會(huì)計(jì)科目、主要賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表

1、會(huì)計(jì)科目、主要賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)科目、要緊賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表一、會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目和要緊賬務(wù)處理依據(jù)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定制 定，涵蓋了各類(lèi)小企業(yè)的交易和事項(xiàng)。小企業(yè)在不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)、 計(jì)量和報(bào)告規(guī)定的前提下，能夠按照本企業(yè)的實(shí)際情形自行增設(shè)、分拆、 合并會(huì)計(jì)科目。小企業(yè)不存在的交易或者事項(xiàng)，可不設(shè)置有關(guān)會(huì)計(jì)科目。 關(guān)于明細(xì)科目，小企業(yè)能夠比照本附錄中的規(guī)定自行設(shè)置。會(huì)計(jì)科目編號(hào) 供小企業(yè)填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、查閱會(huì)計(jì)賬目、采納會(huì)計(jì)軟件系 統(tǒng)參考，小企業(yè)可結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情形自行確定其他會(huì)計(jì)科目的編號(hào)。順序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)一、資產(chǎn)類(lèi)11001庫(kù)存現(xiàn)金21

2、002銀行存款31012其他貨幣資金41101短期投資51121應(yīng)收票據(jù)61122應(yīng)收賬款71123預(yù)付賬款81131應(yīng)收股利91132應(yīng)收利息101221111401材料采購(gòu)121402在途物資131403原材料141404材料成本差異151405庫(kù)存商品161407商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)171408托付加工物資181411周轉(zhuǎn)材料191421消耗性生物資產(chǎn)201501長(zhǎng)期債券投資211511長(zhǎng)期股權(quán)投資221601固定資產(chǎn)231602累計(jì)折舊241604在建工程251605工程物資261606固定資產(chǎn)清理271621生產(chǎn)性生物資產(chǎn)281622生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊291701無(wú)形資產(chǎn)301702累計(jì)

3、攤銷(xiāo)311801321901待處理財(cái)產(chǎn)損溢二、負(fù)債類(lèi)332001短期借款342201應(yīng)對(duì)票據(jù)352202應(yīng)對(duì)賬款362203預(yù)收賬款372211應(yīng)對(duì)職工薪酬382221應(yīng)交稅費(fèi)392231應(yīng)對(duì)利息402232應(yīng)對(duì)利潤(rùn)412241其他應(yīng)對(duì)款422401遞延收益432501長(zhǎng)期借款442701長(zhǎng)期應(yīng)對(duì)款三、所有者權(quán)益類(lèi)453001實(shí)收資本463002資本公積473101盈余公積483103本年利潤(rùn)493104利潤(rùn)分配50四、成本類(lèi)4001514101制造費(fèi)用524301研發(fā)支出534401工程施工544403機(jī)械作業(yè)五、損益類(lèi)555001主營(yíng)業(yè)務(wù)收入565051其他業(yè)務(wù)收入575111投資收益58

4、5301營(yíng)業(yè)外收入595401主營(yíng)業(yè)務(wù)成本605402其他業(yè)務(wù)成本615403營(yíng)業(yè)稅金及附加625601銷(xiāo)售費(fèi)用635602治理費(fèi)用645603財(cái)務(wù)費(fèi)用655711營(yíng)業(yè)外支出665801二、要緊賬務(wù)處理資產(chǎn)類(lèi)1001 庫(kù)存現(xiàn)金所得稅費(fèi)用一、本科目核算小企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金。小企業(yè)有內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用備用金的， 能夠單獨(dú)設(shè)置 “ 1004 備用金”科目、庫(kù)存現(xiàn)金的要緊賬務(wù)處理小企業(yè)增加庫(kù)存現(xiàn)金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；減少 庫(kù)存現(xiàn)金，做相反的會(huì)計(jì)分錄。三、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “庫(kù)存現(xiàn)金日記賬” ，由出納人員按照收付款憑 證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)運(yùn)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì) 額、現(xiàn)金支出

5、合計(jì)額和結(jié)余額，將結(jié)余額與實(shí)際庫(kù)存額核對(duì)，做到賬款相符。有外幣現(xiàn)金的小企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣和外幣進(jìn)行明細(xì)核算。四、 每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財(cái)產(chǎn)清查等發(fā)覺(jué)的有待查明緣故的現(xiàn)金短缺或溢 余，應(yīng)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算：屬于現(xiàn)金短缺，應(yīng)按照實(shí)際短缺的金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流淌資產(chǎn)損溢”科 目，貸記本科目；屬于現(xiàn)金溢余，按照實(shí)際溢余的金額，借記本科目，貸 記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流淌資產(chǎn)損溢”科目。五、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的庫(kù)存現(xiàn)金。1002 銀行存款一、本科目核算小企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。二、銀行存款的要緊賬務(wù)處理。小企業(yè)增加銀行存款，借記本科目，貸

6、記“庫(kù)存現(xiàn)金” 、“應(yīng)收賬款” 等科目；減少銀行存款，做相反的會(huì)計(jì)分錄。三、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照開(kāi)戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類(lèi)等設(shè)置“銀 行存款日記賬”，由出納人員按照收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登 記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一 次。小企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額， 應(yīng)編制“銀行 存款余額調(diào)劑表”調(diào)劑相符。有外幣銀行存款的小企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣和外幣進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各 種款項(xiàng)。1012 其他貨幣資金一、本科目核算小企業(yè)的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡

