戰(zhàn)略管理第八章

1、山東政法山東政法商學院第八章 內部控制主講：孫戰(zhàn)文主講：孫戰(zhàn)文山東政法學院商學院山東政法學院商學院2主要內容主要內容內部控制與公司治理內部控制與公司治理審計委員會的監(jiān)察角色審計委員會的監(jiān)察角色企業(yè)內部控制內容的實踐企業(yè)內部控制內容的實踐內部控制的定義和發(fā)展內部控制的定義和發(fā)展山東政法學院商學院山東政法學院商學院3第一節(jié)第一節(jié) 內部控制的定義和發(fā)展內部控制的定義和發(fā)展v一、內部控制的定義一、內部控制的定義 19921992年年9 9月月 COSOCOSO提出了提出了內部控制內部控制整合框架整合框架 19941994年進行增補，形成年進行增補，形成內部控制框架內部控制框架山東政法學院商學院山東政法

2、學院商學院4第一節(jié)第一節(jié) 內部控制的定義和發(fā)展內部控制的定義和發(fā)展v（一）（一）COSOCOSO委員會對內部控制的定義委員會對內部控制的定義 公司的董事會、管理層及其他人士為實現(xiàn)以下公司的董事會、管理層及其他人士為實現(xiàn)以下目標提供目標提供合理保證而實施的程序合理保證而實施的程序：運營的效益運營的效益和效率和效率，財務報告的可靠性財務報告的可靠性和和遵守適用的法律遵守適用的法律法規(guī)法規(guī)。山東政法學院商學院山東政法學院商學院5第一節(jié)第一節(jié) 內部控制的定義和發(fā)展內部控制的定義和發(fā)展v內部控制的局限性：內部控制的局限性： 首先，即使實施了優(yōu)良的內部控制系統(tǒng)，也首先，即使實施了優(yōu)良的內部控制系統(tǒng)，也不一

3、定能使一個蹩腳的管理者變得出色；不一定能使一個蹩腳的管理者變得出色； 其次，由于所有的內部控制系統(tǒng)仍然面臨發(fā)其次，由于所有的內部控制系統(tǒng)仍然面臨發(fā)生錯誤或出現(xiàn)差錯的危險，因而內部控制系生錯誤或出現(xiàn)差錯的危險，因而內部控制系統(tǒng)只能就企業(yè)目標的實現(xiàn)提供合理保證；統(tǒng)只能就企業(yè)目標的實現(xiàn)提供合理保證； 再次，大型或小型企業(yè)在建立內部控制系統(tǒng)再次，大型或小型企業(yè)在建立內部控制系統(tǒng)時，均可能存在資源受限的問題。時，均可能存在資源受限的問題。山東政法學院商學院山東政法學院商學院6第一節(jié)第一節(jié) 內部控制的定義和發(fā)展內部控制的定義和發(fā)展( (二二) )美國上市公司會美國上市公司會計監(jiān)管委員會的定計監(jiān)管委員會的定

4、義義( (三三) )特恩布爾委員會特恩布爾委員會對內部控制的定義對內部控制的定義山東政法學院商學院山東政法學院商學院7第一節(jié)第一節(jié) 內部控制的定義和發(fā)展內部控制的定義和發(fā)展v( (四四) )中國中國企業(yè)內部控制基本規(guī)范企業(yè)內部控制基本規(guī)范對內對內部控制的定義部控制的定義 內部控制是由企業(yè)內部控制是由企業(yè)董事會、證監(jiān)會、經(jīng)理層和董事會、證監(jiān)會、經(jīng)理層和全體員工全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。山東政法學院商學院山東政法學院商學院8第一節(jié)第一節(jié) 內部控制的定義和發(fā)展內部控制的定義和發(fā)展v建立內部控制體系時應符合以下目標：建立內部控制體系時應符合以下目標： （1

5、 1） 合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整；安全、財務報告及相關信息真實完整； （2 2） 提高經(jīng)營效率和效果；提高經(jīng)營效率和效果； （3 3） 促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。山東政法學院商學院山東政法學院商學院9第一節(jié)第一節(jié) 內部控制的定義和發(fā)展內部控制的定義和發(fā)展v二、內部控制的演變與發(fā)展二、內部控制的演變與發(fā)展v（一）內部控制在（一）內部控制在2020世紀世紀8080年代的控制理年代的控制理論（了解）論（了解）v（二）內部控制在成熟階段的研究成果（二）內部控制在成熟階段的研究成果 COSO COSO 委員會委

6、員會19921992年提出的年提出的內部控制內部控制整整合框架合框架堪稱內部控制發(fā)展史上的里程碑，提堪稱內部控制發(fā)展史上的里程碑，提出了大量關鍵定義，構建了完整的內部控制框出了大量關鍵定義，構建了完整的內部控制框架，對我國和其他各國內部控制理論的發(fā)展均架，對我國和其他各國內部控制理論的發(fā)展均有深遠影響。有深遠影響。山東政法學院商學院山東政法學院商學院10第一節(jié)第一節(jié) 內部控制的定義和發(fā)展內部控制的定義和發(fā)展內部控制的目標：內部控制的目標：運營的效益和效率運營的效益和效率，財務財務報告的可靠性報告的可靠性和和遵守適用的法律法規(guī)遵守適用的法律法規(guī)。內部控制只能為企業(yè)目標的實現(xiàn)提供內部控制只能為企業(yè)

