《股份支付》準則應(yīng)用指南

1、【精品文檔】如有侵權(quán)，請聯(lián)系網(wǎng)站刪除，僅供學習與交流股份支付準則應(yīng)用指南 TOP .精品文檔.股份支付準則應(yīng)用指南一、現(xiàn)行實務(wù)發(fā)展與規(guī)范VË05 7N¾nK1、股份支付經(jīng)濟業(yè)務(wù)現(xiàn)狀和相關(guān)法規(guī)政策：VË05 7N¾nK在我國，股份基礎(chǔ)的支付業(yè)務(wù)現(xiàn)行主要包括股權(quán)激勵。近年來各地政府和國有資產(chǎn)管理部門以及部分民營企業(yè)都推出了期權(quán)激勵的機制，但未有全國性的政策法規(guī)進行規(guī)范。VË05 7N¾nK2002年11月財政部財企2002508號“關(guān)于實施關(guān)于國有高新技術(shù)企業(yè)開展股權(quán)激勵試點工作的指導意見有關(guān)問題的通知”對國有高科技技術(shù)企業(yè)的股

2、權(quán)激勵試點進行了規(guī)范。VË05 7N¾nK2005年8月證監(jiān)會和國資委、財政部等五部委聯(lián)合推出了關(guān)于上市公司股權(quán)分置改革的指導意見指出，完成股權(quán)分置改革的上市公司可以實施管理層股權(quán)激勵，上市公司管理層股權(quán)激勵的具體實施和考核辦法，以及配套的監(jiān)督制度由證券監(jiān)管部門會同有關(guān)部門制定。2005年10月國發(fā)200534 號國務(wù)院轉(zhuǎn)發(fā)中國證監(jiān)會關(guān)于提高上市公司質(zhì)量意見的通知中明確指出，上市公司要探索并規(guī)范激勵機制，通過股權(quán)激勵等多種方式，充分調(diào)動上市公司高級管理人員及員工的積極性。2005年11月中國證監(jiān)會“關(guān)于就上市公司股權(quán)激勵規(guī)范意見(試行)公開征求意見的通知”對上市公司實施股權(quán)

3、激勵進行明確的規(guī)范，可以預見股權(quán)激勵在我國將會成為一種重要的激勵機制和經(jīng)濟業(yè)務(wù)。VË05 7N¾nK2、股份支付經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計處理規(guī)范現(xiàn)狀：VË05 7N¾nK現(xiàn)有會計制度和準則未對股份支付業(yè)務(wù)進行明確的規(guī)范，對股權(quán)激勵一般認為是一種獎勵，財政部財會200143號“關(guān)于印發(fā)實施<企業(yè)會計制度>及其相關(guān)準則問題解答的通知”中規(guī)定：公司為中高層管理人員實施激勵機制采用的獎勵措施，由公司根據(jù)其管理權(quán)限，依據(jù)法律或者有關(guān)規(guī)定作出安排。公司無論以何種形式獎勵中高層管理人員，其發(fā)生的支出，均應(yīng)計入公司當期的成本費用。如果公司以前年度提取的、用于獎勵中高層管

4、理人員的激勵基金未按上述規(guī)定處理的，作為會計差錯予以更正。VË05 7N¾nKVË05 7N¾nK二、新準則的規(guī)定：VË05 7N¾nK（一）、規(guī)范范圍：VË05 7N¾nK準則規(guī)范企業(yè)為獲取服務(wù)而向職工或其他相關(guān)各方授予股份、股份期權(quán)或其他權(quán)益性工具；或者承擔以企業(yè)的股份或其他權(quán)益性工具的價格為基礎(chǔ)確定的對職工或其他相關(guān)各方的負債，不涉及通過以股份為基礎(chǔ)支付：VË05 7N¾nK1、  獲取商品，按照非貨幣性交易和債務(wù)重組準則；VË05 7N¾nK2、 

5、 獲得其他企業(yè)凈資產(chǎn)，按照企業(yè)合并準則；VË05 7N¾nK3、  換入現(xiàn)金和其他金融工具，按照金融工具確認和計量準則；VË05 7N¾nK（二）按照最終結(jié)算工具分類VË05 7N¾nK按照最終的結(jié)算工具將以股份為基礎(chǔ)的支付分為三類：VË05 7N¾nK1、  權(quán)益結(jié)算支付：即以股份、股份期權(quán)或其他權(quán)益性工具結(jié)算的支付；VË05 7N¾nK2、  現(xiàn)金結(jié)算支付：即企業(yè)以現(xiàn)金作為對價進行結(jié)算；VË05 7N¾nK3、  選擇性支付：企業(yè)或

