國際稅收2管轄權(quán)

1、Internationaltaxation國 際 稅 收財經(jīng)大學(xué)張第二章稅收管轄權(quán)及其國際協(xié)調(diào)n 一、稅收管轄權(quán)的概念和類型n 二、稅收居民的判定標準n 三、所得來源地的判定標準n 四、稅收管轄權(quán)的國際協(xié)調(diào)2016/3/222一、稅收管轄權(quán)的概念和類型n （一）稅收管轄權(quán)的概念n （二）稅收管轄權(quán)的類型n （三）各收管轄權(quán)的實施情況2016/3/223(一)稅收管轄權(quán)的概念n 稅收管轄權(quán)（taxjurisdiction)是一國在征稅方面的主權(quán)，它表現(xiàn)在一國決定對哪些人征稅、對哪些東西征稅、征什么稅、征多少稅等方面。2016/3/224主權(quán)（sovereignty）：即主權(quán)，指的是一個獨n立權(quán)是

2、處理內(nèi)外事務(wù)，管理的最高權(quán)區(qū)別于其他的特殊屬性，是的固有和與別國權(quán)利。主權(quán)具有的主權(quán)平等特性。主權(quán)的內(nèi)容完整、政治、n管轄權(quán)：和事物以及對它內(nèi)的一切人（享有外交豁免權(quán)的人除外）q外的本國人實行管轄的權(quán)力，按照的情況確定的政治制度和制度。權(quán)：自衛(wèi)權(quán)：完全地行使權(quán)力，排除任何外來。和威脅進行q為維護政治和完整而對外來q防衛(wèi)的權(quán)力。平等權(quán)：主權(quán)不論大小、強弱，也不論政治、q和制度有何差異，在國際法上的地位一律平等。2016/3/225稅收管轄權(quán)的性和約束性性nn 約束性q 主權(quán)約束（sovereigntyconstraint)n 稅收管轄權(quán)受主權(quán)范圍的約束q 外交豁免權(quán)的約束外交豁免權(quán)（diplom

3、atic享有的管轄豁免權(quán)：外交代表在駐在國immu）n2016/3/226主權(quán)與稅收管轄權(quán)地域范圍屬地原則本國境內(nèi)地域（來源地）稅收管轄權(quán)主權(quán)范圍人的范圍屬人原則本國居民（公民）居民稅收管轄權(quán)公民稅收管轄權(quán)2016/3/227(二)稅收管轄權(quán)的類型n 來源地稅收管轄權(quán)(sourcejurisdictiontotax)q 按照屬義原則，以主權(quán)所能達到的地域范圍為坐落地而行使的稅收管轄依據(jù)，基于所得來源地或權(quán).q 一國對來源于本國境內(nèi)的所得和位于本國境內(nèi)的財產(chǎn)擁有征稅權(quán)，而不論該所得或得或所有。是否國居民取q 一國的非居民對該國僅負有限納稅義務(wù)，即僅就其來源于該國境內(nèi)的所得向該國納稅。2016/3

4、/228(二)稅收管轄權(quán)的類型n 居民/公民稅收管轄權(quán)(resident/citizenjurisdictionq 按照屬人totax)原則，以主權(quán)所能達到的范圍為依據(jù)，以居民/公民為標準而行使的稅收管轄權(quán)。q 一國對本國居民/公民來源于本國境內(nèi)、外的所得和坐落于本國境內(nèi)、外的擁有征稅權(quán)。q 一國居民/公民對其居住/國籍國負有無限納稅義務(wù)，即要就其來源于本國境內(nèi)、外的所得或其坐落于本國境內(nèi)、外的向其居住/國籍國繳納所得稅或稅。2016/3/229（三）各收管轄權(quán)的實施情況n 同時實行來源地管轄權(quán)和居民管轄權(quán)q 包括我國在內(nèi)的世界上大多數(shù)n 實行單一的來源地管轄權(quán)q 阿根廷、烏拉圭、巴拿馬、地區(qū)

