回顧與評介——AICPA關(guān)于財務(wù)會計概念的研究 會計論文

1、    回顧與評介AICPA關(guān)于財務(wù)會計概念的研究 會計論文               摘要 財務(wù) 會計 與報告的概念框架項(xiàng)目是在1976年由美國會計準(zhǔn)則委員會開始的，但此前15年，其前任美國注冊會計師協(xié)會曾進(jìn)行了數(shù)次的嘗試，包括ARS No1、No3，APB Statements No4、Trueblood報告等。美國注冊會計師協(xié)會的努力既有成功經(jīng)驗(yàn)，也有失敗的教訓(xùn)，可供美國會計準(zhǔn)則委員會及各國會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu) 參考 。 關(guān)鍵詞 財

2、務(wù)會計概念框架；會計研究 論文 集第1號和第3號；會計原則委員會公告第4號；Trueblood報告本文由中國論文范文收集整理。 一、引言 2003年2月，我國財政部調(diào)整充實(shí)了會計準(zhǔn)則委員會的人員組成，并在委員會下成立了三個專業(yè)委員會。其中，會計理論專業(yè)委員會的任務(wù)之一是研究 中國 的財務(wù)會計概念框架，探討制定我國具體準(zhǔn)則應(yīng)依據(jù)的會計概念（會計原則），以便逐步在準(zhǔn)則制定導(dǎo)向方面與今后的國際慣例趨同。美國制定財務(wù)會計概念框架的 歷史 最為悠久，從20世紀(jì)60年代初到70年代初，美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）及其所屬準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)就著手于概念框架的研究，其經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)對于其繼任機(jī)構(gòu)美國會計準(zhǔn)則委員會（

3、FASB）以及包括中國在內(nèi)其他國家的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)都有重要的參考價值。所以本文以“回顧與評介”為題，簡要地對美國早期（FASB以前）制定財務(wù)會計概念框架（以下簡稱CF）的歷史、經(jīng)驗(yàn)及教訓(xùn)進(jìn)行回顧與評介。作為規(guī)范財務(wù)會計與財務(wù)報告的公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)， 企業(yè) 會計準(zhǔn)則起源于 現(xiàn)代 企業(yè)的兩權(quán)分離和由此引起的企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局（報告提供者）及企業(yè)外部投資人和其他利益關(guān)系集團(tuán)（報告使用者）的信息不對稱。當(dāng)然，由會計準(zhǔn)則規(guī)范的財務(wù)報告在一定程度上可以保證會計信息披露的真實(shí)公允性，降低使用者用于尋覓信息的交易成本。高質(zhì)量的財務(wù)報告需要高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的指引。會計準(zhǔn)則總是以會計的基本概念為基礎(chǔ)的，即需要連貫、協(xié)調(diào)、內(nèi)在一

4、致的理論體系來支撐。當(dāng)1936年6月美國會計評論發(fā)表由美國會計學(xué)會組織撰寫的公司財務(wù)報表所依據(jù)的會計原則的暫行說明（1）以后，引起了熱烈的爭論。爭論主要表現(xiàn)在對涌現(xiàn)出的許多處理會計問題的建議和方法需要有評估，并尋找其中被普遍認(rèn)可的方法的標(biāo)準(zhǔn)。因而基本概念、基本原則的研究就提到了議事日程。最早自覺研究用于評估會計準(zhǔn)則理論的著作是Paton和Littleton的公司會計準(zhǔn)則導(dǎo)論（An Introduction to Corporate Accounting Standards，AAA專題研究報告第3號），其特點(diǎn)是：它不是直接闡述會計準(zhǔn)則，而是以1936年的暫行說明為開端，對其中的基本概念展開詳盡而

5、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)难芯?。正如作者在序言中所說：“我們嘗試將會計的基本概念交織在一起，而不是像暫行說明那樣表述準(zhǔn)則。我們的意圖是構(gòu)建一個框架，隨后在此框架中建立起對公司會計準(zhǔn)則的說明。在這里，會計理論被視為一個凝固（連貫）、協(xié)調(diào)、內(nèi)在一致的理論體系，而且如果愿意的話，可以用準(zhǔn)則的形式予以緊湊地表達(dá)出來”（Paton/Littleton，1940）。所以毫不夸大地說，兩位作者提出的要有連貫（coherent）、協(xié)調(diào)（coordinated）、內(nèi)在一致（consistent）的理論體系來指導(dǎo)會計準(zhǔn)則也成為構(gòu)成CF的基本要求?，F(xiàn)在，人們都把美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委會員的七份財務(wù)會計概念公告（目前生效的有6份）作為CF的

