固定資產(chǎn)書稿營(yíng)改增

1、第七章 固定資產(chǎn)【學(xué)習(xí)目標(biāo)與要求】本章主要講述固定資產(chǎn)的取得、折舊、后續(xù)支出、減值和處理。通過本章學(xué)習(xí)，了解固定資產(chǎn)的性質(zhì)與分類，掌握固定資產(chǎn)取得的核算方法，理解固定資產(chǎn)修理的特點(diǎn)，掌握固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算方法，理解固定資產(chǎn)減值的確認(rèn)，掌握固定資產(chǎn)處置的核算方法，理解固定資產(chǎn)清查的核算方法。第一節(jié) 固定資產(chǎn)的概述一、 固定資產(chǎn)的性質(zhì)1.固定資產(chǎn)的概念 我國(guó)2006年頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)給固定資產(chǎn)做了較為明確的定義，固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有一下特征的有形資產(chǎn)：（1）企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；（2）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。 就固定資產(chǎn)不同的實(shí)物形態(tài)而言，固定資產(chǎn)一

2、般包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。 未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，一般作為低值易耗品核算。2.固定資產(chǎn)的特征 （1）固定資產(chǎn)為有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)作為一個(gè)實(shí)體存在，可以看得見、摸得著。 （2）使用期限超過1個(gè)會(huì)計(jì)年度，可供企業(yè)長(zhǎng)期使用。一般來說，企業(yè)的固定資產(chǎn)可以供企業(yè)長(zhǎng)期使用，但實(shí)物形態(tài)卻不會(huì)因?yàn)槭褂枚l(fā)生變化或顯著損耗，其賬面價(jià)值通過計(jì)提折舊方式而逐漸減少，這也有別于存貨等流動(dòng)資產(chǎn)。 （3）持有的目的是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有。這意味著企業(yè)持有的固定資產(chǎn)是企業(yè)的勞動(dòng)工具或手段，而不是直接用于對(duì)外出售的商品。（4）具有可

3、衡量的未來經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)取得固定資產(chǎn)的目的是為了獲得未來的經(jīng)濟(jì)利益，雖然這種經(jīng)濟(jì)利益是來自于對(duì)固定資產(chǎn)服務(wù)潛能的利用，而不是來自于可直接轉(zhuǎn)換為多少數(shù)量的貨幣，但它能在未來為企業(yè)帶來可以用貨幣加以合理計(jì)量的經(jīng)濟(jì)利益，而且這種經(jīng)濟(jì)利益一般是可以加以衡量的。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的定義和特征，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。 企業(yè)制定的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法等，應(yīng)當(dāng)編制成冊(cè)，并按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，按照

4、法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)送有關(guān)各方備案，同時(shí)備置于企業(yè)所在地，以供投資者等有關(guān)各方查閱。企業(yè)已經(jīng)確定并對(duì)外報(bào)送，或備置于企業(yè)所在地的有關(guān)固定資產(chǎn)目錄、分類方法、預(yù)計(jì)凈殘值、預(yù)計(jì)使用年限、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，仍然應(yīng)當(dāng)按照上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。二、固定資產(chǎn)的分類（一）按經(jīng)濟(jì)用途分類企業(yè)的固定資產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)用途劃分，可分為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)兩大類。這種分類，有利于考核和分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成和使用情況，促使企業(yè)合理的配置和利用固定資產(chǎn)，充分發(fā)揮其效用。 1生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)是指直接使用或服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過程的各種固定資

5、產(chǎn)。如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、工具、器具等。 2非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)是指不直接服務(wù)于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過程的各種固定資產(chǎn)。如職工宿舍、文化娛樂、食堂、浴室、托兒所、理發(fā)室等使用的房屋、設(shè)備及其他固定資產(chǎn)等。（二）按使用情況分類企業(yè)固定資產(chǎn)按使用情況劃分，可分為使用中的固定資產(chǎn)、未使用的固定資產(chǎn)和不需用的固定資產(chǎn)的三類。1使用中的同定資產(chǎn)是指正在使用中的經(jīng)營(yíng)用和非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。由于季節(jié)性或大修理等原因，暫時(shí)停止使用的固定資產(chǎn)、企業(yè)出租(指經(jīng)營(yíng)性租賃)給其他單位使用的固定資產(chǎn)以及內(nèi)部替換使用的固定資產(chǎn)，也屬于使用中的固定資產(chǎn)。 2未使用的固定資產(chǎn)是指已完工或已購建的尚未交付使用的新增固定資產(chǎn)

6、，以及因進(jìn)行改建、擴(kuò)建等原因暫時(shí)停止使用的固定資產(chǎn)。如雖已達(dá)到可使用狀態(tài)但尚未交付使用的固定資產(chǎn)、企業(yè)購建的尚待安裝的固定資產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)任務(wù)變更停止使用的固定資產(chǎn)等。 3不需用的固定資產(chǎn)是指本企業(yè)多余或不使用而需要另行處置的各種固定資產(chǎn)。 按照固定資產(chǎn)使用情況進(jìn)行分類，有利于反映企業(yè)固定資產(chǎn)的使用情況及其比例關(guān)系，便于分析固定資產(chǎn)的利用效率，促使其使用固定資產(chǎn)，也便于企業(yè)合理計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊。 除了以上的基本分類以外，固定資產(chǎn)還可以按照其他標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，如按照固定資產(chǎn)的所有權(quán)分類，可分為自有固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)；按照固定資產(chǎn)的性能分，分為房屋和建筑物、動(dòng)力設(shè)備、傳導(dǎo)設(shè)備、工作機(jī)器及設(shè)備、工具、