7、目標的實現(xiàn)提供合理合理保保證而非絕對保證證而非絕對保證。內部控制的五個組成部分內部控制的五個組成部分 ：控制環(huán)境、風險控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)察評估、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)察。 山東政法學院商學院山東政法學院商學院11第一節(jié)第一節(jié) 內部控制的定義和發(fā)展內部控制的定義和發(fā)展v1.1.控制環(huán)境控制環(huán)境 控制環(huán)境是其他內部控制元素的根基?？刂骗h(huán)境是其他內部控制元素的根基。v2.2.風險評估風險評估 風險評估是指識別和分析影響目標實現(xiàn)的風險，風險評估是指識別和分析影響目標實現(xiàn)的風險，以此來確定降低和管理此類風險的依據(jù)。以此來確定降低和管理此類風險的依據(jù)。山東政法學院商學院山東

8、政法學院商學院12第一節(jié)第一節(jié) 內部控制的定義和發(fā)展內部控制的定義和發(fā)展v3.3.控制活動控制活動 控制活動控制活動 有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行，有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行，以及任何可能需要用來處理風險以實現(xiàn)企業(yè)目以及任何可能需要用來處理風險以實現(xiàn)企業(yè)目標的行動得以實施。包括標的行動得以實施。包括8 8個方面：個方面：組織控制；組織控制；職責劃分；職責劃分；調節(jié)和復核；調節(jié)和復核；實物控制；實物控制；授權和批準；授權和批準；計算和會計；計算和會計；人員控制；人員控制；監(jiān)督及管理控制。監(jiān)督及管理控制。山東政法學院商學院山東政法學院商學院13第一節(jié)第一節(jié) 內部控制的定義和發(fā)展內部控制的定義

9、和發(fā)展v4.4.信息與溝通信息與溝通v5.5.監(jiān)察監(jiān)察 監(jiān)察是指持續(xù)評估內部控制系統(tǒng)的充分性及表監(jiān)察是指持續(xù)評估內部控制系統(tǒng)的充分性及表現(xiàn)情況的程序?，F(xiàn)情況的程序。山東政法學院商學院山東政法學院商學院14第一節(jié)第一節(jié) 內部控制的定義和發(fā)展內部控制的定義和發(fā)展vCOSOCOSO的定義對內部控制的深入見解：的定義對內部控制的深入見解： 內部控制是一個實現(xiàn)目標的程序及方法，內部控制是一個實現(xiàn)目標的程序及方法，而其本身并非目標；而其本身并非目標； 內部控制只提供合理保證，而非絕對保證；內部控制只提供合理保證，而非絕對保證； 內部控制要由企業(yè)中各級人員實施與配合。內部控制要由企業(yè)中各級人員實施與配合。山

10、東政法學院商學院山東政法學院商學院15第一節(jié)第一節(jié) 內部控制的定義和發(fā)展內部控制的定義和發(fā)展v（三）中國內部控制發(fā)展狀況（三）中國內部控制發(fā)展狀況 2008.6.282008.6.28企業(yè)內部控制基本規(guī)范企業(yè)內部控制基本規(guī)范，2009.7.12009.7.1在大中型企業(yè)中執(zhí)行。在大中型企業(yè)中執(zhí)行。 內控規(guī)范的要素內控規(guī)范的要素: :內部環(huán)境；風險評估；控制活內部環(huán)境；風險評估；控制活動；信息與溝通；內部監(jiān)督動；信息與溝通；內部監(jiān)督。 2010.4.262010.4.26企業(yè)內部控制配套指引企業(yè)內部控制配套指引 2011.1.12011.1.1在境內外同時上市公司實施在境內外同時上市公司實施 2

11、012.1.12012.1.1擴大到上、深交所主板公司實施，擇擴大到上、深交所主板公司實施，擇機在中小板和創(chuàng)業(yè)板公司中施行，同時鼓勵非上機在中小板和創(chuàng)業(yè)板公司中施行，同時鼓勵非上市公司提前執(zhí)行市公司提前執(zhí)行山東政法學院商學院山東政法學院商學院16第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)內部控制內容的實踐企業(yè)內部控制內容的實踐內部控制五要素內部控制五要素山東政法學院商學院山東政法學院商學院17第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)內部控制內容的實踐企業(yè)內部控制內容的實踐v一、內部環(huán)境（內部環(huán)境類指引）一、內部環(huán)境（內部環(huán)境類指引）v企業(yè)內部控制應用指引企業(yè)內部控制應用指引第第1-51-5號內容號內容 1 1、組織結構、組織結構 2 2、

12、發(fā)展戰(zhàn)略、發(fā)展戰(zhàn)略 3 3、人力資源、人力資源 4 4、企業(yè)文化、企業(yè)文化 5 5、社會責任、社會責任山東政法學院商學院山東政法學院商學院18第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)內部控制內容的實踐企業(yè)內部控制內容的實踐v（一）組織結構（一）組織結構 明確股東（大）會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層明確股東（大）會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和企業(yè)內部各層級機構設置、職責權限、人員和企業(yè)內部各層級機構設置、職責權限、人員編制、工作程序和相關要求的制度安排編制、工作程序和相關要求的制度安排 主要包括主要包括治理結構和內部機構設置治理結構和內部機構設置 風險：治理結構形同虛設；內部機構設置不科風險：治理結構形同虛設；內部機構設置

13、不科學、無效率學、無效率山東政法學院商學院山東政法學院商學院19第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)內部控制內容的實踐企業(yè)內部控制內容的實踐v企業(yè)內部控制應用指引企業(yè)內部控制應用指引第第1 1號提出：號提出： 1 1、明確、明確“三權三權”分立的職責權限、任職條件、分立的職責權限、任職條件、議事規(guī)則和工作程序，進行制衡。議事規(guī)則和工作程序，進行制衡。 強調強調“三重一大三重一大” 2 2、按照科學、精簡、高效、透明、制衡的原、按照科學、精簡、高效、透明、制衡的原則，考慮企業(yè)性質、發(fā)展戰(zhàn)略、文化理念和管則，考慮企業(yè)性質、發(fā)展戰(zhàn)略、文化理念和管理要求等因素，設置內部職能機構理要求等因素，設置內部職能機構 3 3、按