6、職工在結(jié)算時可以進行選擇以現(xiàn)金或權(quán)益結(jié)算支付；VË05 7N¾nKVË05 7N¾nK(三)其他重要相關(guān)術(shù)語：VË05 7N¾nK      會計準則規(guī)定      上市公司股權(quán)激勵規(guī)范意見(試行)VË05 7N¾nK授權(quán)日    股份協(xié)議獲得批準的日期。區(qū)分總體協(xié)議和個別協(xié)議。      上市公司向激勵對象授予股票期權(quán)的日期。授權(quán)日必須為交易日VË05 7N¾nK可行權(quán)日 

7、    指行權(quán)條件得到滿足、職工和其他方具有從其他企業(yè)取得現(xiàn)金和權(quán)益性工具的權(quán)利的日期。      指激勵對象可以開始行權(quán)的日期。可行權(quán)日必須為交易日。VË05 7N¾nK等待期    指行權(quán)條件得到滿足的期間。    未做規(guī)定VË05 7N¾nK行權(quán)價格      未做規(guī)定      上市公司向激勵對象授予股票期權(quán)時所確定的、激勵對象購買上市公司股份的價格。VË05 7N¾nK行權(quán)日&

8、#160;   指職工和其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金和其他權(quán)益性工具的日期。      未做規(guī)定VË05 7N¾nK行權(quán)      未做規(guī)定      指激勵對象根據(jù)股票期權(quán)激勵計劃，在規(guī)定的期間內(nèi)以預先確定的價格和條件購買上市公司股份的行為VË05 7N¾nK（四）確認和計量VË05 7N¾nK      權(quán)益結(jié)算支付      現(xiàn)金結(jié)算支付     

9、; 選擇性支付VË05 7N¾nK1、計量標準  按照授予職工和提供類似服務(wù)的其他方權(quán)益工具的公允價值計量      按照承擔債務(wù)性工具的公允價值計量      （一）、企業(yè)自身有選擇權(quán)，確定是否有現(xiàn)金結(jié)算的現(xiàn)時義務(wù)：VË05 7N¾nK1、  如不具有在結(jié)算前參照權(quán)益性支付處理；結(jié)算時，選擇現(xiàn)金結(jié)算的，作為權(quán)益的回購；選擇權(quán)益性工具的結(jié)算的，無須處理；選擇較高公允價值方式結(jié)算，差額作為費用處理；VË05 7N¾nK2、  如有，參照現(xiàn)金結(jié)算支付

10、處理；VË05 7N¾nK（二）、職工或其他方具有選擇權(quán)，作為復合金融工具，權(quán)益部分參照權(quán)益性結(jié)算支付處理，負債部分參照現(xiàn)金結(jié)算支付處理。VË05 7N¾nK2、授權(quán)后可立即行權(quán)  按授權(quán)日公允價值計入相關(guān)成本費用，同時增加實收資本和股本      按授權(quán)日公允價值計入相關(guān)成本費用，同時負債      VË05 7N¾nK3、授權(quán)后存在等待期VË05 7N¾nK1、  按授權(quán)日公允價值記入長期待攤費用，同時增加資本公積；VË0

11、5 7N¾nK2、  長期待攤費用在等待期內(nèi)按直線法進行攤銷；VË05 7N¾nK3、  等待期間重新計量公允價值變動，直接記入損益，相應(yīng)調(diào)整資本公積；VË05 7N¾nK4、  行權(quán)日按實際行權(quán)金額記入實收資本，該金額與資本公積的差額記入當期損益；VË05 7N¾nKVË05 7N¾nK1、  按授權(quán)日公允價值記入長期待攤費用，同時增加負債；VË05 7N¾nK2、  長期待攤費用在等待期內(nèi)按直線法進行攤銷；VË05 7N&

12、#190;nK3、  待期間重新計量公允價值變動，直接記入損益，相應(yīng)調(diào)整負債；VË05 7N¾nK4、  行權(quán)日按實際行權(quán)金額沖減負債，差額記入當期損益；      VË05 7N¾nK4、行權(quán)條件未能滿足  減記長期待攤費用，同時沖減資本公積，差額沖減本期損益。    減記長期待攤費用，同時沖減負債，差額沖減本期損益。    VË05 7N¾nKVË05 7N¾nK（五）披露VË05 7N¾nK

