第三節(jié)個(gè)人所得稅計(jì)征中的特殊

1、第三節(jié)第三節(jié) 個(gè)人所得稅計(jì)征中的特殊規(guī)定個(gè)人所得稅計(jì)征中的特殊規(guī)定 一、個(gè)人取得全年一次性獎金和一次取得數(shù)月獎金的計(jì)稅規(guī)定一、個(gè)人取得全年一次性獎金和一次取得數(shù)月獎金的計(jì)稅規(guī)定 個(gè)人取得全年一次性獎金和一次性取得數(shù)月獎金的個(gè)稅計(jì)征，按下述規(guī)定辦理： (1)全年一次性獎金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對員工全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。上述一次性獎金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。 (2)納稅人取得全年一次性獎金，單獨(dú)作為一個(gè)月工薪所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：v 如果雇

2、員當(dāng)月應(yīng)稅工薪高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。適用公式為：v v 如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月應(yīng)稅工薪低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。計(jì)算公式如下：v （ ） 稅額應(yīng)納稅額應(yīng)納一次性獎金取得全年 雇員當(dāng)月 全年一次性獎金雇員當(dāng)月取得稅率適用稅率適用扣除額差額 所得與費(fèi)用 雇員當(dāng)月工薪扣除數(shù)算 速扣除數(shù)速算v (3)在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。v

3、 (4)實(shí)行年薪制和績效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按(2)、(3)執(zhí)行。v (5)雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。v (6)居民納稅人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅，應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適應(yīng)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。如果納稅人取得獎金當(dāng)月的工資、薪金所得不足3500元的，可將獎金收入加當(dāng)月工資與3500元的差額后的余額作為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅額。v 例例5 5.張先生年底得獎金43800元。v 要求：v （1）如果

4、張先生月應(yīng)稅工資為5100元，計(jì)算張先生12月份應(yīng)納的個(gè)人所得稅。v （2）如果張先生月應(yīng)稅工資為2800元，計(jì)算張先生12月份應(yīng)納的個(gè)人所得稅。v 例例5 5解：解：v （1）如果張先生月應(yīng)稅工資為5100元，則：v 平均每月獎金43800/12 3650（元）v 則年終一次性獎金適用稅率為10，速算扣除數(shù)為105元。v 張先生12月份應(yīng)納個(gè)人所得稅v 【（51003500）10105】（4380010105）v 4330（元）v（2）如果張先生月應(yīng)稅工資為2800元，則：v 平均每月獎金 v 3592（元）v 則年終一次性獎金適用稅率為10，速算扣除數(shù)為105元。v 張先生12月份應(yīng)納個(gè)人

5、所得稅v 【43800（35002800）】10105v 4205（元）12)28003500(43800 v 二、在外企和外國駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員工薪所得的計(jì)稅規(guī)定二、在外企和外國駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員工薪所得的計(jì)稅規(guī)定v （1）在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的應(yīng)稅工薪，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，只由雇傭單位一方在支付應(yīng)稅工薪時(shí)，按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅；派遣單位支付的應(yīng)稅工薪不再減除費(fèi)用，以支付金額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。v （2）對外企和外國駐華機(jī)構(gòu)發(fā)放給中方工作人員的應(yīng)稅工薪，扣除3500元后計(jì)征個(gè)稅。但對能夠證明其工薪

6、所得的一部分上交派遣單位的，按扣除實(shí)交部分后的余額計(jì)稅。v （3）上述納稅人應(yīng)持兩處支付單位提供的原始明細(xì)工薪單和完稅憑證到規(guī)定的地稅機(jī)關(guān)申報(bào)每月工薪收入，匯算清繳個(gè)人所得稅，多退少補(bǔ)。v 例例6 6.錢某為一外商投資企業(yè)雇傭的中方人員，201年112月收入情況如下：v (1)外商投資企業(yè)每月支付的應(yīng)稅工薪25000元；國內(nèi)派遣單位每月支付的應(yīng)稅工薪4000元。v (2)利用休假時(shí)間為國內(nèi)某單位進(jìn)行工程設(shè)計(jì)取得收入80000元，領(lǐng)取收入時(shí)向某幼兒園捐贈20000元。v (3)為境外一企業(yè)提供一項(xiàng)專利技術(shù)的使用權(quán)，一次取得收入150000元。已按收入來源國稅法在該國繳納了個(gè)人所得稅20000元。

