納稅籌劃結(jié)課論文

1、納稅籌劃結(jié)課論文專業(yè):會(huì)計(jì)學(xué)年級(jí):班級(jí):學(xué)號(hào):姓名:成績(jī):上交日期:2016年6月22日一、案例一背景由于M公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難無法償還供應(yīng)商500萬的債務(wù),協(xié)商之后雙方同意進(jìn)行債務(wù)重組。目前,M公司可以選擇在半年后以現(xiàn)金400萬償還債務(wù),也可以選擇以市場(chǎng)價(jià)值合共500萬的房產(chǎn)抵償債務(wù)(房產(chǎn)1公允價(jià)值為200萬元, 2016年5月1日之前;房產(chǎn)2公允價(jià)值為300萬元,購(gòu)置時(shí)間為2016年5月1日之后。對(duì)此,公司管理層的觀點(diǎn)出現(xiàn)較大分歧,有些認(rèn)為公司的資金問題短期內(nèi)不能緩解,有些認(rèn)為用房產(chǎn)抵債的成本太高,一時(shí)間眾說紛紜。二、案例一分析債務(wù)重組,是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下,債權(quán)人按照其與債務(wù)

2、人達(dá)成的協(xié)議或者根據(jù)法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。債務(wù)重組的方式主要包括:以現(xiàn)金清償、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件以及以上方式組合。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益。案例一中,由于M公司發(fā)生資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難導(dǎo)致嚴(yán)重債務(wù)問題,需要進(jìn)行債務(wù)重組,有兩種方案,方案一要在半年內(nèi)以400萬元現(xiàn)金償還債務(wù)。假設(shè)債權(quán)公司對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提25萬的壞賬準(zhǔn)備。債務(wù)重組日,債務(wù)人M公司的會(huì)計(jì)處理為:借:應(yīng)付賬款 5000000貸:銀行存款 4000000營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)

3、重組利得 1000000債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理:可收回的債權(quán)金額為400萬元借:銀行存款 4000000營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組利得 750000壞賬準(zhǔn)備 250000貸:應(yīng)收賬款 5000000若M公司以現(xiàn)金償還債務(wù),雖然可以獲得100萬債務(wù)重組利得,債權(quán)人也作出較大的讓步,但由于公司的資金短缺問題嚴(yán)重在短期內(nèi)根本無法解決,由此可見方案一顯然不能解決問題。方案二是選擇以市場(chǎng)價(jià)值合共500萬的房產(chǎn)抵償債務(wù)。通過房產(chǎn)抵債就屬于以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù),且抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn),則其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額,計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知,以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)

4、,應(yīng)分解為轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)1?！耙苑康謧睒I(yè)務(wù),應(yīng)以房產(chǎn)過戶手續(xù)辦妥之日為債務(wù)重組日。應(yīng)交土地增值稅假設(shè)M公司支付與土地使用權(quán)費(fèi)及開發(fā)成本合計(jì)為200萬元;該公司沒有按房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)傘y行借款利息;該商品房所在地的省政府規(guī)定計(jì)征土地增值稅時(shí)房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用扣除比例為10%;銷售商品房繳納的有關(guān)稅金27.5萬元。計(jì)算扣除金額=200+200×10%+27.5=247.5萬元計(jì)算土地增值額=500-247.5=252.5萬元;計(jì)算增值率=252.5÷247.5×100%=102.02%,適用稅率為第三檔,稅率50%、速算扣除系數(shù)

5、15%;應(yīng)納土地增值稅=252.5×50%-247.5×15%=89.125萬元應(yīng)交增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得(不含自建的不動(dòng)產(chǎn),可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額,按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年5月1日后取得(不含自建的不動(dòng)產(chǎn),適用一般計(jì)稅方法,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額,按照5%的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款,向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)

6、關(guān)申報(bào)納稅2。含稅銷售額=銷售額×(1+稅率=500×(1+0.05=525萬元應(yīng)交增值稅25萬元根據(jù)關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知,企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上,可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi),均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額3。如果本次債務(wù)重組的稅負(fù)非常沉重,可考慮的替代方案:以股權(quán)清償債務(wù)。M公司將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方式。將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本用于清償債務(wù)時(shí),要符合中華人民共和國(guó)公司法的規(guī)定,在合法合規(guī)的前提下進(jìn)行債務(wù)重組。對(duì)M公司來說,增加了所有者權(quán)益,減少了債務(wù)。以增資手續(xù)辦妥日為債務(wù)重組人,M公司對(duì)應(yīng)的

