會(huì)計(jì)核算中的涉稅處理技巧和風(fēng)險(xiǎn)管控培訓(xùn)教材

1、1會(huì)計(jì)核算中的涉稅處理技巧與風(fēng)險(xiǎn)管控會(huì)計(jì)核算中的涉稅處理技巧與風(fēng)險(xiǎn)管控2內(nèi)內(nèi) 容容 提提 要要第一部分：會(huì)計(jì)基本業(yè)務(wù)的涉稅處理方法第一部分：會(huì)計(jì)基本業(yè)務(wù)的涉稅處理方法 一、貨幣資金核算的涉稅注意事項(xiàng)；一、貨幣資金核算的涉稅注意事項(xiàng)； 二、預(yù)收（付）賬款核算的涉稅注意事項(xiàng)；二、預(yù)收（付）賬款核算的涉稅注意事項(xiàng)； 三、存貨核算的涉稅處理方法；三、存貨核算的涉稅處理方法； 四、固定資產(chǎn)核算的涉稅處理方法；四、固定資產(chǎn)核算的涉稅處理方法； 五、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的涉稅處理方法；五、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的涉稅處理方法； 六、無(wú)形資產(chǎn)核算的控制六、無(wú)形資產(chǎn)核算的控制 七、所有者權(quán)益核算的控制七、所有者權(quán)益核算的

2、控制 八、收入核算的控制八、收入核算的控制 九、成本費(fèi)用核算的控制九、成本費(fèi)用核算的控制3內(nèi)內(nèi) 容容 提提 要要第二部分：會(huì)計(jì)特殊業(yè)務(wù)的涉稅處理方法第二部分：會(huì)計(jì)特殊業(yè)務(wù)的涉稅處理方法 一、債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)與涉稅處理方法；一、債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)與涉稅處理方法； 二、非貨幣性資產(chǎn)交易業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)與涉稅處理方法二、非貨幣性資產(chǎn)交易業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)與涉稅處理方法和技巧；和技巧； 三、投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)與涉稅處理方法；三、投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)與涉稅處理方法； 四、企業(yè)合并業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算與涉稅處理方法。四、企業(yè)合并業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算與涉稅處理方法。4第一部分：第一部分：會(huì)計(jì)基本業(yè)務(wù)的涉稅處理方法會(huì)計(jì)基本業(yè)務(wù)

3、的涉稅處理方法5一、一、貨幣資金核算的涉稅問(wèn)題貨幣資金核算的涉稅問(wèn)題 （一）（一）當(dāng)當(dāng)貨幣貨幣現(xiàn)金增加時(shí)現(xiàn)金增加時(shí) 借借 : : 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金（銀行存款）（銀行存款） 貸貸 : : 相關(guān)科目相關(guān)科目 涉稅注意事項(xiàng)：涉稅注意事項(xiàng)：了解資金的來(lái)源，是否屬于應(yīng)稅收入。了解資金的來(lái)源，是否屬于應(yīng)稅收入。 （1）投資。（）投資。（2）舉債。（）舉債。（3）出售（出租）資產(chǎn)或者勞務(wù)。）出售（出租）資產(chǎn)或者勞務(wù)。 （4）接受捐贈(zèng)。（）接受捐贈(zèng)。（5）投資收益。（）投資收益。（7）返利。）返利。 （8）代購(gòu)代銷手續(xù)費(fèi)收入。（代購(gòu)代銷手續(xù)費(fèi)收入。（9 9）債權(quán)收回。）債權(quán)收回。6 （二）貨幣資金減少時(shí)（二）

4、貨幣資金減少時(shí) 1 1、購(gòu)買物資及接受勞務(wù)、購(gòu)買物資及接受勞務(wù) 主要涉及增值稅和企業(yè)所得稅。重點(diǎn)關(guān)注票據(jù)主要涉及增值稅和企業(yè)所得稅。重點(diǎn)關(guān)注票據(jù)的真實(shí)性合法性，抵扣憑證進(jìn)項(xiàng)稅額的正確性，的真實(shí)性合法性，抵扣憑證進(jìn)項(xiàng)稅額的正確性，核實(shí)入賬成本。核實(shí)入賬成本。 注意付款對(duì)象與開具發(fā)票單位一致。注意付款對(duì)象與開具發(fā)票單位一致。 對(duì)于大額現(xiàn)金交易的，稅務(wù)機(jī)關(guān)懷疑其真實(shí)性。對(duì)于大額現(xiàn)金交易的，稅務(wù)機(jī)關(guān)懷疑其真實(shí)性。一般通過(guò)銀行、往來(lái)單位查證其資金流，是否存一般通過(guò)銀行、往來(lái)單位查證其資金流，是否存在虛開發(fā)票套取現(xiàn)金等。在虛開發(fā)票套取現(xiàn)金等。7 （1 1）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單）支付給境內(nèi)單

5、位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證；有效憑證； （2 2）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證；以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證； （3 3）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以

6、要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)證機(jī)構(gòu)或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師的或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師的的確認(rèn)證明；的確認(rèn)證明； （4 4）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證8 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)（國(guó)稅發(fā)19951995192192號(hào)）號(hào)） 一、關(guān)于增值稅一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問(wèn)一、關(guān)于增值稅一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問(wèn)題題 （三）購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款（三）購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款, ,勞務(wù)費(fèi)用勞務(wù)費(fèi)用的對(duì)象。納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、支付運(yùn)輸?shù)膶?duì)象。納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，

7、必須與開具抵扣憑證費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。9 2 2、日常管理支出、日常管理支出 主要涉及增值稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得主要涉及增值稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅扣繳。重點(diǎn)關(guān)注大額現(xiàn)金支出和經(jīng)常性稅扣繳。重點(diǎn)關(guān)注大額現(xiàn)金支出和經(jīng)常性支出的合理性。涉及個(gè)人的支出如勞務(wù)費(fèi)支出的合理性。涉及個(gè)人的支出如勞務(wù)費(fèi)用支出等，需要取得合法票據(jù)及扣繳個(gè)稅。用支出等，需要取得合法票據(jù)及扣繳個(gè)稅。 分析：如何取得合法（增值稅和營(yíng)業(yè)稅）分析：如何取得合法（增值稅和營(yíng)

