上海會計從業(yè)中華財經法規(guī)

1、第四章借貸記賬法的應用第一節(jié)資產的核算 一、貨幣資金的核算貨幣資金是指以貨幣形態(tài)存在的資產，它是流動性最強的一項資產。貨幣資金根據存放地點及其用途不同，分為庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。（一）庫存現(xiàn)金的管理與核算1.現(xiàn)金使用范圍根據國務院頒布的現(xiàn)金管理暫行條例的規(guī)定，單位可使用現(xiàn)金支付的款項有：（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；（2）個人勞務報酬；（3）根據國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金；（4）各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；（5）向個人收購農副產品和其他物資的價款；（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費；（7）結算起點（1000元人民幣）以下的零星支

2、出；（8）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。2.庫存現(xiàn)金限額庫存現(xiàn)金限額是指為保證各單位日常零星支出的需要，按規(guī)定允許留存現(xiàn)金的最高數(shù)額。由開戶銀行根據開戶單位的實際需要和距離銀行遠近等情況，一般按照單位35天日常零星開支所需現(xiàn)金確定，遠離銀行或交通不便的開戶單位，最多可按不超過開戶單位15天的日常零星開支需要量來核定。超過限額的部分應于當日終了前及時存入銀行；低于限額時，可以簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金，補足限額。3.現(xiàn)金收支的日常管理（1）企業(yè)現(xiàn)金收入應于當日送存開戶銀行。（2）企業(yè)支付現(xiàn)金，可以從本企業(yè)庫存現(xiàn)金中支付或者從開戶銀行提取，不得從本企業(yè)的現(xiàn)金收入中直接支付，即不得坐支現(xiàn)金

3、。（3）企業(yè)從開戶銀行提取現(xiàn)金，應當寫明用途，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，經開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。（4）企業(yè)因采購地點不固定、交通不便以及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金的，應向開戶銀行提出申請，經開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。（5）不準用不符合規(guī)定的憑證頂替庫存現(xiàn)金，即不得“白條抵庫”；不準謊報用途提取現(xiàn)金，即不得“套取現(xiàn)金”；不準用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現(xiàn)金，即不得“出租出借”賬戶；不準將單位收入的現(xiàn)金以個人名義存儲，不準保留賬外公款，即不得私設“小金庫”，等等。有外幣現(xiàn)金收支業(yè)務，還應設置外幣“現(xiàn)金日記賬”進行明細核算。4.現(xiàn)金的總分類核算為了總括反映庫存現(xiàn)金的收入、支出

4、和結存情況，應設置“庫存現(xiàn)金”總分類賬戶，該賬戶借方登記增加額，貸方登記減少額，期末借方余額反映庫存現(xiàn)金的期末結存金額。企業(yè)內部各部門、各單位周轉適用的備用金，應在“其他應收款備用金”賬戶核算，或單獨設置“備用金”賬戶核算，不在“庫存現(xiàn)金”賬戶核算。（1）現(xiàn)金收入的核算現(xiàn)金收入的內容主要有：從銀行提取的現(xiàn)金、職工出差報銷時交回的剩余借款、收取結算起點以下的零星銷售收入款、收取對個人的罰款等。收取現(xiàn)金時，應借記“庫存現(xiàn)金”賬戶，貸記有關賬戶。例41從開戶銀行提取現(xiàn)金10 000元，補足庫存限額。借：庫存現(xiàn)金 10 000貸：銀行存款l0 000例42銷售產品價款300元，增值稅51元，共計收現(xiàn)金

5、351元。借：庫存現(xiàn)金351貸：主營業(yè)務收入 300應交稅費應交增值稅（銷項稅額）51例43辦公室職員張華原出差借款l 000元，現(xiàn)報銷850元，交回剩余現(xiàn)金150元。借：庫存現(xiàn)金150管理費用850貸：其他應收款備用金（張華） 1 000（2）現(xiàn)金支出的核算按照現(xiàn)金開支范圍的規(guī)定支付現(xiàn)金時，應借記有關賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”賬戶。例44辦公室職員張華出差預借差旅費l 000，以現(xiàn)金付訖。借：其他應收款備用金（張華） 1 000貸：庫存現(xiàn)金 l 000例45以現(xiàn)金支付職工工資16 000元。借：應付職工薪酬16 000貸：庫存現(xiàn)金l6 0005.庫存現(xiàn)金的序時核算為了加強對企業(yè)現(xiàn)金的管理，保證現(xiàn)