7、存款、 信用證保證金存款、外埠存款、備用金等其他貨幣資金。二、本科目應(yīng)按照銀行匯票或本票、信用卡發(fā)放銀行、信用證的收款 單位，外埠存款的開(kāi)戶銀行，分別“銀行匯票” 、“銀行本票”、“信用卡”、 “信用證保證金”、“外埠存款”等進(jìn)行明細(xì)核算。三、其他貨幣資金的要緊賬務(wù)處理。 小企業(yè)增加其他貨幣資金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；減 少其他貨幣資金，做相反的會(huì)計(jì)分錄。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的其他貨幣資金。1101 短期投資一、本科目核算小企業(yè)購(gòu)入的能隨時(shí)變現(xiàn)同時(shí)持有時(shí)刻不預(yù)備超過(guò) 1 年 （含 1 年，下同）的投資。二、本科目應(yīng)按照股票、債券、基金等短期投資種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。三

8、、短期投資的要緊賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)購(gòu)入各種股票、債券、基金等作為短期投資的，應(yīng)當(dāng)按照 實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和有關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。小企業(yè)購(gòu)入股票，如果實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放 的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和有關(guān)稅費(fèi)扣除已宣告但尚未 發(fā)放的現(xiàn)金股利后的金額，借記本科目，按照管收的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng) 收股利”科目，按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和有關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款” 科目。小企業(yè)購(gòu)入債券，如果實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中包含已到付息期但尚未 領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和有關(guān)稅費(fèi)扣除已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的金額，借記本科目，按照管收

9、的債券利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和有關(guān)稅 費(fèi)，貸記“銀行存款”科目。（二）在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利，借記 “應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。在債務(wù)人應(yīng)對(duì)利息日，按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率 運(yùn)算的利息收入，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。（三）出售短期投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的出售價(jià)款，借記“銀行存 款”或“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，按照該項(xiàng)短期投資的賬面余額，貸記本科目， 按照尚未收到的現(xiàn)金股利或債券利息，貸記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息” 科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的短期

10、投資成本。1121 應(yīng)收票據(jù)一、本科目核算小企業(yè)因銷(xiāo)售商品（產(chǎn)成品或材料，下同） 、提供勞務(wù)等 日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而收到的商業(yè)匯票（銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票） 。二、本科目應(yīng)按照開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收票據(jù)的要緊賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等而收到開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票， 按照商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按照確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng) 業(yè)務(wù)收入”等科目。涉及增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)當(dāng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） ”科目。（二）持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按照實(shí)際收到的金額（即 減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按照貼現(xiàn)息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)

11、用”科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目（銀 行無(wú)追索權(quán)情形下）或“短期借款”科目（銀行有追索權(quán)情形下） 。（三）將持有的商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓以取得所需物資，按照管計(jì)入取得物 資成本的金額，借記“材料采購(gòu)”或“原材料” 、“庫(kù)存商品”等科目，按 照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款” 等科目。涉及按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)當(dāng)借記“應(yīng)交 稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ”科目。（四）商業(yè)匯票到期，應(yīng)按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科 目，貸記本科目。因付款人無(wú)力支付票款，或到期不能收回應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按照商業(yè)匯票 的票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科

12、目。四、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿” ，逐筆登記商業(yè)匯票的種類(lèi)、 號(hào)數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書(shū)人的姓名 或單位名稱(chēng)、到期日、背書(shū)轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款 日期和收回金額、退票情形等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在 備查簿中應(yīng)予注銷(xiāo)。五、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。1122 應(yīng)收賬款一、本科目核算小企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng) 收取的款項(xiàng)。二、本科目應(yīng)按照對(duì)方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收賬款的要緊賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)因銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)形成應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)按照管收金 額，借記本科目，按照稅法

13、規(guī)定應(yīng)交納的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目，按照其差額，貸記 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目。（二）收回應(yīng)收賬款，借記“銀行存款”或“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記 本科目。（三）按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生的壞賬缺失， 應(yīng)當(dāng)按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸 記本科目，按照其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款。1123 預(yù)付賬款一、本科目核算小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。包括：按照合同規(guī) 定預(yù)付的購(gòu)貨款、租金、工程款等。預(yù)付款項(xiàng)情形不多的小企業(yè)，也能夠不設(shè)置本科目，將預(yù)付的款項(xiàng)

14、直 截了當(dāng)記入“應(yīng)對(duì)賬款”科目借方。小企業(yè)進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價(jià)款，也通過(guò)本科目核算。、本科目應(yīng)按照對(duì)方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算三、預(yù)付賬款的要緊賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)因購(gòu)貨而預(yù)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款” 等科目。收到所購(gòu)物資，按照管計(jì)入購(gòu)入物資成本的金額，借記“在途物資” 或“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ”科目，按照管支付的金 額，貸記本科目。補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目； 退回多付的款項(xiàng)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。（二）出包工程按照合同規(guī)定預(yù)付的工程價(jià)款， 借記本科目，貸記“銀 行存款”

15、等科目。按照工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的工程價(jià)款，借記“在建工 程”科目，貸記本科目、 “銀行存款”等科目。（三）按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)預(yù)付賬款實(shí)際發(fā)生的壞賬缺失， 應(yīng)當(dāng)按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸 記本科目，按照其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)預(yù)付的各種款項(xiàng)。1131 應(yīng)收股利一、本科目核算小企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。二、本科目應(yīng)按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收股利的要緊賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)購(gòu)入股票，如果實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中包含已宣告但尚 未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和有關(guān)稅費(fèi)扣除已宣告 但尚未發(fā)放的現(xiàn)

