過委托代 理，可以節(jié)約納稅本錢，并由代理者承當(dāng)相應(yīng)的法律責(zé)任，從而一定 程度上轉(zhuǎn)移涉稅風(fēng)險(xiǎn)。對于代理者而言，是以自身的專業(yè)知識(shí)和技能 為被代理者效勞，根據(jù)代理的數(shù)量和質(zhì)量，取得合理的勞

7、務(wù)報(bào)酬，同 時(shí)負(fù)相應(yīng)的法律責(zé)任，承當(dāng)一定的風(fēng)險(xiǎn)。對于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，一些涉 及稅收征納的具體事宜，不再直接面對納稅人，而轉(zhuǎn)由納稅人委托的 代理者辦理，降低了征收本錢，提高了征管效率。此外，稅務(wù)代理為 稅制改革的深化提供了保障?，F(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制的完善，內(nèi)外資企業(yè)所得 稅的統(tǒng)一，個(gè)人所得稅制的改革等，必將使稅制更加科學(xué)、嚴(yán)密、合 理，稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)一步優(yōu)化，從而更需要稅務(wù)代理的積極參與?？梢姡悇?wù)代理的開展是深化稅制改革，優(yōu)化稅收征管模式，改善稅 收征納雙方關(guān)系的必然舉措。 在目前開放形勢下進(jìn)一步推進(jìn)稅務(wù)代理， 具有極其重要的意義。二、外資企業(yè)稅務(wù)代理需求狀況分析一外資企業(yè)稅務(wù)管理特點(diǎn) 在中國參加 WTO

8、后的開放形勢下，在華外資企業(yè)數(shù)量不斷增加，規(guī)模 不斷擴(kuò)大。與內(nèi)資企業(yè)不同，在華外資企業(yè)由于普遍出身興旺國家和 地區(qū)的知名企業(yè)，其在長時(shí)間的市場競爭和開展中逐漸形成了良好的 運(yùn)作模式，積累了豐富的管理經(jīng)驗(yàn)，有著完善的財(cái)務(wù)控制制度與詳盡 的財(cái)務(wù)規(guī)劃。外資企業(yè)這種完善的制度和成熟的理念，充分反映到了 自身的稅務(wù)管理上，并顯示出如下特點(diǎn)：1. 稅收本錢控制意識(shí)強(qiáng)烈。外資企業(yè)在劇烈的市場競爭中早已認(rèn)識(shí)到， 稅收作為企業(yè)經(jīng)營的一種外部本錢，需要盡可能地加以控制。稅收成 本的控制已普遍作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)目標(biāo)予以實(shí)施。在企業(yè)的運(yùn) 作經(jīng)營過程中，對于任何一項(xiàng)決策，其可能形成的涉稅本錢都會(huì)在決 策過程中予以充

9、分的考慮，并可能最終影響該項(xiàng)決策的制定和實(shí)施。 比方，美國波音公司前不久將總部從西雅圖遷到波士頓，就是考慮到 波士頓的所得稅率要遠(yuǎn)低于西雅圖。2. 稅收管理經(jīng)驗(yàn)豐富， 稅收管理手段先進(jìn)。 外資企業(yè)在長時(shí)間的稅收管 理工作中形成了豐富經(jīng)驗(yàn)，并通過各種先進(jìn)的手段來達(dá)成自己的稅務(wù) 管理目標(biāo)。為了實(shí)現(xiàn)稅收本錢的降低，外資企業(yè)普遍采用全球范圍內(nèi) 的轉(zhuǎn)移定價(jià)、國際避稅地、資本弱化、繞開稅收管制等手段躲避自身 稅負(fù)，到達(dá)企業(yè)整體稅負(fù)的降低。3. 稅務(wù)管理制度標(biāo)準(zhǔn)， 大量聘請稅務(wù)中介。 強(qiáng)烈的稅收本錢控制意識(shí)和 成熟豐富的稅收管理經(jīng)驗(yàn)，使得外資企業(yè)形成了標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)稅務(wù)管理 制度，稅務(wù)管理的職能作用被突出，稅務(wù)