8、業(yè)稅）發(fā)票？支付給個(gè)人的款項(xiàng)哪些要扣繳個(gè)稅？發(fā)票？支付給個(gè)人的款項(xiàng)哪些要扣繳個(gè)稅？10 3 3、工資、福利支出、工資、福利支出 影響企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅及影響企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅及營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅。了解。了解職工工資和福利費(fèi)稅前列支范圍，個(gè)人所得稅征職工工資和福利費(fèi)稅前列支范圍，個(gè)人所得稅征稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目。稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目。 （1 1）職工的范圍：與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的人員）職工的范圍：與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的人員（含全職、兼職和臨時(shí)人員）、未訂立勞動(dòng)合同（含全職、兼職和臨時(shí)人員）、未訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員（如董事會(huì)成員、監(jiān)事但由企業(yè)正式任命的人員（如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員）、其他提供

9、與職工類似服務(wù)的人員（如會(huì)成員）、其他提供與職工類似服務(wù)的人員（如勞務(wù)合同派遣人員）。勞務(wù)合同派遣人員）。 （2 2）職工薪酬范圍：）職工薪酬范圍： 11 4 4、償還債務(wù)、償還債務(wù) 一般對(duì)納稅無(wú)影響。但債務(wù)重組時(shí)，債務(wù)人以一般對(duì)納稅無(wú)影響。但債務(wù)重組時(shí)，債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)如有少清償部分屬重組收入，則在現(xiàn)金清償債務(wù)如有少清償部分屬重組收入，則在計(jì)算所得稅時(shí)，需將重組收入計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所計(jì)算所得稅時(shí)，需將重組收入計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。得額。 債務(wù)重組又稱債務(wù)重整，是指?jìng)鶛?quán)人在債務(wù)人債務(wù)重組又稱債務(wù)重整，是指?jìng)鶛?quán)人在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)發(fā)生財(cái)務(wù)困難情況下，債權(quán)人按照其

10、與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。12 5 5、利潤(rùn)分配。、利潤(rùn)分配。主要涉及扣繳所得稅款。主要涉及扣繳所得稅款。 6 6、對(duì)外捐贈(zèng)及支付返利、對(duì)外捐贈(zèng)及支付返利 對(duì)外直接捐贈(zèng)不得扣除；通過(guò)有關(guān)部門捐贈(zèng)需對(duì)外直接捐贈(zèng)不得扣除；通過(guò)有關(guān)部門捐贈(zèng)需按限額稅前扣除；返利支出不得稅前扣除。按限額稅前扣除；返利支出不得稅前扣除。 國(guó)稅函國(guó)稅函201020107979號(hào)：號(hào)：企業(yè)權(quán)益性投資取得股企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入大會(huì)作出利潤(rùn)分配

11、或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。的實(shí)現(xiàn)。13二、二、預(yù)收（付）賬款的涉稅注意事項(xiàng)預(yù)收（付）賬款的涉稅注意事項(xiàng)1、預(yù)收賬款的涉稅注意事項(xiàng)、預(yù)收賬款的涉稅注意事項(xiàng)（1 1）預(yù)收賬款的營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題）預(yù)收賬款的營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題 。（2 2）預(yù)收賬款的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間）預(yù)收賬款的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間. .（3 3）預(yù)收賬款的所得稅納稅義務(wù)時(shí)間。）預(yù)收賬款的所得稅納稅義務(wù)時(shí)間。2、預(yù)付賬款的涉稅注意事項(xiàng)、預(yù)付賬款的涉稅注意事項(xiàng) 預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入成本費(fèi)用科目與發(fā)票的索取。預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入成本費(fèi)用科目與發(fā)票的索取。14二、二、預(yù)收（付）賬款的涉稅注意事項(xiàng)預(yù)收（付）賬款的涉稅注意事項(xiàng)3、應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)減減值損失的值損失的涉

12、稅注意事項(xiàng)涉稅注意事項(xiàng) 會(huì)計(jì)制度：會(huì)計(jì)制度：年度終了年度終了 , , 分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性的可收回性 , , 對(duì)沒(méi)有把握能夠收回的應(yīng)收對(duì)沒(méi)有把握能夠收回的應(yīng)收款項(xiàng)款項(xiàng)（應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 、預(yù)付賬預(yù)付賬款款 ） , , 計(jì)提應(yīng)收款項(xiàng)減值準(zhǔn)備。計(jì)提應(yīng)收款項(xiàng)減值準(zhǔn)備。 稅收稅收法規(guī)：法規(guī)：不予認(rèn)可。不予認(rèn)可。4 4、無(wú)法支付和長(zhǎng)期未支付的應(yīng)付賬款無(wú)法支付和長(zhǎng)期未支付的應(yīng)付賬款 稅收稅收法規(guī)：法規(guī)：需要確認(rèn)為應(yīng)稅所得。需要確認(rèn)為應(yīng)稅所得。15三、三、存貨核算的涉稅處理方法存貨核算的涉稅處理方法1、存貨減值存貨減值的涉稅注意事項(xiàng)的涉稅注意事項(xiàng) 會(huì)計(jì)對(duì)此的處理為

13、：會(huì)計(jì)對(duì)此的處理為： （1 1）計(jì)提時(shí)）計(jì)提時(shí) 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 （2 2）發(fā)出存貨結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）發(fā)出存貨結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本稅法：稅法：企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不能在稅前企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不能在稅前列支。列支。162 2、存貨盤存貨盤虧虧和毀損和毀損的涉稅注意事項(xiàng)的涉稅注意事項(xiàng) 例例： 安泰房地產(chǎn)公司年末盤點(diǎn)時(shí)安泰房地產(chǎn)公司年末盤點(diǎn)時(shí) , 發(fā)生存貨盤虧發(fā)生存貨盤虧和毀損的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和毀損的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) , 編制的會(huì)計(jì)分錄如編制的會(huì)計(jì)分錄如下：下： （1）水泥）水泥材料發(fā)生盤虧材料

