第四章 存貨

1、 第四章第四章 存貨存貨本章提要本章提要 本章介紹存貨的會計處理。存貨是企業(yè)的一本章介紹存貨的會計處理。存貨是企業(yè)的一項重要資產(chǎn)，對存貨的正確核算關(guān)系到企業(yè)項重要資產(chǎn)，對存貨的正確核算關(guān)系到企業(yè)資產(chǎn)的計價和收益的確定。資產(chǎn)的計價和收益的確定。本章提要本章提要 本章的主要內(nèi)容包括：本章的主要內(nèi)容包括： （一）存貨的定義和確認條件。（一）存貨的定義和確認條件。 （二）存貨的取得和發(fā)出計量。（二）存貨的取得和發(fā)出計量。 （三）原材料的取得、發(fā)出和結(jié)存的有關(guān)核算。（三）原材料的取得、發(fā)出和結(jié)存的有關(guān)核算。 （四）周轉(zhuǎn)材料的取得、發(fā)出和結(jié)存的核算。（四）周轉(zhuǎn)材料的取得、發(fā)出和結(jié)存的核算。 （五）存貨的期

2、末計量。（五）存貨的期末計量。 第一節(jié)第一節(jié) 存貨的定義和確認條件存貨的定義和確認條件 一、存貨的概念與分類一、存貨的概念與分類 （一）存貨的概念（一）存貨的概念 根據(jù)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第1 1號號存貨存貨的規(guī)定，的規(guī)定，存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程中或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物資產(chǎn)過程中或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物資等。等。 第一節(jié)第一節(jié) 存貨的定義和確認條件存貨的定義和確認條件 二、存貨的確認條件二、存貨的確認條件 按照按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第

3、企業(yè)會計準(zhǔn)則第1 1號號存貨存貨的規(guī)定，的規(guī)定，存貨在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確存貨在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認：認： 1.1.與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 2.2.該存貨的成本能夠可靠地計量該存貨的成本能夠可靠地計量第一節(jié)第一節(jié) 存貨的定義和確認條件存貨的定義和確認條件 三、存貨的范圍三、存貨的范圍 企業(yè)的存貨都是為了進行正常生產(chǎn)經(jīng)營而儲存企業(yè)的存貨都是為了進行正常生產(chǎn)經(jīng)營而儲存的資產(chǎn)，如果不是為了生產(chǎn)經(jīng)營而儲存的資產(chǎn)，的資產(chǎn)，如果不是為了生產(chǎn)經(jīng)營而儲存的資產(chǎn)，則不能列為企業(yè)的存貨。存貨的歸屬不能以其則不能列為企業(yè)的存貨。存貨的歸

4、屬不能以其存放地點為依據(jù)，而應(yīng)當(dāng)以所有權(quán)為劃分標(biāo)準(zhǔn)，存放地點為依據(jù)，而應(yīng)當(dāng)以所有權(quán)為劃分標(biāo)準(zhǔn)，只要在盤存日法定所有權(quán)屬于企業(yè)的全部存貨，只要在盤存日法定所有權(quán)屬于企業(yè)的全部存貨，不論其存放在何處，均視為該企業(yè)的存貨。不論其存放在何處，均視為該企業(yè)的存貨。 第二節(jié)第二節(jié) 存貨的取得和發(fā)出計量存貨的取得和發(fā)出計量 一、存貨的入賬價值一、存貨的入賬價值 （一）存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容（一）存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容 企業(yè)存貨的取得，主要是通過外購和自制兩個企業(yè)存貨的取得，主要是通過外購和自制兩個途徑。從理論上講，企業(yè)無論以何種途徑取得途徑。從理論上講，企業(yè)無論以何種途徑取得的存貨，凡與取得存貨有關(guān)的支出，都應(yīng)計入

5、的存貨，凡與取得存貨有關(guān)的支出，都應(yīng)計入存貨的實際成本中。存貨的實際成本中。企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第1 1號號存貨存貨規(guī)定：存貨應(yīng)當(dāng)按照歷史成本進行初規(guī)定：存貨應(yīng)當(dāng)按照歷史成本進行初始計量。存貨的成本一般包括采購成本、加工始計量。存貨的成本一般包括采購成本、加工成本和其他成本。成本和其他成本。第二節(jié)第二節(jié) 存貨的取得和發(fā)出計量存貨的取得和發(fā)出計量 二、發(fā)出存貨的計價方法二、發(fā)出存貨的計價方法 （一）實際成本法下發(fā)出存貨成本的確定。（一）實際成本法下發(fā)出存貨成本的確定。企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第1 1號號存貨存貨規(guī)定，企業(yè)應(yīng)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)采用先進先出法、加權(quán)平均法或個別計價法確采用先進先出法