7、儀器及生產(chǎn)用具、運(yùn)輸設(shè)備、管理用具等；按照固定資產(chǎn)的來源渠道分類，分為外購固定資產(chǎn)、自行建造固定資產(chǎn)、投資者投入固定資產(chǎn)、融資租入的固定資產(chǎn)、改擴(kuò)建新增的固定資產(chǎn)、接受抵債取得的固定資產(chǎn)、非貨幣性交換取得的固定資產(chǎn)、接受捐贈(zèng)取得固定資產(chǎn)、盤盈固定資產(chǎn)等。三、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，首先需確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)主要有以下三種標(biāo)準(zhǔn)： 1原始價(jià)值 原始價(jià)值又稱原始成本或歷史成本，它是指企業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。企業(yè)購建固定資產(chǎn)一般采用這種方法計(jì)價(jià)。按這種方法確定的價(jià)值，均是實(shí)際發(fā)生并有支付憑據(jù)的支出，具有客觀性和可驗(yàn)證性。正是由于

8、這種計(jì)價(jià)方法具有客觀性和可驗(yàn)證性的特點(diǎn)，因而成為固定資產(chǎn)的基本計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)均采用歷史成本。2重置完全價(jià)值重置完全價(jià)值又稱現(xiàn)時(shí)重置成本，是指在當(dāng)前的生產(chǎn)技術(shù)條件下，重新購建同樣的固定資產(chǎn)所需要的全部支出。按重置成本計(jì)價(jià)，可以比較真實(shí)的反映固定資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，但計(jì)量缺乏客觀性和可驗(yàn)證性，且具體操作也相當(dāng)復(fù)雜。3凈值固定資產(chǎn)凈值也稱為折余價(jià)值，是指固定資產(chǎn)原始價(jià)值減去已提折舊后的凈額。這種計(jì)價(jià)方法主要用于計(jì)算盤盈、盤虧、毀損固定資產(chǎn)的收益或損失。4、現(xiàn)值現(xiàn)值是指固定資產(chǎn)在使用期間及處置時(shí)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值。四、固定資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置1.固定資產(chǎn)“固定資產(chǎn)”的總賬

9、賬戶反映的是固定資產(chǎn)原值的增減變動(dòng)和結(jié)存情況。該賬戶借方登記增加固定資產(chǎn)的原值，貸方登記減少固定資產(chǎn)的原值，借方余額表示實(shí)有固定資產(chǎn)的原值。2.累計(jì)折舊“累計(jì)折舊”是“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵帳戶。“累計(jì)折舊”賬戶的貸方登記計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，貸方余額表示企業(yè)所有固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊總額。3.工程物資“工程物資”賬戶反映是用于固定資產(chǎn)建造的建筑材料，如鋼材、水泥、玻璃等。在資產(chǎn)負(fù)債表中并入在建工程項(xiàng)目。企業(yè)會(huì)計(jì)記錄設(shè)置工程物資科目，該科目核算企業(yè)為基建工程、改擴(kuò)建工程和大修理工程準(zhǔn)備的各種物資的實(shí)際成本，包括為工程準(zhǔn)備的材料、尚未交付安裝的需要安裝設(shè)備的實(shí)際成本，以及預(yù)付大型設(shè)備款和基本建設(shè)期間根據(jù)

10、項(xiàng)目概算購入為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具等的實(shí)際成本。企業(yè)購入不需要安裝的設(shè)備，應(yīng)當(dāng)在“固定資產(chǎn)”科目核算，不在本科目核算。另外，工程物資不屬于企業(yè)存貨。4.在建工程“在建工程”賬戶反映各項(xiàng)工程的實(shí)際成本，借方登記各項(xiàng)工程發(fā)生的實(shí)際成本，貸方登記已完工程的實(shí)際成本，借方余額表示未完工程的實(shí)際成本。第二節(jié) 固定資產(chǎn)的取得一、外購固定資產(chǎn)外購固定資產(chǎn)分為購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類。外購方式是企業(yè)取得固定資產(chǎn)的重要途徑和主要方式。企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，其成本包括實(shí)際支付的買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)，以及使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的費(fèi)用。企業(yè)購入不需安裝和需

11、簡(jiǎn)單安裝的直接用于生產(chǎn)的生產(chǎn)設(shè)備，進(jìn)項(xiàng)稅率17%，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不應(yīng)計(jì)入外購固定資產(chǎn)成本。自2016年5月起，購入不動(dòng)產(chǎn)，進(jìn)項(xiàng)稅率11%，當(dāng)月抵扣60%，第13個(gè)月（第2年的第1個(gè)月）再抵扣剩余的40%。發(fā)生的購貨運(yùn)費(fèi)按照11%的稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。（一）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)企業(yè)購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價(jià)加上支付的場(chǎng)地整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、稅金和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等作為入賬價(jià)值。 企業(yè)用一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 企業(yè)購入不需安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際支付的

12、價(jià)款，借記“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）”科目，貸記“銀行存款”等科目。如果購入的是不動(dòng)產(chǎn)，還應(yīng)按照稅率為11%計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額的60%計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）”，剩余的40%計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”。 企業(yè)采用賒購方式購入的固定資產(chǎn)如果含有現(xiàn)金折扣，按照重要性原則，其價(jià)值也應(yīng)按照發(fā)票價(jià)格計(jì)算。當(dāng)實(shí)際取得現(xiàn)金折扣時(shí)，再?zèng)_減財(cái)務(wù)費(fèi)用。 例7-l2016年6月1日，甲公司購入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，發(fā)票上注明的價(jià)格100000元，增值稅額為17000元，運(yùn)輸費(fèi)1000元，運(yùn)輸費(fèi)增值稅為110元，保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等合計(jì)1500元，款項(xiàng)全部用銀行存款付清。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如

13、下： 固定資產(chǎn)的原始價(jià)值=100000+1000+1500=102500 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=17000+110=17110借：固定資產(chǎn) 102500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 17110 貸：銀行存款 119610 （二）購入需要安裝的固定資產(chǎn)如果企業(yè)購入的是需要安裝的固定資產(chǎn)，由于從固定資產(chǎn)運(yùn)抵企業(yè)到交付使用，尚需經(jīng)過安裝和調(diào)試過程，并會(huì)發(fā)生安裝調(diào)試成本。因此，應(yīng)先通過“在建工程”科目核算購置固定資產(chǎn)所支付的價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)和安裝成本等，待固定資產(chǎn)安裝完畢并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，再將“在建工程”科目歸集的固定資產(chǎn)成本一次性轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。 例72甲公司購入需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，發(fā)票上注明的