10、管理工作流程化、專業(yè)化。 對于日益擴(kuò)張的全球化經(jīng)營，為了保證企業(yè)在世界各地經(jīng)營中稅收風(fēng) 險(xiǎn)的躲避和稅收本錢的控制，聘請本地的稅務(wù)中介和專業(yè)人士那么成了 企業(yè)稅務(wù)決策的主要方式。例如，聯(lián)合利華公司總部就專門在其分支 機(jī)構(gòu)所在國聘請了 45名稅務(wù)參謀， 負(fù)責(zé)處理其全球生產(chǎn)經(jīng)營過程中所 涉及到的當(dāng)?shù)囟愂諉栴}，每年為公司節(jié)省數(shù)以千萬計(jì)的稅款。 二外資企業(yè)對稅務(wù)代理效勞的需求 正是因?yàn)橥赓Y企業(yè)的稅務(wù)管理工作具有上述特點(diǎn)，也就決定了其對于 稅務(wù)代理效勞不同的需求程度和層次。概括地說，在華外資企業(yè)對稅 務(wù)代理的具體需求內(nèi)容因企業(yè)規(guī)模和設(shè)立時(shí)間而有所差異，主要表現(xiàn) 為：1.在不同的企業(yè)規(guī)模上， 規(guī)模大的企業(yè)對

11、于新型稅務(wù)代理效勞的需求較 大，而規(guī)模較小的辦事處等外資機(jī)構(gòu)對于傳統(tǒng)稅務(wù)代理業(yè)務(wù)依賴較大。 由于規(guī)模較大的外資企業(yè)自身稅務(wù)管理制度已比擬標(biāo)準(zhǔn)，有著明確的 專業(yè)分工，因而對于諸如納稅申報(bào)、稅款繳納等傳統(tǒng)的涉稅代理事宜 完全可以自己完成，而不需要聘請稅務(wù)代理。然而，出于降低稅收成 本和躲避稅收風(fēng)險(xiǎn)的考慮，同時(shí)限于自身對中國稅收制度和相關(guān)政策 的缺乏深入研究和把握， 因此其自然產(chǎn)生對新型稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的需求。 與此相反，規(guī)模較小的外資機(jī)構(gòu)限于人員的安排以及自身業(yè)務(wù)的單一 性，往往會(huì)聘請國內(nèi)的中介機(jī)構(gòu)為其代為辦理代理記賬、納稅申報(bào)等 簡單的涉稅事宜。2.在設(shè)立時(shí)間上， 剛剛設(shè)立的企業(yè)往往需要傳統(tǒng)的稅務(wù)代

12、理效勞， 而經(jīng) 過一段時(shí)間開展、形成一定規(guī)模的企業(yè)那么會(huì)逐漸轉(zhuǎn)向?qū)π滦投悇?wù)代理 的需求。在華剛設(shè)立的外資企業(yè)由于規(guī)模小，業(yè)務(wù)單一以及人員配置 等限制，在稅務(wù)管理上往往會(huì)委托中介機(jī)構(gòu)代理其相關(guān)涉稅事宜，從 而形成對傳統(tǒng)稅務(wù)代理的需求。在企業(yè)經(jīng)過一段時(shí)間開展后，隨著規(guī) 模的擴(kuò)大、業(yè)務(wù)的增加以及相關(guān)人員配置的完備，其對稅務(wù)代理的要 求那么逐漸轉(zhuǎn)為提供涉稅風(fēng)險(xiǎn)診斷、稅收籌劃等新型創(chuàng)新化業(yè)務(wù)。 由此可見，在中國參加 WTO 后的開放形勢下，更多的外資會(huì)參與到國 內(nèi)的競爭中，其經(jīng)營規(guī)模也將隨之?dāng)U大。這也就必然導(dǎo)致其對于稅務(wù) 代理業(yè)務(wù)的需求將不斷增加，外資企業(yè)稅務(wù)代理市場潛力巨大。三、國內(nèi)稅務(wù)代理供應(yīng)現(xiàn)狀分

13、析一國內(nèi)稅務(wù)代理市場整體狀況 我國稅務(wù)代理是在稅務(wù)咨詢根底上逐步開展起來的。 1994 年國家公布 的?征管法?為我國稅務(wù)代理的開展提供了法律依據(jù)。同年 9 月，國 家稅務(wù)總局又制定下發(fā)了?稅務(wù)代理試行方法? ，并在全國范圍內(nèi)有組 織、有方案地開展了稅務(wù)代理試點(diǎn)工作。 1996年 11月，國家稅務(wù)總局 與人事部聯(lián)合制定公布了?注冊稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定? ，將稅務(wù)代 理人員納入了國家專業(yè)技術(shù)人員執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入控制制度的范圍，這標(biāo) 志著稅務(wù)代理行業(yè)同注冊會(huì)計(jì)師、律師事務(wù)所等一樣，成為國家保護(hù) 和鼓勵(lì)開展的一種社會(huì)中介效勞行業(yè)。從而使稅務(wù)代理作為一項(xiàng)新生 事物進(jìn)入了我國的經(jīng)濟(jì)生活，成為我國 “納稅申報(bào)