畢業(yè)論文_電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管問題及其對策

1、摘要電子商務(wù)正以前所未有的速度發(fā)展，這是知識經(jīng)濟和經(jīng)濟全球化的必然結(jié)果。電子商務(wù)以其方便快捷的電子化，導(dǎo)致電子商務(wù)的飛速發(fā)展和日趨成熟，越來越多的企業(yè)搬到網(wǎng)上經(jīng)營，其結(jié)果是一方面帶來傳統(tǒng)貿(mào)易方式的交易數(shù)量的減少，使現(xiàn)行稅基受到侵蝕，另一方面由于電子商務(wù)是一個新生事物，稅務(wù)部門的征管及其信息化建設(shè)還跟不上電子商務(wù)的進展，造成了網(wǎng)上貿(mào)易的“征稅盲區(qū)”，網(wǎng)上貿(mào)易的稅收流失問題十分嚴(yán)重。在電子商務(wù)稅收征與不征及如何征的問題上，發(fā)達國家與發(fā)展中國家在理論與實踐上都存在著較大差異，也缺乏現(xiàn)有的征管模式和征管辦法。本文就是為解決這一問題展開討論的。本文首先簡要論述了電子商務(wù)的概念、特征及發(fā)展現(xiàn)狀，為下文的探

2、討提供了一個完整的理論背景。然后詳盡分析了電子商務(wù)引致的一系列國內(nèi)國際稅收征管問題及其成因，突顯出我國現(xiàn)行稅法的許多空白和漏洞，指出強化我國的電子商務(wù)稅收對策己成為當(dāng)務(wù)之急。最后分析了國外的電子商務(wù)稅收對策，以期為我國的電子商務(wù)稅收征管對策提供參考和借鑒。本人從基本原則、現(xiàn)行法律的完善以及構(gòu)建新的稅收征管模式等角度，提出了強化電子商務(wù)稅收征管的諸多對策。強調(diào)了我國應(yīng)加強國際間稅收征管與合作的重要性，以減少稅收流失，引導(dǎo)我國電子商務(wù)向更加有利的方向發(fā)展。關(guān)鍵詞:電子商務(wù)；稅收；征管；問題；對策AbstractElectronic commerce(e-commerce) is developin

3、g with hitherto unknown speed,this is knowledge economy and globalization integration inevitable result.E-commerce causes the development at full speed and becoming riper by its convenient and swift electronization.more and more enterprises move to manage on the net, on one hand it result reduction

4、of the trade quantity,make the current tax base corroded,on the other hand e-commerce is a new thing that administration and information construction of taxing authority cant also catch up with the progress,have caused “blind area land of the taxation”,the tax revenue loss problem of online trade is

5、 very serious.Solicit taxing or not from e-commerce and problem of how to solicit,all there are greater differences on theory and practice between developed country and developing country,also lack the existing mode and method of administration.This article organizes discussion for solving the probl

6、em.This text has described briefly the concept,characteristic and current situation of the development of e-commerce at first,have offered an intact theory background for discussion below.Then analysis a series of tax collection and management questions between domestic and foreing commerce trade,sh

7、ow a lot of blanks and loophole of the current tax law of our country suddenly and point out strengthen our response e-commerce taxation has become a matter of urgency.Finally,analyzed the foreign e-commerce tax Treatment that in the hope of offering reference for our country.I am from angles such a

8、s the basic principle,improving the existing laws,as well as building a new model in terms of tax collection and management,have proposed a great deal of countermeasures for tax administration of e-commerce.Have put emphasis on the importance of strengthening international tax administration and coo

9、perating in order to reduce the loss of tax revenue,lead e-commerce of our country to develop towards more favorable direction.Keyword:E-commerce;Tax revenue;administration;Question;Countermeasure目錄1 緒論111選題的目的意義112國內(nèi)外研究現(xiàn)狀11.2.1國外研究現(xiàn)狀11.2.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀213研究的思路與方法22 電子商務(wù)概述32. 1電子商務(wù)的定義與特征32.1.1電子商務(wù)的不同定義32.1

10、.2電子商務(wù)的特征32. 2電子商務(wù)的發(fā)展及現(xiàn)狀42.2.1國外電子商務(wù)的發(fā)展概況42.2.2我國電子商務(wù)的發(fā)展概況52.2.3我國電子商務(wù)環(huán)境下稅收流失現(xiàn)狀63 電子商務(wù)對稅收征管的影響73. 1電子商務(wù)對稅收原則產(chǎn)生挑戰(zhàn)73. 2電子商務(wù)對我國現(xiàn)行征管體系的影響73.2.1對稅款征收造成影響73.2.2給稅務(wù)管理帶來困難83.2.3稅務(wù)稽查難度加大93. 3電子商務(wù)對我國國際稅收的影響103.3.1國際稅收管轄權(quán)沖突加劇103.3.2國際避稅現(xiàn)象加重103.3.3對稅收的國際協(xié)調(diào)提出更高要求114電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管分析及對策124. 1借鑒國際上的電子商務(wù)征稅方案124.1.1美國12

11、4.1.2歐盟124.1.3主要發(fā)展中國家134.1.4經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD)134.1.5存在差異的原因分析144. 2我國電子商務(wù)稅收征管應(yīng)遵循的基本原則144.2.1稅收中性原則144.2.2稅收公平原則144.2.3稅收效率原則154.2.4財政收入原則154.2.5維護國家主權(quán)原則154. 3強化電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管對策154.3.1提出適應(yīng)電子商務(wù)環(huán)境下的稅收征管措施154.3.2構(gòu)建我國電子商務(wù)稅收征管新模式174.3.3加強國際間稅收征管與協(xié)作195 結(jié)論21謝辭22參考文獻231緒論11選題的目的意義電子商務(wù)是隨著電子信息技術(shù)和國際互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的迅猛發(fā)展，利用數(shù)字化、電

12、子化手段進行貿(mào)易逐漸形成的商務(wù)模式。作為一種新興的貿(mào)易模式，電子商務(wù)逐漸滲入各類企業(yè)的運作之中，甚至已經(jīng)漸漸走入了大眾的生活，并對企業(yè)的運營模式和人們的消費方式產(chǎn)生著越來越重要的影響。根據(jù)艾瑞咨詢的調(diào)查統(tǒng)計，2008年中國B2B電子商務(wù)交易額規(guī)模已達到近2萬億元人民幣，盡管受到經(jīng)濟危機影響，但預(yù)計2009年全年的B2B電子商務(wù)交易額還將保持20%左右的增長速度。雖然在一定時期內(nèi)電子商務(wù)還不會成為貿(mào)易的主流運營模式，但是電子商務(wù)的繁榮和發(fā)展必將影響未來貿(mào)易發(fā)展的方向，成為推動未來經(jīng)濟增長的關(guān)鍵動力。在此背景下，電子商務(wù)的稅收問題成為今年來國際社會關(guān)注的熱點之一。一方面，電子商務(wù)的發(fā)展有利于提高企

13、業(yè)國際競爭力，有利于國家經(jīng)濟增長，從而增加國家稅源；另一方面電子商務(wù)給稅收征管帶來困難，各稅種在電子商務(wù)中難以確定，電子商務(wù)中常設(shè)機構(gòu)出現(xiàn)問題，給原有的稅收政策、征管方式與管理方式帶來了新問題與挑戰(zhàn)。而我國還沒有專對電子商務(wù)制定新型稅制，由此形成了新的稅收漏洞，造成大量的稅收流失。在這種情況下，建立一種與傳統(tǒng)稅收征管相銜接又與國際接軌的新型稅收征管模式已變得刻不容緩。本文對電子商務(wù)環(huán)境下的種種稅收問題進行分析，通過比對國外已經(jīng)存在的電子商務(wù)征稅方式結(jié)合本國實際情況，探討一些本人認(rèn)為比較合理的對策來實現(xiàn)我國電子商務(wù)稅收的全面征繳，以減少稅收流失，引導(dǎo)我國電子商務(wù)向更加有利的方向發(fā)展，這對維護國家