14、價(jià)款是100000元，應(yīng)交增值稅為17000，支付裝卸費(fèi)200元，支付運(yùn)費(fèi)500元，運(yùn)費(fèi)的增值稅為85元。安裝過程中支付的安裝成本是500元，增值稅為85元，以上均用銀行存款支付。根據(jù)以上資料編制會(huì)計(jì)分錄如下： (1)購入固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)的原始價(jià)值=100000+200+500=100700 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=17000+85=17085借：在建工程 100700 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 17085 貸：銀行存款 117785(2) 支付安裝費(fèi)用 借：在建工程 500應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 85貸：銀行存款 585 (3)設(shè)備安裝完畢 借：固定資產(chǎn) 101200 貸：在建工程

15、101200二、自行建造固定資產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的固定資產(chǎn)，除了外購等方式取得外，還經(jīng)常根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特殊需要利用自有的人力、物力條件自行建造，這稱為自制、自建固定資產(chǎn)。自制的固定資產(chǎn)是指企業(yè)自己制造的機(jī)器、設(shè)備等。自建的固定資產(chǎn)是指企業(yè)建造的房屋、建筑物、各種設(shè)施以及需安裝的機(jī)器設(shè)備等。企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)是指企業(yè)利用自己的力量自營(yíng)建造以及出包給他人建造的固定資產(chǎn)。企業(yè)自營(yíng)建造固定資產(chǎn)原值，原則上應(yīng)包括建造期間的全部支出，如直接材料、直接人工、其他與自營(yíng)建造固定資產(chǎn)相關(guān)的支出以及在固定資產(chǎn)達(dá)到使用狀態(tài)前發(fā)生的長(zhǎng)期負(fù)債利息等。企業(yè)出包建造的固定資產(chǎn)，以實(shí)際支付的全部工程價(jià)款以及應(yīng)負(fù)擔(dān)的長(zhǎng)期負(fù)

16、債利息等作為原值。企業(yè)不論采用何種方式自行建造固定資產(chǎn)，均應(yīng)通過“在建工程”科目進(jìn)行核算。 自行建造固定資產(chǎn)包括采用自營(yíng)方式建造和采用出包方式建造兩種。1采用自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)企業(yè)采用自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)應(yīng)設(shè)置“在建工程”科目。“在建工程”科目核算企業(yè)進(jìn)行基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等發(fā)生的實(shí)際支出，包括需要安裝設(shè)備的價(jià)值。期末借方余額反映企業(yè)尚未完工的基建工程發(fā)生的各項(xiàng)實(shí)際支出，并分別設(shè)置“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”、“技術(shù)改造工程”、“待攤支出”等明細(xì)科目進(jìn)行核算。自營(yíng)工程是指企業(yè)利用自身的生產(chǎn)能力進(jìn)行的固定資產(chǎn)建造工程。較為常見的是企業(yè)通過這種方式自制一些

17、專用設(shè)備。在進(jìn)行自營(yíng)工程成本核算時(shí)應(yīng)注意以下幾個(gè)問題：（1）自營(yíng)工程購入工程物資如果用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所用設(shè)備的建造，所支付的增值稅稅額不計(jì)入工程成本，應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)列示，將來在銷項(xiàng)稅中抵扣；如果用于不動(dòng)產(chǎn)建造（廠房、建筑物等的建造），應(yīng)按照所確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，在購入當(dāng)月抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅額的60%，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）” ，第13個(gè)月（第2年的第1個(gè)月）再抵扣剩余的40%，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”。（2）自營(yíng)工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料及庫存商品，應(yīng)當(dāng)按照原材料以及庫存商品的成本計(jì)入工程成本。借記“在建工程”，貸記“原材料”或“庫存商品”。（3）企業(yè)自營(yíng)工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，應(yīng)按照發(fā)生

18、額直接計(jì)入工程成本。借“在建工程”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。（4）企業(yè)輔助生產(chǎn)部門為自營(yíng)工程提供的水、電、設(shè)備安裝、運(yùn)輸?shù)犬a(chǎn)品或勞務(wù)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生額計(jì)入工程成本。借“在建工程”，貸記“生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本”。（5）在建工程進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車發(fā)生的費(fèi)用，計(jì)入工程成本，借“在建工程-待攤支出”，貸“銀行存款”、“原材料”等科目。負(fù)荷聯(lián)合試車期間所形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對(duì)外銷售或形成產(chǎn)品入庫時(shí)，應(yīng)借“銀行存款”或“庫存商品”，貸“在建工程-待攤支出”。（6）自營(yíng)工程建設(shè)期間，發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及凈損失，計(jì)入工程成本，借“在建工程”，貸“工程物資”；如為盤盈工程物資，借“工程物資”，貸“在建工程”。

19、（7）完工后發(fā)生工程物資盤虧或盤盈，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。（8）在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)根據(jù)自營(yíng)工程在“在建工程”中歸集的成本，結(jié)轉(zhuǎn)至“固定資產(chǎn)”賬戶。如涉及待攤支出的，還應(yīng)進(jìn)行分配計(jì)算，計(jì)入各工程成本，最終結(jié)轉(zhuǎn)至各固定資產(chǎn)成本。 例7-3甲公司自營(yíng)建造一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，用于產(chǎn)品生產(chǎn)，建設(shè)期間發(fā)生如下支出：（1）2016年7月1日，甲公司購入一批工程物資用于該設(shè)備的建造，發(fā)票上注明的價(jià)款為100000元，增值稅為17000，價(jià)稅合計(jì)117000，工程物資已經(jīng)驗(yàn)收入庫，甲公司已經(jīng)開出轉(zhuǎn)賬支票支付。 借：工程物資 100000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值歲（進(jìn)項(xiàng)稅）17000 貸：銀行存款 117000（