16、金股利后的金額，借記“短期投資”或“長(zhǎng)期股權(quán)投資” 科目，按照管收的現(xiàn)金股利，借記本科目，按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和有 關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”科目。（二）在短期投資或長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派現(xiàn) 金股利或利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)按照本企業(yè)應(yīng)享有的金額，借記本科目，貸記“投資 收益”科目。（三）小企業(yè)實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“銀行存款”等科目， 貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未收到的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。1132 應(yīng)收利息一、本科目核算小企業(yè)債券投資應(yīng)收取的利息。購(gòu)入的一次還本付息債券投資持有期間的利息收入，在“長(zhǎng)期債券投 資”科目核算，不在本科目核算。二、本科目應(yīng)按照被投資單位

17、進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收利息的要緊賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)購(gòu)入債券，如果實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中包含已到付息期 但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和有關(guān)稅費(fèi)扣除應(yīng) 收的債券利息后的金額，借記“短期投資”或“長(zhǎng)期債券投資”科目，按 照管收的債券利息，借記本科目，按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和有關(guān)稅費(fèi)， 貸記“銀行存款”科目。（二）在長(zhǎng)期債券投資持有期間，在債務(wù)人應(yīng)對(duì)利息日，按照分期付 息、一次還本債券投資的票面利率運(yùn)算的利息收入， 借記本科目，貸記“投資 收益”科目；按照一次還本付息債券投資的票面利率運(yùn)算的利息收入，借記 “長(zhǎng)期債券投資應(yīng)計(jì)利息”科目，貸記“投資收益”科目。（三）實(shí)際收到債券利息

18、，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未收到的債券利息。1221 其他應(yīng)收款一、本科目核算小企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、 應(yīng)收利息等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。包括：各種應(yīng)收的賠款、應(yīng) 向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。小企業(yè)出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款，也通過(guò)本 科目核算。二、本科目應(yīng)按照對(duì)方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。三、其他應(yīng)收款的要緊賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)發(fā)生的其他各種應(yīng)收款項(xiàng)，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn) 金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)清理”等科目。出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款，借記本科目，貸 記“應(yīng)交稅費(fèi)

19、應(yīng)交增值稅（出口退稅） ”科目。（二）收回其他各種應(yīng)收款項(xiàng)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金” 、“銀行存款”、“應(yīng) 對(duì)職工薪酬”等科目，貸記本科目。（三）按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)其他應(yīng)收款實(shí)際發(fā)生的壞賬缺失， 應(yīng)當(dāng)按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸 記本科目，按照其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項(xiàng)。1401 材料采購(gòu)一、本科目核算小企業(yè)采納打算成本進(jìn)行材料日常核算、購(gòu)入材料的 采購(gòu)成本。采納實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的，購(gòu)入材料的采購(gòu)成本，在“在途 物資”科目核算。托付外單位加工材料、商品的加工成本，在“托付加工物資”科目核算。二

20、、本科目應(yīng)按照供應(yīng)單位和材料品種進(jìn)行明細(xì)核算。三、材料采購(gòu)的要緊賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)外購(gòu)材料，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票賬單所列購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、 裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購(gòu)材料過(guò)程發(fā)生的其他直截了當(dāng)費(fèi)用，借記本科 目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值 稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、有關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保 險(xiǎn)費(fèi)以及在外購(gòu)材料過(guò)程發(fā)生的其他直截了當(dāng)費(fèi)用， 貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀 行存款”、“其他貨幣資金”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)對(duì)賬款”等科目。材料差不多收到、但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可暫不作會(huì)計(jì)分錄；待辦 理結(jié)算手續(xù)后，再按照所付金額或發(fā)票賬單的應(yīng)對(duì)金額，借記本科目，貸記“銀行

21、存款”等科目應(yīng)向供應(yīng)單位、運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的材料短缺或其他應(yīng)沖減材料采購(gòu)成 本的賠償款項(xiàng)，應(yīng)按照有關(guān)的索賠憑證，借記“應(yīng)對(duì)賬款”或“其他應(yīng)收 款”科目，貸記本科目。因自然災(zāi)難等發(fā)生的缺失和尚待查明緣故的途中 損耗，先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，查明緣故后再作處理。（二）月末，應(yīng)將倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)的外購(gòu)收料憑證，分別下列不同情形進(jìn)行 處理：1關(guān)于收到發(fā)票賬單的收料憑證（包括本月付款或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯 票的上月收料憑證），應(yīng)按照實(shí)際成本和打算成本分別匯總，并按照打算成 本，借記“原材料” 、“周轉(zhuǎn)材料”等科目，貸記本科目；將實(shí)際成本大 于打算成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記本科目；實(shí)際成本小 于打

22、算成本的差異做相反的會(huì)計(jì)分錄。2關(guān)于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)按照打算成本暫估入賬，借 記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等科目，貸記“應(yīng)對(duì)賬款暫估應(yīng)對(duì)賬款” 科目，下月初用紅字做同樣的會(huì)計(jì)分錄予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單 等結(jié)算憑證時(shí)，按照正常程序進(jìn)行賬務(wù)處理。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)差不多收到發(fā)票賬單、但材料 尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料的采購(gòu)成本。1402 在途物資一、本科目核算小企業(yè)采納實(shí)際成本進(jìn)行材料、商品等物資的日常核 算、尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種物資的實(shí)際采購(gòu)成本。小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購(gòu)買(mǎi)商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用（包括：運(yùn) 輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中