14、稅權(quán)，具有十分重要的意義。12國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.2.1國外研究現(xiàn)狀發(fā)達國家對電子商務(wù)稅收問題研究比較早，目前主要形成了以美國為首的免稅派和以歐盟為代表的征稅派。美國作為電子商務(wù)應(yīng)用最廣泛、普及率最高的國家，已對電子商務(wù)制定了明確的稅收政策。歐盟認(rèn)為稅收系統(tǒng)應(yīng)具備法律確立性，應(yīng)使納稅義務(wù)公開、明確、可預(yù)見和納稅中立性，即新興貿(mào)易方式同傳統(tǒng)貿(mào)易方式相比不應(yīng)承擔(dān)額外稅收。但同傳統(tǒng)的貿(mào)易方式一樣，商品和服務(wù)的電子商務(wù)顯然屬于增值稅征收范疇。歐盟成員國于是開始著手分析如何在歐盟范圍內(nèi)使用綜合稅收政策來解決問題。大多數(shù)歐洲國家都把Intemet經(jīng)營活動看作是新的潛在的稅源，認(rèn)為電子商務(wù)活動必須履行納稅義務(wù)

15、，否則將導(dǎo)致不公平競爭。早在1994年，加拿大稅收專家阿瑟·科德爾提出“比特稅”的方案，后經(jīng)荷蘭盧·索爾特教授加以完善并向歐盟提出。其意即對信息傳輸?shù)拿恳粩?shù)字單位征稅，包括對增值的數(shù)據(jù)交易，如數(shù)據(jù)收集、通話、圖像或聲音傳輸?shù)鹊恼鞫?，否則數(shù)以萬計的政府財源在國際網(wǎng)絡(luò)中白白地流失。這種稅根據(jù)電腦網(wǎng)絡(luò)中流通信息的比特量征收，它的缺點是不能區(qū)分在線交易和數(shù)字通信，不加區(qū)別地征稅。一旦征收比特稅，對數(shù)字通信事業(yè)無疑是沉重的打擊，必將給電子商務(wù)的發(fā)展帶來負(fù)面影響。這一方案遭到美國和歐洲的反對，使得比特稅的提案就此擱淺。發(fā)展中國家相對于發(fā)達國家電子商務(wù)起步較晚，因此，大多數(shù)發(fā)展中國家至今

16、也沒有出臺相應(yīng)的稅收政策。但隨著電子商務(wù)的迅速發(fā)展，各國對電子商務(wù)有關(guān)稅收政策的立法的呼聲也越來越高。大多數(shù)國家雖未公開反對美國的免稅主張，但對電子商務(wù)稅收問題的態(tài)度是明確的，即主張在稅收中性和不開設(shè)新稅種的前提下，對電子商務(wù)進行征稅。1.2.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀我國目前還沒有專門管理網(wǎng)上交易的納稅方法，在納稅管理上存在著監(jiān)督真空。早在2005年12月，國務(wù)院辦公廳提出要抓緊研究電子商務(wù)稅收方面的問題，盡快提出制定相關(guān)法律法規(guī)意見。2007年5月，北京市通過北京市信息化促進條例，將原本只需注冊帳號便可擁有網(wǎng)絡(luò)商店的規(guī)則改為網(wǎng)名需依法辦理營業(yè)執(zhí)照。2008年8月1日起北京營利性網(wǎng)店必須先取得營業(yè)執(zhí)照后

17、才能經(jīng)營，且經(jīng)營者要對外公示“身份信息”，而個人不以營利為目的網(wǎng)店則不受上述約定。但這也只是一個地方性法規(guī)，沒約束整個網(wǎng)絡(luò)的能量。很多人甚至認(rèn)為在網(wǎng)上經(jīng)營不需要辦理營業(yè)執(zhí)照與納稅登記。但從國家工商行政管理和國家稅收征管的角度強調(diào)不管通過何種形式，發(fā)生交易行為就應(yīng)當(dāng)征稅。13研究的思路與方法本文先采用因素分析法對電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管的現(xiàn)狀及原因等進行詳細(xì)分析，從而有比較清晰的把握。運用規(guī)范分析與實證分析相結(jié)合的方法，以電子商務(wù)為理論分析起點，論述了電子商務(wù)引發(fā)的稅收問題。分別從國外和國內(nèi)兩個層面展開討論，論述了國際電子商務(wù)稅收政策的分歧，接著通過對比分析各方政策制定的動因，結(jié)合我國實際，試圖尋

18、找我國應(yīng)對電子商務(wù)時代稅收政策的切入點，建立一種與國際接軌與我國電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀適應(yīng)的新型稅收征管模式，來改善稅收流失現(xiàn)狀。2電子商務(wù)概述2. 1電子商務(wù)的定義與特征2.1.1電子商務(wù)的不同定義電子商務(wù)按字面的愈思是指通過電子手段進行商業(yè)貿(mào)易活動。然而，由于電子商務(wù)涉及的領(lǐng)域不斷延伸及其日新月異的變化，國內(nèi)外至今尚無一個統(tǒng)一公認(rèn)的定義，各種組織、政府、IT行業(yè)等都是依據(jù)自己的理解和需要為電子商務(wù)下定義的。1997年11月6日至7日在法國首都巴黎，國際商會舉行了世界電子商務(wù)會議關(guān)于電子商務(wù)最權(quán)威的概念闡述：電子商務(wù)是指對整個貿(mào)易活動實現(xiàn)電子化。從涵蓋范圍方面可以定義為：交易各方以電子交易方式而不

19、是通過當(dāng)面交換或直接面談方式進行的任何形式的商業(yè)交易；從技術(shù)方面可以定義為：電子商務(wù)是一種多技術(shù)的集合體，包括交換數(shù)據(jù)（如電子數(shù)據(jù)交換、電子郵件）、獲得數(shù)據(jù)（共享數(shù)據(jù)庫、電子公告牌）以及自動捕獲數(shù)據(jù)（條形碼）等。歐洲議會關(guān)于“電子商務(wù)”給出的定義是：電子商務(wù)是通過電子方式進行的商務(wù)活動。它通過電子方式處理和傳遞數(shù)據(jù)，包括文本、聲音和圖像。它涉及許多方面的活動，包括貨物電子貿(mào)易和服務(wù)、在線數(shù)據(jù)傳遞、電子資金劃撥、電子證券交易、電子貨運單證、商業(yè)拍賣、合作設(shè)計和工程、在線資料、公共產(chǎn)品獲得。IT（信息技術(shù)）行業(yè)是電子商務(wù)的直接設(shè)計者和設(shè)備的直接制造者。很多公司都根據(jù)自己的技術(shù)特點給出了電子商務(wù)的定