20、2）2016年7月2日，領(lǐng)用工程物資100000元，用于該項(xiàng)設(shè)備的建造。 借：在建工程 100000 貸：工程物資 100000（3）2016年7月2日，領(lǐng)用企業(yè)原材料一批，材料實(shí)際成本為5000元，用于該設(shè)備建造。 借：在建工程 5000 貸：原材料 5000（4）2016年7月2日，領(lǐng)用企業(yè)生產(chǎn)的庫存商品一批，該批庫存商品的實(shí)際成本為6000元，用于該設(shè)備的建造。 借：在建工程 6000 貸：庫存商品 6000（5）2016年7月25日，計(jì)算該自營(yíng)工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)部門提供的水、電等支出合計(jì)為3000元。 借：在建工程 3000 貸：生產(chǎn)成本 3000（6）2016年7月26日，計(jì)算該自

21、營(yíng)工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬合計(jì)為10000元。 借：在建工程 10000 貸：應(yīng)付職工薪酬 10000（7）2016年7月31日，該自營(yíng)工程完工，并且達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。 該設(shè)備的總成本=100000+5000+6000+3000+10000=124000 借：固定資產(chǎn) 124000 貸：在建工程 124000注：若企業(yè)購入工程物資用來建造不動(dòng)產(chǎn)（房屋、建筑物），關(guān)于增值稅的處理，應(yīng)按照“營(yíng)改增”之后的規(guī)范來進(jìn)行處理。例如：某公司購入一批工程物資用于建造一棟廠房，發(fā)票上注明價(jià)款為1000000，增值稅為170000，該物資已經(jīng)驗(yàn)收入庫，企業(yè)已開出轉(zhuǎn)賬支票進(jìn)行支付。（1） 購入

22、當(dāng)月借：工程物資 1000000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 102000 應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 68000 貸：銀行存款 1170000 （2）第13個(gè)月 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 68000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 680002采用出包方式建造固定資產(chǎn)在出包方式下，企業(yè)通過招標(biāo)方式將工程項(xiàng)目發(fā)包給建造承包商，由建造承包商（即施工企業(yè)）組織工程項(xiàng)目施工。采用出包方式建造固定資產(chǎn)，企業(yè)要與建造承包商簽訂建造合同，企業(yè)是建造合同的甲方，負(fù)責(zé)籌集資金和組織管理工程建設(shè)，通常稱為建設(shè)單位，建造承包商是建造合同的乙方，負(fù)責(zé)建筑安裝工程施工任務(wù)。企業(yè)房屋及建筑物的新建、擴(kuò)建等建設(shè)

23、項(xiàng)目，通常均采用出包方式。（1）出包工程的成本構(gòu)成企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)，其成本由建造該固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需要分?jǐn)傆?jì)入各固定資產(chǎn)的待攤支出。建筑工程、安裝工程支出。由于建筑工程、安裝工程采用出包方式發(fā)給建造承包商承建，因此，工程的具體支出，如人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)等由建造承包商核算。對(duì)于發(fā)包企業(yè)而言，建筑工程、安裝工程支出是構(gòu)成在建工程成本的重要內(nèi)容。發(fā)包企業(yè)按照合同規(guī)定的結(jié)算方式和工程進(jìn)度定期與建造承包商辦理工程價(jià)款結(jié)算，結(jié)算的工程價(jià)款計(jì)入在建工程的成本。待攤支出。待攤支出是在建設(shè)期所發(fā)生的，不能計(jì)入某項(xiàng)固定資

24、產(chǎn)的價(jià)值，而應(yīng)由所建的固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用，包括為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失，以及負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)等。其中征地費(fèi)是指企業(yè)通過行政劃撥方式取得建設(shè)用地發(fā)生的青苗補(bǔ)償費(fèi)、地上建筑物、附著物補(bǔ)償費(fèi)等。企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金不計(jì)入在建工程成本，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。對(duì)于整體建設(shè)項(xiàng)目在進(jìn)行過程中發(fā)生的待攤支出，由于各項(xiàng)工程在折舊的計(jì)算上的不同特點(diǎn)，需要將待攤支出在各單項(xiàng)工程之間進(jìn)行分配，以準(zhǔn)確確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的原始價(jià)值，具體分配方法如下

25、：某項(xiàng)工程應(yīng)分配的待攤支出=（建筑工程支出+安裝工程支出+在安裝設(shè)備支出）×待攤支出分配率（2）出包工程的賬務(wù)處理。 出包工程在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)注意以下問題：出包方式下，“在建工程”科目主要是企業(yè)與建造承包商辦理工程價(jià)款結(jié)算的科目，企業(yè)支付給建造承包商的工程價(jià)款作為工程成本通過“在建工程”科目核算。出包工程在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)的科目設(shè)置，應(yīng)在“在建工程”下設(shè)置“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”等二級(jí)科目。企業(yè)應(yīng)按合理估計(jì)的工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的進(jìn)度款，借記“在建工程建筑工程（××工程）”、“在建工程安裝工程（××工程）”科目，貸記“銀行存

26、款”、“預(yù)付賬款”等科目。工程完成時(shí)，按合同規(guī)定補(bǔ)付的工程款，借記“在建工程”，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)需要將安裝設(shè)備運(yùn)到現(xiàn)場(chǎng)安裝時(shí)，借記“在建工程在安裝設(shè)備（××設(shè)備）”科目，貸記“工程物資××設(shè)備”科目。企業(yè)為在建工程發(fā)生的待攤支出，借記“在建工程待攤支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”“長(zhǎng)期借款”等科目。在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，首先計(jì)算分配待攤支出，其次，計(jì)算確定已完工的固定資產(chǎn)成本：房屋建筑物等固定資產(chǎn)成本=建筑工程支出+應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С鲂枰惭b設(shè)備的成本=設(shè)備成本+為設(shè)備安裝發(fā)生的基礎(chǔ)、支座等建筑工程支出+安裝工程支出+應(yīng)分