5、等少數(shù)和地區(qū)n 同時實行來源地管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄 權(quán)q 美國等少數(shù)n 不同由于條件不同，對兩類稅收管轄權(quán)有不同的側(cè)重。2016/3/2210二、稅收居民的判定標準n （一）判定稅收居民的意義n （二）自然人居民的判定標準n （三）法人居民的判定標準n （四）一些居民的判定標準2016/3/2211（一）判定稅收居民的意義n 意義（P28）：行使居民稅收管轄權(quán)的前提qq 納稅人n 明確其納稅義務(wù)范圍n 適用稅收協(xié)定的資格n 判定標準：由國內(nèi)稅定2016/3/2212（二）自然人居民的判定標準n 住所標準（domicile test)n 居所標準（residence test)n 停留時

6、間標準(physical presence test)n 我國個人所得稅：住所標準，停留時間標準2016/3/2213住所標準n 住所標準：在判定自然人的居民時，凡是在本國境內(nèi)有住所的，即為該國的居民。q 住所：一個人固定的或性的居住地n 各國對住所一般都有明確的法律定義q 定居或有定居意愿（比如，持有“綠卡”）q 重要利益中心n 家庭所在地n 主要活動要利益發(fā)生地q 沒有理由停留在其他地方時要返回的處所2016/3/2214居所標準n 居所標準：在判定自然人的居民時，凡是在本國境內(nèi)有居所的，即為該國的居民。q 居所：一般是指一個人連續(xù)居住了較長時期但 久居?。ㄖ皇桥R時居住）的居住地。備永n

7、許多對居所并沒有一個嚴格的法律定義。q 例如，在該國是否擁有住房2016/3/2215停留時間標準n 停留時間標準：一個人在本國沒有住所或居所，但在一個年度中在本國實際停留的時間達到法定的天數(shù)，也被視q 法定標準國居民。n 多數(shù)他標準q 如何計算采用183天標準，也有采用365天或其n 年度：納稅年度？自然年度？任何連續(xù)12？n 天數(shù)：到達和離開當(dāng)天？中間離境？是否追溯？q 是否邊檢2016/3/2216住所與居所的區(qū)別n 住所q性居住，定居性居住的意圖qn 居所q 暫住，客居q 居住事實，或有條件居住2016/3/2217（三）法人居民的判定標準登記地標準（the place of inco

8、rporation test)nn 實際管理機構(gòu)所在地標準（the place of effectivemanagement test)n 總機構(gòu)所在地標準(the place of head office test)n 股東居民標準（the residence of shareholders test）n 我國企業(yè)所得稅：登記地標準，實際管理地標準2016/3/2218總機構(gòu)與實際管理機構(gòu)的區(qū)別n 總機構(gòu)q 強調(diào)法人組織結(jié)構(gòu)主體的重要性q 例如，公司總部所在地n 實際管理機構(gòu)q 強調(diào)法力機構(gòu)和權(quán)力人物的重要性q 例如，公司董事會議召開地，董事會主要成員的居住地2016/3/2219貝爾斯礦業(yè)

9、訴稅務(wù)官何奧案（P35）n 案情：該公司在南非成立，總機構(gòu)設(shè)在南非的金伯利（Kimberley)，生產(chǎn)經(jīng)營地（地）也在南非。但大多數(shù)董事住在石的開采地和銷售交貨。董事會的召開有時在南非，有時在，但公司重要的管理和經(jīng)營決策（公司的合同、銷售方針、礦產(chǎn)開發(fā)、利潤分配、事項等）在舉行的董事會決定。n 問題：英國是否應(yīng)向該礦業(yè)公司征稅？2016/3/2220（四）一些稅收居民的判定標準n P32n IBFD數(shù)據(jù)庫(IBFD Tax Research Platform “country surveys”): &WT.i_s_type=Navigatio n&ownSubscription