6、金的安全，企業(yè)必須設置“現(xiàn)金日記賬”，按照現(xiàn)金業(yè)務發(fā)生的先后順序逐日逐筆序時登記。每日終了，應將“現(xiàn)金日記賬”的結余數(shù)與實際庫存現(xiàn)金數(shù)進行核對，做到賬款相符。月份終了，“現(xiàn)金日記賬”的余額必須與“庫存現(xiàn)金”總賬的余額核對相符。6.現(xiàn)金清查的核算現(xiàn)金清查是指對庫存現(xiàn)金的盤點與核對，包括出納人員每日終了前進行的現(xiàn)金賬款核對和清查小組進行的定期或不定期的現(xiàn)金盤點、核對。現(xiàn)金清查一般采用實地突擊盤點法。清查小組清查時，出納人員必須在場，清查的內容主要是檢查是否有挪用現(xiàn)金、白條抵庫、超限額留存現(xiàn)金，以及賬款是否相符等。如果賬款不符，應及時查明原因，并按規(guī)定進行處理。（1）現(xiàn)金長、短款原因的查找引起現(xiàn)金長

7、短款的原因有多種，既有賬簿登記差錯，也有收付差錯。其查找的方法有：除2法，是指以差錯數(shù)除以2，得出的商數(shù)來查找賬中記錯方向的數(shù)字。除9法，是指以差錯數(shù)除以9來查找錯誤數(shù)字的方法?！俺?法”適用于兩種會計差錯的查找。第一，用于錯位差錯的查找。如果差錯的數(shù)額較大，應檢查是否在記賬時發(fā)生了數(shù)字錯位。錯位差錯可能發(fā)生以小記大差錯，也可能發(fā)生以大記小差錯。錯位差錯可能發(fā)生以小記大差錯。例如：2007年7月8日某單位現(xiàn)金日記賬的日初余額為560元，當天收到職工退回差旅費余額40元；支付辦公用品費75元；支付修理費80元。盤點時庫存現(xiàn)金為445元，賬面記載余額為805元。此項差錯是登記時錯將40元誤記為40

8、0元，以小記大引起的，因此賬款相差懸殊。在檢查時，用賬面余額減去庫存盤點數(shù)得出差額：805445360元，再用360除以9，得出的商數(shù)是40，商數(shù)即是要查找的差錯數(shù)，多記金額為實收金額的9倍即360元。錯位差錯還可能發(fā)生以大記小差錯。如前例，若當天收到職工退回差旅費金額為400元，賬面記載時誤記為40元，庫存現(xiàn)金盤點數(shù)為805元，賬面余額為445元。檢查時，用庫存盤點數(shù)減去賬面余額，得出差額為360元，用差額除以9，得出的商為40元，40元為記錯的數(shù)額，少記金額為記錯數(shù)的9倍即360元。第二，用于鄰數(shù)顛倒差錯的查找。如果用上述方法檢查未發(fā)現(xiàn)差錯的原因，而實際庫存現(xiàn)金確實與現(xiàn)金賬面余額不符，還可

9、采用順查、逆查、詳查、抽查等方法檢查是否有漏記、重記等情況。采用上述方法進行檢查后，如果查出是賬簿登記錯誤應按規(guī)定的更正方法進行更正。如差錯不屬于賬簿登記、計算等問題，應及時向有關領導匯報，同時仔細分析差額的原因。在確定長短數(shù)額之后，應做出書面記錄，并在賬面上進行反映。對于短缺現(xiàn)金，出納人員不得私自貼補，以免掩蓋錯誤；對于溢余現(xiàn)金，出納人員不得私自提走。確定無法查明原因的，應按錯款處理權限上報審批。（2）現(xiàn)金長、短款的處理對于有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應通過“待處理財產損溢”科目核算。待查明原因后，應分別情況進行會計處理：如為現(xiàn)金短缺，屬于應由責任人賠償?shù)牟糠謶嬋搿捌渌麘湛睢保粚儆跓o法

10、查明的其他原因，根據管理權限，經批準后計入“管理費用”。如為現(xiàn)金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的，應計入“其他應付款”；屬于確實無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經批準后計入“營業(yè)外收入”。例46大華公司在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額多出67元。借：庫存現(xiàn)金67貸：待處理財產損溢67例47經反復核查，上述現(xiàn)金長款原因不明，經批準轉作營業(yè)外收入處理。借：待處理財產損溢67貸：營業(yè)外收入現(xiàn)金溢余67例48大華公司在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額短缺28元。借：待處理財產損溢28貸：庫存現(xiàn)金28例49經查，上述現(xiàn)金短缺屬于出納員責任，應由該出納員賠償。借：其他應收款應收現(xiàn)金短缺款（X X個人） 2

11、8貸：待處理財產損溢28例410收到上述出納員賠款28元借：庫存現(xiàn)金28貸：其他應收款應收現(xiàn)金短缺款（××個人）28（二）銀行存款的管理與核算銀行存款是企業(yè)存入銀行或其他金融機構的貨幣資金。企業(yè)應根據業(yè)務需要，在其所在地銀行開設賬戶，運用所開設的賬戶，進行存款、取款以及各種收支轉賬業(yè)務的結算。1.支付結算辦法根據我國票據法和支付結算辦法的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的貨幣資金收付業(yè)務可以采用銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、支票、信用卡、匯兌、委托收款、托收承付和信用證等結算辦法，通過銀行辦理轉賬結算。（1）支票支票是單位或個人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務的銀行在見票時無條件支付確定的金額給