20、義，比較認(rèn)同電子商務(wù)是利用現(xiàn)有的計算機硬件設(shè)備、軟件設(shè)備和網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施，通過一定的協(xié)議連接起來的在電子網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下進行各種各樣商務(wù)活動的方式?？偨Y(jié)以上各種定義，可以這樣理解：電子商務(wù)就是利用電子通信技術(shù)在互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)上進行的各種商務(wù)活動。2.1.2電子商務(wù)的特征電子商務(wù)本質(zhì)上仍然是一種商務(wù)活動，與傳統(tǒng)商務(wù)的不同之處就在于利用了現(xiàn)代通訊技術(shù)，因而具有下述特點：(l)無國界、無地域性?；ヂ?lián)網(wǎng)本身沒有國界和地域范圍的限制，人們足不出戶，同樣能夠了解國內(nèi)外市場上的產(chǎn)品性能、進行價格、服務(wù)談判，完成許多交易。企業(yè)可以利用網(wǎng)絡(luò)的這些優(yōu)勢，開辟巨大的網(wǎng)上商業(yè)市場，甚至將業(yè)務(wù)空間跨越國界，構(gòu)筑覆蓋全球的商業(yè)營銷網(wǎng)。

21、(2)虛擬性、隱蔽性。電子商務(wù)是在虛擬的網(wǎng)絡(luò)空間中進行的，它縮小了傳統(tǒng)市場的時間和空間界限。網(wǎng)上的商店不是有形的實體市場，網(wǎng)上的任何產(chǎn)品也不具有實物形態(tài)。企業(yè)申請一個網(wǎng)址后，就可利用它來宣傳自己的產(chǎn)品、接受訂貨和達成交易，在整個過程中看不到傳統(tǒng)概念中的企業(yè)、商場和銷售人員，買賣雙方在網(wǎng)上交易時僅以網(wǎng)址存在，其真實名稱和住所并不明顯，相互之間可能根本不清禁對方是誰或隸屬于哪個國家或地區(qū)。(3)電子化、數(shù)字化。在電子商務(wù)的交易中，買賣合同、各種票據(jù)等書面的紙質(zhì)憑證被電子信息所替代，傳統(tǒng)的實物交易和服務(wù)被轉(zhuǎn)換成數(shù)據(jù)，在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸和交易，有的還可以采用電子貨幣來進行支付。電子商務(wù)的概念和特點，決定了

22、它與傳統(tǒng)商務(wù)方式相比，具有以下優(yōu)勢：一是成本的低廉化，大大降低了店面的租金，減少了貿(mào)易中介費用等；二是經(jīng)營的連續(xù)化，電子商務(wù)可以提供每年三百六十五天、每天二十四小時的服務(wù)。自動系統(tǒng)可以使網(wǎng)上商店始終連續(xù)經(jīng)營，成為“永不關(guān)門的商店”，這會給企業(yè)帶來傳統(tǒng)商務(wù)所無法想象的銷售機會；三是交易的快捷化，電子商務(wù)能在世界各地瞬間完成傳遞與計算機自動處理，極大地縮短了交易時間，使商家與消費者之間的溝通和達成交易變得更為方便快捷高效。因此，我國應(yīng)當(dāng)提倡電子商務(wù)的發(fā)展，在制定相關(guān)稅收政策時一定要適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展。2. 2電子商務(wù)的發(fā)展及現(xiàn)狀2.2.1國外電子商務(wù)的發(fā)展概況電子商務(wù)作為一種新興的交易方式，以其方

23、便快捷的特點越來越受到大眾的關(guān)注，自1998年“電子商務(wù)年”以來，電子商務(wù)在全球發(fā)展迅猛，全球電子商務(wù)交易額(包括網(wǎng)上貿(mào)易額、銷售額等)達到數(shù)千億美元，電子商務(wù)收入劇增。2007年，全球電子商務(wù)交易額己經(jīng)達到了71000億美元。根據(jù)全球電子商務(wù)交易額最大的國家美國互聯(lián)網(wǎng)研究機構(gòu)報告稱，除去網(wǎng)上與旅游相關(guān)的部分，2006年美國網(wǎng)上零售額達到1021億美元，比2005年增長了24%。有研究機構(gòu)預(yù)計，至2011年，美國網(wǎng)上零售額將增長至2250億美元。這意味著美國網(wǎng)上零售額占全部零售額的比例將在5年內(nèi)由2006年的2.7%升至4.7%。據(jù)報道，美國英特爾公司(Intel)每年有150億美元的銷售是在

24、線完成的，全球最大的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備供應(yīng)商思科公司40%的銷售收入來源于網(wǎng)絡(luò)。根據(jù)英國國家統(tǒng)計局調(diào)查統(tǒng)計，英國電子商務(wù)發(fā)展迅猛，世華財訊艾瑞研究顯示，2007年英國零售業(yè)電子商務(wù)銷售額遠(yuǎn)超過德國178億美元的收入，已突破253億美元，英國已經(jīng)成為歐洲電子商務(wù)的領(lǐng)頭軍。預(yù)計2012年英國的零售業(yè)電子商務(wù)銷售額有望突破700億美元。亞洲國家的代表日本，是亞洲最早引入電子數(shù)據(jù)交換的國家。日本政府在日本經(jīng)濟的每一個商務(wù)活動中都開展電子商務(wù)的促進計劃。日本國際經(jīng)貿(mào)部對電子商務(wù)進行了分類，把商家和客戶之間的電子商務(wù)稱作客戶電子商務(wù)，把商家和商家之間的電子商務(wù)稱作公司電子商務(wù)，并于1994年預(yù)備了2億5千萬美元的預(yù)

25、算。日本官方的一項最新調(diào)查顯示，日本國內(nèi)的電子商務(wù)市場正在迅速擴大。截至2006年底，交易額達到約21.6萬億日元(約合1860億美元)；企業(yè)與消費者間電子商務(wù)(B2C)的市場規(guī)模在2006年1年間就擴大了1.5倍，交易額已增至8240億日元(約合70億美元)。日本電子商務(wù)市場今后5年可望獲得更快的發(fā)展。2.2.2我國電子商務(wù)的發(fā)展概況我國的電子商務(wù)發(fā)展始于上世紀(jì)九十年代初期，到了九十年代末期我國電子商務(wù)得到了空前的發(fā)展。眾多知名企業(yè)認(rèn)識到互聯(lián)網(wǎng)的商業(yè)價值和電子商務(wù)的前景，紛紛建設(shè)自己的信息網(wǎng)絡(luò)并積極地投入到世界電子商務(wù)的浪潮當(dāng)中，憑借自身多年的物流、配送、資金實力、管理經(jīng)驗等方面的優(yōu)勢，很快

26、殺入了電子商務(wù)的主戰(zhàn)場并顯示出了勃勃生機。2005年1月8日，我國第一個專門指導(dǎo)電子商務(wù)發(fā)展的政策性文件國務(wù)院辦公廳關(guān)于加快電子商務(wù)發(fā)展的若干意見頒布，以政策性文件的形式從政策、法律法規(guī)、國際交流與合作等多個層面明確了國家推動電子商務(wù)發(fā)展的具體措施，明確了我國發(fā)展電子商務(wù)的指導(dǎo)思想和原則，闡明了我國加快發(fā)展電子商務(wù)的指導(dǎo)思想，走中國特色電子商務(wù)發(fā)展道路。同年4月17日，以“創(chuàng)新制勝，國際接軌”為主題的第八屆中國國際電子商務(wù)大會在北京國際會議中心舉行。這是中華人民共和國電子簽名法頒布和實施后的首次電子商務(wù)盛會。2007年6月1日，國家發(fā)展和改革委員會、國務(wù)院信息化工作辦公室聯(lián)合發(fā)布我國首部電子商