23、的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的選擇整理費(fèi)等），在“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目核算，不在本科目核算。二、本科目應(yīng)按照供應(yīng)單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算。三、在途物資的要緊賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)外購(gòu)材料、商品等物資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票賬單所列購(gòu)買(mǎi)價(jià) 款、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購(gòu)材料過(guò)程發(fā)生的其他直截了當(dāng)費(fèi) 用，借記本科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅 費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、有關(guān)稅費(fèi)、 運(yùn)輸費(fèi)、 裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購(gòu)物資過(guò)程發(fā)生的其他直截了當(dāng)費(fèi)用，貸記“庫(kù) 存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)對(duì)賬款”等科 目。材料差不多收到、但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可

24、暫不作會(huì)計(jì)分錄；待辦 理結(jié)算手續(xù)后，再按照所付金額或發(fā)票賬單的應(yīng)對(duì)金額，借記本科目，貸 記“銀行存款”等科目。應(yīng)向供應(yīng)單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的材料或商品短缺或其他應(yīng)沖減 材料或商品采購(gòu)成本的賠償款項(xiàng)，應(yīng)按照有關(guān)的索賠憑證，借記“應(yīng)對(duì)賬 款”或“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。因自然災(zāi)難等發(fā)生的缺失和尚 待查明緣故的途中損耗，先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，查明緣故后再 作處理。（二）月末，應(yīng)將倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)的外購(gòu)材料或商品收料憑證，按照材料或 商品并分別下列不同情形進(jìn)行匯總：1關(guān)于收到發(fā)票賬單的收料憑證（包括本月付款或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯 票的上月收料憑證），應(yīng)當(dāng)按照匯總金額， 借記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料

25、”、 “庫(kù)存商品”等科目，貸記本科目。2關(guān)于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)分別材料或商品，并按照估 量金額暫估入賬，借記“原材料” 、“周轉(zhuǎn)材料”、“庫(kù)存商品”等科目， 貸記“應(yīng)對(duì)賬款暫估應(yīng)對(duì)賬款”科目，下月初用紅字做同樣的會(huì)計(jì)分錄 予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證時(shí)，按照正常程序進(jìn)行賬務(wù)處 理。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)差不多收到發(fā)票賬單、但材料 或商品尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料、商品等物資的采購(gòu)成本。1403 原材料一、本科目核算小企業(yè)庫(kù)存的各種材料。包括：原料及要緊材料、輔 助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件） 、修理用備件（備品備件） 、包裝材料、燃 料等的實(shí)際成本或打算

26、成本。購(gòu)入的工程用材料，在“工程物資”科目核算，不在本科目核算。二、本科目應(yīng)按照材料的保管地點(diǎn)（倉(cāng)庫(kù)） 、材料的類(lèi)別、品種和規(guī)格 等進(jìn)行明細(xì)核算。三、原材料的要緊賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)購(gòu)入并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料，按照實(shí)際成本，借記本科目， 貸記“在途物資”、“應(yīng)對(duì)賬款”等科目。涉及按照稅法規(guī)定可抵扣的增值 稅進(jìn)項(xiàng)稅額的， 還應(yīng)當(dāng)借記 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目購(gòu)入的材料差不多到達(dá)并已驗(yàn)收入庫(kù)，但在月末尚未辦理結(jié)算手續(xù)的， 可按照暫估價(jià)值入賬，借記本科目、 “周轉(zhuǎn)材料”等科目，貸記“應(yīng)對(duì)賬款 暫估應(yīng)對(duì)賬款”科目；下月初用紅字做同樣的會(huì)計(jì)分錄予以沖回，以便 下月收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證時(shí)，

27、按照正常程序進(jìn)行賬務(wù)處理。（二）自制并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料，按照實(shí)際成本，借記本科目，貸記 “生產(chǎn)成本”科目。（三）取得投資者投入的原材料，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值，借記本科目， 貸記“實(shí)收資本”、“資本公積”科目。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn) 行相應(yīng)的賬務(wù)處理。（四）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用材料，按照實(shí)際成本，借記“生產(chǎn)成本” 、“制造 費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“治理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。出售材料結(jié)轉(zhuǎn)成本，按照實(shí)際成本，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸 記本科目。發(fā)給外單位加工的材料，按照實(shí)際成本，借記“托付加工物資”科目， 貸記本科目。外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料，按照加工收回材料的實(shí) 際成本，借記本科目，貸記

28、“托付加工物資”科目。（五）清查盤(pán)點(diǎn)，發(fā)覺(jué)盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損的原材料，按照實(shí)際成本（或 估量?jī)r(jià)值），借記或貸記本科目，貸記或借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理 流淌資產(chǎn)損溢”科目。（六）采納打算成本進(jìn)行材料日常核算的小企業(yè)，日常領(lǐng)用、發(fā)出原 材料均按照打算成本記賬。月末，按照發(fā)出各種原材料的打算成本運(yùn)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記“生 產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“治理費(fèi)用”、“托付加工物 資”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“材料成本差異”科目；實(shí)際成本小于 打算成本的差異做相反的會(huì)計(jì)分錄。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)庫(kù)存材料的實(shí)際成本或打算成 本。1404 材料成本差異一、本科目核算小企業(yè)采