10、=true&Ne=4912&Nu=global_rollup_key&Np=2&colid=49 15&Ns=sort_country_one%257C0%257C%257Ccollection_code%257C0&rpp=30q2016/3/2221我國兩個所得稅法關(guān)于居民判定標準的規(guī)定我國個人所得稅法n 第一條居住在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)的個人，從中國境內(nèi)和定繳納個人所得稅。取得的所得，依照本在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不得，依照本的個人，從中國境內(nèi)取得的所定繳納個人所得稅。2016/3/2223我國個人所得稅

11、法實施條例n 第二條稅法第一條第一款所說的在中國境內(nèi)有住所的個人，是指因戶籍、家庭、而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人。利系n 第三條稅法第一條第一款所說的在境內(nèi)居住滿一年，是指在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住365日。臨時離境的，不扣減日數(shù)。前款所說的臨時離境，是指在一個納稅年度中一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離 境。2016/3/2224我國個人所得稅法實施條例第六條在中國境內(nèi)無住所，但是居住一年以上五年以下n的個人，其來源于中國的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅；居住超過五年的個人，從第六年起，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國人所得

12、稅。的全部所得繳納個第七條在中國境內(nèi)無住所，但是在一個納稅年度中在中n國境內(nèi)連續(xù)或者累計居住不超過90日的個人，其來源于中國境內(nèi)的所得，由雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機構(gòu)、場所負擔(dān)的部分，免予繳納個人所得稅。2016/3/2225我國企業(yè)所得稅法n 第一條在中民境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。nn 第二條企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者 依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企 業(yè)。本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實

13、際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源 于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。nn2016/3/2226我國企業(yè)所得稅法n 第三條居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、的所得繳納企業(yè)所得稅。（25%）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生n在中國但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際的所得，繳納企業(yè)所得稅。（25%）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實n際稅。的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得（WHT，20%，減按10%）2016/3/2227我

14、國企業(yè)所得稅法n 第四條 企業(yè)所得稅的稅率為25%。非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%。n 第二十七條 企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得；（二）從事重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得；（三）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得；（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；（五）本法第三條第三款規(guī)定的所得。n 實施條例第九十一條非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第（五）項規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。2016/3/2228我國企業(yè)所得稅法實施條例n 第三條企業(yè)所得稅法第二條所稱依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中

15、國法律、行政在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)、團體以及其他取得收入的組織。企業(yè)所得稅法第二條所稱依照外國（地區(qū)）法律成立的企業(yè)，包括依照外國（地區(qū)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。nn 第四條企業(yè)所得稅法第二條所稱實際管理機構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、賬務(wù)、等實施實質(zhì)性全面管理和的機構(gòu)。2016/3/2229稅務(wù)際管理關(guān)于中資控股企業(yè)依據(jù)實認定為居民企業(yè)有關(guān)問題（發(fā)200982號）n 下列地點均設(shè)在中國境內(nèi)的居民企業(yè)：中資企業(yè)，應(yīng)判定為中國及部門履職地qq 財務(wù)、人事決策地q 主要地、會計賬簿、公司、董事會議紀要等存放q 1/2（含）以上有投票權(quán)的董事、居住地2016/3/2230我國企業(yè)所得稅法

16、實施條例n 第五條企業(yè)所得稅法第二條第三款所稱機構(gòu)、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，包括：（一）管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)；（二）工廠、農(nóng)場、開采自然（三）提供勞務(wù)的場所；的場所；（四）從事業(yè)的場所；、安裝、裝配、修理、勘探等工程作（五）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。非居民企業(yè)委托營業(yè)人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托或者個人經(jīng)常簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所。人視為非居民企業(yè)在中國2016/3/2231我國企業(yè)所得稅法實施條例n 第八條企業(yè)所得稅法第三條所稱實際，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以

17、及擁有、管理、據(jù)以取得所得的等。2016/3/2232三、所得來源地的判定標準n （一）判定所得來源地的意義n （二）所得的性質(zhì)與類型n （三）各類所得來源地的判定標準2016/3/2233（一）判定所得來源地的意義n 意義（P39）：行使來源地稅收管轄權(quán)的前提qq 納稅人n 明確其納稅義務(wù)范圍n 申請外收抵免的前提n 判定標準：由國內(nèi)稅定2016/3/2234（二）所得的性質(zhì)與類型n 經(jīng)營所得（business / active income）n 投資所得 （investment / passive income）n 勞務(wù)所得 （service income）所得（property inco