14、發(fā)生盤虧 , 實(shí)際成本為實(shí)際成本為 8000元元 , 原因待查。原因待查。 借借 : 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢 8000 貸貸 : 原材料原材料 8000 （2）后查明原因后查明原因 , 盤虧盤虧水泥水泥材料系定額內(nèi)合理材料系定額內(nèi)合理?yè)p耗損耗 , 批準(zhǔn)作為管理費(fèi)用列支。批準(zhǔn)作為管理費(fèi)用列支。 借借 : 管理費(fèi)用管理費(fèi)用8000 貸貸 : 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢 8000172 2、存貨盤存貨盤虧虧和毀損和毀損的涉稅注意事項(xiàng)的涉稅注意事項(xiàng) （3 3） 因發(fā)生水災(zāi)因發(fā)生水災(zāi) , , 對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)。其中對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)。其中 , , 水泥材水泥材料料毀損額按實(shí)毀損額按實(shí) 際成本計(jì)算為際成

15、本計(jì)算為 2 2343400 00 元元 , , 并通知保險(xiǎn)公并通知保險(xiǎn)公司。司。 借：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢 234023400 0 貸貸 : : 原材料原材料2 234340000 （4 4） 事后處理結(jié)果，事后處理結(jié)果，由保險(xiǎn)公司賠償?shù)膿p失為由保險(xiǎn)公司賠償?shù)膿p失為 100010000 0 元元 , , 由企業(yè)負(fù)擔(dān)的損失為由企業(yè)負(fù)擔(dān)的損失為 1 13 340400 0元。元。 借借 : : 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 1000010000 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 13400 13400 貸貸 : : 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢 234023400 0 涉稅處理：涉稅處理：國(guó)稅總局公告（

16、國(guó)稅總局公告（20112011）2525號(hào)規(guī)定，資產(chǎn)損失號(hào)規(guī)定，資產(chǎn)損失的稅前扣除需要年度申報(bào)。的稅前扣除需要年度申報(bào)。183 3、存貨對(duì)外投資的涉稅處理、存貨對(duì)外投資的涉稅處理（1 1）用外購(gòu)的材料對(duì)外投資）用外購(gòu)的材料對(duì)外投資增值稅條例細(xì)則增值稅條例細(xì)則第四條（六）項(xiàng)規(guī)定，要視同第四條（六）項(xiàng)規(guī)定，要視同銷售，繳納增值稅。房企要不要繳增值稅？銷售，繳納增值稅。房企要不要繳增值稅？（2 2）用開發(fā)產(chǎn)品對(duì)外投資）用開發(fā)產(chǎn)品對(duì)外投資 財(cái)稅（財(cái)稅（20022002）191191號(hào)文件規(guī)定，不征營(yíng)業(yè)稅。財(cái)稅號(hào)文件規(guī)定，不征營(yíng)業(yè)稅。財(cái)稅（20062006）2121號(hào)文件規(guī)定，要征收土地增值稅。號(hào)文件規(guī)

17、定，要征收土地增值稅。（3 3）用存貨對(duì)外投資還需要確認(rèn)應(yīng)稅所得）用存貨對(duì)外投資還需要確認(rèn)應(yīng)稅所得 國(guó)稅發(fā)（國(guó)稅發(fā)（20092009）3131號(hào)文件規(guī)定，用開發(fā)產(chǎn)品對(duì)外號(hào)文件規(guī)定，用開發(fā)產(chǎn)品對(duì)外投資視同銷售，應(yīng)確認(rèn)所得稅應(yīng)稅收入。投資視同銷售，應(yīng)確認(rèn)所得稅應(yīng)稅收入。4 4、存貨抵償債務(wù)的涉稅處理、存貨抵償債務(wù)的涉稅處理 按視同銷售處理，計(jì)算繳納流轉(zhuǎn)稅和所得稅。按視同銷售處理，計(jì)算繳納流轉(zhuǎn)稅和所得稅。 195 5、存貨捐贈(zèng)的涉稅處理、存貨捐贈(zèng)的涉稅處理（1 1）用存貨對(duì)外捐贈(zèng)）用存貨對(duì)外捐贈(zèng) 在流轉(zhuǎn)稅環(huán)節(jié)要視同銷售，繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅。在所在流轉(zhuǎn)稅環(huán)節(jié)要視同銷售，繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅。在所得稅環(huán)節(jié)

18、，如不符合稅法規(guī)定的程序，其捐贈(zèng)支出不能得稅環(huán)節(jié)，如不符合稅法規(guī)定的程序，其捐贈(zèng)支出不能在稅前扣除。在稅前扣除。（2 2）接受捐贈(zèng)的存貨）接受捐贈(zèng)的存貨 所得稅法及條例所得稅法及條例規(guī)定，接受捐贈(zèng)之日應(yīng)確認(rèn)為所得稅規(guī)定，接受捐贈(zèng)之日應(yīng)確認(rèn)為所得稅應(yīng)稅收入。應(yīng)稅收入。 借：存貨等科目借：存貨等科目 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值接受價(jià)值非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值接受價(jià)值非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值接受價(jià)值非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值接受價(jià)值非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳所得稅貸：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳所得稅 貸：資本公積貸：資本公積 20四、四、固定資產(chǎn)核算的涉稅處理方法固定資產(chǎn)核算的涉稅處理方法