14、照組織結構設置規(guī)范，對現(xiàn)有治理結構、按照組織結構設置規(guī)范，對現(xiàn)有治理結構和內部機構設置和運行進行現(xiàn)代企業(yè)調整。和內部機構設置和運行進行現(xiàn)代企業(yè)調整。 4 4、擁有子公司的對子公司進行投資管控。、擁有子公司的對子公司進行投資管控。山東政法學院商學院山東政法學院商學院20第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)內部控制內容的實踐企業(yè)內部控制內容的實踐v（二）發(fā)展戰(zhàn)略（二）發(fā)展戰(zhàn)略 企業(yè)長遠發(fā)展目標和戰(zhàn)略規(guī)劃企業(yè)長遠發(fā)展目標和戰(zhàn)略規(guī)劃 風險風險v企業(yè)內部控制應用指引企業(yè)內部控制應用指引第第2 2號提出：號提出： 1 1、董事會下設戰(zhàn)略委員會、董事會下設戰(zhàn)略委員會 2 2、在調研、預測和征求意見基礎上制定發(fā)展、在調研、預測

15、和征求意見基礎上制定發(fā)展目標目標 3 3、戰(zhàn)略規(guī)劃應符合發(fā)展目標、發(fā)展階段和發(fā)、戰(zhàn)略規(guī)劃應符合發(fā)展目標、發(fā)展階段和發(fā)展程度，明確每階段的目標、任務和路徑展程度，明確每階段的目標、任務和路徑 4 4、董事會從企業(yè)長遠發(fā)展角度審議戰(zhàn)略委員、董事會從企業(yè)長遠發(fā)展角度審議戰(zhàn)略委員會的戰(zhàn)略方案會的戰(zhàn)略方案 5 5、制定年度目標、預算并分解落實、制定年度目標、預算并分解落實 6 6、對發(fā)展戰(zhàn)略進行評估、對發(fā)展戰(zhàn)略進行評估山東政法學院商學院山東政法學院商學院21第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)內部控制內容的實踐企業(yè)內部控制內容的實踐v（三）人力資源（三）人力資源 錄用人員錄用人員 風險風險：戰(zhàn)略難以實現(xiàn)、激勵約束機：戰(zhàn)略

16、難以實現(xiàn)、激勵約束機制不合理、人才流失、效率低下、泄密制不合理、人才流失、效率低下、泄密v企業(yè)內部控制應用指引企業(yè)內部控制應用指引第第3 3號提出：號提出： 1 1、人力資源總體規(guī)劃、人力資源總體規(guī)劃 2 2、明確崗位職責和任職條件，公開競聘、明確崗位職責和任職條件，公開競聘 3 3、勞動合同管理、試用、培訓、勞動合同管理、試用、培訓 4 4、激勵約束機制、績效考核合理、激勵約束機制、績效考核合理 5 5、完善員工退出機制、完善員工退出機制山東政法學院商學院山東政法學院商學院22第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)內部控制內容的實踐企業(yè)內部控制內容的實踐v（四）社會責任（四）社會責任 安全生產(chǎn)、環(huán)境保護、資源節(jié)

17、約、促進就業(yè)、安全生產(chǎn)、環(huán)境保護、資源節(jié)約、促進就業(yè)、員工權益保護等員工權益保護等 風險：風險：v企業(yè)內部控制應用指引企業(yè)內部控制應用指引第第4 4號提出：號提出： 1 1、安全生產(chǎn)部門、安全監(jiān)督機構、安全生產(chǎn)、安全生產(chǎn)部門、安全監(jiān)督機構、安全生產(chǎn)管理體系、規(guī)范操作和應急預案管理體系、規(guī)范操作和應急預案 2 2、質量控制檢驗制度、質量控制檢驗制度 3 3、環(huán)保意識和制度、環(huán)保意識和制度 4 4、員工合法權益保障、員工合法權益保障 5 5、履行社會公益和慈善活動、履行社會公益和慈善活動山東政法學院商學院山東政法學院商學院23第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)內部控制內容的實踐企業(yè)內部控制內容的實踐v（五）企業(yè)文

18、化（五）企業(yè)文化 價值觀念、經(jīng)營理念和企業(yè)精神價值觀念、經(jīng)營理念和企業(yè)精神 風險：缺乏信心和認同感，缺乏凝聚力，缺乏風險：缺乏信心和認同感，缺乏凝聚力，缺乏團隊、創(chuàng)新和風險意識，舞弊影響聲譽團隊、創(chuàng)新和風險意識，舞弊影響聲譽v企業(yè)內部控制應用指引企業(yè)內部控制應用指引第第5 5號提出：號提出： 1 1、建立特色企業(yè)文化、建立特色企業(yè)文化 2 2、關注重組后的文化融合、關注重組后的文化融合 3 3、董事、監(jiān)事、經(jīng)理和高層在文化建設中的、董事、監(jiān)事、經(jīng)理和高層在文化建設中的作用作用 4 4、企業(yè)文化的宣傳和遵守、企業(yè)文化的宣傳和遵守山東政法學院商學院山東政法學院商學院24第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)內部控制內