27、務(wù)發(fā)展“十一五”規(guī)劃，它是貫徹落實2006一2020年國家信息化發(fā)展戰(zhàn)略、國務(wù)院辦公廳關(guān)于加快電子商務(wù)發(fā)展若干意見的重大舉措，是國民經(jīng)濟和社會發(fā)展信息化“十一五”規(guī)劃的重要組成部分。“十五”期間我國電子商務(wù)在經(jīng)歷了探索和理性調(diào)整后，步入了務(wù)實發(fā)展的軌道，取得了較為突出的成績，電子商務(wù)應(yīng)用初見成效，最新調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，2008年中國電子商務(wù)市場交易額達到2.4萬億元，同比增長41.2%，其中B2B市場仍是創(chuàng)造交易額的主體，占總交易額的89.5%，達到2.1萬億元。業(yè)內(nèi)預(yù)測，2009年中國電子商務(wù)交易額將達到3.4萬億元，增長率保持在40%以上。專家指出，經(jīng)過近10年的發(fā)展，電子商務(wù)已經(jīng)成為企業(yè)開展

28、跨國貿(mào)易的重要平臺，未來10年，中國將有70%的貿(mào)易額通過電子交易完成。電子商務(wù)市場如此迅猛的發(fā)展，勢必帶動更多的企業(yè)借助互聯(lián)網(wǎng)平臺，實施網(wǎng)絡(luò)營銷和品牌建設(shè)等活動，在國際、國內(nèi)市場上大展拳腳。2.2.3我國電子商務(wù)環(huán)境下稅收流失現(xiàn)狀盡管我國電子商務(wù)發(fā)展仍處于初始階段，但電子商務(wù)的空間虛擬、交易主體經(jīng)常流動、交易憑證電子化等特點，使得稅收要素的確定、稅收征納權(quán)利義務(wù)的設(shè)定以及稅收征納行為規(guī)范等均受到?jīng)_擊。網(wǎng)上貿(mào)易發(fā)展迅速、越來越多的企業(yè)(尤其是跨國公司)搬遷到互聯(lián)網(wǎng)上進行交易，必然導(dǎo)致傳統(tǒng)貿(mào)易方式的交易數(shù)量減少，而稅務(wù)機關(guān)又來不及研究相應(yīng)的征稅對策，更沒有系統(tǒng)的法律法規(guī)來約束企業(yè)的網(wǎng)上貿(mào)易行為，

29、出現(xiàn)了稅收征管的真空和缺位，使本應(yīng)征收的稅款白白流失。另外，由于在互聯(lián)網(wǎng)上企業(yè)可以直接進行交易，而不必通過中介機構(gòu)，又使傳統(tǒng)的代扣代繳稅款無法進行。據(jù)專家估計，2008年我國網(wǎng)上交易的漏稅額可能達到上億元。因此，從政府稅務(wù)部門到學(xué)術(shù)界都對電子商務(wù)稅收問題給予高度重視，進行了廣泛研究。目前我國對電子商務(wù)稅收問題的研究應(yīng)當(dāng)達成以下共識：借鑒國外的有益經(jīng)驗，結(jié)合本國的實際情況，做到未雨綢繆，完善現(xiàn)行稅制，確定適合電子商務(wù)發(fā)展需要的稅收原則和征管、稽查模式，既要避免電子商務(wù)環(huán)境下稅收流失，又要積極促進電子商務(wù)在中國的健康發(fā)展。3電子商務(wù)對稅收征管的影響3. 1電子商務(wù)對稅收原則產(chǎn)生挑戰(zhàn)稅法基本原則是制

30、定稅收法律的依據(jù)，也是衡量其是否合理的基本準(zhǔn)則。作為一種全新的商務(wù)形式，電子商務(wù)以其特有的方式引發(fā)了對現(xiàn)行稅法的基本原則的爭論。首先，稅收公平原則要求相同境遇的人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相同的賦稅，不能因貿(mào)易方式不同有所不同。但電子商務(wù)交易的特點、各國稅收制度的不盡完善以及傳統(tǒng)征管手段的滯后性，使得從事“虛擬”網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的企業(yè)可以輕易避免納稅義務(wù)，偷稅、漏稅現(xiàn)象非常普遍，稅務(wù)機關(guān)很難獲得全面有效的信息，而且世界上許多國家目前對電子商務(wù)實行免稅政策，這使得傳統(tǒng)貿(mào)易主體與電子商務(wù)主體之間的稅收負(fù)擔(dān)明顯不公。其次，稅收中性原則要求稅制的設(shè)置不能干預(yù)市場機制的有效運行，并要盡可能地使社會現(xiàn)有的有限資源得到合理的配置。由

31、于網(wǎng)上交易和非網(wǎng)上交易的稅負(fù)不平衡，網(wǎng)上交易的公司稅負(fù)輕，非網(wǎng)上交易的公司稅負(fù)重，因稅負(fù)不公而導(dǎo)致對經(jīng)濟的扭曲，從而引發(fā)了對稅收中性原則的爭論。最后，稅收效率原則要求稅款的征收和繳納要最大限度的便利、節(jié)約、降低稅收成本，并以最小的費用獲取最大的稅收收入。在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或服務(wù)的提供者可以直接免去中間人如代理人、批發(fā)商、零售商等，而直接將產(chǎn)品提供給消費者。中間人的消失，將使稅務(wù)機關(guān)的課稅對象變成了范圍更為廣泛的龐大的消費者群，這些納稅人的加入，將大量增加稅務(wù)機關(guān)的工作量。而且，電子商務(wù)交易主體身份的難以確定、無紙化操作的特征以及企業(yè)加密信息技術(shù)的開發(fā)，也明顯削弱了稅務(wù)機關(guān)的征管力度，加大了

32、稅收征管的成本和難度。這一切不可避免地導(dǎo)致征稅效率降低，無疑將影響到稅收的效率原則。3. 2電子商務(wù)對我國現(xiàn)行征管體系的影響3.2.1對稅款征收造成影響（1）納稅主體不清晰。在電子商務(wù)活動中，交易雙方往往沒有親自出場，而只以網(wǎng)址、服務(wù)器、網(wǎng)上賬號在互聯(lián)網(wǎng)上出現(xiàn)，消費者可以匿名，制造商、提供商可以隱匿其住址，他們的真實身份無法查證，這就使得納稅主體變得模糊化、復(fù)雜化和國際化。納稅主體的不確定必然引起納稅申報工作的進行，造成稅收征管困難。（2）征稅對象不明確。在電子商務(wù)中，交易商將許多交易對象轉(zhuǎn)換為數(shù)字化信息通過國際互聯(lián)網(wǎng)提供，商品從“有形”變?yōu)椤盁o形”，其固有的存在形式發(fā)生了變化，模糊了有形商品

33、、無形勞務(wù)和特許權(quán)之間的界限，使傳統(tǒng)的以產(chǎn)品實物形式確定征稅對象的有關(guān)稅法規(guī)定在這里失去了基礎(chǔ)，稅務(wù)機關(guān)難以通過現(xiàn)行稅制確認(rèn)其所得究竟是銷售所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)所得，進而難以確定應(yīng)適用的稅種和稅率。比如，原來購買各種書籍、報紙和音像制品的消費者，現(xiàn)在只需在互聯(lián)網(wǎng)上購買數(shù)據(jù)權(quán)便可隨時游覽或下載其內(nèi)容，但這種數(shù)據(jù)信息，判斷其屬于銷售商品還是提供勞務(wù)進而征收增值稅還是營業(yè)稅，依據(jù)現(xiàn)行稅法很難確定，必然引起稅收征管上的混亂。（3）納稅地點難確定。在傳統(tǒng)貿(mào)易中納稅人的戶籍所在地、營業(yè)執(zhí)照頒發(fā)地、稅務(wù)登記地、生產(chǎn)經(jīng)營所在地等這些地點接近或一致，比較容易確定。但電子商務(wù)的的虛擬性、無形化和隱匿化，使從事