18、me / capital gains）n2016/3/2235（二）所得的性質(zhì)與類型n 經(jīng)營所得（business income）q 即營業(yè)利潤(business profit)，是個人或法人從事各種經(jīng)營活動所取得的純極所得（active income) 。，性質(zhì)上屬于積2016/3/2236（二）所得的性質(zhì)與類型n 投資所得（investment income）q 由股權(quán)、債權(quán)、特許權(quán)、權(quán)等權(quán)利而取得的所得,性質(zhì)上屬于消極所得（passive income)。股息(dividends）利息(interests）特許權(quán)使用費(royalties）（rent)nnnn2016/3/2237（二）

19、所得的性質(zhì)與類型n 個人勞務(wù)所得(service income)勞務(wù)（independent service）所得：個人地從事非q雇傭的各種專業(yè)性勞務(wù)（如醫(yī)師、律師、會計師等）以及其他的科學(xué)、文藝、教育等服務(wù)所取得的收入。q 非勞務(wù)（dependent service）所得：個人受雇從事各種勞務(wù)而取得的工資、薪金和其他employment) 。( income from2016/3/2238（二）所得的性質(zhì)與類型所得(property income)q 不動產(chǎn)所得(income from immovable property)：因占有或使用不動產(chǎn)而取得的收入。nq 資本(capital gai

20、ns)：轉(zhuǎn)讓（包括不動產(chǎn)和動產(chǎn)）而取得的凈。2016/3/2239例：銷售所得？特許權(quán)使用費？：住在法國的英國作家nn 轉(zhuǎn)讓小說（還沒開始寫），在美國獨家給一家美國：向一筆付款nn 資料來源：.S.著，國際法視角下的2008年。P46。征稅國際稅收體系分析，法律2016/3/2240例：勞務(wù)所得？特許權(quán)使用費？：居住在德國的法國作曲家和指揮家nn 被邀請去美國指揮費城交響樂團演出，并被錄制成唱片：唱片銷售額的一定比例nn 資料來源：.S.著，國際法視角下的2008年。P48。征稅國際稅收體系分析，法律2016/3/2241（三）各類所得來源地的判定標準n 不同性質(zhì)的所得，其來源地的判定標準不同

21、。n 同一性質(zhì)的所得，不同也可能是不同的。判定其來源地的標準2016/3/22421.經(jīng)營所得來源地的判定標準(P39)n 常設(shè)q 以外國居民是否在本國境內(nèi)設(shè)有常設(shè)機構(gòu)(permanentestablishment, PE) ，作為確定于本國的標準。n 經(jīng)營活動地標準經(jīng)營所得是否來源活動地,銷售活動地q 生產(chǎn)地標準q 合同訂立地n2016/3/22432.投資所得來源地的判定標準(P42)n 股息q 分配股息的公司的居住地n 利息q 支付者的居住地q 資金使用地q 借款合同簽訂地q 還款來源地q 擔(dān)保物所在地2016/3/2244n 特許權(quán)使用費q 支付者的居住地q 特許權(quán)的使用地q 特許權(quán)所

22、有者居住地q 無形資產(chǎn)開發(fā)地2016/3/22453.個人勞務(wù)所得來源地的判定標準(P41)n 勞務(wù)提供地n 支付者居住地n 勞務(wù)合同簽訂地2016/3/22464.所得來源地的判定標準(P44)n 不動產(chǎn)所得（因使用、出租不動產(chǎn)）q 不動產(chǎn)坐落地轉(zhuǎn)讓所得（資本q 不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓：不動產(chǎn)坐落地q 動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓n 轉(zhuǎn)讓者居住地）n轉(zhuǎn)讓地（過戶手續(xù)）nq 股票轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓者的居住國被投資企業(yè)所在地nn2016/3/2247我國兩個所得稅法關(guān)于所得來源地的規(guī)定我國個人所得稅法實施條例n 第五條下列所得，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：（一）因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞 務(wù)取得的所