19、容的實踐企業(yè)內部控制內容的實踐v二、風險評估二、風險評估 內部環(huán)境分析的五個方面都有內部環(huán)境分析的五個方面都有 風險評估可能是風險評估可能是正規(guī)正規(guī)的量化風險評估程序，也的量化風險評估程序，也可能是不太正規(guī)的方法可能是不太正規(guī)的方法。 風險評估是一個：風險評估是一個：具有前瞻性的過程具有前瞻性的過程。風險評估的風險評估的程序：程序： 第一步是評估風險發(fā)生的可能性或頻率；第一步是評估風險發(fā)生的可能性或頻率； 第二步是對識別的風險進行分析、排序。第二步是對識別的風險進行分析、排序。山東政法學院商學院山東政法學院商學院25第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)內部控制內容的實踐企業(yè)內部控制內容的實踐v三、控制活動三、控

20、制活動 （一）控制活動可分為（一）控制活動可分為運營、財務報告及合規(guī)運營、財務報告及合規(guī)三三個類別。個類別。 （二）控制活動的分類（二）控制活動的分類 命令式控制命令式控制：指導性的：指導性的 預防性控制預防性控制：預防性的：預防性的 偵察式控制偵察式控制：識別性的：識別性的 糾正性控制糾正性控制：應對性的：應對性的 補償性控制補償性控制：查漏補缺性的：查漏補缺性的山東政法學院商學院山東政法學院商學院26第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)內部控制內容的實踐企業(yè)內部控制內容的實踐 （三）具體的控制活動（三）具體的控制活動 1 1、不相容職務分離控制、不相容職務分離控制 “ “三權分立三權分立” 2 2、授權審批

21、控制、授權審批控制：常規(guī)授權和特別授權：常規(guī)授權和特別授權 3 3、會計系統(tǒng)控制、會計系統(tǒng)控制：制度、人員和程序真實完：制度、人員和程序真實完整整 4 4、調節(jié)和復核、調節(jié)和復核：比較差異，業(yè)績復核：比較差異，業(yè)績復核 5 5、財產(chǎn)保護控制、財產(chǎn)保護控制：財產(chǎn)日常管理、清查、盤：財產(chǎn)日常管理、清查、盤點點 6 6、預算控制、預算控制：預算制定、執(zhí)行：預算制定、執(zhí)行 7 7、營運分析控制、營運分析控制： 8 8、績效考評控制、績效考評控制：山東政法學院商學院山東政法學院商學院27v【例題【例題單選題】甲公司財務部有單選題】甲公司財務部有3 3人，人，1 1財務經(jīng)財務經(jīng)理、理、1 1會計、會計、1

22、 1出納。甲公司下列資金管理活動中出納。甲公司下列資金管理活動中屬于偵察式控制的是（屬于偵察式控制的是（ ）。）。 A.A.出納不能負責登記銀行日記賬出納不能負責登記銀行日記賬 B.B.財務專用章和企業(yè)法人章分別由出納、會計保管財務專用章和企業(yè)法人章分別由出納、會計保管 C.C.財務經(jīng)理雖然不負責編制會計憑證，但必須復核會財務經(jīng)理雖然不負責編制會計憑證，但必須復核會計、出納編制的全部會計憑證計、出納編制的全部會計憑證 D.D.財務經(jīng)理復核由會計人員按月編制的銀行存款余額財務經(jīng)理復核由會計人員按月編制的銀行存款余額調節(jié)表，并調查異常調節(jié)項目調節(jié)表，并調查異常調節(jié)項目 【答案】【答案】D D 【解

23、析】【解析】山東政法學院商學院山東政法學院商學院28v【例題【例題多選題】甲公司管理層為了改進完善內多選題】甲公司管理層為了改進完善內部控制，正在重新檢查本公司現(xiàn)有的職責、崗位部控制，正在重新檢查本公司現(xiàn)有的職責、崗位設置的合理性。下列各項中，屬于兼任不相容崗設置的合理性。下列各項中，屬于兼任不相容崗位的情況有（位的情況有（ ）。）。 A.A.財務部主任兼任采購部審批主管財務部主任兼任采購部審批主管 B.B.記錄存貨明細賬的會計人員同時負責存貨實物管理記錄存貨明細賬的會計人員同時負責存貨實物管理 C.C.行政部經(jīng)理兼任工會主席行政部經(jīng)理兼任工會主席 D.D.銷售部經(jīng)理兼任客戶信用的調查評估和銷

24、售合同審銷售部經(jīng)理兼任客戶信用的調查評估和銷售合同審批批 【答案】【答案】ABDABD 【解析】【解析】山東政法學院商學院山東政法學院商學院29v【例題【例題多選題】企業(yè)的下列活動屬于內多選題】企業(yè)的下列活動屬于內部控制活動的是（部控制活動的是（ ）。）。 A.A.辦公樓設立門禁系統(tǒng)辦公樓設立門禁系統(tǒng) B.B.人力資源部門安排員工年度考核評價人力資源部門安排員工年度考核評價 C.C.員工請假需經(jīng)過部門經(jīng)理批準員工請假需經(jīng)過部門經(jīng)理批準 D.D.復核行政部門向貴州捐款建設希望小學是否復核行政部門向貴州捐款建設希望小學是否復核預算復核預算 【答案】【答案】ABCDABCD 【解析】【解析】山東政法

25、學院商學院山東政法學院商學院30第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)內部控制內容的實踐企業(yè)內部控制內容的實踐v四、信息與溝通四、信息與溝通 及時、準確收集、傳遞信息，企業(yè)內外部信息及時、準確收集、傳遞信息，企業(yè)內外部信息溝通溝通 1 1、應當對收集的各種內外部信息進行合理篩、應當對收集的各種內外部信息進行合理篩選、核對、整合，提高信息的有用性選、核對、整合，提高信息的有用性 2 2、應當將內部控制相關信息在企業(yè)內部各管、應當將內部控制相關信息在企業(yè)內部各管理級次、責任單位、業(yè)務環(huán)節(jié)之間，以及企業(yè)理級次、責任單位、業(yè)務環(huán)節(jié)之間，以及企業(yè)與外部投資者、債權人、客戶、供應商、中介與外部投資者、債權人、客戶、供應商、中