34、網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的企業(yè)可以很容易的在全球從事經(jīng)營活動，而且這種活動往往沒有交易場所而變得十分靈活和隱蔽，納稅地點的流動性、隨意性大大增強，導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)難以準(zhǔn)確確定納稅人的經(jīng)營地或納稅行為發(fā)生地，從而無法正確實施稅收管轄權(quán)。（4）納稅期限難操作。在電子商務(wù)中，一般無須開具紙質(zhì)發(fā)票，加上交易行為可以在瞬間得以完成，“隱匿性”特征也使得現(xiàn)行稅法中按照交付方式確定納稅時間的規(guī)定失去了用武之地，不論是按照取得收入的時間征稅還是發(fā)出貨物的時間征稅，都會因為取得收入或發(fā)出貨物時間的模糊而難以操作。（5）納稅環(huán)節(jié)難判定。納稅環(huán)節(jié)要解決的是在哪個環(huán)節(jié)納稅和征幾道稅的問題，它關(guān)系到稅收由誰負(fù)擔(dān)、稅款是否能夠及時足額入庫等

35、問題。中介環(huán)節(jié)的消失，使電子商務(wù)的交易環(huán)節(jié)大大減少，商品往往由生產(chǎn)者直接到達消費者手中，導(dǎo)致相應(yīng)的納稅環(huán)節(jié)缺失，也弱化了傳統(tǒng)的商業(yè)中介的稅收扣繳制度。再加上虛擬性、隱蔽性等特征，使得銷售、流通等各個階段無法確切區(qū)分。3.2.2給稅務(wù)管理帶來困難傳統(tǒng)稅務(wù)管理包括稅務(wù)登記、賬薄、憑證管理、發(fā)票管理、銀行帳號、納稅評估、納稅申報等環(huán)節(jié)，但電子商務(wù)可以完全脫離這些稅務(wù)管理范疇。稅務(wù)登記是稅務(wù)機關(guān)對納稅人實施管理、掌握稅源情況的前提和基礎(chǔ)。依據(jù)我國現(xiàn)行稅收征管法的規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人必須在法定期限內(nèi)依法辦理稅務(wù)登記。電子商務(wù)對傳統(tǒng)的稅收登記方式形成挑戰(zhàn)，因為企業(yè)只要繳納一定的注冊費，就可獲得自己

36、專用的域名，在網(wǎng)上從事一定的商貿(mào)活動和信息交流，根本不需經(jīng)過稅務(wù)登記。此外，電子商務(wù)主體交易活動可以隨時開始、隨時中止、隨時變動，其經(jīng)營活動表現(xiàn)出極大的隨意性，這使得作為傳統(tǒng)稅收征管基礎(chǔ)制度的稅務(wù)登記變得毫無意義。網(wǎng)上交易給賬薄、憑證、銀行帳號管理也帶來難度，這使得稅務(wù)管理工作困難重重。稅收核算和稅務(wù)管理取決于稅務(wù)機關(guān)對納稅人經(jīng)濟信息的掌握。在傳統(tǒng)交易方式下，納稅人經(jīng)濟信息的載體是納稅人的真實合同、賬簿、發(fā)票、往來票據(jù)和單證等。而電子商務(wù)是一種無紙化交易，電子信息技術(shù)的運用使得交易記錄以電子形式出現(xiàn)，如通過電子數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)生成發(fā)票，通過電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)生成電子匯票。電子賬簿、憑證卻可以輕易地被

37、修改，且不留下任何痕跡、線索，使傳統(tǒng)的憑證追蹤審計失去了基礎(chǔ)。加之?dāng)?shù)據(jù)信息加密技術(shù)在維護電子商務(wù)交易安全的同時，也將增加稅務(wù)機關(guān)掌握納稅人交易內(nèi)容及財務(wù)信息的難度，從而成為納稅人掩藏交易信息的手段和企業(yè)偷漏稅行為的天然屏障。譬如，為網(wǎng)絡(luò)安全所采取的安全防火墻措施，以及超級密碼和用戶密碼的雙重保護，相應(yīng)限制了稅務(wù)機關(guān)即時獲取有關(guān)賬簿、憑證，監(jiān)控企業(yè)納稅行為的能力，為企業(yè)篡改、刪減電子賬簿、憑證上的記錄，偷逃稅款贏得了時間。而對未設(shè)立電子賬簿的企業(yè)，按照現(xiàn)行稅收征管法的規(guī)定應(yīng)采取核定征收的方式進行征管，即稅務(wù)機關(guān)通過觀察納稅人的從業(yè)人數(shù)、生產(chǎn)設(shè)備、所采用的原材料、生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品以及日常費用等指標(biāo)，

38、進行查實核定應(yīng)納稅額。但納稅人從事電子商務(wù)活動所依托的商業(yè)網(wǎng)站不可能提供此類觀察指標(biāo)，加之電子記錄所提供的信息又不具有可靠性，使核定征收稅款的方式失去了原有適用的基礎(chǔ)?？梢?，在電子商務(wù)環(huán)境下，稅務(wù)機關(guān)既要嚴(yán)格執(zhí)行法律對納稅人的知識產(chǎn)權(quán)和隱私權(quán)的保護規(guī)定，又要廣泛搜集納稅人的交易資料，而短期內(nèi)又沒有能夠適應(yīng)電子商務(wù)特點的技術(shù)跟蹤手段，因而做好稅務(wù)管理工作的難度越來越大。3.2.3稅務(wù)稽查難度加大電子商務(wù)狀態(tài)下稅務(wù)稽查的難度加大，效率降低。一是電子商務(wù)活動的主體繁多，任何單位和個人只需具備網(wǎng)絡(luò)連接條件就可以進行網(wǎng)上貿(mào)易。稅務(wù)機關(guān)由于法律和技術(shù)的原因，既要嚴(yán)格執(zhí)行法律對納稅知識產(chǎn)權(quán)和隱私權(quán)的保護規(guī)定

39、，又要廣泛搜集納稅人的交易資料，無論是從稅務(wù)自身的人力、技術(shù)資源，還是從與各部門的工作協(xié)調(diào)來看，工作的投入和難度都很大。二是在傳統(tǒng)稅務(wù)稽查上，國內(nèi)銀行一直是稅務(wù)機關(guān)獲取納稅信息的重要來源。隨著電子支付系統(tǒng)的完善，如電子貨幣、網(wǎng)上銀行開始取代傳統(tǒng)的貨幣銀行和信用卡，資金的流向難以追蹤，稅務(wù)稽查難以進行。三是現(xiàn)行稅務(wù)稽查主要是按照人工查賬的方式進行，根本不能適應(yīng)電子商務(wù)的形勢。傳統(tǒng)的稅收制度是建立在稅務(wù)登記，查賬征收和定額征收基礎(chǔ)之上的。這種面對面的操作模式在電子商務(wù)時代顯然不能適應(yīng)實際需要，電子商務(wù)的虛擬化、無形化、隨意化、隱匿化給稅收征管帶來前所未有的困難。電子信息技術(shù)的運用使得交易記錄以電子