29、納打算成本進(jìn)行日常核算的材料打算成本與 實(shí)際成本的差額。小企業(yè)也能夠在“原材料” 、“周轉(zhuǎn)材料”等科目設(shè)置“成本差 異”明細(xì)科目。二、本科目能夠分別“原材料” 、“周轉(zhuǎn)材料”等，按照類(lèi)別或品種 進(jìn)行明細(xì)核算。三、材料成本差異的要緊賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)驗(yàn)收入庫(kù)材料發(fā)生的材料成本差異，實(shí)際成本大于打算 成本的差異，借記本科目，貸記“材料采購(gòu)”科目；實(shí)際成本小于打算成 本的差異做相反的會(huì)計(jì)分錄。入庫(kù)材料的打算成本應(yīng)當(dāng)盡可能接近實(shí)際成本。除專(zhuān)門(mén)情形外，打算 成本在年度內(nèi)不得隨意變更。（二）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，按照實(shí)際成本大于打算 成本的差異，借記“生產(chǎn)成本” 、“治理費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用

30、”、“托付加工物 資”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目；實(shí)際成本小于打算成本的差 異做相反的會(huì)計(jì)分錄。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按月分?jǐn)?，不得在季末或年末一次運(yùn) 算。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，除托付外部加工發(fā)出材料可按照月初成 本差異率運(yùn)算外，應(yīng)使用本月的實(shí)際成本差異率；月初成本差異率與本月 實(shí)際成本差異率相差不大的，也可按照月初成本差異率運(yùn)算。運(yùn)算方法一 經(jīng)確定，不得隨意變更。材料成本差異率的運(yùn)算公式如下： 本月材料成本差異率 =（月初結(jié)存材料的成本差異 + 本月驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本差異）*（月初結(jié)存材料的打算成本+本月驗(yàn)收入庫(kù)材料的打算成本）x 100%月初材料成本差異率 =月初結(jié)存材

31、料的成本差異*月初結(jié)存材料的打算成本x 100%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的打算成本x材料成本差 異率四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)庫(kù)存材料等的實(shí)際成本大于打 算成本的差異；貸方余額反映小企業(yè)庫(kù)存材料等的實(shí)際成本小于打算成本 的差異。1405 庫(kù)存商品一、本科目核算小企業(yè)庫(kù)存的各種商品的實(shí)際成本或售價(jià)。包括：庫(kù) 存產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、存放在門(mén)市部預(yù)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以 及寄存在外的商品等。同意來(lái)料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和 修理完成驗(yàn)收入庫(kù)后，視同小企業(yè)的產(chǎn)成品，也通過(guò)本科目核算。能夠降價(jià)出售的不合格品，也在本科目核算，但應(yīng)與合格產(chǎn)品分開(kāi)記賬。差不

32、多完成銷(xiāo)售手續(xù)，但購(gòu)買(mǎi)單位在月末未提取的庫(kù)存產(chǎn)成品，應(yīng)作 為代管產(chǎn)品處理，單獨(dú)設(shè)置代管產(chǎn)品備查簿，不再在本科目核算。小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）可將本科目改為“1405 農(nóng)產(chǎn)品”科目。小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購(gòu)買(mǎi)商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用（包括：運(yùn) 輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的選擇整 理費(fèi)等），在“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目核算，不在本科目核算。二、本科目應(yīng)按照庫(kù)存商品的種類(lèi)、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。三、庫(kù)存商品的要緊賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)成品的入庫(kù)和出庫(kù)，平常只記數(shù)量不記金額， 月末運(yùn)算入庫(kù)產(chǎn)成品的實(shí)際成本。生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品，按照事實(shí) 上際成本，借記本科目，貸記

33、“生產(chǎn)成本”等科目。對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)成品，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。（二）購(gòu)入商品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)后，按照商品的實(shí)際成本或售價(jià)，借記本 科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金” 、“銀行存款”、“在途物資”等科目。涉及增 值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。按照售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額，貸記 “商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目。購(gòu)入的商品差不多到達(dá)并已驗(yàn)收入庫(kù)，但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可按 照暫估價(jià)值入賬，借記本科目，貸記“應(yīng)對(duì)賬款暫估應(yīng)對(duì)賬款”科目； 下月初用紅字做同樣的會(huì)計(jì)分錄予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑 證時(shí)，按照正常程序進(jìn)行賬務(wù)處理。對(duì)外銷(xiāo)售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本或售價(jià)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸 記本科目。月末，

34、分?jǐn)傄唁N(xiāo)商品的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，借記“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目， 貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)庫(kù)存商品的實(shí)際成本或售價(jià)。1407 商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)一、本科目核算小企業(yè)采納售價(jià)進(jìn)行日常核算的商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間 的差額。二、本科目應(yīng)按照庫(kù)存商品的種類(lèi)、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。三、商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)的要緊賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)購(gòu)入、加工收回以及銷(xiāo)售退回等增加的庫(kù)存商品，按照 商品售價(jià)，借記“庫(kù)存商品”科目，按照商品進(jìn)價(jià)，貸記“銀行存款” 、“托 付加工物資”等科目，按照售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額，貸記本科目。（二）月末，分?jǐn)傄唁N(xiāo)商品的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，借記本科目，貸記“主營(yíng)業(yè) 務(wù)成本”科目。銷(xiāo)售商品應(yīng)分

35、攤的商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，按照以下公式運(yùn)算：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率=月末分?jǐn)偳氨究颇抠J方余額*（“庫(kù)存商品”科目月末借方余額+本月“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額）X 100%本月銷(xiāo)售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià) =本月“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目貸方 發(fā)生額X商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率小企業(yè)的商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率各月之間比較均衡的，也能夠采納上月商品 進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率運(yùn)算分?jǐn)偙驹碌纳唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。年度終了，應(yīng)對(duì)商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) 進(jìn)行復(fù)核調(diào)整。四、本科目的期末貸方余額，反映小企業(yè)庫(kù)存商品的商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。1408 托付加工物資一、本科目核算小企業(yè)托付外單位加工的各種材料、商品等物資的實(shí) 際成本。二、本科目應(yīng)按照加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進(jìn)