26、介機構和監(jiān)管部門等有關方面之間進行溝通和反機構和監(jiān)管部門等有關方面之間進行溝通和反饋。饋。山東政法學院商學院山東政法學院商學院31第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)內部控制內容的實踐企業(yè)內部控制內容的實踐 3 3、建立反舞弊機制，堅持懲防并舉、重在預防、建立反舞弊機制，堅持懲防并舉、重在預防的原則，明確反舞弊工作的重點領域、關鍵環(huán)的原則，明確反舞弊工作的重點領域、關鍵環(huán)節(jié)和有關機構在反舞弊工作中的職責權限、規(guī)節(jié)和有關機構在反舞弊工作中的職責權限、規(guī)范舞弊案件的舉報、調查、處理、報告和補救范舞弊案件的舉報、調查、處理、報告和補救程序。程序。山東政法學院商學院山東政法學院商學院32第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)內部控制內容的

27、實踐企業(yè)內部控制內容的實踐v五、內部監(jiān)督五、內部監(jiān)督 監(jiān)督檢查、評價內控有效性，發(fā)現(xiàn)缺陷，加以監(jiān)督檢查、評價內控有效性，發(fā)現(xiàn)缺陷，加以改進改進 分為日常監(jiān)督和專項監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專項監(jiān)督 建立內部控制缺陷標準、改進缺陷建立內部控制缺陷標準、改進缺陷 重大缺陷追究相關單位、責任人的責任重大缺陷追究相關單位、責任人的責任山東政法學院商學院山東政法學院商學院33第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)內部控制內容的實踐企業(yè)內部控制內容的實踐v六、內部控制應用六、內部控制應用v企業(yè)內部控制應用指引企業(yè)內部控制應用指引第第6-146-14號號9 9個指個指引引v（一）資金活動（一）資金活動 籌資、投資和資金營運籌資、投資和

28、資金營運 風險：風險： 1 1、籌資決策不當，資本結構不合理或無效、籌資決策不當，資本結構不合理或無效 2 2、投資決策失誤，盲目擴張，資金鏈斷裂、投資決策失誤，盲目擴張，資金鏈斷裂 3 3、資金營運不合理，財務困難或資金冗余、資金營運不合理，財務困難或資金冗余 4 4、資金管控不嚴，導致挪用、侵占、偷逃或遭受欺、資金管控不嚴，導致挪用、侵占、偷逃或遭受欺詐詐山東政法學院商學院山東政法學院商學院34第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)內部控制內容的實踐企業(yè)內部控制內容的實踐v企業(yè)內部控制應用指引企業(yè)內部控制應用指引第第6 6號要求：號要求： 1 1、籌資有目標規(guī)劃，有方案，進行可行性論證和風險、籌資有目標規(guī)劃，

29、有方案，進行可行性論證和風險評估評估 2 2、嚴格籌資方案審批，按照權限和程序籌資、嚴格籌資方案審批，按照權限和程序籌資 3 3、加強債務償還和股利支付管理、加強債務償還和股利支付管理 4 4、投資有目標規(guī)劃，有方案，結構合理，謹慎投資金、投資有目標規(guī)劃，有方案，結構合理，謹慎投資金融衍生品市場融衍生品市場 5 5、嚴格控制被并購企業(yè)的債務、承諾事項、可持續(xù)發(fā)、嚴格控制被并購企業(yè)的債務、承諾事項、可持續(xù)發(fā)展能力、員工狀況等并購風險展能力、員工狀況等并購風險 6 6、加強投資方案的可行性研究和審批、加強投資方案的可行性研究和審批 7 7、加強投資回收和處置環(huán)節(jié)，追究無法回收投資責任、加強投資回收

30、和處置環(huán)節(jié)，追究無法回收投資責任 8 8、加強資金運營管理，提高資金運營效率、加強資金運營管理，提高資金運營效率山東政法學院商學院山東政法學院商學院35第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)內部控制內容的實踐企業(yè)內部控制內容的實踐v（二）工程項目（二）工程項目 風險：風險： 1 1、工程立項決策不當，可行性不強、工程立項決策不當，可行性不強 2 2、項目招標暗箱操作、項目招標暗箱操作 3 3、工程造價信息不對稱、工程造價信息不對稱 4 4、工程物資以次充好，監(jiān)理不到位、工程物資以次充好，監(jiān)理不到位 5 5、竣工驗收不規(guī)范、竣工驗收不規(guī)范山東政法學院商學院山東政法學院商學院36第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)內部控制內容的實踐企

31、業(yè)內部控制內容的實踐v企業(yè)內部控制應用指引企業(yè)內部控制應用指引第第1111號要求：號要求： 1 1、建立項目建議書，并進行可行性論證和評、建立項目建議書，并進行可行性論證和評審審 2 2、公開招標，擇優(yōu)選擇應標單位，有必要進、公開招標，擇優(yōu)選擇應標單位，有必要進行項目分解行項目分解 3 3、工程造價管理，編制項目預算和審批、工程造價管理，編制項目預算和審批 4 4、工程監(jiān)理、工程監(jiān)理 5 5、工程竣工及時編制竣工決算、審計和驗收、工程竣工及時編制竣工決算、審計和驗收山東政法學院商學院山東政法學院商學院37第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)內部控制內容的實踐企業(yè)內部控制內容的實踐v（三）擔保業(yè)務（三）擔保業(yè)務