40、形式出現(xiàn)，電子憑證可以輕易地被修改，而且不留下任何痕跡、線索，稅收審計稽查失去了最直接的紙質(zhì)憑證，使傳統(tǒng)的憑證追蹤審計失去了基礎(chǔ)，這樣稅務(wù)部門就得不到真實、可靠的信息。四是加密技術(shù)的廣泛應(yīng)用也為稅收稽查加大了難度。數(shù)據(jù)信息加密技術(shù)在維護電子商務(wù)交易安全的同時，也成為企業(yè)偷漏稅行為的天然屏障，使得稅務(wù)征管部門很難獲得企業(yè)交易狀況的真實資料，納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種保護方式掩藏交易信息，而稅務(wù)部門在信息技術(shù)的應(yīng)用方面還有待于進一步提高。3. 3電子商務(wù)對我國國際稅收的影響3.3.1國際稅收管轄權(quán)沖突加劇稅收管轄權(quán)是指一國政府對一定的人或?qū)ο笳鞫惖臋?quán)利，其實質(zhì)是一國政府在征稅方的主權(quán)。目前，世

41、界各國在對待稅收管轄權(quán)問題上，有實行居民管轄權(quán)的“屬人原則”的，有實行地域管轄權(quán)的“屬地原則”的，不過，很少有國家只單獨采用一種原則來行使國際稅收管轄權(quán)的，往往是以一種為主，另一種為輔。由此引發(fā)的國際重復(fù)課稅，通常以來源地稅收管轄權(quán)優(yōu)先原則和雙邊稅收協(xié)定的方式來免除。在傳統(tǒng)貿(mào)易中，稅收管轄權(quán)容易確定，但電子商務(wù)出現(xiàn)以后，過去必須“出場”的當(dāng)事人，現(xiàn)在可以通過互聯(lián)網(wǎng)足不出戶的進行交易，經(jīng)濟活動與特定地點的聯(lián)系弱化，傳統(tǒng)的來源地和居民定義在適用上遇上了難題，不論是來源地稅收管轄權(quán)還是居民稅收管轄權(quán)都面臨著困境，其主要原因是“常設(shè)機構(gòu)”概念受到挑戰(zhàn)。根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，常設(shè)機構(gòu)是指一個企業(yè)進行其全部

42、或部分經(jīng)營的固定營業(yè)場所，具體包括分支機構(gòu)、工廠、車間、銷售部和常設(shè)代理機構(gòu)等。可見，“常設(shè)機構(gòu)”原則是以納稅人與來源國之間的實際聯(lián)系來確定征稅依據(jù)的。但電子商務(wù)的虛擬性模糊了物理空間中的時空特性，如果按照該原則，在通過電子商務(wù)進行的跨境交易中，商品或服務(wù)的供應(yīng)商在收入來源國將不存在常設(shè)機構(gòu)，因而也就無需向收入來源國納稅，收入來源國勢必?zé)o從對非居民行使征稅權(quán)。目前，大多數(shù)國家主張保留“常設(shè)機構(gòu)”原則的基本法律框架，同時根據(jù)電子商務(wù)的發(fā)展進行必要的修改，使其適用于信息網(wǎng)絡(luò)時代的稅收征管。3.3.2國際避稅現(xiàn)象加重國際避稅是指納稅人利用兩個或兩個以上國家的稅法和國家間的稅收協(xié)定的差別、漏洞、特例和

43、缺陷，規(guī)避或減輕其全球總納稅義務(wù)的行為，是避稅活動在國際范圍內(nèi)的延伸和擴展?？鐕娮由虅?wù)數(shù)字化商品交易性質(zhì)模糊的特點，使有關(guān)納稅人可以利用各國對不同種類所得稅率規(guī)定的差異進行國際避稅。隨著現(xiàn)代信息通訊技術(shù)的發(fā)展，書籍、報刊、音像制品等各種有形商品的計算機軟件、專有技術(shù)等無形商品以及各種咨詢服務(wù)，都可以通過數(shù)據(jù)處理而直接經(jīng)過互聯(lián)網(wǎng)傳送，按照交易標(biāo)的性質(zhì)和交易形式來區(qū)分交易所得性質(zhì)的傳統(tǒng)稅法規(guī)則，對網(wǎng)上交易的數(shù)字化產(chǎn)品和服務(wù)難以適用。對一些不易劃清名目的所得，納稅人可以利用各國采用的稅率種類和稅率高低的差別規(guī)避高稅負(fù)。例如，通過查詢計算機數(shù)據(jù)單元并下載文件而支付的款項對于所得方而言，究竟應(yīng)歸入財產(chǎn)

44、銷售所得、財產(chǎn)出租所得、勞務(wù)所得或者特許權(quán)使用費所得，性質(zhì)十分模糊。而在實踐中，很多稅收協(xié)定允許來源國以較低的稅率對財產(chǎn)租賃所得、特許權(quán)使用費以及某些勞務(wù)所得征稅，而且適用不同的稅率，因而跨國納稅人可以對其所得按最低稅率的項目申報，以達到避稅目的?？鐕娮由虅?wù)的無紙化特點，侵蝕傳統(tǒng)的帳冊憑證計稅方式，使稅務(wù)機構(gòu)難以掌握跨國企業(yè)的運作狀況而造成國際避稅；跨國電子商務(wù)某些交易不需經(jīng)過海關(guān)出入境，使各國海關(guān)無法征繳關(guān)稅。3.3.3對稅收的國際協(xié)調(diào)提出更高要求電子商務(wù)的出現(xiàn)與發(fā)展，以及國際社會對其征稅問題探討的相對滯后，引發(fā)了形形色色的國際“電子”避稅。收入的隱蔽，信息交換、管轄的脫節(jié)都會使一些國家在

45、稅收上受損，而另一些國家在稅收上受益，造成各國間收入不公平和相互間的收入轉(zhuǎn)移，引發(fā)稅收管轄權(quán)上的沖突。發(fā)達國家憑借其先進的科學(xué)技術(shù)在利益格局重塑過程中掌握著主動權(quán)，而發(fā)展中國家受到技術(shù)、人力、財力的限制則處于劣勢。這樣，有些國家(尤其是發(fā)展中國家為了維護本國的利益會更加重視稅收優(yōu)惠政策的實施，以此來吸引外資和外國消費者，來推動本國經(jīng)濟發(fā)展和人民生活水平的提高。這樣又不可避免地會引發(fā)有害的跨越國界的扭曲性“稅收競爭”，進一步擴大了國家間的磨擦。要想解決這個問題，單個國家的力量越來越有限，一個有效的措施就是加強國際協(xié)調(diào)與合作。因此，各國必須努力學(xué)會在稅收政策的制訂與執(zhí)行上超出國界，加大國際協(xié)調(diào)的力

46、度。4電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管分析及對策4. 1借鑒國際上的電子商務(wù)征稅方案 4.1.1美國美國是世界上應(yīng)用電子商務(wù)最廣泛和最普及的國家，全球80%的電子商務(wù)貿(mào)易都在美國發(fā)生，其電子商務(wù)稅收政策對各國電子商務(wù)稅收規(guī)則的制定產(chǎn)生重要的影響。2001年11月28日，美國總統(tǒng)布什簽署了國會提交的將互聯(lián)網(wǎng)禁稅期延長兩年或更長的法案，該法案同時禁止美國各州對互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易征收銷售稅，保持互聯(lián)網(wǎng)的免稅貿(mào)易?？偟膩砜矗绹娮由虅?wù)稅收對策的核心思想是對網(wǎng)上無形產(chǎn)品不征稅和少征稅，政府盡量少地加以管制等措施確實極大地促進了因特網(wǎng)及電子商務(wù)的發(fā)展。但也有其不是很成功之處，比如正是因為對因特網(wǎng)及電子商務(wù)發(fā)展的管理過