23、得；（二）將的所得；出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得（三）轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他物、土地使用權(quán)等取得的所得；（四）各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得；（五）從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他或者個人取得的利息、股息、紅利所得。組織2016/3/2249我國企業(yè)所得稅法實施條例n 第七條企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、的所得，按照以下原則確定：（一）銷售貨物所得，按照活動發(fā)生地確定；（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；（三）轉(zhuǎn)讓所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；（

24、四）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在 地確定；（五）利息所得、所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定；（六）其他所得，由財政、稅務(wù)主管部門確定。2016/3/2250我國兩部所得稅法關(guān)于所得來源地規(guī)定的差異比較n 企業(yè)所得稅法實施條例第七條： 企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、的所得，按照以下原則確定：個人所得稅法實施條例第五條：下列所得，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：n（一）銷售貨物所得，按照地確定；活動發(fā)生（一）因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；（二）

25、提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；（二）將出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得；（三）轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的（三）轉(zhuǎn)讓所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按物、土地使照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在 地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；用權(quán)等或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得；（四）各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得；（五）從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他組織或者個人取得的利息、股息（五）利息所得、所得、特許權(quán)使用、紅利所得。費所得，按照負擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔(dān)

26、、支付所得的個人的住所地確定。2016/3/2251四、稅收管轄權(quán)（P58-63，的國際協(xié)調(diào)P240-258）n （一）居民與居民稅收管轄權(quán)的國際協(xié)調(diào)n （二）居民與來源地稅收管轄權(quán)的國際協(xié)調(diào)n 思考：來源地與來源地稅收管轄權(quán)？2016/3/2252（一）居民與居民稅收管轄權(quán)的國際協(xié)調(diào)n 由于各法對居民的判定標準不同，可能導(dǎo)致雙重居民(dual-resident)的q 雙重自然人居民q 雙重法人居民n 協(xié)調(diào)途徑：國際稅收協(xié)定。n 兩個協(xié)定范本對此的協(xié)調(diào)規(guī)范是一致的（Art.4 )。2016/3/2253雙重居民的稅收管轄權(quán)協(xié)調(diào)規(guī)范（P58-59,241）n 協(xié)調(diào)雙重自然人居民的“rule) （

27、 Art.4.2 ）規(guī)則”（tie-breaker性住所（permanent home ）qq 重要利益中心(centre of vital interests)q 習(xí)慣性居所（habitual abode ）q 國籍（nationality）q 雙方主管協(xié)商解決（mutual agreement）n 我國對外協(xié)定條款對此規(guī)定不一2016/3/2254雙重居民稅收管轄權(quán)的協(xié)調(diào)規(guī)范（P58-59,241）n 協(xié)調(diào)雙重法人居民的“實際管理地”規(guī)則（POEM rule） （ Art.4.3 ）q “it shall be deemed to be a resident only of the Sta

28、te in which its place of effective management is situated. ”協(xié)商解決（mutual agreement）q 雙方主管n 我國對外協(xié)定條款對此規(guī)定不一2016/3/2255（二）居民與來源地稅收管轄權(quán)的國際協(xié)調(diào)（P60-63，P254-258）n 即對所得（）如何在居住國與來源國（坐落國）之間合理劃分稅收管轄權(quán)的規(guī)則（allocationn 協(xié)調(diào)途徑：國際稅收協(xié)定rule)。不同性質(zhì)所得，規(guī)定了不同的規(guī)則nn 具體可分為三種情況（para.20Intr.OECDM)q 來源q 來源以征稅，沒有限制以征稅，但受限制q 來源國不可以征稅20