27、攤的待攤支出然后，借“在建工程建筑工程”、“在建工程安裝工程”、“在建工程在安裝設(shè)備”，貸“在建工程待攤支出”最后，確定了各單項(xiàng)固定資產(chǎn)成本后，進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程建筑工程”、“在建工程安裝工程”、“在建工程在安裝設(shè)備”等科目。例7-4 甲公司以出包的方式建造一棟廠房，承包方為乙公司。乙公司負(fù)責(zé)廠房的建造和設(shè)備的安裝，設(shè)備的購買由甲公司自己負(fù)責(zé)。甲公司的關(guān)于此出包工程發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）甲公司按照與乙公司的合同，預(yù)先支付給乙公司工程款10000000元。借：預(yù)付賬款乙公司 10000000 貸：銀行存款 10000000（2）廠房的建筑工程完工，甲公司與乙公

28、司辦理工程結(jié)算，甲公司補(bǔ)付給乙公司工程款3000000元，已開出轉(zhuǎn)賬支票。借：在建工程建筑工程 13000000 貸：預(yù)付賬款乙公司 10000000 銀行存款 3000000（3）甲公司購進(jìn)廠房建設(shè)所需設(shè)備一套，發(fā)票上注明的價(jià)款為5000000元，增值稅為850000元，價(jià)稅合計(jì)5850000元，已開出轉(zhuǎn)賬支票進(jìn)行支付，設(shè)備已經(jīng)運(yùn)達(dá)企業(yè)，并已經(jīng)驗(yàn)收入庫。借：工程物資 5000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）850000貸：銀行存款 5850000（4）甲公司把所購入的設(shè)備，交付給乙公司進(jìn)行安裝，支付安裝費(fèi)用200000元，已經(jīng)用銀行存款支付。借：在建工程安裝工程 200000 在安裝設(shè)備

29、 5000000 貸：工程物資 5000000 銀行存款 200000（5）出包工程期間，所發(fā)生的可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)等共計(jì)546000元，已經(jīng)用銀行存款支付。借：在建工程待攤支出 546000 貸：銀行存款 546000（6）把待攤支出在各工程之間進(jìn)行分?jǐn)?。建筑工程?yīng)分?jǐn)偞龜傊С?13000000×0.03=390000在安裝設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?5000000×0.03=150000安裝工程應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?200000×0.03=6000借：在建工程建筑工程 390000 在安裝設(shè)備 150000 安裝工程 6000 貸：在建工程待攤支出

30、 546000（7）該出包工程完工，并且該廠房及設(shè)備都達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。廠房成本=13000000+390000=13390000設(shè)備成本=5000000+200000+150000+6000=5356000借：固定資產(chǎn)廠房 13390000 設(shè)備 5356000 貸：在建工程建筑工程 13390000 在安裝設(shè)備 5150000 安裝工程 206000三、其他方式取得的固定資產(chǎn)1.接受投資者投入固定資產(chǎn)對(duì)于接受固定資產(chǎn)投資的企業(yè)，在辦理了固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)后，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為固定資產(chǎn)入賬價(jià)值，但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。借“固定

31、資產(chǎn)”，貸“實(shí)收資本”或“股本”。例7-5甲公司收到丙公司投入的生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，并公司記錄的該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為80 000元，已提折舊l0 000元，雙方同意按原固定資產(chǎn)的凈值確認(rèn)投資額，并且甲公司給予乙公司面值為1元的的股票60000股。根據(jù)以上資料，編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn) 70000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 11900貸：股本 60000 資本公積 219002.接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)具體情況合理確定其入賬價(jià)值。一般分為兩種情況：（1）捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為其入帳價(jià)值。（2）捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順

32、序確定入賬價(jià)值;同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額。加上相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)按照接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。企業(yè)接受固定資產(chǎn)捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)根據(jù)確定的價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。例7-6甲公司接受了丁公司捐贈(zèng)的一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，價(jià)值55000元，應(yīng)交增值稅為9350元，辦理過戶所交相關(guān)稅費(fèi)2000元，用銀行存款支付。借：固定資產(chǎn) 57000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)行稅）9350 貸：銀行存款 2000 營(yíng)業(yè)外收入 64350企業(yè)除了以上所提到的取得固定資

33、產(chǎn)的方式外，還有租入固定資產(chǎn)、債務(wù)重組取得固定資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換取得固定資產(chǎn)、盤盈固定資產(chǎn)等方式。第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊一、固定資產(chǎn)折舊的性質(zhì)2006年發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)中對(duì)固定資產(chǎn)折舊的含義進(jìn)行了描述：固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)提折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。也就是說在固定資產(chǎn)使用壽命期內(nèi)將資產(chǎn)成本轉(zhuǎn)為費(fèi)用的過程稱為折舊。這一過程是用于使資產(chǎn)的成本與資產(chǎn)在有效期內(nèi)所產(chǎn)生的收益相配比，體現(xiàn)了配比原則的要求。折舊有兩個(gè)基本作用：一是折舊作為固定資產(chǎn)成本的抵減，反映了固定資產(chǎn)的磨損程度：二是折舊作為一種費(fèi)用的發(fā)生，將抵減當(dāng)期的收入和實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。所以正確核算固定資

34、產(chǎn)的折舊有重要的意義。應(yīng)當(dāng)注意的是，折舊是資產(chǎn)的分?jǐn)偝绦蚨皇怯?jì)價(jià)程序。固定資產(chǎn)折舊的起因是固定資產(chǎn)服務(wù)潛能的衰減。固定資產(chǎn)服務(wù)潛能的降低包括有形損耗和無形損耗兩種。有形損耗是指固定資產(chǎn)由于使用和自然力的影響而引起的使用價(jià)值和價(jià)值的損失，也稱物質(zhì)損耗。這類損耗決定了固定資產(chǎn)的最大使用壽命，即物理壽命。無形損耗是指由于科學(xué)技術(shù)進(jìn)步等原因而引起的固定資產(chǎn)價(jià)值的貶值，它決定了固定資產(chǎn)的實(shí)際使用壽命。有形損耗顯而易見，如機(jī)器設(shè)備的磨損，房屋的陳舊等；而隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，無形損耗有時(shí)比有形損耗更多，對(duì)計(jì)算折舊的影響更大。二、影響固定資產(chǎn)折舊的因素影響固定資產(chǎn)折舊的因素主要有以下幾個(gè)方面：（一）固定

