公司分立涉稅事項(xiàng)

1、企業(yè)分立各方涉及哪些稅務(wù)問(wèn)題?案例:某公司是一家正常經(jīng)營(yíng)的老企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱M公司,注冊(cè)資本和實(shí)收資本均為2000萬(wàn)元。由A、B、C、D、E5個(gè)自然人投資,每人投資400萬(wàn)元,比例均為20%,投資資產(chǎn)有房產(chǎn)、土地、設(shè)備、車(chē)輛、貨幣(貨幣占投資總金額比例較小。今年M公司股東決定進(jìn)行企業(yè)分立。方案為:在M公司保留的情況下,分立出N公司。C、D、E三個(gè)股東所持股權(quán)仍保留,M公司注冊(cè)資本減為1200萬(wàn)元。新分立的N公司,由原M公司的A、B兩個(gè)股東組成,以A、B所占原M公司的投資比例,從M公司分出房產(chǎn)、土地、設(shè)備、車(chē)輛(無(wú)貨幣,注冊(cè)資本800萬(wàn)元。N公司分立資產(chǎn)原值合計(jì)1100萬(wàn)元,賬面價(jià)值合計(jì)800萬(wàn)元

2、,評(píng)估價(jià)合計(jì)1200萬(wàn)元。企業(yè)分立后M公司的股東不持有N公司的股權(quán),新分立的N 公司的股東也不持有M公司的股權(quán)。請(qǐng)問(wèn)企業(yè)分立M、N公司是否分別涉及企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、土地增值稅等主要稅種?N公司分立資產(chǎn)的入賬價(jià)值如何確定?解答:(一M公司涉稅事項(xiàng)如下:1、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第51號(hào)規(guī)定,納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中,通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為,不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍,其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓,不征收營(yíng)業(yè)稅。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有

3、關(guān)增值稅問(wèn)題的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)規(guī)定,納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中,通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人,不屬于增值稅的征稅范圍,其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓,不征收增值稅。根據(jù)上述規(guī)定,M公司分立為M公司、N公司。M公司將部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給N公司, M公司貨物(車(chē)輛轉(zhuǎn)讓至N公司,不涉及增值稅;房產(chǎn)、土地不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓不涉及營(yíng)業(yè)稅。如果不符合條件,M公司貨物轉(zhuǎn)讓涉及增值稅,房產(chǎn)、土地不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓涉及營(yíng)業(yè)稅;相應(yīng)M公司還應(yīng)繳納附加稅。2、土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第五條規(guī)定,條

4、例第二條所稱的收入,包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部?jī)r(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)收益。企業(yè)分立中,分立企業(yè)并沒(méi)有向被分立企業(yè)支付對(duì)價(jià),而是被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付,實(shí)現(xiàn)企業(yè)的依法分立,因此在企業(yè)分立過(guò)程中,盡管房產(chǎn)與土地所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移,但是被分立企業(yè)并沒(méi)有獲取相應(yīng)的對(duì)價(jià),不屬于有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)行為,因此企業(yè)分立中涉及到土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移不需要征收土地增值稅,其依據(jù)為土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的原則性規(guī)定根據(jù)上述規(guī)定,M公司分立為M公司、N公司。M公司未取得經(jīng)濟(jì)利益,將土地、房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓至N公司不涉及土地增值稅。3、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過(guò)程中有關(guān)印花稅政策的通知(財(cái)稅2003183號(hào)第三條規(guī)定,

5、企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)免予貼花。因此,M公司分立屬于縣級(jí)以上人民政府及企業(yè)主管部門(mén)批準(zhǔn)改制的,相關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)免予貼花。不屬于改制的,分立協(xié)議中M 公司、N公司應(yīng)按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)貼花。4、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知(財(cái)稅200959號(hào)第三條規(guī)定,企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。(1 一般性稅務(wù)處理規(guī)定第四條規(guī)定,企業(yè)重組,除符合本通知規(guī)定適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的外,按以下規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理:企業(yè)分立,當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理:1.被分立企業(yè)對(duì)分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。2.分立企業(yè)應(yīng)按公允

6、價(jià)值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。3.被分立企業(yè)繼續(xù)存在時(shí),其股東取得的對(duì)價(jià)應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理。4.被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí),被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。5.企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。(2 特殊性稅務(wù)處理規(guī)定第五條規(guī)定企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的,適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定:(一具有合理的商業(yè)目的,且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。(二被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。(收購(gòu)股權(quán)不低于75%。(三企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。(四重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。(股權(quán)支付額不低于交

7、易支付總額的85%。(五企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東,在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi),不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。第六條規(guī)定,企業(yè)重組符合本通知第五條規(guī)定條件的,交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分,可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理(國(guó)稅(20104號(hào)文第十六條規(guī)定:企業(yè)重組業(yè)務(wù),符合通知規(guī)定條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的,應(yīng)按照通知第十一條規(guī)定進(jìn)行備案;如企業(yè)重組各方需要稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn),可以選擇由重組主導(dǎo)方向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng),并報(bào)省稅務(wù)機(jī)關(guān)給予確認(rèn):企業(yè)分立,被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán),分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變?cè)瓉?lái)的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金