36、 行明細(xì)核算。三、托付加工物資的要緊賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)發(fā)給外單位加工的物資，按照實(shí)際成本，借記本科目， 貸記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目；按照打算成本或售價(jià)核算的，還 應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異或商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。（二）支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科 目；需要交納消費(fèi)稅的托付加工物資，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅，借記本 科目（收回后用于直截了當(dāng)銷(xiāo)售的）或“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目 （收回后用于連續(xù)加工的） ，貸記“應(yīng)對(duì)賬款” 、“銀行存款”等科目。（三）加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的物資和剩余的物資，按照加工收回物資的實(shí) 際成本和剩余物資的實(shí)際成本，借記“原材料” 、“庫(kù)存商品”等科目

37、，貸 記本科目。（四）采納打算成本或售價(jià)核算的，按照打算成本或售價(jià)，借記“原 材料”或“庫(kù)存商品”科目，按照實(shí)際成本，貸記本科目，按照實(shí)際成本 與打算成本或售價(jià)之間的差額，借記或貸記“材料成本差異”或貸記“商 品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目。采納打算成本或售價(jià)核算的，也能夠采納上月材料成本差異率或商品 進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率運(yùn)算分?jǐn)偙驹聭?yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町惢蛏唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)托付外單位加工尚未完成物資 的實(shí)際成本。1411 周轉(zhuǎn)材料一、本科目核算小企業(yè)庫(kù)存的周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本或打算成本。包括：包裝物、低值易耗品，以及小企業(yè)（建筑業(yè)）的鋼模板、木模板、腳手架等。各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、

38、鐵皮等，應(yīng)在“原材料”科目?jī)?nèi)核 算；用于儲(chǔ)存和保管產(chǎn)品、材料而不對(duì)外出售的包裝物，應(yīng)按照價(jià)值大小 和使用年限長(zhǎng)短，分別在“固定資產(chǎn)”科目或本科目核算。小企業(yè)的包裝物、低值易耗品，也能夠單獨(dú)設(shè)置“ 1412 包裝物”、“ 1413 低值易耗品”科目。包裝物數(shù)量不多的小企業(yè)，也能夠不設(shè)置本科目，將包裝物并入“原 材料”科目核算。二、本科目應(yīng)按照周轉(zhuǎn)材料的種類(lèi)，分別“在庫(kù)” 、“在用”和“攤銷(xiāo)” 進(jìn)行明細(xì)核算。三、周轉(zhuǎn)材料的要緊賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)購(gòu)入、自制、托付外單位加工完成并驗(yàn)收入庫(kù)的周轉(zhuǎn)材料，以及對(duì)周轉(zhuǎn)材料的清查盤(pán)點(diǎn)，比照“原材料”科目的有關(guān)規(guī) 定進(jìn)行賬務(wù)處理。（二）生產(chǎn)、施工領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料，

39、通常采納一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法，按照其成本， 借記“生產(chǎn)成本”、“治理費(fèi)用”、“工程施工”等科目，貸記本科目。隨同產(chǎn)品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按照其成本，借記“銷(xiāo)售費(fèi)用” 科目，貸記本科目。隨同產(chǎn)品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按照其成本，借記“其他業(yè)務(wù)成 本”科目，貸記本科目。金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也能夠采納分次攤銷(xiāo)法，領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按照其成本， 借記本科目（在用），貸記本科目（在庫(kù)）；按照使用次數(shù)攤銷(xiāo)時(shí)，應(yīng)按照 其攤銷(xiāo)額，借記“生產(chǎn)成本” 、“治理費(fèi)用”、“工程施工”等科目，貸 記本科目（攤銷(xiāo)）。（三）周轉(zhuǎn)材料采納打算成本進(jìn)行日常核算的，領(lǐng)用等發(fā)出周轉(zhuǎn)材料， 還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悺Ｋ?、本科目的期末余額，反映小

40、企業(yè)在庫(kù)、出租、出借周轉(zhuǎn)材料的實(shí) 際成本或打算成本以及在用周轉(zhuǎn)材料的攤余價(jià)值。1421 消耗性生物資產(chǎn)一、本科目核算小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）持有的消耗性生物資產(chǎn) 的實(shí)際成本。二、本科目應(yīng)按照消耗性生物資產(chǎn)的種類(lèi)、群別等進(jìn)行明細(xì)核算。三、消耗性生物資產(chǎn)的要緊賬務(wù)處理。（一）外購(gòu)的消耗性生物資產(chǎn)，按照管計(jì)入消耗性生物資產(chǎn)成本的金 額，借記本科目，貸記“銀行存款” 、“應(yīng)對(duì)賬款”等科目。（二）自行栽培的大田作物和蔬菜，應(yīng)按照收成前發(fā)生的必要支 出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。自行營(yíng)造的林木類(lèi)消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)按照郁閉前發(fā)生的必要支出， 借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。自行繁育的育肥畜、

41、水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)植物，應(yīng)按照出售前發(fā)生的必要支 出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（三）產(chǎn)畜或役畜剔除轉(zhuǎn)為育肥畜的，應(yīng)按照轉(zhuǎn)群時(shí)的賬面價(jià)值，借 記本科目，按照已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科 目，按照其賬面余額，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目。育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜的，應(yīng)按照其賬面余額，借記“生產(chǎn)性生物資 產(chǎn)”科目，貸記本科目。（四）擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補(bǔ)植林木類(lèi)消耗性生物資產(chǎn) 發(fā)生的后續(xù)支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。林木類(lèi)消耗性生物資產(chǎn)達(dá)到郁閉后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用等后續(xù)支出，借記 “治理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。（五）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的應(yīng)歸屬于消耗