47、于松散而致使在因特網(wǎng)及電子商務(wù)的發(fā)展上留下了許多管理及法律上的隱患。但無論如何，我們應(yīng)看到其主張措施中維護自身利益的一面。就拿免征電子商務(wù)關(guān)稅來說，由于軟件、音像制品及書箱等數(shù)字化產(chǎn)品大都是美國的出口產(chǎn)品，并且隨著因特網(wǎng)及電子商務(wù)發(fā)展，數(shù)字化的產(chǎn)品會越來越多，美國很可能一直會處于主導(dǎo)及控制地位。從美國政府的主觀愿望上來看，這樣做可保護美國在網(wǎng)絡(luò)科技方面的優(yōu)勢地位以及保護美國通過網(wǎng)絡(luò)占領(lǐng)市場所得利益。所以，對于美國免征電子商務(wù)關(guān)稅這一主張，已有一些國家表示異議。4.1.2歐盟歐盟經(jīng)濟一體化的發(fā)展為電子商務(wù)的運用提供了良好的前景，但由于歐盟在電子商務(wù)發(fā)展規(guī)模上稍遜于美國，在電子商務(wù)稅收政策方面顯得

48、相對保守，傾向于制定較為嚴(yán)格的檢查和管理措施，在免征關(guān)稅問題上也較為慎重，主要是擔(dān)心免稅會影響各成員國的財政收入。歐盟認(rèn)為稅收系統(tǒng)應(yīng)具備法律確定性，應(yīng)使納稅義務(wù)公開、明確、可預(yù)見和納稅中立性，即新興貿(mào)易方式同傳統(tǒng)貿(mào)易方式相比不應(yīng)承擔(dān)額外稅收，但也不能為電子商務(wù)免除現(xiàn)有的稅收，要通過對現(xiàn)行法律的完善使現(xiàn)有的稅收制度滿足電子商務(wù)的發(fā)展。歐盟還認(rèn)為，商品和服務(wù)的電子商務(wù)交易方式屬于增值稅征收范疇，故各成員國己開始分析如何在歐盟范圍內(nèi)使用綜合稅收政策來解決問題。2001年12月13日，歐盟各國財政部長會議達成協(xié)議，決定對歐盟以外地區(qū)的供應(yīng)商，通過互聯(lián)網(wǎng)向歐盟消費者銷售數(shù)字產(chǎn)品征收增值稅，稅率依歐盟各國

49、現(xiàn)行增值稅稅率而定。這些數(shù)字產(chǎn)品包括軟件、音樂、視頻產(chǎn)品和教育產(chǎn)品等。歐盟主張不對電子商務(wù)開征新稅，但必須與其他貿(mào)易活動一樣，應(yīng)征同樣的稅，這樣既不造成稅收對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的障礙，又不讓國家的稅款流失，財政受損。4.1.3主要發(fā)展中國家面對電子商務(wù)的涉稅問題，一方面，發(fā)展中國家為了維護自己國家的利益并不贊同發(fā)達國家的電子商務(wù)稅收對策，另一方面又要考慮本國電子商務(wù)的發(fā)展。在1999年12月召開的WTO西雅圖會議上，東道主美國竭力要求WTO能夠頒布一項禁止對電子商務(wù)征稅的永久性議案一全球電子商務(wù)免稅案。該法案遭到了廣大發(fā)展中國家的反對，因為發(fā)展中國家擔(dān)心無法控制正在蓬勃發(fā)展的電子商務(wù)活動，而導(dǎo)致稅款的大

50、量流失，從而影響這些國家經(jīng)濟的正常發(fā)展。網(wǎng)上交易完全免稅(特別是零關(guān)稅政策)，會使發(fā)達國家的產(chǎn)品和網(wǎng)絡(luò)服務(wù)暢通無阻地進入本國，占領(lǐng)市場，擠垮國內(nèi)的同類產(chǎn)業(yè)。目前多數(shù)發(fā)展中國家面對電子商務(wù)稅收問題的挑戰(zhàn)，沒有出臺具體的法律對策。印度和新加坡政府在重新審視電子稅務(wù)的涉稅問題時，基本上表明了發(fā)展中國家對電子商務(wù)征稅的立場和政策。印度政府于1999年4月28日發(fā)布一項規(guī)定，對在境外使用計算機系統(tǒng)而由印度公司向美國公司支付的款項，均視為來源于印度的特許權(quán)使用費并在印度征收預(yù)提稅。這一舉措不但是對美國免稅區(qū)主張的一個堅決否定，而且使印度成為了首先對電子商務(wù)征稅的國家之一。新加坡于2000年8月31日發(fā)布了

51、電子商務(wù)的稅收原則，確認(rèn)了有關(guān)電子商務(wù)所得稅和貨物勞務(wù)稅的立場。在所得稅方面，主要以是否在新加坡境內(nèi)營運作為判定所得來源的依據(jù)；在貨物銷售方面，如果銷售者是貨物登記的營業(yè)人員，在新加坡境內(nèi)通過網(wǎng)絡(luò)銷售貨物和傳統(tǒng)貨物一樣要征稅；在勞務(wù)及數(shù)字式商品方面，在新加坡登記的營業(yè)人提供的勞務(wù)，勞務(wù)收買人應(yīng)繳納3%的貨物與勞務(wù)稅，除非提供的勞務(wù)屬于零稅率勞務(wù)。4.1.4經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD)作為協(xié)調(diào)發(fā)達國家經(jīng)濟發(fā)展的OECD早在1996年6月就著手研究電子商務(wù)稅收問題，多次召開部長級會議對電子商務(wù)稅收原則進行磋商。為了建立國家間電子商務(wù)的規(guī)則，OECD先后召開了三次電子商務(wù)會議，涉及稅收對策主要包括

52、：確保稅收的中性和公平，避免不同國家對同一交易雙重征稅或無效征稅；盡量將傳統(tǒng)的稅收原則和現(xiàn)有的稅收制度應(yīng)用于電子商務(wù)環(huán)境；避免對電子商務(wù)實行“比特稅”；政府和企業(yè)應(yīng)密切合作解決稅收問題；稅收管理部門將尋找新途徑來改進為納稅人服務(wù)；稅收問題不應(yīng)成為阻礙電子商務(wù)發(fā)展的障礙，也不允許電子商務(wù)破壞稅收制度；政府要重視電子商務(wù)稅收問題的研究。4.1.5存在差異的原因分析從美國的完全免稅政策到歐盟的堅持稅收中性、保留對電子商務(wù)的征稅權(quán)及至發(fā)展中國家面對電子商務(wù)涉稅問題的不確定，不難發(fā)現(xiàn)各國電子商務(wù)稅收政策產(chǎn)生的分歧的原因主要在于各國稅制結(jié)構(gòu)的不同，以及各國稅收制度和經(jīng)濟技術(shù)發(fā)展上的差異上，從而導(dǎo)致各國從電