12、收款人或持票人的票據。支票結算方式是同城結算中應用比較廣泛的一種結算方式。單位和個人在同一票據交換區(qū)域的各種款項結算，均可使用支票。印有“現(xiàn)金”字樣的支票為現(xiàn)金支票，現(xiàn)金支票只能用于支取現(xiàn)金；印有“轉賬”字樣的支票為轉賬支票，轉賬支票只能用于轉賬；未印明“現(xiàn)金”或“轉賬”字樣的支票為普通支票，普通支票可以用于支取現(xiàn)金，也可以用于轉賬；左上角劃兩條平行斜線的普通支票為劃線支票，劃線支票只能用于轉賬，不能用于支取現(xiàn)金。采用支票結算，應注意以下事項：支票一律記名。支票的提示付款期限為出票日起10日內。轉賬支票在中國人民銀行批準的地區(qū)可以背書轉讓。禁止簽發(fā)空頭支票。所謂空頭支票是指簽發(fā)的支票金額超過其

13、付款時在銀行實有的存款金額；不得簽發(fā)與其預留銀行印鑒不符的支票；使用支付密碼的，不得簽發(fā)支付密碼錯誤的支票。否則，銀行除退票外，按票面金額處以5%但不低于1000元的罰款，持票人有權要求出票人賠償支票金額2%的賠償金。支票的日期、金額、收款人名不得更改，更改的支票無效。存款人領購支票，必須填寫“票據和結算憑證領用單”并加蓋預留銀行印鑒。存款賬戶結清時，必須將全部剩余空白支票交給銀行注銷。簽發(fā)或收到支票貸記或借記 “銀行存款”賬戶核算。（2）銀行匯票銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或持票人的票據。銀行匯票適用于先收款后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易。單位和個人在

14、異地結算的各種款項，均可使用銀行匯票。銀行匯票可以用于轉賬，填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票也可以用于支取現(xiàn)金。但申請人或收款人為單位的，不得申請用于支取現(xiàn)金的銀行匯票。采用銀行匯票辦理結算，應注意以下事項：銀行匯票一律記名。銀行匯票的提示付款期限為出票日起1個月。用于轉賬的銀行匯票可以背書轉讓。銀行匯票的背書轉讓以不超過出票金額的實際結算金額為限。收款人向銀行提示付款時，必須同時提交銀行匯票和解訖通知，缺少任何一聯(lián)，銀行不予受理。收到銀行匯票借記“銀行存款”賬戶核算，申請銀行匯票通過“其他貨幣資金-銀行匯票存款”賬戶核算。注意：銀行匯票是按其實際發(fā)生額結算。（3）商業(yè)匯票商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委

15、托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。商業(yè)匯票同城和異地均適用。在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織之間須具有真是的交易關系或債權債務關系，才能使用商業(yè)匯票。采用商業(yè)匯票結算方式，應注意以下事項：商業(yè)匯票的付款期限由交易雙方商定，但最長不得超過6個月。商業(yè)匯票的提示付款期限自匯票到期日起10日內。商業(yè)匯票可以背書轉讓。符合條件的商業(yè)匯票的持票人可持未到期的商業(yè)匯票連同貼現(xiàn)憑證，向銀行申請貼現(xiàn)。根據承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票是由銀行以外的付款人承兌的商業(yè)匯票。商業(yè)承兌匯票按交易雙方約定，由銷貨企業(yè)或購貨企業(yè)簽發(fā)，但由購貨企業(yè)承兌。銀

16、行承兌匯票由銀行承兌，由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)。銀行承兌匯票的出票人應于匯票到期前將票款足額交存其開戶銀行。銀行承兌匯票的出票人于匯票到期前未能足額交存票款時，承兌銀行除憑票向持票人無條件付款外，對出票人尚未支付的匯票金額按照每天萬分之五計收利息。簽發(fā)商業(yè)匯票通過“應付票據”賬戶核算，收到商業(yè)匯票通過“應收票據”核算。（4）銀行本票銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。無論單位或個人，在同一票據交換區(qū)域支付各種款項，都可以使用銀行本票。銀行本票分為定額和不定額兩種。定額本票面值分別為1000、5000、10000、50000元。銀行本票

17、可以用于轉賬，但注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票只能向出票銀行支取現(xiàn)金，且可以作成“委托收款”背書，委托他人向出票銀行提示付款。采用銀行本票結算方式，應注意以下事項：銀行本票一律記名。銀行本票的提示付款期限為自出票日起最長不超過2個月。用于轉賬的銀行本票可以背書轉讓。收到銀行本票借記“銀行存款”賬戶核算，申請銀行本票通過“其他貨幣資金-銀行本票存款”賬戶核算。注意：銀行本票是按其票面金額結算。（5）匯兌匯兌是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結算方式。單位和個人的各種款項的結算均可使用匯兌結算方式。匯兌結算方式適用于異地之間的各種款項結算。匯兌分為信匯、電匯兩種，由匯款人選擇使用。采用匯兌是通過“