19、1、超過(guò)正常信用條件購(gòu)入固定資產(chǎn)的初始計(jì)量超過(guò)正常信用條件購(gòu)入固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 甲公司購(gòu)買一臺(tái)設(shè)備。價(jià)款甲公司購(gòu)買一臺(tái)設(shè)備。價(jià)款900900萬(wàn)元，合同約定從萬(wàn)元，合同約定從0505至至0909的的5 5年內(nèi)每半年支付年內(nèi)每半年支付9090萬(wàn)元。（半年折現(xiàn)率為萬(wàn)元。（半年折現(xiàn)率為10%10%、購(gòu)買、購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為價(jià)款的現(xiàn)值為900000900000（P/AP/A，10%10%，1010）=5530140=5530140元）元） 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 55301405530140 未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用 34698603469860 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 9000000900

20、0000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 所得稅條例所得稅條例第五十八條第（一）項(xiàng)規(guī)定，外購(gòu)的固定第五十八條第（一）項(xiàng)規(guī)定，外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；21四、四、固定資產(chǎn)核算的涉稅處理方法固定資產(chǎn)核算的涉稅處理方法 2、固定資產(chǎn)盤虧、損失、減值準(zhǔn)備、對(duì)外投資、固定資產(chǎn)盤虧、損失、減值準(zhǔn)備、對(duì)外投資、抵債、捐贈(zèng)的涉稅處理抵債、捐贈(zèng)的涉稅處理同存貨的處理方法是一致同存貨的處理方法是一致的。的。 3、固

21、定資產(chǎn)折舊年限、折舊方法的涉稅處理、固定資產(chǎn)折舊年限、折舊方法的涉稅處理 稅法：稅法：直線法；直線法；3、4、5、10、20年。年。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量值?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。 22四、四、固定資產(chǎn)核算的涉稅處理方法固定資產(chǎn)核算的涉稅處理方法 4、固定資產(chǎn)評(píng)估增值的涉稅處理、固定資產(chǎn)評(píng)估增值的涉稅處理 財(cái)稅（財(cái)稅（199

22、7）77號(hào)、財(cái)稅（號(hào)、財(cái)稅（1998）50號(hào)號(hào) 5、融資租入固定資產(chǎn)的涉稅處理、融資租入固定資產(chǎn)的涉稅處理 融資租賃是指在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項(xiàng)資產(chǎn)所融資租賃是指在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的一種租賃。有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的一種租賃。會(huì)計(jì)將此確認(rèn)融資費(fèi)用分期計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。會(huì)計(jì)將此確認(rèn)融資費(fèi)用分期計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。稅法：稅法：其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用。提取折舊費(fèi)用。 6、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的涉稅處理、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的涉稅處理23 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤

23、銷的，準(zhǔn)予出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：扣除： （一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；出； （二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出； （三）固定資產(chǎn)的大修理支出；（三）固定資產(chǎn)的大修理支出； （四）其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法第第1313條條24固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)的改建支出改建支出 改變改變房屋房屋或者或者建筑物建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。生的支出。已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出 按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用按照固定資產(chǎn)

24、預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷。年限分期攤銷。改建支出與大修理支出改建支出與大修理支出 租入固定資產(chǎn)的改建支出 按照合同約定的剩余按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。租賃期限分期攤銷。條例條例第第6868條條25 固定資產(chǎn)的大修理支出，是指固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合同時(shí)符合下下列條件的支出：列條件的支出：（一）修理支出達(dá)到取得固定資（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%50%以上以上 ；（二）修理后固定資；（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2 2年年以上。以上。 固定資產(chǎn)的大修理支出固定資產(chǎn)的大修理支出 ，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限按照固定資產(chǎn)尚可使用年

25、限分期攤銷。分期攤銷。 條例條例第第6969條條改建支出與大修理支出改建支出與大修理支出 26 7、停用和與經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)的涉稅處理、停用和與經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)的涉稅處理 8、固定資產(chǎn)處置的涉稅處理固定資產(chǎn)處置的涉稅處理（1 1）轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理）轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)（2 2）發(fā)生清理費(fèi)借：固定資產(chǎn)清理）發(fā)生清理費(fèi)借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款等貸：銀行存款等（3 3）取得清理收入借：銀行存款等）取得清理收入借：銀行存款等 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理（4 4）繳納營(yíng)業(yè)稅）繳納營(yíng)業(yè)稅 借：固定資產(chǎn)

26、清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅貸：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅（5 5）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失借：營(yíng)業(yè)外支出）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理（6 6）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益借：固定資產(chǎn)清理）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益借：固定資產(chǎn)清理 貸：貸：營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入27五、五、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的涉稅處理方法長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的涉稅處理方法 1.由于權(quán)益法核算導(dǎo)致的納稅調(diào)整由于權(quán)益法核算導(dǎo)致的納稅調(diào)整 準(zhǔn)則第準(zhǔn)則第2號(hào)號(hào)第十條第十條 投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整

27、長(zhǎng)期實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按照被投資單位股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 稅法規(guī)定：稅法規(guī)定：被投資單位發(fā)生虧損只能由該企業(yè)被投資單位發(fā)生虧損只能由該企業(yè)用以后年度實(shí)現(xiàn)的所得彌補(bǔ)；收到現(xiàn)金股利時(shí)計(jì)用以后年度實(shí)現(xiàn)的所得彌補(bǔ)；收到現(xiàn)金股利時(shí)計(jì)入應(yīng)稅所得。入應(yīng)稅所得。28 2.長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅成本的處理長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅成本的處理 （1 1）國(guó)稅發(fā)（）國(guó)稅發(fā)（20032003）4545號(hào)，納稅人為投

28、資而發(fā)生的號(hào)，納稅人為投資而發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接在稅前扣除，無(wú)需資本化。借款費(fèi)用，可直接在稅前扣除，無(wú)需資本化。 （2 2）債轉(zhuǎn)股。按應(yīng)收債權(quán)的公允價(jià)值，加上應(yīng)支付）債轉(zhuǎn)股。按應(yīng)收債權(quán)的公允價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本。有支付補(bǔ)價(jià)的，再的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本。有支付補(bǔ)價(jià)的，再加上或減去相應(yīng)的補(bǔ)價(jià)部分。加上或減去相應(yīng)的補(bǔ)價(jià)部分。 （3 3）以非貨幣性資產(chǎn)換入的股權(quán)投資，按換出資產(chǎn)）以非貨幣性資產(chǎn)換入的股權(quán)投資，按換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資的公允價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本。（會(huì)稅一致）成本。（會(huì)稅一致） （4 4）如發(fā)生下列情況