29、16/3/2256（二）居民與來源地稅收管轄權(quán)協(xié)調(diào)的國際n 1. 經(jīng)營所得n 2. 投資所得q 股息，利息，特許權(quán)使用費n 3. 勞務(wù)所得q 一般勞務(wù)所得勞務(wù)所得，非勞務(wù)所得（受雇所得）nq 特殊勞務(wù)所得董事費、演藝所得和運動員、退休金、為服務(wù)的等nn 4.q 不動產(chǎn)所得，資本n 5. 其他所得2016/3/22571.經(jīng)營所得稅收管轄權(quán)的協(xié)調(diào)規(guī)則(P60，P254)(Art.7)n 常設(shè)機構(gòu)原則與利潤歸屬原則q 如果一國居民在另一國境內(nèi)設(shè)有常設(shè)機構(gòu)PE) ，那么另一(permanent establishment,以對歸屬于該常設(shè)機構(gòu)的經(jīng)營所得征稅。2016/3/2258常設(shè)機構(gòu)(Art.5

30、)n 常設(shè)機構(gòu)：是指一個企業(yè)進行全部或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所q “a fixed place of business through which the business of an enterprise is wholly or partly carried on”常設(shè)機構(gòu)的三個基本要素q 營業(yè)場所q 固定性 q營業(yè)活動n2016/3/2259常設(shè)機構(gòu)要一：營業(yè)場所n 場所：指企業(yè)用于從事營業(yè)活動的房屋、設(shè)施或裝置，而不管是否也被用于其他目的。q 不要求其具有完整性；q 不管是自有、租用、或通過其他形式為企業(yè)所支配；q 除物外，可以是設(shè)施、設(shè)備等。2016/3/2260常設(shè)機構(gòu)要二：固定性n

31、 空間上的固定性q 固定的活動場所q 邊界明確的地理位置n 時間上的持久性q 以長期使用為目的，具有一定程度的持久性2016/3/2261常設(shè)機構(gòu)要三：營業(yè)活動n 活動在企業(yè)整個重要的?；顒又兴鸬淖饔檬侵饕騨 不能簡單地根據(jù)活動的形式，而要業(yè)營業(yè)活動的關(guān)系。q 業(yè)務(wù)性質(zhì)與企業(yè)的整體業(yè)務(wù)實質(zhì)相同者q 生產(chǎn)或銷售行為延伸者q 服務(wù)對象包括本企業(yè)以外顧客者q 職責(zé)為管理監(jiān)督者活動與企2016/3/2262準備性或輔助性活動不常設(shè)機構(gòu)n 兩個范本列舉的準備性或輔助性活動（Art.5.4）：專為儲存、陳列（OECD范本:或交付）本企業(yè)貨物或商品的目的而使用的場所；專為儲存、陳列（OECD范本:或交付

32、）的目的而保存本 企業(yè)貨物或商品的庫存；qq專為通過另一企業(yè)的庫存；的目的而保存本企業(yè)貨物或商品q專企業(yè)采購貨物或商品或者收集情報的目的而設(shè)有q的固定場所；專企業(yè)進行任何其他準備性質(zhì)或輔助性質(zhì)活動的目q的而設(shè)有的固定場所；2016/3/2263如何企業(yè)的活動是準備性或輔助性的？n 服務(wù)對象是本企業(yè)n 其服務(wù)不起直接的作用n 其職責(zé)屬于事務(wù)性的服務(wù)2016/3/2264特殊類型的常設(shè)機構(gòu)n “工地型”q 持續(xù)達一定時間的工地，、裝配或安裝工程，及其有關(guān)的監(jiān)督管理活動。n “型”q 具有以被人名義與第簽訂合同權(quán)力的非地位人。n “勞務(wù)型”q 企業(yè)通過雇員或雇傭的其他咨詢勞務(wù)活動。提供的勞務(wù)活動，包