18、銀行存款”賬戶核算。 匯款人和收款人為個人。需要在匯入行支取現(xiàn)金的，可以辦理現(xiàn)金匯兌；未在銀行開立賬戶的收款人，其轉賬匯兌款嚴禁轉入儲蓄和信用卡賬戶。（6）異地托收承付托收承付是根據購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結算方式。辦理托收承付結算的款項，必須是商品交易以及因商品交易而產生的勞務供應的款項。代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得辦理托收承付結算。收款人辦理托收，必須具有商品確已發(fā)出的證件及其他有效證件。托收承付結算每筆的金額起點為10000元。新華書店系統(tǒng)每筆結算的金額起點為1000元。承付貨款分為驗單付款和驗貨付款兩種。其中，驗單付款的承付期為3

19、天，驗貨付款的承付期為10天。由收付雙方選用，并在合同中明確規(guī)定。收款人通過“應收賬款”賬戶核算，付款人通過“應付賬款”賬戶核算。（7）委托收款委托收款是收款人委托銀行向付款人收入款項的結算方式。無論單位還是個人都可憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務證明辦理收取同城或異地款項。委托收款還適用于收取電費等付款人眾多且分散的公用事業(yè)費等有關款項。委托收款結算款項的劃回方式，分郵寄和電報兩種，由收款人選用。委托收款是通過“銀行存款”賬戶核算。（8）信用卡信用卡是指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑此向特約單位購物、消費和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費信用的特制載體卡片。信用卡按信譽登記分為金卡和普通卡

20、；按使用對象分為單位卡和個人卡，其中單位卡一律不得支取現(xiàn)金。持卡人可持信用卡在特約單位購物、消費，但單位卡不得用于10萬元以上的商品交易、勞務供應款項的結算，不得提取現(xiàn)金。信用卡透支額，金卡最高不得超過10000元，普通卡最高不得超過5000元，透支期限最長為60天。單位將基本戶中的資金轉入信用卡通過“其他貨幣資金-信用卡存款”賬戶核算。（9）信用證信用證結算方式是國際結算的一種主要方式，是開證銀行依照申請人（購貨方）的申請向受益人（銷貨方）開出的一定金額、在一定期限內憑信用證規(guī)定的單據支付款項的書面承諾。我國的信用證為不可撤銷、不可轉讓的跟單信用證。其結算方式主要有三個特點：第一，信用證結算

21、是以開證銀行的信用作為付款保證的銀行信用。第二，信用證與作為其依據的購銷合同相互獨立，銀行在處理信用證業(yè)務時，不受購銷合同的約束，只對信用證負責，只憑信用證所規(guī)定的而又完全符合條款的單據付款。第三，信用證業(yè)務只處理單據，一切以單據為準，而不是與單據有關的貨物及勞務。企業(yè)辦理信用證應填制信用證開證申請書、信用證申請人承諾書并提交有關購銷合同，并向銀行交納不低于開證金額20%的保證金。采用信用證通過“其他貨幣資金-信用證存款”賬戶核算。2.銀行存款的總分類核算為了總括反映銀行存款的收入、支出和結存情況，應設置“銀行存款”總分類賬戶，借方登記增加額，貸方登記減少額，期末借方余額反映銀行存款的期末結存

22、金額。付款企業(yè)開出支票時，根據支票存根和有關原始憑證（收款人開出的收據或發(fā)票等），及時編制付款憑證，借記有關賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。例411為民公司為一般納稅企業(yè)，存貨采用實際成本計價。現(xiàn)從振華公司購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為50 000元，增值稅額為8 500元，款項已用轉賬支票付訖，材料已驗收入庫。根據這項經濟業(yè)務，為民公司應作如下會計分錄：【答疑編號911040201】借：原材料50 000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 8 500貸：銀行存款58 500收款企業(yè)受到支票時，填制進賬單，連同收到的支票到銀行辦理收款手續(xù)后，以銀行簽章退回的進賬單回單聯(lián)及其他相關憑證，編

23、制收款憑證，借記“銀行存款”賬戶，貸記有關賬戶。例412承例411，振華公司為一般納稅企業(yè)，現(xiàn)銷售一批產品給為民公司，收到轉賬支票，并已填制進賬單，辦妥有關收款手續(xù)。根據這項經濟業(yè)務，振華公司應作如下會計分錄：【答疑編號911040202】借：銀行存款58 500貸：主營業(yè)務收入50 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 8 5003.銀行存款的序時結算為了全面、系統(tǒng)、連續(xù)、詳細地反映有關銀行存款的情況，應設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據審核無誤的收、付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生的先后順序逐日逐筆序時登記。每日終了，結出余額。月份終了，“銀行存款日記賬”的余額必須與“銀行存款”總賬的余額核對相