6、、加權(quán)平均法或個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。如果按照計劃成本核定發(fā)出存貨的實際成本。如果按照計劃成本核算的，應(yīng)當(dāng)按期結(jié)轉(zhuǎn)其應(yīng)負擔(dān)的成本差異，將算的，應(yīng)當(dāng)按期結(jié)轉(zhuǎn)其應(yīng)負擔(dān)的成本差異，將計劃成本調(diào)整為實際成本。包裝物和低值易耗計劃成本調(diào)整為實際成本。包裝物和低值易耗品在領(lǐng)用后，應(yīng)當(dāng)采用一次攤銷或品在領(lǐng)用后，應(yīng)當(dāng)采用一次攤銷或“五五五五”攤攤銷等方法進行攤銷。銷等方法進行攤銷。第二節(jié)第二節(jié) 存貨的取得和發(fā)出計量存貨的取得和發(fā)出計量 （二）計劃成本法下的發(fā)出存貨成本的確定（二）計劃成本法下的發(fā)出存貨成本的確定 計劃成本法是指存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存均采計劃成本法是指存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存均采用計劃成

7、本法進行日常核算，同時將實際成本用計劃成本法進行日常核算，同時將實際成本與計劃成本的差額另行設(shè)置有關(guān)成本差異賬戶與計劃成本的差額另行設(shè)置有關(guān)成本差異賬戶反映，期末計算發(fā)出存貨和結(jié)存存貨應(yīng)分?jǐn)偟姆从?，期末計算發(fā)出存貨和結(jié)存存貨應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悾瑢l(fā)出存貨和結(jié)存存貨由計劃成本成本差異，將發(fā)出存貨和結(jié)存存貨由計劃成本調(diào)整為實際成本的方法。調(diào)整為實際成本的方法。第三節(jié)第三節(jié) 原材料原材料 一、原材料的分類一、原材料的分類 制造業(yè)企業(yè)的原材料按其在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的制造業(yè)企業(yè)的原材料按其在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的不同作用，一般可分為：不同作用，一般可分為： 1 1原料及主要材料。原料及主要材料。2 2外購半成品。

8、外購半成品。3 3輔輔助材料。助材料。4 4燃料。燃料。5 5修理用備件。修理用備件。第三節(jié)第三節(jié) 原材料原材料 二、原材料按實際成本計價的賬務(wù)處理二、原材料按實際成本計價的賬務(wù)處理 原材料是企業(yè)存貨的重要組成部分。企業(yè)可以原材料是企業(yè)存貨的重要組成部分。企業(yè)可以根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營的特點及管理要求，對原材根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營的特點及管理要求，對原材料采用不同的方法進行核算。在我國的會計實料采用不同的方法進行核算。在我國的會計實務(wù)中，可以實際成本法也可以采用計劃成本法務(wù)中，可以實際成本法也可以采用計劃成本法核算。核算。第三節(jié)第三節(jié) 原材料原材料 （一）取得原材料的核算（一）取得原材料的核算 （二）發(fā)出

9、原材料的核算（二）發(fā)出原材料的核算第三節(jié)第三節(jié) 原材料原材料 二、原材料按計劃成本法核算二、原材料按計劃成本法核算 為了簡化存貨的核算，企業(yè)可以采用計劃成本為了簡化存貨的核算，企業(yè)可以采用計劃成本法對存貨的收入、發(fā)出及結(jié)存進行日常核算。法對存貨的收入、發(fā)出及結(jié)存進行日常核算。 計劃成本是指在正常的市場條件下，企業(yè)取得計劃成本是指在正常的市場條件下，企業(yè)取得存貨應(yīng)當(dāng)支付的合理成本，包括采購成本、加存貨應(yīng)當(dāng)支付的合理成本，包括采購成本、加工成本和其他成本，其組成內(nèi)容與實際成本完工成本和其他成本，其組成內(nèi)容與實際成本完全一致。計劃成本一般由會計部門會同采購等全一致。計劃成本一般由會計部門會同采購等部