53、子商務(wù)及其征稅中獲得的經(jīng)濟利益有差異。從稅收結(jié)構(gòu)上看，發(fā)達國家以所得稅為主體稅，發(fā)展中國家則以流轉(zhuǎn)稅為主體稅，因此，電子商務(wù)征稅與否對發(fā)展中國家影響更大。從經(jīng)濟、技術(shù)方面看，發(fā)達國家計算機技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)處于絕對領(lǐng)先地位，因此他們更重視規(guī)則的制定，不同之處在于，由于他們之間仍存在一定發(fā)展水平的差異，所以規(guī)則側(cè)重點也有所不同。美國由于在網(wǎng)絡(luò)科技方面的絕對優(yōu)勢地位，因此倡導(dǎo)各國對電子商務(wù)進行免稅，這樣可使美國產(chǎn)品通過網(wǎng)絡(luò)更多、更容易地進人別國市場，達到獲取更多利潤的目的。歐盟之所以不認(rèn)同美國對電子商務(wù)全面免稅的政策，而主張保留對電子商務(wù)的征稅權(quán)，并把Internet經(jīng)營活動看作新的稅源，就是基于對自

54、身經(jīng)濟利益的考慮。如果歐盟為了促進電子商務(wù)，認(rèn)同美國放棄征稅的主張，那么由此將導(dǎo)致其財政上稅源流失和稅款損失，實際上就是將電子商務(wù)帶來的好處拱手讓給美國。所以，歐盟主張不對電子商務(wù)開征新稅，但必須與其他貿(mào)易活動一樣，應(yīng)征同樣的稅，這樣既不造成稅收對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的障礙，又不讓國家的稅款流失，財政受損。最后，發(fā)展中國家面對電子商務(wù)問題的不確定，是由于大多數(shù)發(fā)展中國家電子商務(wù)發(fā)展不夠迅速，至于電子商務(wù)的征稅問題更擺不上議事日程。一些已開展電子商務(wù)的發(fā)展中國家，由于一方面顧及開征電子商務(wù)稅會阻礙電子商務(wù)的推廣發(fā)展，另一方面又擔(dān)憂如果不對電子商務(wù)征稅，隨著電子商務(wù)的發(fā)展，尤其是發(fā)達國家在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟中占優(yōu)勢，從

55、而造成發(fā)展中國家經(jīng)濟利益的極大損失，而處于兩難境地，其在征稅與不征稅、如何征稅的難題中，持謹(jǐn)慎、觀望態(tài)度就在所難免了。4. 2我國電子商務(wù)稅收征管應(yīng)遵循的基本原則4.2.1稅收中性原則稅收中性原則的實際意義是稅收的實施不應(yīng)對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(電子商務(wù))的發(fā)展有延緩或阻礙作用。它的稅收政策應(yīng)視同與一般商務(wù)一致平等，對電子商務(wù)的稅負(fù)應(yīng)與傳統(tǒng)行業(yè)保持一致。就世界范圍而言，遵循稅收中性原則，已是對電子商務(wù)征稅的基本共識。我國也應(yīng)采用和遵循這一原則。4.2.2稅收公平原則電子商務(wù)作為一種新興的貿(mào)易方式，雖然是一種數(shù)字化的商品或服務(wù)的貿(mào)易，但它并沒有改變商品交易的本質(zhì)，仍然具有商品交易的基本特征。因此，按照稅法公

56、平原則的要求，它和傳統(tǒng)貿(mào)易應(yīng)該適用相同的稅法，承擔(dān)相同的稅收負(fù)擔(dān)。4.2.3稅收效率原則電子商務(wù)稅收政策應(yīng)以我國現(xiàn)有的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和征管水平為前提，確保稅收政策能被準(zhǔn)確執(zhí)行，易于稅務(wù)機關(guān)實際征管和稽查，也易于納稅人理解并執(zhí)行，力求將納稅人利用電子商務(wù)進行偷稅與避稅的可能性降到最低限度，這樣才能降低稅收工作成本，提高稅收效率。4.2.4財政收入原則我國尚處于發(fā)展中國家，國家經(jīng)濟發(fā)展和社會事業(yè)進步需要稅收的大力支持。稅收財政收入原則的基本含義是一國稅收制度的建立和變革，都必須有利于保證國家的財政收入，亦即保證國家各方面支出的需要。電子商務(wù)稅收制度的建立和發(fā)展必須遵循財政收入原則，與我國的整體稅收制度相

57、協(xié)調(diào)和配合，以保證國家開支的需要。4.2.5維護國家主權(quán)原則我國目前還處于發(fā)展中國家行列，經(jīng)濟、技術(shù)相對落后的狀況還將持續(xù)一段時間，電子商務(wù)的發(fā)展不可能照搬發(fā)達國家的模式，跟在他們后面，亦步亦趨，而是應(yīng)該在借鑒其他國家電子商務(wù)發(fā)展成功經(jīng)驗的同時，結(jié)合我國的實際，探索適合我國國情的電子商務(wù)發(fā)展模式。在制定網(wǎng)絡(luò)商務(wù)的稅收方案時，既要有利于與國際接軌，又要考慮到維護國家主權(quán)和保護國家利益。4. 3強化電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管對策4.3.1提出適應(yīng)電子商務(wù)環(huán)境下的稅收征管措施加強電子商務(wù)稅收征管，建立電子商務(wù)環(huán)境下的稅收征管模式，要根據(jù)電子商務(wù)稅收的特征，吸收借鑒國外電子商務(wù)征管先進經(jīng)驗，利用現(xiàn)有征管資

58、源，可從以下幾個方面分別采取可行的措施和對策。（1）明確對電子商務(wù)征稅的必然。傳統(tǒng)貿(mào)易銷售是以實物形式，電子商務(wù)只是以數(shù)字化的形式，利用網(wǎng)絡(luò)銷售從電子商務(wù)發(fā)展趨勢來看，對電子商務(wù)征稅是必須和必然的。從本國國內(nèi)看，國家建設(shè)需要大量稅收，不能為了扶持電子商務(wù)發(fā)展而放棄稅收征管權(quán)；從國際看，是保護國家稅收主權(quán)和國家稅收利益的需要。如果放棄電子商務(wù)征稅權(quán)，實行互聯(lián)網(wǎng)零關(guān)稅，則意味著傳統(tǒng)的關(guān)稅保護屏障將完全失效。因此，政府既應(yīng)積極促進電子商務(wù)發(fā)展，參與國際經(jīng)濟交流和競爭，又要切實加強我國在國際經(jīng)濟活動中電子商務(wù)稅收的征管。（2）完善現(xiàn)行稅法和相關(guān)法律。以相關(guān)法律為依托，在鼓勵發(fā)展新技術(shù)的同時，制定相關(guān)的稅收法規(guī)，明確網(wǎng)絡(luò)交易的性質(zhì)、計稅依據(jù)、征稅對象等，構(gòu)建電子商務(wù)稅收法律支撐平臺。在這方面，國家稅務(wù)總局有關(guān)部門表示，在不對電子商務(wù)增加新稅種的情況下，將頒布新稅收征管法建立電子商務(wù)的稅收征管法律框架。對現(xiàn)行稅法進行相應(yīng)的調(diào)整，補充電子商務(wù)稅收的有關(guān)條款，以便稅務(wù)部門在實際工作中有法可依。對電子票據(jù)的法律地位加以確認(rèn)，保證電子商務(wù)的順利進行和發(fā)展。制定相關(guān)法律法規(guī)，明確認(rèn)證中心應(yīng)義務(wù)服務(wù)于國家稅收。認(rèn)證中心可以確定買賣雙方的身份，通過買賣雙方的授權(quán)，向金融機構(gòu)發(fā)出支付和結(jié)算指令，將稅務(wù)部門的電子發(fā)票轉(zhuǎn)交