7、v (4)個(gè)人出租住房，每月取得租金收入3000元，每月發(fā)生的準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目及修繕費(fèi)用500元，取得合法票據(jù)。v 要求：計(jì)算錢某當(dāng)年在我國應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。v例例6 6解解：v(1)工薪所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅v(2500040003500)2510051264440(元)v(2)工程設(shè)計(jì)所得應(yīng)納個(gè)人所得稅v80000(120)40700018600(元)v(3)提供專利技術(shù)所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅v150000(120)20200004000(元)v(4)租金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅v(3000500800)10122040(元)v(5)當(dāng)年在我國應(yīng)納的個(gè)人所得稅v64440186004000204089

8、080 (元)v 三、中國境內(nèi)企業(yè)的外籍董事、高層管理人員職務(wù)所得的計(jì)稅規(guī)定三、中國境內(nèi)企業(yè)的外籍董事、高層管理人員職務(wù)所得的計(jì)稅規(guī)定v 擔(dān)任中國境內(nèi)企業(yè)外籍董事、高層管理職務(wù)的個(gè)人，在其任期內(nèi)，無論其是否在中國境外履行職務(wù)，其取得的由該中國境內(nèi)企業(yè)支付的董事費(fèi)、工薪，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。v 四、兩個(gè)以上的納稅人共同取得同一項(xiàng)所得的計(jì)稅規(guī)定四、兩個(gè)以上的納稅人共同取得同一項(xiàng)所得的計(jì)稅規(guī)定v 兩個(gè)以上納稅人共同取得同一項(xiàng)所得的(如幾個(gè)人共同完成一部著作而取得的稿酬所得)，可以對每個(gè)人分得的收入分別減除費(fèi)用，并分別計(jì)算各自應(yīng)納的稅款。v 五、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)五、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)( (金金) )、公積金等的

9、計(jì)稅規(guī)定、公積金等的計(jì)稅規(guī)定v 個(gè)人按規(guī)定比例實(shí)際繳付的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不計(jì)入當(dāng)期工資、薪金收入；個(gè)人領(lǐng)取的失業(yè)保險(xiǎn)金，免予征收個(gè)人所得稅。v 六、企業(yè)改組改制過程中個(gè)人取得量化資產(chǎn)的計(jì)稅規(guī)定六、企業(yè)改組改制過程中個(gè)人取得量化資產(chǎn)的計(jì)稅規(guī)定v 職工個(gè)人取得的量化資產(chǎn)是指企業(yè)在股份制改造中，企業(yè)職工按有關(guān)章程取得的擁有或不擁有所有權(quán)的股份，并依據(jù)所持股份的數(shù)量參與企業(yè)稅后利潤的分紅的一種資產(chǎn)。v 職工個(gè)人取得的量化資產(chǎn)如果不擁有所有權(quán)，只作為職工在企業(yè)任職時(shí)作為分紅的依據(jù)，不征收個(gè)人所得稅。v 職工個(gè)人取得的量化資產(chǎn)如果擁有所有權(quán)，暫時(shí)不征稅。但職工將量化資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)，將轉(zhuǎn)讓收入扣除合理費(fèi)用后按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)

10、讓所得征稅。v 以量化資產(chǎn)參予分配而獲得的股息紅利應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。v對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出的雇員以培訓(xùn)。v 七、對未達(dá)到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的七、對未達(dá)到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個(gè)人的計(jì)稅規(guī)定個(gè)人的計(jì)稅規(guī)定v 1.機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位對未達(dá)到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個(gè)人，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補(bǔ)貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。v 2.個(gè)人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆?jì)算個(gè)人所得稅。計(jì)稅公式：vv （ ） v

11、例例8.8.因單位減員增效，距離法定退休年齡尚有3年零4個(gè)月的王某，于20年6月辦理了內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，當(dāng)月領(lǐng)取工資1800元和一次性補(bǔ)償收入80000元。v 要求：計(jì)算王某6月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。v 例例8 8解：解：v 應(yīng)納稅所得額v （80000401800）35003v 9（元）稅額應(yīng)納的的實(shí)實(shí)際際月月份份數(shù)數(shù) 至至法法定定退退休休年年齡齡辦辦理理離離退退休休手手續(xù)續(xù)一一次次性性補(bǔ)補(bǔ)貼貼收收入入標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)扣扣除除費(fèi)費(fèi)用用率率稅稅用用適適數(shù)數(shù)扣除扣除速算速算實(shí)際月份數(shù)實(shí)際月份數(shù)定退休年齡定退休年齡休手續(xù)至法休手續(xù)至法提前辦理退提前辦理退v 八、商品營銷活動中組織業(yè)績突出的員工免費(fèi)旅游活動八、商