29、，計(jì)稅成本要進(jìn)行調(diào)整：）如發(fā)生下列情況，計(jì)稅成本要進(jìn)行調(diào)整： 29 3、投資收益的納稅處理、投資收益的納稅處理 （1）居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的）居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益為免稅收入。投資收益為免稅收入。 （2）企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而）企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓所得與損失發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓所得與損失 損失的稅前扣除國(guó)稅公告（損失的稅前扣除國(guó)稅公告（2010）6號(hào)號(hào) （3）被投資企業(yè)出現(xiàn)嚴(yán)重的資產(chǎn)損失，在稅前）被投資企業(yè)出現(xiàn)嚴(yán)重的資產(chǎn)損失，在稅前扣除的問(wèn)題扣除的問(wèn)題財(cái)稅（財(cái)稅（2009）57號(hào)第六條；號(hào)第六條；國(guó)稅國(guó)稅總局

30、公告（總局公告（20112011）2525號(hào)號(hào) 4、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的納稅處理、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的納稅處理 同存貨的納稅處理方法相同。同存貨的納稅處理方法相同。30六、無(wú)形資產(chǎn)核算的控制六、無(wú)形資產(chǎn)核算的控制 無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)，包括：專利權(quán)、非態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)，包括：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)和土地使用專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)和土地使用權(quán)等。權(quán)等。 無(wú)形資產(chǎn)核算時(shí)主要涉及增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企無(wú)形資產(chǎn)核算時(shí)主要涉及增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、耕地占用稅、契稅、

31、土業(yè)所得稅、土地增值稅、耕地占用稅、契稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅和印花稅。地使用稅、房產(chǎn)稅和印花稅。31 增值稅主要是涉及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題；營(yíng)業(yè)稅增值稅主要是涉及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題；營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅方面主要是轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)；和土地增值稅方面主要是轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)； 企業(yè)所得稅方面取得時(shí)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定、是否企業(yè)所得稅方面取得時(shí)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定、是否允許攤銷及攤銷時(shí)間、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除；允許攤銷及攤銷時(shí)間、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除； 耕地占用稅、契稅、土地使用稅主要是取得土耕地占用稅、契稅、土地使用稅主要是取得土地?zé)o形資產(chǎn)時(shí)，要及時(shí)繳納契稅、土地使用稅或地?zé)o形資產(chǎn)時(shí)，要及時(shí)繳納契稅、土地使用稅或房產(chǎn)稅；轉(zhuǎn)讓或交付時(shí)，

32、減少使用稅。房產(chǎn)稅；轉(zhuǎn)讓或交付時(shí)，減少使用稅。 印花稅主要涉及技術(shù)合同和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、印花稅主要涉及技術(shù)合同和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)、土地使用專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的印花稅。權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的印花稅。32 （一）土地使用權(quán)處理（一）土地使用權(quán)處理 企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。自用土地使用權(quán)用于開發(fā)地上建筑物的，土地使自用土地使用權(quán)用于開發(fā)地上建筑物的，土地使用權(quán)和地上建筑物分別作為無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)用權(quán)和地上建筑物分別作為無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)進(jìn)行處理；外購(gòu)的土地及建筑物所支付的價(jià)款應(yīng)進(jìn)

33、行處理；外購(gòu)的土地及建筑物所支付的價(jià)款應(yīng)當(dāng)在土地使用權(quán)及建筑物之間分配，難以合理分當(dāng)在土地使用權(quán)及建筑物之間分配，難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部計(jì)入固定資產(chǎn)；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)配的，應(yīng)當(dāng)全部計(jì)入固定資產(chǎn)；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于建造開發(fā)產(chǎn)品的，計(jì)入開發(fā)成本；改變用途，用于建造開發(fā)產(chǎn)品的，計(jì)入開發(fā)成本；改變用途，作為用于出租后增值目的時(shí)，轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。作為用于出租后增值目的時(shí)，轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。 33 （二）研究開發(fā)費(fèi)用（二）研究開發(fā)費(fèi)用 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究階段的支出，應(yīng)階段支出與開發(fā)階段支出。研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)

34、生時(shí)期計(jì)入當(dāng)期損益。當(dāng)于發(fā)生時(shí)期計(jì)入當(dāng)期損益。 會(huì)計(jì)處理分為：會(huì)計(jì)處理分為：“研發(fā)支出研發(fā)支出- -費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出”和和“研發(fā)支出研發(fā)支出資本化支出資本化支出”科目過(guò)渡?？颇窟^(guò)渡。 增值稅問(wèn)題：進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣？增值稅問(wèn)題：進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣？ 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時(shí)企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：34 完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；術(shù)上具有可行性； 具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖； 無(wú)形

35、資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；當(dāng)證明其有用性； 有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；該無(wú)形資產(chǎn)； 歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。地計(jì)量。 35 （三）后續(xù)計(jì)量（三）后續(xù)計(jì)量 無(wú)形資產(chǎn)在

36、其后使用期間內(nèi)應(yīng)以成本減去累計(jì)無(wú)形資產(chǎn)在其后使用期間內(nèi)應(yīng)以成本減去累計(jì)攤銷額和累計(jì)減值損失后的余額計(jì)量。使用壽命攤銷額和累計(jì)減值損失后的余額計(jì)量。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)需要在估計(jì)的使用壽命采用系統(tǒng)有限的無(wú)形資產(chǎn)需要在估計(jì)的使用壽命采用系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行攤銷，對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)合理的方法進(jìn)行攤銷，對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)則不需要攤銷。形資產(chǎn)則不需要攤銷。 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期限應(yīng)自其可供使用開始至終無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期限應(yīng)自其可供使用開始至終止確認(rèn)時(shí)止。殘值一般為止確認(rèn)時(shí)止。殘值一般為0 0。攤銷方法一般為直線。攤銷方法一般為直線法和生產(chǎn)產(chǎn)量法。法和生產(chǎn)產(chǎn)量法。36 稅法規(guī)定稅法規(guī)定 實(shí)施條例實(shí)