24、符。4.銀行存款的清查為了保證會計賬簿的真實、準確，避免銀行存款賬目發(fā)生差錯，月份終了，除了“銀行存款日記賬”與“銀行存款”總賬的余額核對相符外，還必須將單位銀行存款日記賬與銀行對賬單核對，確定賬實相符。（三）其他貨幣資金的核算其他貨幣資金是指單位除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他形式存在的各種貨幣資金。主要包括外埠存款、銀行本票結算、銀行匯票結算、信用卡存款、信用證存款和存出投資款等。其他貨幣資金往往都有其指定的用途，要求會計上對其單獨進行核算。為了反映和監(jiān)督其他貨幣資金的收支和結存情況，企業(yè)應設置“其他貨幣資金”總分類賬戶，該賬戶借方登記增加額，貸方登記減少額，期末借方余額反映其他貨幣資金的期

25、末結存數(shù)額。在總分類科目下，還須設相關的明細科目。1.外埠存款的核算外埠存款是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。例413某公司因臨時采購在南京工商銀行開設外埠存款賬戶，存入5 000元。20天后，采購員交來供貨單位發(fā)票，所購貨物價款為3 000元，增值稅510元，貨物尚未驗收入庫，剩余資金1 490元已轉回到公司存款戶。應作如下會計分錄：【答疑編號911040301】匯往外地開立采購專戶時借：其他貨幣資金外埠存款 5 000貸：銀行存款5 000采購結束，收到采購員交來發(fā)票賬單時借：在途物資 3 000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 510貸：其他貨幣資金外埠

26、存款3 510 剩余資金轉回公司存款戶時借：銀行存款 1 490貸：其他貨幣資金外埠存款1 4902.銀行匯票（或銀行本票）存款銀行匯票（或銀行本票）存款是指企業(yè)為取得銀行匯票（本票），按照規(guī)定存入銀行的款項。例414某公司向開戶銀行提交“銀行匯票委托書”，委托銀行簽發(fā)面額為20 000元的銀行匯票，公司用銀行匯票購買材料一批，并已驗收入庫，取得發(fā)票價稅共計金額ll 700元，匯票多余款轉回公司存款賬戶。應作如下會計分錄：【答疑編號911040302】取得銀行匯票時：借：其他貨幣資金銀行匯票20 000貸：銀行存款 20 000購買材料并取得發(fā)票時： 借：原材料10 000應交稅費應交增值稅（

27、進項稅額） 1 700貸：其他貨幣資金銀行匯票11 700 收回余款時：借：銀行存款 8 300貸：其他貨幣資金銀行匯票 8 3003.信用卡存款例415某公司在中國建設銀行申請領用信用卡（單位卡），并向銀行交存?zhèn)溆媒?50 000元，后使用信用卡支付2月份公司電話費2 000元?！敬鹨删幪?11040303】存入中國建設銀行資金開立信用卡時：借：其他貨幣資金信用卡存款 50 000貸：銀行存款50 000支付電話費時：借：管理費用2 000貸：其他貨幣資金信用卡存款 2 0004.存出投資款存出投資款是指企業(yè)存入證券公司但尚未進行投資的貨幣資金。企業(yè)向證券公司劃出資金時，應按實際劃出的金額，

28、借記“其他貨幣資金存出投資款”科目，貸記“銀行存款”賬戶；購買股票、債券等時，按實際發(fā)生的金額，借記“交易性金融資產”等賬戶，貸記“其他貨幣資金存出投資款”賬戶。例題:（）目的：練習貨幣資金業(yè)務。（二）資料：2005年1月庫存現(xiàn)金年初余額3,005.40元（銀行規(guī)定的庫存現(xiàn)金限額5,000.00元），銀行存款年初余額800,800.00元1.1/1從銀行提取現(xiàn)金100,000.00元，以備發(fā)放工資?！敬鹨删幪?11040304】答案：借：庫存現(xiàn)金100,000.00貸：銀行存款100,000.002.1/2向銀行申請面值50,000.00元的銀行本票一張和面值30,000.00元的銀行匯票一張

29、，同時銀行扣款手續(xù)費用10.00元。【答疑編號911040305】答案：借：其他貨幣資金銀行本票 50,000.00銀行匯票 30,000.00財務費用 10.00貸：銀行存款80，010.003.1/3本企業(yè)業(yè)務人員王勤因業(yè)務需要前往北京出差，暫借差旅費2,000.00元，現(xiàn)金支付?！敬鹨删幪?11040306】答案：借：其他應收款王勤2,000.00貸：庫存現(xiàn)金2,000.004.1/4向北京匯出100,000.00元打入采購專戶，用于購買材料。【答疑編號911040307】答案：借：其他貨幣資金外埠存款 100,000.00貸：銀行存款100,000.005.1/5以現(xiàn)金發(fā)放工資?！敬鹨?/p>