42、性生物資產(chǎn)的費(fèi)用，按照 管分配的金額，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。（六）消耗性生物資產(chǎn)收成為農(nóng)產(chǎn)品時(shí)， 應(yīng)按照其賬面余額， 借記“農(nóng) 產(chǎn)品”科目，貸記本科目。（七）出售消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存 款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。按照其賬面余額，借記“主 營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）消耗性生物資產(chǎn)的實(shí)際成本。1501 長(zhǎng)期債券投資一、本科目核算小企業(yè)預(yù)備長(zhǎng)期（在 1 年以上，下同）持有的債券 投資。二、本科目應(yīng)按照債券種類(lèi)和被投資單位，分別“面值” 、“溢折價(jià)”、 “應(yīng)計(jì)利息”進(jìn)行明細(xì)核算。三、長(zhǎng)期債

43、券投資的要緊賬務(wù)處理。 （一）小企業(yè)購(gòu)入債券作為長(zhǎng)期投資，應(yīng)當(dāng)按照債券票面價(jià)值，借記 本科目（面值），按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和有關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款” 科目，按照其差額，借記或貸記本科目（溢折價(jià)） 。如果實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息， 應(yīng)當(dāng)按照債券票面價(jià)值，借記本科目（面值） ，按照管收的債券利息，借記 “應(yīng)收利息”科目，按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和有關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存 款”科目，按照其差額，借記或貸記本科目（溢折價(jià)） 。（二）在長(zhǎng)期債券投資持有期間，在債務(wù)人應(yīng)對(duì)利息日，按照分期付 息、一次還本的長(zhǎng)期債券投資票面利率運(yùn)算的利息收入，借記“應(yīng)收利息” 科目，貸記“投資收

44、益”科目；按照一次還本付息的長(zhǎng)期債券投資票面利率 運(yùn)算的利息收入，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息） ，貸記“投資收益”科目。在債務(wù)人應(yīng)對(duì)利息日， 按照管分?jǐn)偟膫缯蹆r(jià)金額， 借記或貸記 “投資收益”科目，貸記或借記本科目（溢折價(jià)） 。（三）長(zhǎng)期債券投資到期，收回長(zhǎng)期債券投資，應(yīng)當(dāng)按照收回的債券本 金或本息，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目（成本、溢折價(jià)、應(yīng)計(jì)利息），按照管收未收的利息收入，貸記“應(yīng)收利息”科 目。處置長(zhǎng)期債券投資，應(yīng)當(dāng)按照處置收入，借記“銀行存款”等科目， 按照其賬面余額， 貸記本科目（成本、溢折價(jià)），按照管收未收的利息收入， 貸記“應(yīng)收利息”科目，按照其差額，貸記或

45、借記“投資收益”科目。（四）按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)實(shí)際發(fā)生的長(zhǎng)期債券投資缺失， 應(yīng)當(dāng)按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸 記本科目（成本、溢折價(jià)） ，按照其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的分期付息、一次還本債 券投資的成本和到期一次還本付息債券投資的本息。1511 長(zhǎng)期股權(quán)投資一、本科目核算小企業(yè)預(yù)備長(zhǎng)期持有的權(quán)益性投資。二、本科目應(yīng)按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的要緊賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如果實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi) 價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款 和有關(guān)稅費(fèi)

46、扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利后的金額，借記本科目，按 照管收的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和 有關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”科目。通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照非貨幣性資產(chǎn) 的評(píng)估價(jià)值與有關(guān)稅費(fèi)之和，借記本科目，按照換出非貨幣性資產(chǎn)的賬面 價(jià)值，貸記“固定資產(chǎn)清理” 、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，按照支付的有關(guān)稅 費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按照其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”或借記 “營(yíng)業(yè)外支出”等科目。（二）在長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或 利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)按照管分得的金額，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益” 科目。（三）處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)

47、當(dāng)按照處置價(jià)款，借記“銀行存款”等 科目，按照其成本，貸記本科目，按照管收未收的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記 “應(yīng)收股利”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。（四）按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)實(shí)際發(fā)生的長(zhǎng)期股權(quán)投資缺失， 應(yīng)當(dāng)按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸 記本科目，按照其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。1601 固定資產(chǎn)一、本科目核算小企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)（成本） 。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合本企業(yè)的 具體情形，制定固定資產(chǎn)名目，作為核算依據(jù)。小企業(yè)購(gòu)置運(yùn)算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計(jì)

48、價(jià)的軟件，也通過(guò)本科目 核算。小企業(yè)臨時(shí)租入的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營(yíng)租賃租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)另設(shè)備 查簿進(jìn)行登記，不在本科目核算。二、本科目應(yīng)按照固定資產(chǎn)類(lèi)別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 小企業(yè)按照實(shí)際情形設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片” 。三、固定資產(chǎn)的要緊賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)購(gòu)入（含以分期付款方式購(gòu)入）不需要安裝的固定資產(chǎn)， 應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、有關(guān)稅費(fèi)（不包括按照稅法規(guī)定可抵扣的增 值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，借記本科目，按照稅法規(guī) 定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額， 借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額） 科目，貸記“銀行存款” 、“長(zhǎng)期應(yīng)對(duì)款”等科目。購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，