32、風險：風險： 1 1、擔保申請人的資信狀況審查不嚴，決策失誤或遭、擔保申請人的資信狀況審查不嚴，決策失誤或遭受欺詐受欺詐 2 2、對擔保人擔保期出現(xiàn)財務困難監(jiān)控不力，措施不、對擔保人擔保期出現(xiàn)財務困難監(jiān)控不力，措施不當當 3 3、被擔保人和擔保人擔保過程存在舞弊行為，導致、被擔保人和擔保人擔保過程存在舞弊行為，導致企業(yè)受損企業(yè)受損山東政法學院商學院山東政法學院商學院38第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)內部控制內容的實踐企業(yè)內部控制內容的實踐v企業(yè)內部控制應用指引企業(yè)內部控制應用指引第第1212號要求：號要求： 1 1、對擔保申請人進行資信調查和風險評估，、對擔保申請人進行資信調查和風險評估，出具書面報告出具

33、書面報告 2 2、子公司擔保業(yè)務統(tǒng)一監(jiān)管；內部機構不得、子公司擔保業(yè)務統(tǒng)一監(jiān)管；內部機構不得提供擔保；關聯(lián)方擔?；乇苤贫忍峁?；關聯(lián)方擔?；乇苤贫?3 3、審核擔保合同，對擔保公司的經(jīng)營和財務、審核擔保合同，對擔保公司的經(jīng)營和財務進行監(jiān)控進行監(jiān)控 4 4、擔保業(yè)務的會計監(jiān)控，建立擔保事項臺賬；、擔保業(yè)務的會計監(jiān)控，建立擔保事項臺賬；規(guī)范對反擔保財產(chǎn)管理規(guī)范對反擔保財產(chǎn)管理 5 5、擔保合同到期，清理用于擔保的財產(chǎn)、權、擔保合同到期，清理用于擔保的財產(chǎn)、權利憑證，終止擔保關系利憑證，終止擔保關系山東政法學院商學院山東政法學院商學院39第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)內部控制內容的實踐企業(yè)內部控制內容的實踐v

34、（四）全面預算（四）全面預算 風險：風險： 1 1、不編制預算或預算不健全，導致企業(yè)盲目，無制、不編制預算或預算不健全，導致企業(yè)盲目，無制約約 2 2、預算目標不合理，編制不科學、預算目標不合理，編制不科學 3 3、預算缺乏剛性，執(zhí)行不力，考核不嚴、預算缺乏剛性，執(zhí)行不力，考核不嚴山東政法學院商學院山東政法學院商學院40第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)內部控制內容的實踐企業(yè)內部控制內容的實踐v企業(yè)內部控制應用指引企業(yè)內部控制應用指引第第1515號要求：號要求： 1 1、建立完善預算工作制度，預算有依據(jù)、有、建立完善預算工作制度，預算有依據(jù)、有程序、有方法程序、有方法 2 2、根據(jù)企業(yè)發(fā)展和年度經(jīng)營計劃，按照

35、上下、根據(jù)企業(yè)發(fā)展和年度經(jīng)營計劃，按照上下結合、分機編制、逐級匯總的程序編制年度全結合、分機編制、逐級匯總的程序編制年度全面預算并進行審核面預算并進行審核 3 3、加強預算執(zhí)行管理、加強預算執(zhí)行管理 4 4、嚴格預算執(zhí)行考核制度，加強內部審計、嚴格預算執(zhí)行考核制度，加強內部審計山東政法學院商學院山東政法學院商學院41第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)內部控制內容的實踐企業(yè)內部控制內容的實踐v七、內部控制評價七、內部控制評價v（一）內容：（一）內容： 內部控制有效性評價，包括內部控制有效性評價，包括內部環(huán)境、風險評內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)督估、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)督等等 分為：分

36、為：財務報告內部控制有效性財務報告內部控制有效性和和非財務報告非財務報告內部控制有效性內部控制有效性v（二）組織：（二）組織： 授權內部審計機構或者其他專門機構授權內部審計機構或者其他專門機構 要求：獨立權力；專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)；與企業(yè)其要求：獨立權力；專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)；與企業(yè)其他內控部門協(xié)調一致；得到董事會和高層支持。他內控部門協(xié)調一致；得到董事會和高層支持。 成立專門的評價工作組具體負責成立專門的評價工作組具體負責山東政法學院商學院山東政法學院商學院42第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)內部控制內容的實踐企業(yè)內部控制內容的實踐v（三）內部控制缺陷認定（三）內部控制缺陷認定 分為分為設計缺陷和運行缺陷設計

37、缺陷和運行缺陷 分為分為重大缺陷、重要缺陷、一般缺陷重大缺陷、重要缺陷、一般缺陷 認定程序和整改：認定程序和整改： 1 1、重大和重要缺陷應該向董事會、監(jiān)事會或經(jīng)理層、重大和重要缺陷應該向董事會、監(jiān)事會或經(jīng)理層報告情形。報告情形。 如果涉及如果涉及“三權三權”內部的控制缺陷，一方應回避內部的控制缺陷，一方應回避 2 2、一般缺陷向管理層報告，嚴重的向董事會和監(jiān)事、一般缺陷向管理層報告，嚴重的向董事會和監(jiān)事會報告會報告山東政法學院商學院山東政法學院商學院43第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)內部控制內容的實踐企業(yè)內部控制內容的實踐v（四）內部控制評價報告（四）內部控制評價報告v報告要披露的內容：報告要披露的內容