13、參照準則第十五、十六、十七條。主要披露當期的股份安排、對當期財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響以及公允價值的確定方法。VË05 7N¾nK三、新舊準則和IFRS2的區(qū)別VË05 7N¾nK      現(xiàn)有規(guī)定      新準則VË05 7N¾nKIFRS2VË05 7N¾nK準則名稱              股份支付      以股份為基礎(chǔ)的支付VË05

14、7N¾nK總體原則      行權(quán)前不確認義務(wù)和權(quán)益；行權(quán)時記入當期費用，或者采用分期計提獎勵基金的方式處理； VË05 7N¾nK行權(quán)前按照公允價值進行計量義務(wù)或權(quán)益；費用分期攤銷，公允價值變動記入當期損益。      與新準則規(guī)范一致。VË05 7N¾nK規(guī)范的范圍    各種形式的對高管人員的獎勵；      為獲得勞務(wù)的股份基礎(chǔ)的支付；獲得商品由非貨幣性交易和債務(wù)重組規(guī)范。      為獲得商品和勞

15、務(wù)的股份基礎(chǔ)的支付VË05 7N¾nK計量標準      未有明確規(guī)定      以授予的權(quán)益性工具或承擔債務(wù)的工具的公允價值計量VË05 7N¾nK1、  對于權(quán)益性結(jié)算支付，以主體獲得的商品或勞務(wù)的公允價值計量，在前者不能可靠估計時，間接參考權(quán)益性工具或承擔債務(wù)的公允價值計量；VË05 7N¾nK2、  對于現(xiàn)金結(jié)算支付，按照承擔債務(wù)的工具的公允價值計量，與新準則一致。VË05 7N¾nK公允價值    

16、0; 按照企業(yè)支付的實際成本，沒有涉及公允價值概念。    未對公允價值的取得做明確的規(guī)定，可能要參照其他準則規(guī)定確定。    對公允價值的取得有明確的相關(guān)規(guī)定。VË05 7N¾nKVË05 7N¾nKVË05 7N¾nK四、以股份為基礎(chǔ)的支付帳務(wù)處理舉例VË05 7N¾nK（一）以權(quán)益性工具結(jié)算支付VË05 7N¾nK1、直接以股權(quán)作為支付工具：VË05 7N¾nK例1：2007年1月1日，N公司向其500名職工每名授予100股，當日

17、股份為3元/股。授予的條件是要求職工必須自授予日起在公司工作三年。VË05 7N¾nKü 授予日：借：長期待攤費用VË05 7N¾nK150 000VË05 7N¾nK              貸：資本公積VË05 7N¾nK150 000VË05 7N¾nKü 等待期（2007、2008、2009） VË05 7N¾nK        

18、0; 借：資產(chǎn)或費用VË05 7N¾nK50 000VË05 7N¾nK              貸：長期待攤費用VË05 7N¾nK50 000VË05 7N¾nK              VË05 7N¾nK2007年、2008年、2009年會計期末股份的公允價值發(fā)生變動，應(yīng)調(diào)整公允價值，記入當期損益。如2007年末股份價格為4元，2008年股份價格

19、為3.5元,2009年末股份價格為5元.VË05 7N¾nK2007年期末VË05 7N¾nK          借：費用VË05 7N¾nK50 000VË05 7N¾nK貸：資本公積VË05 7N¾nK50 000VË05 7N¾nK2008年期末VË05 7N¾nK          借：資本公積VË05 7N¾nK25 000V&

20、#203;05 7N¾nK貸：費用VË05 7N¾nK25 000VË05 7N¾nK2009年期末行權(quán)VË05 7N¾nK借：資本公積VË05 7N¾nK175 000VË05 7N¾nK借：費用VË05 7N¾nK75 000 VË05 7N¾nK貸：股本VË05 7N¾nK250 000VË05 7N¾nKüVË05 7N¾nK例2：如果上述的行權(quán)條件為業(yè)績達到一定標準，

21、且未得到滿足而未行權(quán)，應(yīng)當沖減長期待攤費用，同時沖減所有者權(quán)益。益借：資本公積VË05 7N¾nK175 000VË05 7N¾nK      貸：長期待攤費用VË05 7N¾nK50 000VË05 7N¾nK      貸：費用VË05 7N¾nK125 000VË05 7N¾nK2、以期權(quán)作為支付工具：如果企業(yè)授予職工股份期權(quán)，在實務(wù)中需注意公允價值的確定要有確切的依據(jù)，需注意美式期權(quán)和英式期權(quán)的區(qū)別，另外在行