37、施條例第六十七條無(wú)形資產(chǎn)按照直線第六十七條無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于1010年年。作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。者約定的使用年限分期攤銷。外購(gòu)?fù)赓?gòu)商譽(yù)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。時(shí)，準(zhǔn)予扣除。37 （四）處置（出售、出租、報(bào)廢、（四）處置（出售、出租、報(bào)廢、投資投資） 某公司出售無(wú)形資產(chǎn)非專利技

38、術(shù)取得收入某公司出售無(wú)形資產(chǎn)非專利技術(shù)取得收入800800萬(wàn)萬(wàn)元，該項(xiàng)資產(chǎn)賬面余額為元，該項(xiàng)資產(chǎn)賬面余額為700700萬(wàn)元，累計(jì)攤銷萬(wàn)元，累計(jì)攤銷350350萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備200200萬(wàn)元。賬務(wù)處理：萬(wàn)元。賬務(wù)處理： 借：銀行存款借：銀行存款 800800 累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 350350 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200200 貸：無(wú)形資產(chǎn)貸：無(wú)形資產(chǎn) 700700 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅 4040 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 61061038 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營(yíng)業(yè)稅稅目注營(yíng)業(yè)稅稅目注釋釋( (試行稿試行稿) )的通知的通知（國(guó)稅發(fā)（

39、國(guó)稅發(fā)19931993149149號(hào)）號(hào)） 八、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)。是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的八、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)。是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。本稅目的征收范所有權(quán)或使用權(quán)的行為。本稅目的征收范圍包括：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、圍包括：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽(yù)。權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽(yù)。 39七、所有者權(quán)益核算的控制七、所有者權(quán)益核算的控制 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益可分為實(shí)收資本享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益可分為實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈

40、余公積和未分配利潤(rùn)（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)部分。部分。 主要涉及企業(yè)所得稅（分配）、個(gè)人所得稅主要涉及企業(yè)所得稅（分配）、個(gè)人所得稅（分配）和印花稅（實(shí)收資本和資本公積）。（分配）和印花稅（實(shí)收資本和資本公積）。 （一）接受現(xiàn)金投資（一）接受現(xiàn)金投資 分析資金來(lái)源；掌握關(guān)聯(lián)方信息。涉及個(gè)人投分析資金來(lái)源；掌握關(guān)聯(lián)方信息。涉及個(gè)人投資者個(gè)人所得稅和企業(yè)印花稅。資者個(gè)人所得稅和企業(yè)印花稅。40 （二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資 借：相關(guān)資產(chǎn)借：相關(guān)資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本（資本公積）貸：實(shí)收資本（資本公積） 涉稅問(wèn)題：資產(chǎn)票據(jù)的合法性；資產(chǎn)評(píng)估涉稅問(wèn)題：資產(chǎn)票據(jù)的合法性

41、；資產(chǎn)評(píng)估增值涉及企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅；資產(chǎn)增值涉及企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅；資產(chǎn)轉(zhuǎn)移視同銷售增值稅、營(yíng)業(yè)稅、契稅。轉(zhuǎn)移視同銷售增值稅、營(yíng)業(yè)稅、契稅。41 （三）實(shí)收資本增減變動(dòng)（三）實(shí)收資本增減變動(dòng) 1 1、增資、增資 （1 1）投資者追加投資。涉及資本公積（股）投資者追加投資。涉及資本公積（股本溢價(jià)），是否視為接受捐贈(zèng)征稅問(wèn)題。本溢價(jià)），是否視為接受捐贈(zèng)征稅問(wèn)題。 （2 2）資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本。借）資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本。借記資本公積（或盈余公積）；貸記實(shí)收資記資本公積（或盈余公積）；貸記實(shí)收資本。本。 （3 3）發(fā)放股票股利。借記利潤(rùn)分配（轉(zhuǎn)）發(fā)放股票股利。借記利潤(rùn)分配（轉(zhuǎn)作

42、股本的股票股利），貸記股本。作股本的股票股利），貸記股本。42 2. 2.減資減資 企業(yè)減資股東作為收回投資處理，超過(guò)或低于企業(yè)減資股東作為收回投資處理，超過(guò)或低于計(jì)稅成本的涉及企業(yè)所得稅和印花稅。計(jì)稅成本的涉及企業(yè)所得稅和印花稅。 股票買賣涉及營(yíng)業(yè)稅股票買賣涉及營(yíng)業(yè)稅。 財(cái)稅財(cái)稅200316200316號(hào)號(hào)：從事股票、債券買賣業(yè)務(wù)以：從事股票、債券買賣業(yè)務(wù)以股票、債券的賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)股票、債券的賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。買入價(jià)依照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，以股票、債額。買入價(jià)依照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，以股票、債券的購(gòu)入價(jià)減去股票、債券持有期間取得的股票、券的購(gòu)入價(jià)減去股票、債券持

43、有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定。債券紅利收入的余額確定。43 （四）資本公積（四）資本公積 資本公積核算包括資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）核算、資本公積核算包括資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）核算、其他資本公積核算和資本公積轉(zhuǎn)增資本等內(nèi)容。其他資本公積核算和資本公積轉(zhuǎn)增資本等內(nèi)容。 其他資本公積形成包括采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)其他資本公積形成包括采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資、存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)、可供出投資、存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)、金融資產(chǎn)重分類、以權(quán)益售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)、金融資產(chǎn)重分類、以權(quán)益結(jié)算的結(jié)算的股份支付股份支付。原會(huì)計(jì)制度資本公積核算