8、額不低于其交易支付總額的85%,可以選擇按以下規(guī)定處理:(1、分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),以被分立企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。(2、被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼。(3、被分立企業(yè)未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配,由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。第九條規(guī)定,在企業(yè)存續(xù)分立中,分立后的存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的,可以繼續(xù)享受分立前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠,其優(yōu)惠金額按該企業(yè)分立前一年的應(yīng)納稅所得額(虧損計(jì)為零乘以分立后存續(xù)企業(yè)資產(chǎn)占分立前該企業(yè)全部資產(chǎn)的比例計(jì)算。根據(jù)上述規(guī)定,M公司分立,由于A、B僅持分立N公司的股權(quán)。該分

9、立不適用特殊性稅務(wù)處理,應(yīng)執(zhí)行一般性稅務(wù)處理規(guī)定。M公司應(yīng)對(duì)分立出去資產(chǎn)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失,N公司應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。分立后M公司性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的,可以繼續(xù)享受分立前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠,其優(yōu)惠金額按該企業(yè)分立前一年的應(yīng)納稅所得額(虧損計(jì)為零乘以分立后存續(xù)企業(yè)資產(chǎn)占分立前該企業(yè)全部資產(chǎn)的比例計(jì)算。(二N公司涉稅事項(xiàng)N公司應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。1、M公司分立屬于縣級(jí)以上人民政府及企業(yè)主管部門(mén)批準(zhǔn)改制的,相關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)免予貼花。不屬于改制的,分立協(xié)議中M公司、N公司應(yīng)按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)貼花。2、

10、 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策 的通知 （財(cái)稅20124 號(hào)）第四條規(guī)定，公司依照法律規(guī)定、合同約 定分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原公司投資主體相同的公司，對(duì)派生方、 新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。 根據(jù)上述規(guī)定，M 公司分立后，N 公司的投資主體與原 M 公司 的投資主體不同，N 公司承受 M 公司的土地、房產(chǎn)不適用免征契稅 政策。N 公司作為土地、房屋權(quán)屬的承受方，應(yīng)繳納契稅。 （三）自然人股東涉稅事項(xiàng) 關(guān)于企業(yè)分立自然人股東的個(gè)人所得稅事項(xiàng)， 目前總局沒(méi)有明確 規(guī)定。 參考 大連市地方稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)注銷(xiāo)和重組自然人股東個(gè) 人所得稅管理的通知 （大地稅函2

11、009212 號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)分 立后，被分立企業(yè)存續(xù)的，其自然人股東取得的對(duì)價(jià)應(yīng)當(dāng)視為被分立 企業(yè)的分配，在扣除投資成本后確認(rèn)為所得，按“利息、股息、紅利 所得”項(xiàng)目計(jì)算征收個(gè)人所得稅。 參照上述規(guī)定，M 公司分立，A、B、C、D、E 自然人股東應(yīng)確認(rèn) 所得，按“利息、股息、紅利所得”繳納個(gè)人所得稅。 （四）N 公司取得分立資產(chǎn)的入賬價(jià)值 N 公司應(yīng)以資產(chǎn)的公允價(jià)值為所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)。 如果評(píng)估價(jià)為公 允價(jià)，則應(yīng)以 1200 萬(wàn)元作為所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)。 6 公司分立需要注意的問(wèn)題 關(guān)于公司分立，需要注意以下幾個(gè)方面的問(wèn)題： 一、 按照我國(guó) 公司法 的規(guī)定， 公司分立屬于公司重大事項(xiàng)， 應(yīng)當(dāng)經(jīng)

12、公司股東會(huì)代表三分之二以上表決權(quán)的股東通過(guò) ，公司分立 不是由哪一個(gè)人說(shuō)了可以決定的。 關(guān)于股東表決權(quán)， 由公司章程規(guī)定， 公司章程沒(méi)有特殊規(guī)定的，一般是按照股東出資比例形式表決權(quán)。 二、公司分立具體方案，由股東會(huì)表決通過(guò)，可以是按照公司資 產(chǎn)進(jìn)行分立，也可以按照公司股權(quán)進(jìn)行分立。不管哪一種公司分立形 式，都需要對(duì)擬分立公司進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)，根據(jù)分立方案對(duì)評(píng)估資 產(chǎn)進(jìn)行分配，或者是根據(jù)分立股權(quán)分割相應(yīng)資產(chǎn)。 三、擬分立公司在當(dāng)?shù)孛襟w上發(fā)布公司分立公告，公告刊登之日 起 45 日，辦理分立后公司登記。 四、公司分立涉及到許多法律問(wèn)題，最好聘用專(zhuān)業(yè)律師進(jìn)行專(zhuān)業(yè) 操作，包括公司分立盡職調(diào)查，法律文書(shū)起草、審閱，分立方案合法 性論證，分立程序的依法指導(dǎo)，公司分立法律常識(shí)解答，公司分立有 關(guān)人員的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)或指導(dǎo)，接受股東有關(guān)公司分立的法律咨詢等，避 免分立中留下隱患。 五、分立后各公司由第一大股東召集召開(kāi)第一次股東會(huì)，通過(guò)公 司的章程，選舉產(chǎn)生分立后公司的董事、監(jiān)事，產(chǎn)生分立后公司的董