12、品營銷活動中組織業(yè)績突出的員工免費(fèi)旅游活動的計(jì)稅規(guī)定的計(jì)稅規(guī)定v 班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對個(gè)人實(shí)行的營銷業(yè)績獎勵(包括實(shí)物、有價(jià)證券等)，應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用的金額并入營銷人員當(dāng)期的工資、薪金所得，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。v 上述營銷業(yè)績獎勵的對象是非雇員，則按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，均由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。v 九、個(gè)人股票期權(quán)所得的計(jì)稅規(guī)定九、個(gè)人股票期權(quán)所得的計(jì)稅規(guī)定v 1.股票期權(quán)所得v 企業(yè)員工股票期權(quán)(以下簡稱股票期權(quán))是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項(xiàng)權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)員工

13、在未來時(shí)間內(nèi)以某一特定價(jià)格購買本公司一定數(shù)量的股票。v 上述“某一特定價(jià)格”被稱為“授予價(jià)”或“施權(quán)價(jià)”，即根據(jù)股票期權(quán)計(jì)劃可以購買股票的價(jià)格；v “授予日”，也稱“授權(quán)日”，是指公司授予員工上述權(quán)利的日期；v “行權(quán)”，也稱“執(zhí)行”，是指員工根據(jù)股票期權(quán)計(jì)劃選擇購買股票的過程；員工行使上述權(quán)利的當(dāng)日為“行權(quán)日”，也稱“購買日”。v 2.股票期權(quán)所得性質(zhì)的確認(rèn)及其具體征稅規(guī)定v (1)員工接受實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時(shí)，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。v (2)員工行權(quán)時(shí)，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購買價(jià)(施權(quán)價(jià))低于購買日公平市場價(jià)(指該股票當(dāng)日的收盤價(jià)，下同)的差額，是因員工在

14、企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。v 對因特殊情況，員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資薪金所得征收個(gè)人所得稅。v 員工行權(quán)日所在期間的工資薪金所得，應(yīng)按下列公式計(jì)算工資薪金應(yīng)納稅所得額：v v （ ）v (3)員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)獲得的高于購買日收盤價(jià)的差額，是因個(gè)人在證券二級市場上轉(zhuǎn)讓股票等有價(jià)證券而獲得的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。v (4)員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。v

15、 3.工資薪金所得境內(nèi)外來源劃分v 工資薪金所得確定納稅義務(wù)，需對員工因參加企業(yè)股票期權(quán)計(jì)劃而取得的工資薪金所得確定境內(nèi)或境外來源，按照該員工據(jù)以取得上述工資薪金所得的境內(nèi)、外工作期間月份數(shù)比例計(jì)算劃分。應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得形式工薪形式工薪股票期權(quán)股票期權(quán)收收盤盤價(jià)價(jià)票票 股股行行權(quán)權(quán)日日施施權(quán)權(quán)價(jià)價(jià)票票 股股行行權(quán)權(quán)日日數(shù)數(shù)量量股股票票施施權(quán)權(quán)v 4.應(yīng)納稅款的計(jì)算v (1)認(rèn)購股票所得(行權(quán)所得)的稅款計(jì)算。員工因參加股票期權(quán)計(jì)劃而從中國境內(nèi)取得的所得，應(yīng)按工資薪金所得計(jì)算納稅的，對該股票期權(quán)形式的工資薪金所得可區(qū)別于所在月份的其他工資薪金所得，單獨(dú)按下列公式計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅款：v （ ）v 上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算；上款公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)，以股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)，對照相應(yīng)稅率表確定。所所得得稅稅納納個(gè)個(gè)人人當(dāng)當(dāng)月月應(yīng)應(yīng)規(guī)規(guī)定定的的月月份份數(shù)數(shù)工工薪薪應(yīng)應(yīng)稅稅所所得得股股票票期期權(quán)權(quán)形形式式稅稅率率適適用用數(shù)數(shù)扣扣除