10、門共同制定，制定的計劃成本應(yīng)盡可能接近部門共同制定，制定的計劃成本應(yīng)盡可能接近實際，以利于發(fā)揮計劃成本的考核和控制功能，實際，以利于發(fā)揮計劃成本的考核和控制功能，除特殊情況外，計劃成本一經(jīng)確定，在年度內(nèi)除特殊情況外，計劃成本一經(jīng)確定，在年度內(nèi)一般不作調(diào)整。一般不作調(diào)整。第三節(jié)第三節(jié) 原材料原材料 （一）取得原材料的核算（一）取得原材料的核算 （二）發(fā)出原材料的核算（二）發(fā)出原材料的核算 發(fā)出材料的實際成本如果高于計劃成本，則借發(fā)出材料的實際成本如果高于計劃成本，則借記記“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”、“制造費用制造費用”、“管理費用管理費用”等有關(guān)成本費用科目，貸記等有關(guān)成本費用科目，貸記“材料成本差異

11、材料成本差異”科目；實際成本小于計劃成本時，做相反的會科目；實際成本小于計劃成本時，做相反的會計分錄。計分錄。第四節(jié)第四節(jié) 周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料 周轉(zhuǎn)材料通常是指企業(yè)使用的包裝物和低值易周轉(zhuǎn)材料通常是指企業(yè)使用的包裝物和低值易耗品等物資，建筑施工企業(yè)主要包括鋼模板、耗品等物資，建筑施工企業(yè)主要包括鋼模板、木模板，腳手架等。木模板，腳手架等。 “周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料”賬戶可按周轉(zhuǎn)材料的種類，分賬戶可按周轉(zhuǎn)材料的種類，分“在庫在庫”、“在用在用”和和“攤銷攤銷”幾個明細科目幾個明細科目進行核算。企業(yè)周轉(zhuǎn)材料中的包裝物、低值易進行核算。企業(yè)周轉(zhuǎn)材料中的包裝物、低值易耗品，可以單獨設(shè)置耗品，可以單獨設(shè)置“包裝

12、物包裝物”、“低值易耗低值易耗品品”賬戶進行相應(yīng)的核算。賬戶進行相應(yīng)的核算。第四節(jié)第四節(jié) 周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料 一、包裝物的核算一、包裝物的核算 包裝物是指為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲備的各種包裝物是指為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲備的各種包裝容易，如桶、箱、瓶、壇、袋等。包裝容易，如桶、箱、瓶、壇、袋等。 包裝物主要包括以下幾類：（包裝物主要包括以下幾類：（1 1）生產(chǎn)過程中）生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；（2 2）隨同產(chǎn)品出售而不單獨計價的包裝物；）隨同產(chǎn)品出售而不單獨計價的包裝物；（3 3）隨同產(chǎn)品出售且單獨計價的包裝物。）隨同產(chǎn)品出售且單獨計價的包

13、裝物。第四節(jié)第四節(jié) 周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料 二、低值易耗品的核算二、低值易耗品的核算 低值易耗品是指單位價值較低、使用年限較短、低值易耗品是指單位價值較低、使用年限較短、不能作為固定資產(chǎn)核算的各種物品、價值不高不能作為固定資產(chǎn)核算的各種物品、價值不高或易損的設(shè)備。如工具、管理用具、玻璃器皿、或易損的設(shè)備。如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動用具以及在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用勞動用具以及在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝物等等。的包裝物等等。第五節(jié)第五節(jié) 存貨的期末計量存貨的期末計量 會計期末，為了客觀地反映企業(yè)期末存貨的實會計期末，為了客觀地反映企業(yè)期末存貨的實際價值，按照際價值，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第企

14、業(yè)會計準(zhǔn)則第1 1號號存貨存貨規(guī)定，資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可規(guī)定，資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于可變現(xiàn)凈值變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。第五節(jié)第五節(jié) 存貨的期末計量存貨的期末計量 一、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義一、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計價的方法，即當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計價；當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于成本時，存貨按可變現(xiàn)凈值計價。成本是指存貨的歷史成本，即以歷史成本為基礎(chǔ)的存貨計

