企業(yè)年終結(jié)賬注意事項(xiàng)

1、企業(yè)年終結(jié)賬注意事項(xiàng)     企業(yè)在年終結(jié)賬時，收入方面應(yīng)注意以下兩個方面。 正常銷售行為此種銷售行會計(jì)上一般應(yīng)遵從配比原則，采用新會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)應(yīng)注意收入確認(rèn)的條件，計(jì)入“主營業(yè)務(wù)收入”科目或“其他業(yè)務(wù)收入”科目經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)該屬于企業(yè)的日?；顒?，而非日?；顒有纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的流入，應(yīng)屬于利得計(jì)入“營業(yè)外收入”科目或“資本公積”科目。但要注意會計(jì)與稅法界定的收入概念的差異。稅法中包含的收入內(nèi)容比會計(jì)規(guī)定更寬泛，所以，企業(yè)年終結(jié)賬時應(yīng)注意：對于分期收款發(fā)出商品的銷售行為，會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)按應(yīng)收合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值確定為公允價值。公允價值與應(yīng)收金額的差額，計(jì)入

2、“未實(shí)現(xiàn)融資收益”，并按實(shí)際利率法攤銷，沖減財務(wù)費(fèi)用”。而稅法上規(guī)定，銷售方應(yīng)該以合同約定的收款時間來確定銷項(xiàng)稅額。當(dāng)然，如果一次性開具了發(fā)票，則應(yīng)全額確定銷項(xiàng)稅額，新會計(jì)準(zhǔn)則將應(yīng)收金額與公允價值之間的差額計(jì)入“未確認(rèn)融資收益”，按實(shí)際利率法攤銷，沖減財務(wù)費(fèi)。此種處理稅法并不認(rèn)可，所以以后各期攤銷的未確認(rèn)融資收益應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。另外還有企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)，會計(jì)上應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入，而稅法上則將代第三方收取的款項(xiàng)作為價外收入與銷售商品一起作為銷售收入計(jì)繳稅金。此外，由于稅法和會計(jì)所依據(jù)的角度不同，價外費(fèi)用在會計(jì)中沒有逐一介紹其應(yīng)該計(jì)入什么科目，因此在實(shí)際操作中，按其性質(zhì)分

3、別計(jì)入相關(guān)科目即可。但稅法上講，不論其計(jì)入什么科目，都要計(jì)算銷項(xiàng)稅額。特殊銷售行為1.視同銷售。企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品，用于在工程管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時，應(yīng)視同對外銷售處理。其產(chǎn)品的銷售價格，應(yīng)參照同期同類產(chǎn)品的市場銷售價格，沒有參照價格的，應(yīng)按成本加合理利潤的方法組成計(jì)稅價格。對于存貨的視同銷售，新舊準(zhǔn)則有著明顯區(qū)別，根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號收入的規(guī)定，對于存貨的視同銷售，應(yīng)按公允價值確認(rèn)商品銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，不像舊準(zhǔn)則那樣按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)。所以，在新準(zhǔn)則下，對于存貨的視同銷售，與稅務(wù)處理不再有財稅差異，匯算清繳時無需作納稅調(diào)整。

4、例A、B兩公司進(jìn)行非貨幣性交換。A公司以產(chǎn)成品甲（賬面價值1萬元，不含稅公允價值1.3萬元）換取B公司乙（賬面價值1萬元，不含稅公允價值1.2萬元）原料作為生產(chǎn)材料，B公司支付補(bǔ)價0.1萬元。假如增值稅率17%，不考慮其他稅費(fèi)，產(chǎn)成品甲計(jì)提減值準(zhǔn)備800元。A公司會計(jì)處理：結(jié)轉(zhuǎn)收入：借：原材料12400.77應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2040（12000×17%）銀行存款1000貸：主營業(yè)務(wù)收入13000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2210（13000×17%）營業(yè)外收入非貨幣性交換損益230.77.A公司應(yīng)確認(rèn)的交易收益=補(bǔ)價（補(bǔ)價/換出資產(chǎn)的公允價值）×

5、換出資產(chǎn)的賬面價值（補(bǔ)價/換出資產(chǎn)的公允價值）×應(yīng)交的相關(guān)稅費(fèi)=10001000/13000×100001000/13000×0=230.77（元）。注：企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換規(guī)定，在確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)交換收益時，不再考慮增值稅。結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本9200存貨跌價準(zhǔn)備800貸：庫存商品10000.申報表列示如下：第1行銷售（營業(yè)）收入13000元，第5行其他收入230.77元，第7行銷售（營業(yè)）成本9200元，第15行納稅調(diào)減額800元。2.包裝物押金收入。企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應(yīng)確認(rèn)為收入，依法計(jì)征企業(yè)所得稅等，對于企業(yè)出租