35、資產(chǎn)的原始價(jià)值固定資產(chǎn)的原始價(jià)值是指固定資產(chǎn)的實(shí)際取得成本，就折舊而言，也成為折舊基數(shù)。以原始價(jià)值作為計(jì)算折舊的基數(shù)，可以使折舊的計(jì)算建立在客觀基礎(chǔ)上，不容易受會(huì)計(jì)人員主觀因素的影響。在固定資產(chǎn)使用壽命一定的情況下，固定資產(chǎn)的原始價(jià)值越高，則單位時(shí)間內(nèi)或單位工作量的折舊額就越多；固定資產(chǎn)的原始價(jià)值越低，則單位時(shí)間內(nèi)或單位工作量的折舊額就越少。因此，從投入產(chǎn)出的角度來講，在保證生產(chǎn)效率和產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，企業(yè)應(yīng)減少固定資產(chǎn)原始價(jià)值的支出，以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。（二）固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值 固定資產(chǎn)的凈殘值是指固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)預(yù)計(jì)可收回的殘余價(jià)值扣除預(yù)計(jì)清理費(fèi)用后的凈額。預(yù)計(jì)凈殘值是企業(yè)在固定資產(chǎn)使用期

36、滿后對(duì)固定資產(chǎn)的一個(gè)回收額，在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊時(shí)應(yīng)從固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算基數(shù)中扣除。固定資產(chǎn)的凈殘值越高，則單位時(shí)間內(nèi)或單位工作量的折舊額就越少；反之，則越多。為了避免在計(jì)提折舊時(shí)受人為因素影響，我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定了固定資產(chǎn)凈殘值比例標(biāo)準(zhǔn)，即固定資產(chǎn)凈殘值比例應(yīng)在其原始價(jià)值的5%以內(nèi)。如企業(yè)情況特殊需要調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值比率，應(yīng)報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。固定資產(chǎn)原始成本減去凈殘值是該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額。在實(shí)務(wù)中，預(yù)計(jì)凈殘值一般根據(jù)固定資產(chǎn)原值乘以預(yù)計(jì)凈殘值率計(jì)算。（三）固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命 預(yù)計(jì)使用壽命是企業(yè)對(duì)資產(chǎn)服務(wù)時(shí)間的一種估計(jì)。這種估計(jì)既可用自然時(shí)間(年數(shù)和月數(shù))表示，也可用資產(chǎn)的工作時(shí)間

37、(如機(jī)器的工作小時(shí)數(shù)、汽車的行駛里程數(shù)等)來表示，還可用資產(chǎn)提供服務(wù)的產(chǎn)品數(shù)量來表示。固定資產(chǎn)使用壽命的長(zhǎng)短直接影響到各期應(yīng)計(jì)提的折舊額。固定資產(chǎn)使用壽命長(zhǎng)，每期應(yīng)計(jì)提折舊額就少；反之，每期應(yīng)計(jì)提的折舊額就大。在確定固定資產(chǎn)的使用壽命時(shí)，主要考慮有形損耗和無形損耗兩個(gè)因素。（四）固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)工作總量 固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)工作總量是指固定資產(chǎn)從開始使用至報(bào)廢清理的全部使用年限內(nèi)預(yù)計(jì)完成的工作總量。在影響折舊的有關(guān)因素中，只有一個(gè)因素(原始成本)是已知的。其他因素(凈殘值、使用期限或預(yù)計(jì)工作總量)必須進(jìn)行估計(jì)。因此，折舊是一個(gè)估計(jì)金額。三、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍除下列情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊

38、：（一）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（二）按規(guī)定單獨(dú)作價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工結(jié)算后再按照實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。另外，固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。應(yīng)提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價(jià)減去預(yù)計(jì)殘值加上預(yù)計(jì)清理費(fèi)用。四、固定資產(chǎn)折舊方法（一）年限平均法年限平均法，是將固定資產(chǎn)的折舊均衡的分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法。這種方法是假設(shè)固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力隨著時(shí)間的推移而均

39、勻遞減，與使用程度無關(guān)。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額均是等額的，不受固定資產(chǎn)使用頻率或生產(chǎn)量的影響，因此也被稱作固定費(fèi)用法。年限平均法的計(jì)算公式如下：（1）（2）（3）（4）月折舊率=年折舊率/12（5）月折舊額=固定資產(chǎn)原值×月折舊率（6）年折舊額=固定資產(chǎn)原值×年折舊率 例7-7甲公司有一棟辦公大樓，原價(jià)為20000000元，估計(jì)凈殘值為800 000元，預(yù)計(jì)可使用20年，則該辦公大樓使用年限平均法計(jì)提折舊的折舊率和折舊額的計(jì)算如下：上述計(jì)算的折舊率是按個(gè)別固定資產(chǎn)計(jì)算的，稱為個(gè)別折舊率。按個(gè)別折舊率計(jì)算的折舊額準(zhǔn)確性較高，但計(jì)算工作量大，一般只適用于固定資產(chǎn)數(shù)量不多或

40、數(shù)量雖多但各月之間變化不大的企業(yè)。此外，還有分類折舊率和綜合折舊率。采用分類折舊方式，應(yīng)先把性質(zhì)、結(jié)構(gòu)和使用年限接近的固定資產(chǎn)歸為一類，再按類計(jì)算平均折舊率。如將房屋建筑物分為一類。分類折舊率的計(jì)算公式如下：某類固定資產(chǎn)年分類折舊率=該類固定資產(chǎn)年折舊額之和該類固定資產(chǎn)原價(jià)之和×100 分類折舊方法計(jì)算簡(jiǎn)單，但準(zhǔn)確性不如個(gè)別折舊方法。 綜合折舊率是指某一期間企業(yè)全部固定資產(chǎn)折舊額與全部固定資產(chǎn)原價(jià)的比率。其計(jì)算公式如下：固定資產(chǎn)年綜合折舊率=各項(xiàng)固定資產(chǎn)年折舊額之和各項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)之和) ×100 與用前兩種折舊率計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊相比，采用綜合折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊，其計(jì)