44、內(nèi)容較多，。原會(huì)計(jì)制度資本公積核算內(nèi)容較多，如接受捐贈(zèng)資產(chǎn)準(zhǔn)備、股權(quán)投資差額、債務(wù)重組收益、如接受捐贈(zèng)資產(chǎn)準(zhǔn)備、股權(quán)投資差額、債務(wù)重組收益、無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)等。無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)等。 稅收上主要涉及資本公積印花稅和分配涉及的所得稅收上主要涉及資本公積印花稅和分配涉及的所得稅。稅。44 股份支付會(huì)計(jì)處理股份支付會(huì)計(jì)處理 股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。結(jié)算的股份支付。 以權(quán)益結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)以權(quán)益結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)以股份或其他權(quán)益工具作為對(duì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交易。以股份或其他權(quán)益工具作為對(duì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交

45、易。 舉例：舉例：A A公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)，公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)，20072007年年1 1月授予月授予200200名管理人員每人名管理人員每人100100股，允許股，允許3 3年后按年后按4 4元行權(quán)，元行權(quán)，授予日公允價(jià)授予日公允價(jià)1515元。第一年預(yù)計(jì)離職元。第一年預(yù)計(jì)離職20%20%；第二；第二年修正為年修正為15%15%，第三年累計(jì)離職，第三年累計(jì)離職4545名。名。45 （五）留存收益（五）留存收益 留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取或留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)內(nèi)部的積累。包括：盈余公積形成的留存于企業(yè)內(nèi)部的積累。包括：盈余公積和未分配利潤(rùn)兩部分。分配時(shí)

46、主要涉及企業(yè)所得和未分配利潤(rùn)兩部分。分配時(shí)主要涉及企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，不同的投資者稅收待遇不同。稅和個(gè)人所得稅，不同的投資者稅收待遇不同。是否可以約定不按投資比例分配利潤(rùn)？是否可以約定不按投資比例分配利潤(rùn)？ 利息股息紅利所得征稅問(wèn)題利息股息紅利所得征稅問(wèn)題.doc.doc 盈余公積的用途：彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本或股本、盈余公積的用途：彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本或股本、發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)、擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)。發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)、擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)。46八、收入核算的控制八、收入核算的控制 收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利有者權(quán)益增加、

47、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。分為：銷售商品收入、提供勞務(wù)收益的總流入。分為：銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、建造合同收入等。入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、建造合同收入等。 收入涉及的稅收種類較多，主要為流轉(zhuǎn)稅類、收入涉及的稅收種類較多，主要為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類及其他以收入為計(jì)稅依據(jù)的稅種。稅務(wù)所得稅類及其他以收入為計(jì)稅依據(jù)的稅種。稅務(wù)上存在的風(fēng)險(xiǎn)是：收入確認(rèn)的時(shí)間、收入適用的上存在的風(fēng)險(xiǎn)是：收入確認(rèn)的時(shí)間、收入適用的稅種（如混合銷售）、折扣折讓、返利以及按收稅種（如混合銷售）、折扣折讓、返利以及按收入核定征收的印花稅等，以及各稅種稅目、稅率入核定征收的印花稅等，以及各稅種

48、稅目、稅率和稅收優(yōu)惠適用的準(zhǔn)確性。和稅收優(yōu)惠適用的準(zhǔn)確性。47 （一）銷售商品收入（一）銷售商品收入 會(huì)計(jì)收入確認(rèn)條件需同時(shí)滿足以下會(huì)計(jì)收入確認(rèn)條件需同時(shí)滿足以下5 5點(diǎn)：點(diǎn)： 1 1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；移給購(gòu)貨方； 2 2、企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)、企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制； 3 3、收入的金額能夠可靠計(jì)量；、收入的金額能夠可靠計(jì)量； 4 4、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 5 5

49、、相關(guān)的已發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。、相關(guān)的已發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。48 1 1、所得稅收入時(shí)點(diǎn)的確認(rèn)、所得稅收入時(shí)點(diǎn)的確認(rèn) 商品銷售計(jì)稅收入與會(huì)計(jì)收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)基本商品銷售計(jì)稅收入與會(huì)計(jì)收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)基本一致。特殊之處在于：一致。特殊之處在于： （1 1）稅法規(guī)定，以分期收款方式銷售貨物的，）稅法規(guī)定，以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 （2 2）房地產(chǎn)企業(yè)取得預(yù)收賬款，需先確認(rèn)收入，）房地產(chǎn)企業(yè)取得預(yù)收賬款，需先確認(rèn)收入，按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季（或月）計(jì)算出當(dāng)期毛利按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季（或月）計(jì)算出當(dāng)期毛利額，扣除相關(guān)的

50、期間費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金及附加后，額，扣除相關(guān)的期間費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金及附加后，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待開發(fā)產(chǎn)品結(jié)算計(jì)稅成計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待開發(fā)產(chǎn)品結(jié)算計(jì)稅成本后再行調(diào)整。本后再行調(diào)整。企業(yè)所得稅處理辦法企業(yè)所得稅處理辦法.doc.doc49 2 2、增值稅計(jì)稅收入時(shí)點(diǎn)的確認(rèn)、增值稅計(jì)稅收入時(shí)點(diǎn)的確認(rèn) （1 1）直接收款）直接收款不論貨物是否發(fā)出，均為收不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，將提貨單交到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，將提貨單交給買方的當(dāng)天給買方的當(dāng)天 （2 2）托收承付）托收承付/ /委托收款委托收款發(fā)出貨物，辦妥托發(fā)出貨物，辦妥托收手續(xù)當(dāng)天收手續(xù)當(dāng)天 （3 3）