30、編號911040308】答案：借：應付職工薪酬工資100,000.00貸：庫存現(xiàn)金100,000.006.1/6用申請的銀行本票歸還前欠A公司的貨款30,000.00元，同時又向A公司購買了10,000.00元的材料，增值稅率17%，并已取得增值稅專用發(fā)票，余款未收到，材料已經驗收入庫?！敬鹨删幪?11040309】答案：借：應付賬款A公司30,000.00原材料 10,000.00應交稅費應交增值稅（進項稅額）1,700.00 其他應收款A公司 8,300.00貸：其他貨幣資金銀行本票50,000.007.1/10收到王勤通知，在北京用采購專戶購買材料50,000.00元，增值稅率17%。已

31、收到增值稅專用發(fā)票。材料尚未到達企業(yè)?！敬鹨删幪?11040310】答案：借：在途物資50,000.00應交稅費應交增值稅（進項稅額） 8,500.00貸：其他貨幣資金外埠存款58,500.008.1/15王勤回公司報銷各類費用共計2,300.00元，現(xiàn)金補付300.00元。同時北京采購結束，采購專戶余款劃回本公司。【答疑編號911040311】答案：借：管理費用2,300.00貸：其他應收款王勤2,000.00庫存現(xiàn)金300.00借：銀行存款 41,500.00貸：其他貨幣資金外埠存款41,500.009.1/16因業(yè)務需要向銀行借入50,000.00元的流動資金，時間3個月?！敬鹨删幪?1

32、1040312】答案：借：銀行存款50,000.00貸：短期借款50,000.0010.1/18歸還上年的短期借款30,000.00元。另支付借款利息3,000.00元，其中已預提2,500.00元?！敬鹨删幪?11040313】答案：借：財務費用500.00應付利息2 500.00貸：銀行存款 3,000.00借：短期借款 30,000.00貸：銀行存款30,000.0011.1/19財務室用現(xiàn)金購買辦公用品150.00元，用轉賬支票支付已到期的商業(yè)承兌匯票10,000.00元?！敬鹨删幪?11040314】答案：借：管理費用150.00貸：庫存現(xiàn)金150.00借：應付票據商業(yè)承兌匯票 10

33、,000.00貸：銀行存款 10,000.00 12.1/20銷售產品，收到現(xiàn)金3,510.00元，轉賬支票58,500.00，出具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額53,000.00元，增值稅額9,010.00元?，F(xiàn)金并于當日送存銀行?！敬鹨删幪?11040315】答案：借：庫存現(xiàn)金 3,510.00銀行存款58,500.00貸：主營業(yè)務收入53,000.00應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 9,010.00借：銀行存款3,510.00貸：庫存現(xiàn)金 3,510.0013.1/21向B公司銷售產品一批100,000.00元，增值稅率17%，收到一張120,000.00元面值的銀行本票。余款用轉賬支票

34、支付?！敬鹨删幪?11040316】答案：借：銀行存款 120,000.00貸：主營業(yè)務收入100,000.00應交稅費應交增值稅（銷項稅額）17，000.00其他應付款B公司 3,000.00借：其他應付款B公司3,000.00貸：銀行存款3,000.0014.1/25收到C公司的前欠貨款5,000.00元，對方給于一張8,000.00元面值的銀行匯票，并在多余金額中填列3,000.00元?！敬鹨删幪?11040317】答案：借：銀行存款 5,000.00 貸：應收賬款C公司5,000.0015.1/26用申請的銀行匯票購買一輛汽車買價20,000.00元，增值稅額3,400.00元，各類費

35、用600.00元，并在多余金額中填列6,000.00元。汽車已投入使用?！敬鹨删幪?11040318】答案：借：固定資產20,600.00應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 3,400 貸：其他貨幣資金銀行匯票24,000.0016.1/27收到A公司簽發(fā)的一張轉賬支票歸還銀行本票的余款。【答疑編號911040319】答案：借：銀行存款8,300.00貸：其他應收款A公司8,300.0017.1/28用電匯方式支付當月廣告費3,500.00元。【答疑編號911040320】答案：借：銷售費用3,500.00貸：銀行存款 3,500.0018.1/30收到銀行通知，銀行匯票的余款已經收回?！敬鹨删?/p>

36、號911040321】答案：借：銀行存款6,000.00 貸：其他貨幣資金銀行匯票6,000.0019.1/31出納王銘盤點庫存現(xiàn)金，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金實存金額短缺100.00元，出納人員及時做了調整處理，并將情況上報相關領導。當日經領導查實屬于出納王銘疏忽所至，由其自己賠償?！敬鹨删幪?11040322】答案：借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 100.00貸：庫存現(xiàn)金100.00借：其他應收款王銘 100.00貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢100.00二、應收及預付款項的核算應收款項是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等發(fā)生的應向有關債務人收取的各種款項，主要包括應收票據、應收賬款和其他應收款等