38、： 1 1、董事會對內部控制報告真實性應聲明、負、董事會對內部控制報告真實性應聲明、負責責 2 2、內部控制評價工作總體情況、內部控制評價工作總體情況 3 3、評價依據(jù)、評價依據(jù) 4 4、評價范圍（單位和業(yè)務事項）、評價范圍（單位和業(yè)務事項） 5 5、評價程序和方法、評價程序和方法 6 6、缺陷及認定情況、缺陷及認定情況 7 7、整改情況及重大缺陷整改措施、整改情況及重大缺陷整改措施 8 8、內部控制有效性的結論、內部控制有效性的結論山東政法學院商學院山東政法學院商學院44第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)內部控制內容的實踐企業(yè)內部控制內容的實踐v八、內部控制審計八、內部控制審計v（一）責任劃分（一）責任劃分

39、 內部控制有效性由內部控制有效性由董事會董事會負責負責 內部控制有效性審計由內部控制有效性審計由注冊會計師注冊會計師負責負責v（二）范圍界定（二）范圍界定 注冊會計師對注冊會計師對財務報告內部控制有效性發(fā)表審財務報告內部控制有效性發(fā)表審計意見，并對承擔責任計意見，并對承擔責任 對非財務報告內部控制有效性重大缺陷進行描對非財務報告內部控制有效性重大缺陷進行描述，予以說明，述，予以說明，不承擔責任不承擔責任。山東政法學院商學院山東政法學院商學院45第三節(jié)第三節(jié) 審計委員會的監(jiān)察角色審計委員會的監(jiān)察角色v一、審計委員會與內部控制一、審計委員會與內部控制 審計委員會是董事會下轄的委員會，全部由審計委員

40、會是董事會下轄的委員會，全部由獨獨立、非行政董事立、非行政董事組成，他們組成，他們至少擁有相關的財至少擁有相關的財務經(jīng)驗務經(jīng)驗。審計委員會的職能是審計委員會的職能是監(jiān)督、評估和復核監(jiān)督、評估和復核企企業(yè)內的其它部門和系統(tǒng)。業(yè)內的其它部門和系統(tǒng)。就內部控制而言：就內部控制而言：審計委員會會得到董事會關于內部控制主審計委員會會得到董事會關于內部控制主要目標的授權要目標的授權。山東政法學院商學院山東政法學院商學院46第三節(jié)第三節(jié) 審計委員會的監(jiān)察角色審計委員會的監(jiān)察角色 審計委員會應審計委員會應復核企業(yè)的內部財務控制復核企業(yè)的內部財務控制以及以及企業(yè)的企業(yè)的所有內部控制和風險管理系統(tǒng)所有內部控制和風

41、險管理系統(tǒng)。審計委員會還應審計委員會還應批準年報中有關內部控制和批準年報中有關內部控制和風險管理的陳述風險管理的陳述。審計委員會亦會收到審計委員會亦會收到管理層關于企業(yè)內運作管理層關于企業(yè)內運作的內部控制系統(tǒng)的有效性的報告的內部控制系統(tǒng)的有效性的報告，以及，以及關于內關于內部或外聘審計師對控制所執(zhí)行測試的結論的報部或外聘審計師對控制所執(zhí)行測試的結論的報告告。山東政法學院商學院山東政法學院商學院47第三節(jié)第三節(jié) 審計委員會的監(jiān)察角色審計委員會的監(jiān)察角色v二、審計委員會履行職責的方式二、審計委員會履行職責的方式v審計委員會履責方式：審計委員會履責方式： 1.1.建議審計委員會建議審計委員會每年至少

42、舉行三次會議每年至少舉行三次會議，并于審計周期的主要日期舉行；并于審計周期的主要日期舉行； 2.2.審計委員會應審計委員會應每年至少與外聘及內部審每年至少與外聘及內部審計師會面一次計師會面一次，討論與審計相關的事宜，但，討論與審計相關的事宜，但無無需管理層出席需管理層出席；山東政法學院商學院山東政法學院商學院48第三節(jié)第三節(jié) 審計委員會的監(jiān)察角色審計委員會的監(jiān)察角色 3.3.審計委員會成員之間的不同意見如無法內部審計委員會成員之間的不同意見如無法內部調解，應調解，應提請董事會解決提請董事會解決； 4.4.審計委員會應審計委員會應每年對其權限及其有效性進每年對其權限及其有效性進行復核行復核，并就

43、必要的，并就必要的人員變更人員變更向董事會報告。向董事會報告。 5.5.管理層對審計委員會有告知義務，并管理層對審計委員會有告知義務，并應主應主動提供信息動提供信息，而不應等待審計委員會索取。，而不應等待審計委員會索取。山東政法學院商學院山東政法學院商學院49 三、審計委員會與合規(guī)三、審計委員會與合規(guī) 審計委員會的主要活動之一是審計委員會的主要活動之一是核查對外報告規(guī)核查對外報告規(guī)定的遵守情況定的遵守情況。審計委員會一般。審計委員會一般有責任確保公有責任確保公司履行了對外報告義務司履行了對外報告義務。管理層的責任管理層的責任是編制財務報表，是編制財務報表，審計師的審計師的責任責任是編制審計計劃

44、和執(zhí)行審計。是編制審計計劃和執(zhí)行審計。要傾聽審計師關于財務報告的看法。如有要傾聽審計師關于財務報告的看法。如有不滿意的地方，須向董事會匯報。不滿意的地方，須向董事會匯報。山東政法學院商學院山東政法學院商學院50v四、審計委員會與內部審計四、審計委員會與內部審計 1 1、確保充分且有效的內部控制確保充分且有效的內部控制是審計委員會的義是審計委員會的義務，其中包括務，其中包括負責監(jiān)督內部審計部門的工作負責監(jiān)督內部審計部門的工作。 2 2、審計委員會應、審計委員會應監(jiān)察和評估監(jiān)察和評估內部審計職能在企業(yè)內部審計職能在企業(yè)整體風險管理系統(tǒng)中的整體風險管理系統(tǒng)中的角色和有效性角色和有效性，其關系范，其關