41、算結(jié)果準(zhǔn)確性較差。 采用年限平均法計(jì)算折舊，其優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)單、明了、使用方便。其缺點(diǎn)是它只注重固定資產(chǎn)的使用時(shí)間，而忽略了其使用情況。如果固定資產(chǎn)各期使用情況相同，則各期應(yīng)分?jǐn)傁嗤恼叟f費(fèi)，這時(shí)采用直線法計(jì)提折舊是合理的。但是，一般來講，固定資產(chǎn)各期使用程度是不同的。在其使用前期，工作效率相對(duì)較高，所帶來的經(jīng)濟(jì)利益也較多；而在其使用的后期，工作效率一般較低，所帶來的經(jīng)濟(jì)利益也就相對(duì)較少，所以此時(shí)采用直線法計(jì)提折舊是不合理的。此外，年限平均法也沒有考慮到同定資產(chǎn)的維修費(fèi)用將隨著使用時(shí)間的延長(zhǎng)而不斷增大這一因素。（二）工作量法 工作量法是根據(jù)固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中預(yù)計(jì)完成的工作總量來計(jì)提折舊的一種方法。

42、這種方法考慮了固定資產(chǎn)的使用強(qiáng)度，使每期計(jì)提的折舊額與固定資產(chǎn)的使用程度成正比，符合收入與費(fèi)用相配比的原則。但這種方法忽視了無形損耗因素。計(jì)算公式如下：（1）（2）（3） 例7-8甲公司的一臺(tái)機(jī)器設(shè)備采用工作量法計(jì)提折舊。原值為150000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，預(yù)計(jì)可工作30000個(gè)臺(tái)班時(shí)數(shù)。該設(shè)備投入使用后，各年的實(shí)際工作臺(tái)班為：第一年為8500個(gè)小時(shí)，第二年為7700個(gè)小時(shí)，第三年為7300個(gè)小時(shí)，第四年為6500個(gè)小時(shí)。計(jì)算該臺(tái)機(jī)器設(shè)備每年計(jì)提折舊額。各年折舊額的計(jì)算結(jié)果如下表：各年折舊計(jì)算表（工作量法，單位：元）使用年次各年折舊額累計(jì)折舊額賬面凈值購入時(shí)150000140375403

43、751096252365757695073050334675111625383754308751425007500合計(jì)142500工作量法適用于使用情況很不均衡，使用的季節(jié)性較為明顯的大型機(jī)器設(shè)備、大型施工機(jī)械以及運(yùn)輸單位或其他企業(yè)專業(yè)車隊(duì)的客、貨運(yùn)汽車等固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算。（三）加速折舊法加速折舊法也稱遞減折舊法，是在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊，后期少提折舊，從而使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補(bǔ)償?shù)囊环N折舊方法。 加速折舊法的計(jì)算方法主要有： 1雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)的賬面余額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一

44、種方法。公式如下：某固定資產(chǎn)年折舊額=該固定資產(chǎn)年初賬面凈值×折舊率賬面凈值=固定資產(chǎn)原價(jià)該固定資產(chǎn)累計(jì)折舊月折舊額=年折舊額12在使用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊時(shí)應(yīng)注意：如用雙倍余額遞減法計(jì)算的折舊額小于這一年用直線法計(jì)算的折舊額時(shí)，就要從這一年開始改用直線法計(jì)算折舊。為操作方便，應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，要將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額在剩余的兩年內(nèi)平均攤銷。例79甲公司擁有一臺(tái)設(shè)備，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，原價(jià)為100000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值3100元，用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊，每年的折舊額計(jì)算如下：該設(shè)備采用雙倍余額遞減法各年計(jì)提折舊額（單位：

45、元）年份折舊率年折舊額累計(jì)折舊額賬面凈值購置時(shí)100000140%400004000060000240%240006400036000340%14400784002160049250876501235059250969003100合計(jì)96900第四、五年的年折舊額=(21600-3100)2=9250(元)2年數(shù)總和法年數(shù)總和法是用固定資產(chǎn)的原值減去估計(jì)凈殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)來計(jì)算折舊的方法。該分?jǐn)?shù)分母代表預(yù)計(jì)使用年限中各年尚可使用年數(shù)的總和，分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)。計(jì)算公式如下：各年尚可使用年數(shù)之和=預(yù)計(jì)使用年限×(預(yù)計(jì)使用年限+1)2年折舊額=(固定資產(chǎn)原值

46、-預(yù)計(jì)凈殘值)×年折舊率月折舊額=年折舊額/12例7-10 甲公司購入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，設(shè)備原始價(jià)值為500000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%。該公司計(jì)提該設(shè)備折舊計(jì)算如下：年次尚可使用年數(shù)應(yīng)計(jì)提折舊額年折舊率年折舊額累計(jì)折舊第1年54800005/15160000160000第2年44800004/15128000288000第3年34800003/1596000384000第4年24800002/1564000448000第5年14800001/1532000480000在稅法允許的前提下，采用加速折舊法計(jì)提折舊，由于最初幾年的折舊費(fèi)用較多，相應(yīng)減

47、少了企業(yè)在這一期間的收益，從而減輕了所得稅的負(fù)擔(dān)。雖然從固定資產(chǎn)全部使用期來看，折舊總額不變，企業(yè)交納的所得稅總額也未減少，但由于交納時(shí)間上的推遲，相當(dāng)于政府給企業(yè)提供了一筆無息貸款，使企業(yè)從中得到了一定的財(cái)務(wù)利益。另外，在固定資產(chǎn)使用早期，維修費(fèi)用較少，而在使用后期則費(fèi)用較多，在維修費(fèi)用少的使用早期多提折舊，在維修費(fèi)用多的使用后期少提折舊，可使固定資產(chǎn)的使用成本(包括折舊費(fèi)用和維修費(fèi)用)在前后期大體保持平衡。當(dāng)今科學(xué)技術(shù)高速發(fā)展，一些更新?lián)Q代較快的資產(chǎn)，其無形損耗已成為確定折舊時(shí)必須考慮的重要因素之一。加速折舊法充分考慮到了固定資產(chǎn)無形損耗因素，從而減少了舊技術(shù)淘汰時(shí)發(fā)生的損失。企業(yè)在計(jì)提折