33、括2016/3/2265“工地型”常設(shè)機構(gòu)n OECD（UN）范本（Art.5.3）工地，、裝配或安裝工程（或者與其q有關(guān)的監(jiān)督管理活動），連續(xù)為期12（6）以上的。2016/3/2266“型”常設(shè)機構(gòu)n 非地位人（Art.5.5）（受其他企業(yè)或個人q 法律上不，本身并不專門從事業(yè)務(wù)），或者法律上雖然，但上不；q 在具有以被人名義與第三人簽訂合同的權(quán)力并經(jīng)常使用這種權(quán)力的條件下，該非人即被人的常設(shè)機構(gòu)。人經(jīng)常交付貨物或。(UN 范本Art.5.4)q 經(jīng)常為被商品的非人保存貨物或商品，并代表被人，應(yīng)被認定為常設(shè)機構(gòu)保險業(yè)的非人：一國保險企業(yè)在另一國通過非代q理人保險業(yè)務(wù)收取保費，即使該人沒有以

34、被人的名義范本簽訂保險合同，該Art.5.6）人也應(yīng)被認定為常設(shè)機構(gòu)。（UN2016/3/2267地位人一般不常設(shè)機構(gòu)（OECDMnArt.5.6；UNmArt.5.7）q 專門從事業(yè)務(wù)的企業(yè)或個人。真正的地位利益人不僅具有法律上的性，而且行為和，承擔(dān)多方業(yè)務(wù)。q 符合上述條件的地位人一般不常設(shè)機構(gòu)。2016/3/2268“勞務(wù)型”常設(shè)機構(gòu)（UN mArt.5.3（b)n 企業(yè)通過雇員或雇傭的其他在締約國一方提供的勞務(wù)活動，包括咨詢勞務(wù)活動，但僅以該性質(zhì)的活動（為同一項目或相關(guān)聯(lián)的項目）在任何十二中連續(xù)或累計超過六以上為限。2016/3/2269例：下列情況是否常設(shè)機構(gòu)？n A英國某公司在北京

35、設(shè)辦事處，其工作范圍公司提供食宿、翻譯、進行宣傳；n B美國某公司在北京設(shè)辦事處，幫助其他美國公司與我國企業(yè)業(yè)務(wù)；n C法國某公司雇員S，被公司派到北京推銷其簽訂合同的權(quán)力；，并有n D德國一家在北京作公司在北京設(shè)辦事處，為其他德國公司宣傳；n E某公司在廣州設(shè)分公司從事貿(mào)易活動。2016/3/2270如何確定常設(shè)機構(gòu)的應(yīng)稅利潤(Art.7)n 基本原則企業(yè)原則（independententerprise）q原則（armslength)qq 實際原則（effectiveconnection）n 具體方法（UN Mq 實際所得法q 比例分配法）n 引力原則（attractiveforce,UNM

36、)2016/3/2271我國對非居民企業(yè)境內(nèi)機構(gòu)場所的稅收征管稅務(wù)非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法（n發(fā)201019號）q 功能與風(fēng)險匹配原則n 收入總額核定法n 成本費用核定法n 經(jīng)費換算法外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)稅收管理暫行辦法發(fā)201018號）稅務(wù)（nn 非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（稅務(wù)公告2015年第60號）（原非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（發(fā)2009124號）2015年11月1日起廢止）非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法（稅務(wù)n 發(fā)20096號）2016/3/2272常設(shè)機構(gòu)原則的例外：國際企業(yè)經(jīng)(Art.8)潤稅收管轄權(quán)的協(xié)調(diào)(P255)n 常設(shè)機構(gòu)原則不適用于國際企業(yè)經(jīng)潤。

37、取得的利潤n 兩個范本都提出，以船只或飛機從事國際，以及船只從事內(nèi)河管理機構(gòu)所在國征稅。取得的利潤，應(yīng)僅由企業(yè)的實際n UN范本提供了征稅權(quán)的選擇（Art.8 B）q 經(jīng)常在另一國從事業(yè)務(wù)發(fā)生的船運活動，可以在另一國征稅。n 我國與一些的稅收協(xié)定采取了范本所建議的分享征稅權(quán)原則。2016/3/22732.投資所得稅收管轄權(quán)的協(xié)調(diào)規(guī)則（P61，P255)n 股息(Art.10),利息(Art.11)征稅權(quán)，但限制來源國預(yù)提稅稅率qn 特許權(quán)使用費 (Art.12)q OECD 范本：居住國獨占征稅權(quán)q UN 范本：征稅權(quán)n 我國對外稅收協(xié)定:征稅權(quán)原則股息、利息、特許權(quán)使用費，均采取2016/3