22、權(quán)價格高于現(xiàn)行價格的時候，該期權(quán)同樣可能存在價值，需考慮時間性因素、股票價格變動性等因素。VË05 7N¾nK例3：2007年1月1日，N公司向其60名職工每名授予1000股期權(quán)，當日股份為3元/股，行權(quán)價格為4元，授予的條件是要求職工必須自授予日起在公司工作三年。假設(shè)該期權(quán)的公允價值為2元。VË05 7N¾nKü 授予日：借：長期待攤費用VË05 7N¾nK120 000VË05 7N¾nK              貸：資本公積V&

23、#203;05 7N¾nK120 000VË05 7N¾nKü 等待期（2007、2008、2009） VË05 7N¾nK          借：資產(chǎn)或費用VË05 7N¾nK40 000VË05 7N¾nK              貸：長期待攤費用VË05 7N¾nK40 000VË05 7N¾nK   

24、60;         VË05 7N¾nK2007年、2008年、2009年會計期末期權(quán)的公允價值發(fā)生變動，應(yīng)調(diào)整公允價值，記入當期損益。如2007年末期權(quán)的公允價值為3元，2008年期權(quán)的公允價值為2.5元,2009年末期權(quán)的公允價值為4元（此時股份價格應(yīng)為期權(quán)的公允價值為4元和行權(quán)價格為4元之和即8元）。VË05 7N¾nK2007年期末VË05 7N¾nK          借：費用VË05 7N¾nKVË0

25、5 7N¾nK60 000VË05 7N¾nK貸：資本公積VË05 7N¾nK60 000VË05 7N¾nK2008年期末VË05 7N¾nK          借：資本公積VË05 7N¾nK30 000VË05 7N¾nK貸：費用VË05 7N¾nK30 000VË05 7N¾nK2009年期末行權(quán)VË05 7N¾nK借：現(xiàn)金VË05 7N&

26、#190;nK240 000VË05 7N¾nK借：資本公積VË05 7N¾nK150 000VË05 7N¾nK借：費用VË05 7N¾nK90 000 VË05 7N¾nK貸：股本VË05 7N¾nK480 000VË05 7N¾nK備注：上述行權(quán)時轉(zhuǎn)入股本的金額存在股本和資本公積的分割，即面值記入本金，溢價記入資本公積。另外公司法第一百四十三條規(guī)定“公司收購公司股份，將股份獎勵給本公司職工，用于收購的資金應(yīng)當從公司的稅后利潤中支出”不知此規(guī)定中收購的

27、資金的概念怎么理解，上述處理是否與此規(guī)定存在沖突？VË05 7N¾nKVË05 7N¾nK（二）以現(xiàn)金為結(jié)算支付VË05 7N¾nK例4：2005年1月1日，S公司確定公司高級管理人員的獎勵機制為：如果公司達到了一定的業(yè)績，公司在三年后支付公司股票價格5萬股價值的現(xiàn)金獎勵，公司現(xiàn)行股票價格為3元/股。授予日：借：長期待攤費用VË05 7N¾nK150 000VË05 7N¾nK              貸：負債VË

28、05 7N¾nK150 000VË05 7N¾nKü 等待期（2007、2008、2009） VË05 7N¾nK          借：資產(chǎn)或費用VË05 7N¾nK50 000VË05 7N¾nK              貸：長期待攤費用VË05 7N¾nK50 000VË05 7N¾nK      &

29、#160;       VË05 7N¾nK2007年、2008年、2009年會計期末股份的公允價值發(fā)生變動，應(yīng)調(diào)整公允價值，記入當期損益。如2007年末股份價格為4元，2008年股份價格為3.5元,2009年末股份價格為5元.VË05 7N¾nK2007年期末VË05 7N¾nK          借：費用VË05 7N¾nK50 000VË05 7N¾nK貸：負債VË05 7N¾nK50 000VË05 7N¾nK2008年期末VË05 7N¾nK          借：負債VË05 7N¾nK25 000VË05 7N¾nK貸：費用VË05 7N¾nK25 000VË05 7N¾nK2009年期末行權(quán)VË05 7N¾nK借：負債VË05 7N¾nK175 000VË05 7N¾nK借：費用VË05 7N