6、、出借包裝物逾期未收回押金的“逾期”，會計(jì)上以超過合同約定期限為限，稅法上以超過1年為限，對收取1年以上的押金，無論是否退還，均并入銷售額征稅。個別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長的，報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定后，可適當(dāng)放寬逾期期限。對納稅人收取的包裝物押金如何征收增值稅、消費(fèi)稅及所得稅的問題，現(xiàn)行稅法作了明確規(guī)定，其會計(jì)處理也應(yīng)按稅法規(guī)定區(qū)別情況進(jìn)行處理。例如，對因逾期未收回包裝物而不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物適用的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。     3.賒銷。納稅人采取賒銷方式銷售貨物時，納稅義務(wù)發(fā)生時間為合同約定的收款日期的當(dāng)天。納稅人在發(fā)出產(chǎn)品時按發(fā)出產(chǎn)品的實(shí)際成本借“發(fā)

7、出商品”，貸“產(chǎn)成品”；在合同約定的收款日期，按應(yīng)收款額確認(rèn)收入和增值稅額，借“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等，按照應(yīng)確認(rèn)的銷售收入，貸“主營業(yè)務(wù)收入”等，按照規(guī)定應(yīng)收取的增值稅額，貸“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”；同時結(jié)轉(zhuǎn)成本，借“主營業(yè)務(wù)成本”，貸“發(fā)出商品”。企業(yè)為了擴(kuò)大銷售，必然會采用賒銷的形式，有時發(fā)貨、確認(rèn)收入是跨期的，這種情況的出現(xiàn)對財務(wù)核算、產(chǎn)成品管理、經(jīng)營者的效益考核、稅務(wù)處理等許多方面帶來了一些新的問題：（1）收入確認(rèn)的問題。在會計(jì)上一般按收入確認(rèn)的條件確認(rèn)銷售收入，稅法上按合同約定的收款日確認(rèn)銷售收入。（2）庫存賬和財務(wù)賬相符問題。采用賒銷，財務(wù)上不能確認(rèn)收入，但是年終庫

8、存賬和財務(wù)賬要符合，會計(jì)上需做借“發(fā)出商品”，貸“產(chǎn)成品”。（3）財務(wù)核算與稅法上的沖突。稅法上基本上是以票管稅，開了多少發(fā)票，得繳納多少稅。所以，如果賒銷方式下，產(chǎn)品出庫時馬上把發(fā)票開給客戶，這時候便不再依據(jù)納稅義務(wù)發(fā)生時間為合同約定的收款日期了，而是以開票金額繳稅。4.關(guān)于廢品銷售收入。第一，廢品如果是非生產(chǎn)性廢品作“營業(yè)外收入”，如果是生產(chǎn)中產(chǎn)生的廢品作“其他業(yè)務(wù)收入”；第二，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干問題的通知（國稅發(fā)1993023號）要求，只有在處于非正常損失的情況下才做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理，而根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十一條的規(guī)定，非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗以外的損失，

9、其范圍主要包括自然災(zāi)害損失、因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失，及其他非正常損失，所以廢品銷售不需要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出；第三，分清原因，如果是非常災(zāi)害造成的，計(jì)算出成本后扣除責(zé)任賠償和殘值后做營業(yè)外支出。如果屬于生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢品或不合格品，廢品的成本扣除殘值后由產(chǎn)成品成本負(fù)擔(dān)。如果成本項(xiàng)目中不設(shè)“廢品損失”項(xiàng)目，出現(xiàn)廢品時，只要將廢品的殘料轉(zhuǎn)出即可。5.下腳料的會計(jì)處理。企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中常常會產(chǎn)生下腳料，有些產(chǎn)品生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的下腳料數(shù)量較大，出售時可收回的金額較高。對這種下腳料的會計(jì)處理，應(yīng)在下腳料回收時（或期末）按預(yù)計(jì)可收回金額辦理材料的入庫（退庫）手續(xù)，沖減生產(chǎn)成本中的材料成本，在銷售時計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入并計(jì)提銷項(xiàng)稅額。辦理下腳料回收或期末辦理退庫時：借：原材料下腳料貸：生產(chǎn)