49、先記入“在建工程”科目，安裝完成后再 轉(zhuǎn)入本科目。自行建筑固定資產(chǎn)完成竣工決算，按照竣工決算前發(fā)生有關(guān)支出，借 記本科目，貸記“在建工程”科目。取得投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值和有關(guān)稅費(fèi)，借記本 科目或“在建工程”科目，貸記“實(shí)收資本” 、“資本公積”科目。融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開(kāi)始日，按照租賃合同約定的付款總 額和在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)等，借記本科目或“在建工程” 科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)對(duì)款”等科目。盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按照同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值扣 除按照新舊程度估量的折舊后的余額，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損 溢待處理非流淌資產(chǎn)損溢”科目。（二）在固定

50、資產(chǎn)使用過(guò)程中發(fā)生的修理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的受 益對(duì)象，借記“制造費(fèi)用” 、“治理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等 科目。固定資產(chǎn)的大修理支出，借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，貸記“銀行存 款”等科目。（三）對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值， 借記“在建工程”科目，按照其已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科 目，按照其原價(jià)，貸記本科目。（四）因出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資等緣故處置固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按 照該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照其已計(jì)提的 累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照其原價(jià)，貸記本科目。盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損

51、溢待處理非流淌資產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提的折舊，借 記“累計(jì)折舊”科目，按照其原價(jià)，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)（成本）1602 累計(jì)折舊一、本科目核算小企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。二、本科目能夠進(jìn)行總分類(lèi)核算，也能夠進(jìn)行明細(xì)核算。需要查明某項(xiàng)固定資產(chǎn)的已計(jì)提折舊，能夠按照“固定資產(chǎn)卡片”上 所記載的該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)、折舊率和實(shí)際使用年數(shù)等資料進(jìn)行運(yùn)算。三、累計(jì)折舊的要緊賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)按月計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的受益（二）因出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資等緣故處置固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按 照該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照其已計(jì)提的

52、累計(jì)折舊，借記本科目，按照其原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。四、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。1604 在建工程一、本科目核算小企業(yè)需要安裝的固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)新建工程、改 擴(kuò)建等所發(fā)生的成本。小企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，在“固定資產(chǎn)”科目核算，不在 本科目核算。小企業(yè)已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出和經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建 支出，在“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算，不在本科目核算。二、本科目應(yīng)按照在建工程項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。三、在建工程的要緊 賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià) 款、有關(guān)稅費(fèi)（不包括按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額） 、運(yùn)輸費(fèi)、

53、 裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)等，借記本科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ”科目，貸記“銀 行存款”等科目。融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開(kāi)始日，按照租賃合同約定的付款總 額和在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)等，借記本科目或“固定資產(chǎn)” 科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)對(duì)款”科目。固定資產(chǎn)安裝完成，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。（二）自營(yíng)工程領(lǐng)用工程物資，借記本科目，貸記“工程物資”科目。在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記本科目，貸記“應(yīng)對(duì)職工薪酬”科目。在建工程使用本企業(yè)的產(chǎn)品或商品，應(yīng)當(dāng)按照成本，借記本科目，貸 記“庫(kù)存商品”科目。同時(shí)，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值

54、稅額，借記本科 目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） ”科目。在建工程在竣工決算前發(fā)生的借款利息，在應(yīng)對(duì)利息日應(yīng)當(dāng)按照借款合同利率運(yùn)算確定的利息費(fèi)用，借記本科目，貸記“應(yīng)對(duì)利息”科目。辦 理竣工決算后發(fā)生的利息費(fèi)用，在應(yīng)對(duì)利息日，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目， 貸記“應(yīng)對(duì)利息”等科目。在建工程在試運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中發(fā)生的支出，借記本科目，貸記“銀行存款” 等科目；形成的產(chǎn)品或者副產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品的，借記“銀行存 款”、“庫(kù)存商品”等科目，貸記本科目。自營(yíng)工程辦理竣工決算，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。（三）出包工程，按照工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的工程價(jià)款，借記本 科目，貸記“銀行存款” 、“預(yù)

55、付賬款”等科目。工程完工收到承包單位提供的賬單，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本 科目。（四）對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值， 借記本科目，按照其已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照其 原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。在改擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的有關(guān)支出，借記本科目，貸記有關(guān)科目。改擴(kuò)建完成辦理竣工決算，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未完工或雖已完工，但尚未 辦理竣工決算的工程成本。1605 工程物資一、本科目核算小企業(yè)為在建工程預(yù)備的各種物資的成本。包括：工 程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)預(yù)備的工器具等。二、本科目應(yīng)按照“專(zhuān)用材料”

56、、“專(zhuān)用設(shè)備”、“工器具”等進(jìn)行明細(xì) 核算。三、工程物資的要緊賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)購(gòu)入為工程預(yù)備的物資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款 和有關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）工程領(lǐng)用工程物資，借記“在建工程”科目，貸記本科目。工 程完工后將領(lǐng)出的剩余物資退庫(kù)時(shí)做相反的會(huì)計(jì)分錄。工程完工后剩余的工程物資轉(zhuǎn)作本企業(yè)存貨的，借記“原材料”等科 目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)為在建工程預(yù)備的各種物資的 成本。1606 固定資產(chǎn)清理一、本科目核算小企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資等緣故處置固 定資產(chǎn)所轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值以及在清理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用等。二、本科目應(yīng)按照被清理的固定資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。三、固定資產(chǎn)清理的要緊賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資等緣故處置固定資產(chǎn)， 應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記本科目