37、。預付賬款是指企業(yè)因采購貨物等而預先支付給供貨單位的款項。應收及預付款項都是企業(yè)的短期債權，應收款項的收取對象是貨幣資金，預付款項的收取對象是有關貨物。（一）應收賬款的核算1.應收賬款的確認和計量應收賬款是指企業(yè)因銷售商品或提供勞務等，應向購貨或接受勞務單位收取的款項，主要包括企業(yè)出售商品、材料、提供勞務等應向有關債務人收取的價稅款及代購貨方墊付的運雜費等。應收賬款應在確認收入時確認。在確定應收賬款的入賬價值時，應當考慮折扣等因素。第一，商業(yè)折扣，它是銷貨企業(yè)為了鼓勵客戶多購商品而在商品標價上給予的扣除。由于商業(yè)折扣在銷售發(fā)生時即已發(fā)生，企業(yè)應按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認銷售收入和應收賬款。第二

38、，現(xiàn)金折扣，它是在賒銷方式下，企業(yè)為了鼓勵客戶提前償付貨款而向客戶提供的債務扣除?，F(xiàn)金折扣一般用“折扣率/付款期限”來表示。現(xiàn)金折扣使銷貨企業(yè)應收賬款的實際數(shù)額隨客戶的付款時間而異，其應收賬款入賬價值的確定有兩種處理方法可供選擇，一種是總價法，另一種是凈價法。我國企業(yè)會計準則規(guī)定采用總價法核算。總價法是將未扣除折扣現(xiàn)金前的實際售價（即總價）作為應收賬款的入賬價值，把實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣視為銷貨企業(yè)為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財費用（在現(xiàn)金折扣實際發(fā)生時計入財務費用）。2.應收賬款核算為了反映應收賬款的增減變動及其結存情況，應設置“應收賬款”賬戶，借方登記增加數(shù)，貸方登記收回數(shù)及確認的壞賬損失數(shù)，余

39、額一般在借方，表示尚未收回的應收賬款數(shù)。應收賬款入賬價值包括：銷售貨物或提供勞務的價款、增值稅，以及代購貨方墊付的包裝費、運雜費等。企業(yè)銷售商品或材料等發(fā)生應收款項時，借記“應收賬款”賬戶，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”等賬戶；收回款項時，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“應收賬款”賬戶。企業(yè)代購貨單位墊付包裝費、運雜費時，借記“應收賬款”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；收回代墊費用時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應收賬款”賬戶。例416某企業(yè)向甲企業(yè)銷售產品一批，貨款l00 000元，增值稅額l7 000元，以銀行存款代墊運雜費500元，款項尚未收到。應

40、作如下會計分錄：【答疑編號911040401】借：應收賬款甲企業(yè)117 500貸：主營業(yè)務收入l00 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 17 000銀行存款500例417接到銀行收款通知，上述應收甲企業(yè)款項已收回入賬。應作如下會計處理：【答疑編號911040402】借：銀行存款ll7 500貸：應收賬款甲企業(yè)117 500例418某企業(yè)于l0月2日銷售一批產品。按價目表標明的價格計算，金額為40 000元（不含稅）。由于是成批銷售，該企業(yè)給予購貨方l0%的商業(yè)折扣，提供的現(xiàn)金折扣條件為“210120一N30”，適用增值稅稅率為l7%?？蛻粲?0月19日支付貨款。應作如下會計分錄：【答疑編號

41、911040403】（1）10月2日銷售商品時應收賬款的入賬價值40 000×90%×（117%）=42 120（元）。借：應收賬款42 120貸：主營業(yè)務收入36 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 6 120（2）10月19日收到貨款時如折扣額含增值稅，現(xiàn)金折扣為42 120×1%=421.20（元）。借：銀行存款 41 698.80財務費用421.20貸：應收賬款42 120（二）預付賬款核算預付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預付給供應單位的貨款，是企業(yè)暫時被供貨單位占用的資金。企業(yè)預付貨款后，有權要求對方按照合同規(guī)定發(fā)貨。預付賬款必須以購銷雙方簽訂的購銷合同為

42、條件，按照規(guī)定的程序和方法進行核算。為了反映和監(jiān)督預付賬款的增減變動情況，企業(yè)應設置“預付賬款”賬戶，借方登記預付的款項和補付的款項，貸方登記收到采購貨物時按發(fā)票金額沖銷的預付賬款數(shù)和因預付貨款多余而退回的款項，余額一般在借方，表示預付的貨款數(shù)。預付貨款不多的企業(yè)，可以不設置“預付賬款”賬戶，而并入“應付賬款”賬戶核算。預付賬款的核算包括預付款項和收回貨物兩個方面。1.預付貨款的會計處理。根據購銷合同的規(guī)定向銷貨方預付貨款時，借記“預付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。2.收回貨物的會計處理。企業(yè)收到所購貨物時，根據有關發(fā)票賬單金額，借記“原材料”等賬戶，貸記“預付賬款”賬戶。當預付貨款小于采