38、/2274來源國預(yù)提稅限制稅率n OECD范本q 股息：預(yù)提稅稅率5%或15%；q 利息：預(yù)提稅稅率10%n UN范本:q 由締約國雙方談n 受益所有人原則n 常設(shè)機構(gòu)優(yōu)先原則定q 若據(jù)以支付股息、利息、特許權(quán)使用費的股權(quán)、債權(quán)、特許權(quán)與常設(shè)機構(gòu)有實際常設(shè)機構(gòu)利潤征稅。的，有關(guān)所得應(yīng)該歸屬于2016/3/2275預(yù)提所得稅(withholdingtax)（P7）n 對非居民納稅人來源于本國境內(nèi)的股息、利息、特許權(quán)使用費等消極投資所得由支付人源泉扣繳所得稅的一種征稅方法。通常單獨規(guī)定比例稅率，按收入全額（沒有費用扣除）計算征收。n 它是所得稅源泉扣繳的一種征稅方式，并非一個 稅種。2016/3/

39、22763.個人勞務(wù)所得稅收管轄權(quán)的協(xié)調(diào)規(guī)則(P61，P257)勞務(wù)所得(UNArt.14）nq 來源以征稅，條件：固定基地原則：如果一國居民在另一國境內(nèi)設(shè)有提n供專業(yè)性勞務(wù)的或從事性活動的、經(jīng)常使用的固定基地(fixedbase)，那么另一以對屬于該固定基地的所得征稅。183天規(guī)則：如果一個納稅年度內(nèi)（或任意連續(xù)的12內(nèi)）一國居民在另一國停留達183天，那么另一 以對其在該國從事勞務(wù)活動取得的所得征稅。n2016/3/22773.個人勞務(wù)所得稅收管轄權(quán)的協(xié)調(diào)規(guī)則(P61，P257)n 受雇所得 (Art.15）q 來源以征稅，條件：在該國受雇工作；并且在該國停留達183天；或由該國居民支付；

40、或由位于 本國的常設(shè)機構(gòu)或固定基地負擔(dān)nn2016/3/22783.個人勞務(wù)所得稅收管轄權(quán)的協(xié)調(diào)規(guī)則(P61，P257)n 特殊勞務(wù)所得q 董事費(Art.16) ：公司所在以征稅q 演藝、運動員(Art.17) ：演出活動以征稅q 退休金(Art.18) :n 私人部門退休金，居住國獨占征稅權(quán)或其建立的基金支付的，支付國獨占征稅權(quán)職員所得(Art.19) ：n 支付國獨占征稅權(quán)；但若：nqn 服務(wù)在該國進行，且是該國居民和，則居獨占征稅權(quán)q 學(xué)生和實習(xí)所得(Art.20) ：有條件的免稅2016/3/22794.所得稅收管轄權(quán)的協(xié)調(diào)規(guī)則n 不動產(chǎn)所得稅收管轄權(quán)的協(xié)調(diào)規(guī)則（Art.6）P254)(P62，q 不動產(chǎn)坐落以行使征稅權(quán)n 不動產(chǎn)所得的概念q 因使用或出租不動產(chǎn)而取得的所得。不動產(chǎn)所 發(fā)生轉(zhuǎn)移。沒有q 不動產(chǎn)的定釋以坐落國的法律為準2016/3/22804.所得稅收管轄權(quán)的協(xié)調(diào)規(guī)則轉(zhuǎn)讓所得（資本）稅收管轄權(quán)的協(xié)調(diào)規(guī)n則(Art.13)（P62，P256)q 轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)：不動產(chǎn)坐落以征稅q 轉(zhuǎn)讓常設(shè)機構(gòu)（或固定基地）的經(jīng)營用：常設(shè)機構(gòu)所在以征稅q 轉(zhuǎn)讓股票：如果所轉(zhuǎn)讓股票的公司的主要由不動產(chǎn)組