15、價方法計算的期末存貨價值；可變現(xiàn)凈值是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。第五節(jié)第五節(jié) 存貨的期末計量存貨的期末計量 二、可變現(xiàn)凈值的確定二、可變現(xiàn)凈值的確定 確定可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)，是指對確定存貨確定可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)，是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的可靠證據(jù)，包括產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值有直接影響的可靠證據(jù)，包括產(chǎn)品的市場銷售價格、與企業(yè)產(chǎn)品相同或相似產(chǎn)品的市場銷售價格、與企業(yè)產(chǎn)品相同或相似產(chǎn)品的市場銷售價格、供貨方提供的有關(guān)資料、品的市場銷售價格、供貨方提供的有關(guān)資料、銷售方提供的有關(guān)資料、生產(chǎn)成本等資料等證銷售方提供的有關(guān)資

16、料、生產(chǎn)成本等資料等證據(jù)。企業(yè)持有存貨的目的，一是持有以備出售據(jù)。企業(yè)持有存貨的目的，一是持有以備出售的存貨；二是在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗的存貨；二是在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的存貨。用的存貨。 第五節(jié)第五節(jié) 存貨的期末計量存貨的期末計量 三、成本與可變現(xiàn)凈值的比較三、成本與可變現(xiàn)凈值的比較 1 1按存貨項目比較按存貨項目比較 2 2按存貨類別比較按存貨類別比較 3 3按全部存貨比較按全部存貨比較第五節(jié)第五節(jié) 存貨的期末計量存貨的期末計量 四、存貨期末計價的賬務(wù)處理四、存貨期末計價的賬務(wù)處理 （一）存貨跌價準(zhǔn)備的計提方法（一）存貨跌價準(zhǔn)備的計提方法 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對存貨進行全面檢查，如果

17、由企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對存貨進行全面檢查，如果由于存貨毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價于存貨毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨可變現(xiàn)凈值低于格低于成本等原因，使存貨可變現(xiàn)凈值低于成本，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于成本的部分，計成本，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于成本的部分，計提存貨跌價準(zhǔn)備。提存貨跌價準(zhǔn)備。 第五節(jié)第五節(jié) 存貨的期末計量存貨的期末計量 （二）存貨跌價準(zhǔn)備的賬務(wù)處理（二）存貨跌價準(zhǔn)備的賬務(wù)處理 企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第1 1號號存貨存貨規(guī)定：資產(chǎn)規(guī)定：資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。負債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。以前減記存貨價值的影響已經(jīng)消失的，減記的以前減記存

18、貨價值的影響已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。 第五節(jié)第五節(jié) 存貨的期末計量存貨的期末計量 需要注意的是，在企業(yè)計提了存貨跌價準(zhǔn)備需要注意的是，在企業(yè)計提了存貨跌價準(zhǔn)備之后，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企之后，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)對其已計業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準(zhǔn)備；對于發(fā)出的材料等存貨提的存貨跌價準(zhǔn)備；對于發(fā)出的材料等存貨已計提的存貨跌價準(zhǔn)備，也應(yīng)將其已計提的已計提的存貨跌價準(zhǔn)備，

19、也應(yīng)將其已計提的跌價準(zhǔn)備；對于因債務(wù)重組、非貨幣性交易跌價準(zhǔn)備；對于因債務(wù)重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的跌價準(zhǔn)備，轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的跌價準(zhǔn)備，但不沖減當(dāng)期的管理費用，按債務(wù)重組和非但不沖減當(dāng)期的管理費用，按債務(wù)重組和非貨幣性交易的原則進行會計處理。貨幣性交易的原則進行會計處理。第六節(jié)第六節(jié) 存貨的清查存貨的清查 企業(yè)在進行存貨的日常收發(fā)及保管過程中，因企業(yè)在進行存貨的日常收發(fā)及保管過程中，因種種原因可能造成存貨實際結(jié)存數(shù)量與賬面結(jié)種種原因可能造成存貨實際結(jié)存數(shù)量與賬面結(jié)存數(shù)量不符，有時會因非常事項而造成存貨毀存數(shù)量不符，有時會因非常事項而造成存貨毀損。為了確保賬實相符，企業(yè)應(yīng)定期或不定期損。為了確保賬實相符，企業(yè)應(yīng)定期或不定期進行存貨盤點，發(fā)生存貨盤盈、盤