7、會(huì)計(jì)處理為:借:“應(yīng)付賬款”,貸:“股本”、“資本公積股本溢價(jià)”、“營(yíng)業(yè)外收人債務(wù)重組利得”,債權(quán)人公司的會(huì)計(jì)處理:借:“長(zhǎng)期股權(quán)投資”,“營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組利得”,貸:“應(yīng)收賬款”。債務(wù)重組損失應(yīng)屬于壞賬損失的范圍,稅收上應(yīng)本著實(shí)事求是的原則,承認(rèn)該項(xiàng)損失。當(dāng)該筆損失具備了企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第四十七條對(duì)壞賬確認(rèn)的條件4,同時(shí)這項(xiàng)損失必須依據(jù)國(guó)稅發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法第八條的規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)損失審批申請(qǐng)的截止日為本年度終了后第45日5,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),應(yīng)當(dāng)允許在所得稅前扣除。三、案例二背景房地產(chǎn)行業(yè)是典型的資金密集型行業(yè),而隨著國(guó)家宏觀調(diào)控步步緊逼,房地產(chǎn)業(yè)的利

8、潤(rùn)被極度擠壓,由“暴利行業(yè)”向“平利行業(yè)”轉(zhuǎn)變,加之現(xiàn)在房地產(chǎn)企業(yè)數(shù)量眾多,競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈。房地產(chǎn)企業(yè)必須通過稅收籌劃的手段達(dá)到企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)最小化,從而減輕資金壓力,降低成本,增加經(jīng)濟(jì)效益,打造企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),為公司的發(fā)展打下基礎(chǔ)。對(duì)房地產(chǎn)公司來說,開發(fā)的房地產(chǎn)是他們經(jīng)營(yíng)的商品,在屬性上與其他商品明顯不同,它有自己獨(dú)特的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn):開發(fā)經(jīng)營(yíng)具有計(jì)劃性及復(fù)雜性。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)囊括了從征地、拆遷勘察、設(shè)計(jì)、施工、銷售到售后服務(wù)全過程。且從征用土地到建設(shè)房屋、基礎(chǔ)設(shè)施以及其他設(shè)施、商品銷售都應(yīng)嚴(yán)格控制在國(guó)家計(jì)劃范圍之內(nèi)。開發(fā)建設(shè)周期長(zhǎng),投資數(shù)額大。開發(fā)產(chǎn)品要從規(guī)劃設(shè)計(jì)開始,經(jīng)過可行性研究、征地拆遷、安

9、置補(bǔ)償、七通一平、建筑安裝、配套工程、綠化環(huán)衛(wèi)工程等幾個(gè)開發(fā)階段,少則一年,多則數(shù)年才能全部完成。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大。開發(fā)產(chǎn)品單位價(jià)值高,建設(shè)周期長(zhǎng)、負(fù)債經(jīng)營(yíng)程度高、不確定因素多,一旦決策失誤,銷路不暢,將造成大量開發(fā)產(chǎn)品積壓,使企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不靈,導(dǎo)致企業(yè)陷入困境。房地產(chǎn)公司稅負(fù)情況:從行業(yè)角度看,目前中國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)的平均稅負(fù)高于國(guó)內(nèi)其他行業(yè),根據(jù)相關(guān)統(tǒng)計(jì)報(bào)告顯示,2009年中國(guó)稅收收入共59 515億元,比上年增加5 291億元,同年年房地產(chǎn)行業(yè)的土地增值稅、耕地占用稅、契稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房地產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅和房屋轉(zhuǎn)讓所得稅等七項(xiàng)稅收增收額共計(jì)1 851.85億元,占中國(guó)2009年全部稅收收入增