45、系范圍包括：圍包括： （1 1）核查）核查內部審計的有效性內部審計的有效性，并，并批準對內部審計批準對內部審計主管的任命和解聘主管的任命和解聘； （2 2）確保）確保內部審計部門能直接與董事會主席接觸，內部審計部門能直接與董事會主席接觸，并負有向審計委員會說明的責任并負有向審計委員會說明的責任； 山東政法學院商學院山東政法學院商學院51第三節(jié)第三節(jié) 審計委員會的監(jiān)察角色審計委員會的監(jiān)察角色 （3 3）復核及評估）復核及評估年度內部審計工作計劃年度內部審計工作計劃；（；（4 4）審計委員會審計委員會收到收到關于內部審計部門工作的關于內部審計部門工作的定期定期報告報告，復核和監(jiān)察復核和監(jiān)察管理層對

46、內部審計的調查結管理層對內部審計的調查結果的果的反應反應； （5 5）審計委員會還應確保內部審計部門提出）審計委員會還應確保內部審計部門提出的的建議已執(zhí)行建議已執(zhí)行； （6 6）審計委員會有助于保持內部審計部門對）審計委員會有助于保持內部審計部門對壓力或干涉的獨立性壓力或干涉的獨立性。山東政法學院商學院山東政法學院商學院52第三節(jié)第三節(jié) 審計委員會的監(jiān)察角色審計委員會的監(jiān)察角色 3 3、審計委員會在四個主要方面對內部審計進、審計委員會在四個主要方面對內部審計進行復核，即行復核，即組織中的地位、職能范圍、技術才組織中的地位、職能范圍、技術才能和專業(yè)應盡義務能和專業(yè)應盡義務。 （1 1）內部審計活

47、動）內部審計活動 組成組成 獨立性獨立性 審計師擁有相應的權力審計師擁有相應的權力 具備必要的知識、技能和訓練具備必要的知識、技能和訓練 培訓和再教育培訓和再教育山東政法學院商學院山東政法學院商學院53第三節(jié)第三節(jié) 審計委員會的監(jiān)察角色審計委員會的監(jiān)察角色v（2 2）內部審計師在企業(yè)中的地位）內部審計師在企業(yè)中的地位 內部審計師的主要作用是，內部審計師的主要作用是，獨立且客觀地復核獨立且客觀地復核及評價企業(yè)的活動，以維持或改善企業(yè)風險管及評價企業(yè)的活動，以維持或改善企業(yè)風險管理、內部控制及公司治理的效益與效率理、內部控制及公司治理的效益與效率。內部審計師必須保持客觀和獨立，不受任何內部審計師必

48、須保持客觀和獨立，不受任何約束。約束。內部審計師應被允許直接與外聘審計師溝通。內部審計師應被允許直接與外聘審計師溝通。山東政法學院商學院山東政法學院商學院54第三節(jié)第三節(jié) 審計委員會的監(jiān)察角色審計委員會的監(jiān)察角色v（3 3）內部審計師的職能范圍）內部審計師的職能范圍 基本職能：基本職能： 評價評價內部控制的可靠性、充分性及有效性內部控制的可靠性、充分性及有效性。山東政法學院商學院山東政法學院商學院55第三節(jié)第三節(jié) 審計委員會的監(jiān)察角色審計委員會的監(jiān)察角色 擴展職能：擴展職能： 為企業(yè)增加新產(chǎn)品或服務提供為企業(yè)增加新產(chǎn)品或服務提供建設性的商業(yè)建建設性的商業(yè)建議議，幫助企業(yè)制定及修訂新的政策、程序

49、、做，幫助企業(yè)制定及修訂新的政策、程序、做法，在兼并、收購和轉型活動中發(fā)揮作用。法，在兼并、收購和轉型活動中發(fā)揮作用。 （4 4）內部審計報告）內部審計報告 報告的內容：通常審計報告包括工作目標、報告的內容：通常審計報告包括工作目標、審計師已實施的程序概述、審計意見及建議。審計師已實施的程序概述、審計意見及建議。山東政法學院商學院山東政法學院商學院56第三節(jié)第三節(jié) 審計委員會的監(jiān)察角色審計委員會的監(jiān)察角色 審計工作的目標為報告使用者說明了復核的審計工作的目標為報告使用者說明了復核的目的。目的。審計師已實施的程序概述，說明了審計師如審計師已實施的程序概述，說明了審計師如何收集和整理能夠支持其所發(fā)

50、表的意見及所提何收集和整理能夠支持其所發(fā)表的意見及所提出的建議的證據(jù)。出的建議的證據(jù)。審計意見對接受復核的內部控制的有效性進審計意見對接受復核的內部控制的有效性進行總結。行總結。審計師的建議突出說明了控制上的不足之處，審計師的建議突出說明了控制上的不足之處，并提出矯正措施的建議。并提出矯正措施的建議。報告的程序：內部審計師報告的程序：內部審計師部門主管（定稿）部門主管（定稿）有決策權的管理者有決策權的管理者跟進跟進山東政法學院商學院山東政法學院商學院57第三節(jié)第三節(jié) 審計委員會的監(jiān)察角色審計委員會的監(jiān)察角色v（5 5）內部審計的外包）內部審計的外包 就任何外包安排來說，企業(yè)應就任何外包安排來說，企業(yè)應指定一名雇員指定一名雇員（一般是內部審計師或內部審計經(jīng)理或總監(jiān)），（一般是內部審計師或內部審計經(jīng)理或總監(jiān)），并且他應保持獨立性，并負責管理與外包企業(yè)并且他應保持獨立性，并負責管理與外包企業(yè)的關系。的關系。企業(yè)一般簽訂內部審