43、購的貨款及增值稅款時，應將不足部分補付，借記“預付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；當預付貨款大于采購貨物的貨款及增值稅款時，對多收回的多余款項應借記“銀行存款”賬戶，貸記“預付賬款”賬戶。例419某企業(yè)向乙公司采購材料3 000千克，單價100元，貨款總額300 000元。按照合同規(guī)定向乙公司預付貨款的50%，驗收貨物后補付其余款項?！敬鹨删幪?11040404】（1）預付50%的貨款時借：預付賬款乙公司150 000貸：銀行存款150 000（2）收到乙公司發(fā)來的3 000千克材料，經驗收無誤，有關發(fā)票記載的貨款為300 000元，增值稅額為51 000元。據此以銀行存款補付不足款項。借：

44、原材料300 000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 51 000貸：預付賬款乙公司351 000借：預付賬款一一乙公司201 000貸：銀行存款201 000（三）其他應收款核算其他應收款是指除應收票據、應收賬款、預付賬款以外的其他各種應收、暫付款項。其主要內容包括：第一，應收的各種賠款，如因職工失職造成損失而應向該職工收取的賠款，或因企業(yè)財產等遭受意外損失而影響有關保險公司收取的賠款等；第二，應收的各種罰款；第三，存出保證金，如租入包裝物暫付的押金；第四，備用金，如暫付給企業(yè)有關部門或個人周轉使用的款項；第五，應向職工收取的各種墊付的款項，如為職工墊付的水電費等；第六，不符合預付款性質而按規(guī)

45、定轉入的預付賬款；第七，其他各種應收、暫付款項。1.備用金的會計處理備用金是指為了滿足企業(yè)內部各部門和職工個人生產經營活動的需要，而暫付給有關部門和人員使用的備用現(xiàn)金。為了反映和監(jiān)督備用金的領用和使用情況，應在“其他應收款”賬戶下設置“備用金”二級賬戶，或設置“備用金”一級賬戶（為了保證會計信息的可比性，企業(yè)一旦選擇其中一賬戶進行核算，以后各期不得隨意變更），借方登記備用金的領用數(shù)額，貸方登記備用金使用和收回數(shù)額，余額在借方，表示周轉使用的備用金數(shù)額。根據備用金的管理制度，備用金的核算分為定額制和非定額制兩種情況。（1）定額制定額制是指根據適用部門和人員的實際工作需要，先核定其備用金定額并依此

46、撥付備用金，使用后再付給現(xiàn)金，補足其定額的制度。例420某企業(yè)第一生產車間核定的備用金定額為2 000元，以現(xiàn)金撥付。【答疑編號911040405】借：其他應收款備用金（一車間）2 000貸：庫存現(xiàn)金2 000例421上述生產車間報銷日常管理支出l 450元。【答疑編號911040406】借：制造費用l 450貸：庫存現(xiàn)金1 450（2）非定額制非定額制是指為了滿足臨時性需要而暫付給有關部門和個人現(xiàn)金，使用后實報實銷的制度。例422某企業(yè)行政管理部門李強外出預借差旅費l 000元，以現(xiàn)金付訖?！敬鹨删幪?11040407】借：其他應收款備用金（李強）1 000貸：庫存現(xiàn)金l 0002.備用金以

47、外的其他應收款的會計處理企業(yè)發(fā)生備用金以外的其他應收款時，借記“其他應收款”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶；收回備用金以外的其他應收款時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等賬戶，貸記“其他應收款”賬戶。例4一24某企業(yè)租人包裝物一批，以銀行存款向出租方支付押金2 000元?！敬鹨删幪?11040408】借：其他應收款存出保證金2 000貸：銀行存款2 000三、存貨的核算（一）存貨的分類和計價1.存貨的分類存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。為了加強存貨管理，提供有用的會計信息，應

48、科學合理地進行存貨的分類。（1）存貨按其經濟內容可以分為原材料、在產品、半成品、產成品、庫存商品、包裝物、低值易耗品等。（2）存貨按起存放地點可以分為：庫存存貨、在途存貨、加工中存貨。2.存貨的入賬價值企業(yè)取得的存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。（1）外購存貨的成本外購存貨的采購成本一般包括采購價格、進口關稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。（2）加工存貨的成本存貨的加工成本是指企業(yè)再進一步加工存貨的過程中發(fā)生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。（3）投資者投入存貨的成本投資者投入存貨的成本，應按照簽訂的投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)