51、分期收款）分期收款合同約定收款日期的當(dāng)天合同約定收款日期的當(dāng)天 （4 4）預(yù)售）預(yù)售為貨物發(fā)出當(dāng)天為貨物發(fā)出當(dāng)天50 （5 5）委托代銷）委托代銷收到代銷清單當(dāng)天。收到代收到代銷清單當(dāng)天。收到代銷清單前收到貨款的，為收到貨款當(dāng)天；發(fā)出代銷清單前收到貨款的，為收到貨款當(dāng)天；發(fā)出代銷商品銷商品180180天仍未收到代銷清單的，視同銷售實(shí)現(xiàn)，天仍未收到代銷清單的，視同銷售實(shí)現(xiàn)，在滿在滿180180天當(dāng)天確認(rèn)收入天當(dāng)天確認(rèn)收入 （6 6）賒銷）賒銷合同約定收款日期的當(dāng)天合同約定收款日期的當(dāng)天 （7 7）視同銷售）視同銷售貨物移送當(dāng)天貨物移送當(dāng)天 （8 8）應(yīng)稅勞務(wù)）應(yīng)稅勞務(wù)提供勞務(wù)同時(shí)，收訖銷售額提供

52、勞務(wù)同時(shí)，收訖銷售額或索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天?；蛩魅′N售額憑據(jù)的當(dāng)天。51 3 3、銷售折扣折讓及返利稅收處理、銷售折扣折讓及返利稅收處理 企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣商業(yè)折扣，商品銷售涉，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。的金額確定銷售商品收入金額。企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓銷售折讓；企業(yè)；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因因售出商品質(zhì)量、品種不

53、符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于而發(fā)生的退貨屬于銷售退回銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。品收入。52 （二）提供勞務(wù)收入（二）提供勞務(wù)收入 如：旅游、運(yùn)輸、代理、飲食、廣告、咨詢、培如：旅游、運(yùn)輸、代理、飲食、廣告、咨詢、培訓(xùn)等勞務(wù)。訓(xùn)等勞務(wù)。 1 1、同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開始并完成勞務(wù)的核算、同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開始并完成勞務(wù)的核算 對(duì)于一次交易就能完成的勞務(wù)，企業(yè)應(yīng)在提供對(duì)于一次交易就能完成的勞務(wù)，企業(yè)應(yīng)在提供勞務(wù)時(shí)確認(rèn)勞務(wù)收入及相關(guān)成本；對(duì)于持續(xù)一段勞

54、務(wù)時(shí)確認(rèn)勞務(wù)收入及相關(guān)成本；對(duì)于持續(xù)一段時(shí)間但在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)時(shí)間但在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在為提供勞務(wù)發(fā)生相關(guān)支出時(shí)確認(rèn)勞務(wù)成本。勞在為提供勞務(wù)發(fā)生相關(guān)支出時(shí)確認(rèn)勞務(wù)成本。勞務(wù)完成時(shí)再確認(rèn)勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。務(wù)完成時(shí)再確認(rèn)勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。 企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)勞務(wù)成本，借記勞務(wù)成本科目，企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)勞務(wù)成本，借記勞務(wù)成本科目，貸記相關(guān)科目；結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)，借記主營(yíng)業(yè)務(wù)貸記相關(guān)科目；結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)，借記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本，貸記勞務(wù)成本科目。成本或其他業(yè)務(wù)成本，貸記勞務(wù)成本科目。53 2 2、勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間的勞、勞務(wù)的開始和

55、完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間的勞務(wù)的核算務(wù)的核算 （1 1）提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，按完）提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入。工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入。同時(shí)滿足下列同時(shí)滿足下列條件：條件： 收入的金額能夠可靠地計(jì)量；收入的金額能夠可靠地計(jì)量； 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定； 交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。 完工百分比法是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)完工百分比法是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。度確認(rèn)

56、收入與費(fèi)用的方法。54 （2 2）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的，按提）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的，按提供的勞務(wù)成本能否得到補(bǔ)償分別處理。供的勞務(wù)成本能否得到補(bǔ)償分別處理。 預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)模匆咽栈蝾A(yù)計(jì)能夠收回預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，按已收或預(yù)計(jì)能夠收回的金額確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的成本。的金額確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的成本。 預(yù)計(jì)部分能夠得到補(bǔ)償?shù)模茨軌虻玫窖a(bǔ)償預(yù)計(jì)部分能夠得到補(bǔ)償?shù)?，按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。務(wù)成本。 預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)模瑢⒁寻l(fā)生的勞務(wù)預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，將已發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)

57、期損益，不確認(rèn)收入。成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)收入。55 （三）建造合同收入（三）建造合同收入 建造合同是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、建造合同是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。其建造的資產(chǎn)主要包括房屋、道路、橋梁、合同。其建造的資產(chǎn)主要包括房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備水壩等建筑物，以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等。等。 合同收入和費(fèi)用的確認(rèn)分為：結(jié)果能夠可靠估合同收入和費(fèi)用的確認(rèn)分為：結(jié)果能夠可靠估計(jì)的建造合同和結(jié)果不能可靠估計(jì)的合同。計(jì)的建造合同和結(jié)果不能可靠估計(jì)的合同。

58、56 3 3、稅收收入的確認(rèn)、稅收收入的確認(rèn) （1 1）企業(yè)所得稅（國(guó)稅函）企業(yè)所得稅（國(guó)稅函20082008875875號(hào)）號(hào)） 二、企業(yè)在各個(gè)納稅期末，二、企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。（一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是（一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：指同時(shí)滿足下列條件：1. 1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；2.2.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；3.3

59、.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。核算。57 （二）企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下（二）企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：列方法：1. 1.已完工作的測(cè)量；已完工作的測(cè)量；2.2.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；3.3.發(fā)生成本占總成本的比例。發(fā)生成本占總成本的比例。企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)1212個(gè)月的，按照納個(gè)月的，按照

60、納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。實(shí)現(xiàn)。58 （2 2）營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間）營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 第十二條營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提第十二條營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖收訖營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)?shù)漠?dāng)天。國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其天。國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。規(guī)定。 收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)發(fā)