48、舊時(shí)，要根據(jù)具體情況，綜合考慮各種因素，選擇適當(dāng)?shù)姆椒?，盡量使折舊成本的分?jǐn)偳闆r與固定資產(chǎn)的實(shí)際使用情況相符。企業(yè)對(duì)于接受捐贈(zèng)舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照確定的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值、預(yù)計(jì)尚可使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值，按選用的折舊方法計(jì)提折舊。對(duì)于融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。五、固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理企業(yè)一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)

49、月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。因此，企業(yè)各月計(jì)算折舊時(shí)，可以在上月計(jì)提折舊的基礎(chǔ)上，對(duì)上月固定資產(chǎn)的增減情況進(jìn)行調(diào)整后計(jì)算當(dāng)月應(yīng)計(jì)提的折舊額。當(dāng)月固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額=上月固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額+上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額計(jì)提折舊的賬務(wù)處理是通過設(shè)置“累計(jì)折舊”科目進(jìn)行的。企業(yè)按照一定的方法計(jì)算出當(dāng)年或當(dāng)月提取的折舊后，應(yīng)根據(jù)折舊資產(chǎn)的使用部門分別借記不同的成本費(fèi)用費(fèi)用，貸記“累計(jì)折舊”科目。一般來說，企業(yè)的管理部門使用的固定資產(chǎn)，折舊費(fèi)應(yīng)記入“管理費(fèi)用”科目，生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)，折舊費(fèi)記入“制造費(fèi)用”科目，銷售部門使用的固定資產(chǎn)，折舊

50、費(fèi)記入“銷售費(fèi)用”科目。例7-11甲公司公司2016年7月份各部門固定資產(chǎn)計(jì)提折舊如下：生產(chǎn)車間計(jì)提折舊32 000元，廠部管理部門計(jì)提折舊3 000元，銷售部門計(jì)提折舊2 800元，據(jù)此編制會(huì)計(jì)分錄如下：固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表（單位：元）使用部門本月累計(jì)折舊額費(fèi)用分配管理部門32000管理費(fèi)用生產(chǎn)車間3000制造費(fèi)用銷售部門2800銷售費(fèi)用合計(jì)借：制造費(fèi)用 32000 管理費(fèi)用 3000 銷售費(fèi)用 2800貸：累計(jì)折舊 37800六、固定資產(chǎn)使用壽命和折舊方法的復(fù)核（一）固定資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核在固定資產(chǎn)使用過程中，其所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境有可能與預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)使用壽命時(shí)發(fā)生很大的變化

51、。例如，固定資產(chǎn)使用強(qiáng)度比正常情況大大加強(qiáng)，致使固定資產(chǎn)使用壽命大大縮短等。此時(shí)，如果不對(duì)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命進(jìn)行調(diào)整，原先確定的固定資產(chǎn)使用壽命必然不能反映出其為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益的期間，據(jù)此提供的會(huì)計(jì)信息就很可能是不真實(shí)的，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)信息使用者做出恰當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)決策。為了避免這種情況，企業(yè)應(yīng)定期對(duì)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命進(jìn)行復(fù)核，如果固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計(jì)數(shù)有較大差異，則應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限，并按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值所作的調(diào)整，也應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。（二）固定資產(chǎn)折舊方法的復(fù)核在固定資產(chǎn)使用過程中，其包含的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有

52、可能發(fā)生重大變化。如果固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的方式發(fā)生重大變化，企業(yè)也應(yīng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。例如，東方公司以前年度采用直線法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊；本年度復(fù)核中發(fā)現(xiàn)，與該固定資產(chǎn)相關(guān)的技術(shù)發(fā)生很大變化，采用直線法計(jì)提折舊已很難反映該項(xiàng)固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的方式，因此，企業(yè)決定變直線法為加速折舊法。此時(shí)，如果不對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行調(diào)整，原先確定的固定資產(chǎn)折舊方法必然不能反映出其為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的方式，據(jù)此提供的會(huì)計(jì)信息就很可能是不真實(shí)的，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)信息使用者做出恰當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)決策。為了避免這種情況，企業(yè)應(yīng)定期復(fù)核固定資產(chǎn)的折舊方法，如果固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大變化，

53、則應(yīng)在按規(guī)定履行相關(guān)程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后改按新的折舊方法及提折舊。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。第四節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出與減值一、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出1.固定資產(chǎn)后續(xù)支出的概念及原則固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。企業(yè)的固定資產(chǎn)在投入使用后，為了適應(yīng)新技術(shù)發(fā)展的需要，或者為維護(hù)或提高固定資產(chǎn)的使用效能，往往需要對(duì)現(xiàn)有固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)、改建、擴(kuò)建或者改良。后續(xù)支出的處理原則為：符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，進(jìn)行資本化處理，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，進(jìn)行費(fèi)用化處理

54、。2.資本化的后續(xù)支出固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時(shí)，企業(yè)一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計(jì)提折舊。發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。例7-12甲公司由于生產(chǎn)產(chǎn)品的需要，將一棟廠房進(jìn)行擴(kuò)建，從而滿足新的生產(chǎn)需求。該棟廠房原始價(jià)值為230000元，累計(jì)已計(jì)提折舊為80000元。在對(duì)該廠房進(jìn)行擴(kuò)建的過程中共發(fā)生擴(kuò)建支出40000元，企業(yè)已開出轉(zhuǎn)賬支票進(jìn)行支付。在擴(kuò)建過程中，拆除的原有廠房部分的殘料作為原材料入庫，作價(jià)3000元。則甲公司的會(huì)計(jì)處理為：（1）該廠房轉(zhuǎn)入擴(kuò)建，并同時(shí)注銷原有廠房的原值及其計(jì)提的累計(jì)折舊。借：在建工程 150000累計(jì)折舊 80000 貸：固定資產(chǎn) 230000（2）支付擴(kuò)建支出40000元，計(jì)入工程成本。借：在建工程 40000 貸：銀行存款 40000