6、范本。美國CF的形成是一個不斷完善的過程。CF不同于一般的抽象會計理論，它是用來評估、 發(fā)展 會計準(zhǔn)則的理論，而且在缺乏會計準(zhǔn)則的情況下，根據(jù)CF的概念和原則，還能提出具有權(quán)威性的會計處理意見以解決新出現(xiàn)的會計問題。這樣，我們在研究CF的歷史發(fā)展時，會計理論界的意見，比如上述公司會計準(zhǔn)則導(dǎo)論，畢竟只能作為參考，而準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)有關(guān)會計準(zhǔn)則的理論研究的態(tài)度、舉措及其成果才值得人們更加重視。 二、會計程序委員會（CAP）研究CF的回顧與評介 在美國，從會計準(zhǔn)則的第一個制訂機(jī)構(gòu)開始，就已認(rèn)識到會計理論對會計準(zhǔn)則的重要性，但由于不同的環(huán)境和條件，有的機(jī)構(gòu)或只有設(shè)想而未付諸行動（如CAP）；有的機(jī)構(gòu)已采取

7、了行動，也有研究成果，而未得到認(rèn)可（甚至本身就沒有取得共識如APB，其成果只能束之高閣，而努力則付之東流）。只有美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會是幸運(yùn)的成功者，但它在CF方面的進(jìn)展，在很大程度上吸取了它的前任機(jī)構(gòu)和其他會計組織的有用成果，把功勞一概算在美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的身上是不公正的。這里再一次證明：會計理論具有繼承性。對此我們可以從美國用于指導(dǎo)公認(rèn)會計原則（GAAP）的基礎(chǔ)理論、基本概念直到當(dāng)前的財務(wù)會計概念框架的發(fā)展歷程中找到證據(jù)。存在于19361959年的會計程序委員會（CAP）是美國通過20世紀(jì)30年代 經(jīng)濟(jì) 大蕭條，證券法和證券交易法出臺以后，第一個具有權(quán)威支持的民間會計準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)。它

8、發(fā)表的代表公認(rèn)會計原則的會計準(zhǔn)則 文獻(xiàn) 會計研究公報（ARBs）常遭到人們的嘲笑。因?yàn)檫@些公報并不是在研究的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，而不過是把不同的慣例進(jìn)行評比、并挑選其中為多數(shù)實(shí)務(wù)界所接受的內(nèi)容。沒有理論根據(jù)導(dǎo)致委員們的意見經(jīng)常各執(zhí)一詞，結(jié)果只能賦予會計處理方法以較大的彈性，這就造成了相似的企業(yè)由于采用不同的會計方法，所報告的凈收益卻出現(xiàn)了重大分歧。必須指出，會計程序委員會并非不注意理論，他們曾設(shè)想先研究一套會計準(zhǔn)則的基本理論，然后據(jù)以制定會計準(zhǔn)則，但要實(shí)現(xiàn)這一研究計劃，大約需要5年。一方面美國證券交易委員會（SEC）不允許會計程序委員會不解決當(dāng)前迫切問題，而先花長達(dá)五年的時間去研究會計基本理論；另一

9、方面，美國會計學(xué)會已在1936年搶先發(fā)表了公司財務(wù)報表所依據(jù)的會計原則的暫行說明，并于1941至1948年、1950、1954和1957至1964年多次修訂補(bǔ)充。會計程序委員會如不迅速針對當(dāng)時的熱點(diǎn)制定會計準(zhǔn)則，則公認(rèn)會計原則的制定權(quán)有可能落入美國會計學(xué)會手中。再加上會計程序委員會的成員開始只有7人，以后雖然增加到21人，而其成員都是注冊會計師，且均為兼職并無薪給補(bǔ)助。因此，我們估計除SEC的壓力外，還由于經(jīng)費(fèi)不足和缺乏研究人員，會計程序委員會才不得不放棄原先制訂基本會計理論的設(shè)想。 關(guān)鍵詞:概念,研究,財務(wù)會計,關(guān)于,回顧,會計論文,回顧與評介AICPA關(guān)于財務(wù)會計概念的研究 內(nèi)容摘要:摘要 財務(wù) 會計 與報告的概念框架項(xiàng)目是在