10、收額的5291億元的35%.一年當(dāng)中全國(guó)稅收收入的增長(zhǎng)額超過1/3來自于房地產(chǎn)業(yè),增幅在各行中居首位;從稅率來說,房地產(chǎn)行業(yè)的總體稅率偏高。目前,中國(guó)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按銷售收入的5%交納營(yíng)業(yè)稅,按所得額的25%交納企業(yè)所得稅,土地增值稅的稅率是30% 60%不等?？傊?房地產(chǎn)公司稅收負(fù)擔(dān)過于沉重,通過稅收籌劃,實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的減輕,是公司的唯一選擇。房地產(chǎn)企業(yè)不同經(jīng)營(yíng)模式下,利用選擇投資方式進(jìn)行稅收籌劃。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的投資性房地產(chǎn)具有出租以獲得租金或入股聯(lián)營(yíng)以分得利潤(rùn)兩種投資方式。若選擇將開發(fā)的房產(chǎn)對(duì)外出租以收取租金的方式,則應(yīng)按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅、附加稅費(fèi)及企業(yè)所得稅等;若選擇將房產(chǎn)投資入股,

11、參與、接受投資方的利潤(rùn)分配且共擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的方式,則不征收營(yíng)業(yè)稅及附加稅費(fèi)。又由于被投資方于稅后分配投資利潤(rùn),所以按稅法規(guī)定,投資方收到的投資收益不再繳納企業(yè)所得稅,即將房屋出租轉(zhuǎn)化為投資業(yè)務(wù)可降低企業(yè)的稅負(fù)。案例二:2012年,甲房地產(chǎn)公司將其擁有的一套房屋出租給乙公司,租期10年,租金每年300萬元(由乙公司稅前支付。當(dāng)年甲公司應(yīng)納稅情況如下:營(yíng)業(yè)稅=300×5%=15(萬元;房產(chǎn)稅=300×12%=36(萬元;城建稅及附加=15×10%=1.5(萬元;企業(yè)所得稅=(300-15-36-1.5×25%=61.88(萬元;稅后凈利潤(rùn)=300-15-36-

12、1.5-61.88=185.62(萬元。為減輕稅負(fù),甲公司將房屋出租改為投資,該房屋作價(jià)1500萬元,作為對(duì)乙公司的投資入股,乙公司每年進(jìn)行利潤(rùn)分紅。四、案例二分析由于乙公司所支付的租金可在繳納企業(yè)所得稅前扣除,假設(shè)乙公司不考慮該租金的稅前利潤(rùn)為X。則乙公司的稅后利潤(rùn)=(x-300×(1-25%=75%X-225。改為投資后的稅后利潤(rùn)分紅=300×(1-25%=225(萬元。進(jìn)行稅收籌劃后,甲公司接受的乙公司所分配的稅后利潤(rùn)不繳納企業(yè)所得稅,以房屋投資入股取得的投資收益不繳納營(yíng)業(yè)稅和房產(chǎn)稅,該項(xiàng)業(yè)務(wù)的稅后凈利潤(rùn)變?yōu)?25萬元,相比稅收籌劃前的方案增加了39.38萬元(225

13、-185.62。對(duì)乙公司而言,以吸收入股方式取得的房產(chǎn)可以稅前扣除的攤銷,但需要繳納的房產(chǎn)稅=1500×(1-30%×1.2%=12.6(萬元。假設(shè)乙公司的稅前利潤(rùn)與稅收籌劃前相同,則乙公司的稅后利潤(rùn)=(X-12.6×(1-25%-225=75%X-234.45。與稅收籌劃前相比稅后凈利潤(rùn)減少了9.45萬元(234.45-225?？梢?通過將房屋出租轉(zhuǎn)化為投資業(yè)務(wù),甲房地產(chǎn)公司避免了營(yíng)業(yè)稅等稅負(fù),得到了節(jié)稅效益,雖然乙公司的稅收收益因此減少,但遠(yuǎn)低于房地產(chǎn)公司所獲得的收益,而這一矛盾可通過雙方協(xié)商解決。房地產(chǎn)開發(fā)公司對(duì)于投資性房地產(chǎn)有兩種不同的投資方式:一是出租取得租金;二是以房地產(chǎn)入股聯(lián)營(yíng)分得利潤(rùn)。這兩種投資方式所涉及稅種及稅負(fù)各不相同,存在著較大的稅收籌劃空間。對(duì)企業(yè)而言,稅收籌劃得當(dāng),用足用好稅收優(yōu)惠政策,有利于減輕節(jié)省企業(yè)的稅負(fù),增加企業(yè)的利潤(rùn)和可用資金,提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力,有效維護(hù)企業(yè)權(quán)益