會計基礎(chǔ)寧波會計從業(yè)資格考試復(fù)習(xí)重點講義

1、第一章 總論第一節(jié)會計概述一、會計的概念：會計是以貨幣為主要計量單位，以憑證為依據(jù)，采用專門的技術(shù)方法，對一定主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，并向有關(guān)方面提供會計信息的一種經(jīng)濟(jì)管理活動。從會計的概念當(dāng)中，我們總結(jié)出以下問題供大家思考，也許，學(xué)完整門課程以后，大家會有更深刻體會。1.貨幣是主要手段？（還有其他的計量單位？）2.憑證、賬簿、報表是信息載體？3.哪些專門的技術(shù)方法？（哲學(xué)觀點是一個問題兩面看，所謂的“復(fù)式記帳”）4.一定主體？哪些主體？是不是我們剛剛提到的四種機(jī)構(gòu)？5.全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的特點體現(xiàn)在哪里？（會計什么時候最忙？忙著做什么？）6.會計的職能（作用

2、）是什么？7.會計工作的最高境界是管理！會計學(xué)的分類會計學(xué)根據(jù)其研究對象的不同，有如下的分類：國家機(jī)關(guān)和事業(yè)單位的叫所謂的預(yù)算會計；研究企業(yè)的叫企業(yè)會計。教材當(dāng)中提到的會計報告的對象不同，是另外一種對會計學(xué)的分類方法。會計按其報告的對象不同，又有財務(wù)會計和管理會計之分。 教材指出財務(wù)會計主要側(cè)重于向企業(yè)的外部關(guān)系人提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量等的信息。管理會計主要側(cè)重于向企業(yè)的內(nèi)部人員提供經(jīng)營規(guī)劃、經(jīng)營管理與預(yù)決策所需要的相關(guān)信息。按報告的對象不同，我們可以看出來財務(wù)會計和管理會計的區(qū)別關(guān)鍵在于它們提供財務(wù)信息的對象有所不同。關(guān)鍵詞：財務(wù)會計側(cè)重對外，管理會計側(cè)重于對內(nèi)。什么是“

3、外”，什么是“內(nèi)”?哪些人是企業(yè)的外部關(guān)系人，哪些人是企業(yè)的內(nèi)部管理人員，以下有幾個選項：1、投資人（股東）2、政府3、以CEO為代表的內(nèi)部員工。4、借錢給企業(yè)的銀行。這四種人除了以CEO為代表的內(nèi)部員工以外，其他的都認(rèn)為是企業(yè)的外部關(guān)系人，包括投資人。投資人關(guān)心企業(yè)的什么狀況？舉例：如果讓你決定購買一家企業(yè)的股票，你一定要了解這家企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。財務(wù)狀況，就是指這個企業(yè)有沒有錢。經(jīng)營成果，就是指這個企業(yè)有沒有賺錢?，F(xiàn)金流量，就是指這家企業(yè)的資金流動的正常規(guī)律。因此我們認(rèn)為企業(yè)外部關(guān)系人當(dāng)中的股東在決定是否投資一個企業(yè)的時候，他需要關(guān)心企業(yè)的財務(wù)信息。于是財務(wù)會計應(yīng)運而生。

4、再比如，借錢給企業(yè)的銀行，作為企業(yè)的債權(quán)人，它也需要向投資人一樣了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量。對于企業(yè)的內(nèi)部管理人員來講，他更加關(guān)心的是他的經(jīng)營業(yè)績。這就涉及到另外一門會計學(xué)，即管理會計學(xué)，它為這些內(nèi)部管理者、內(nèi)部員工提供經(jīng)營規(guī)劃、經(jīng)營管理以及預(yù)決策的相關(guān)信息?？偨Y(jié)：會計按其報告的對象不同，分為財務(wù)會計和管理會計。財務(wù)會計主要側(cè)重于（但不是絕對的）對外，管理會計主要側(cè)重于對內(nèi)。所謂的會計信息，就是財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量。財務(wù)會計與管理會計另外的一種區(qū)別在于財務(wù)會計是側(cè)重于過去，管理會計側(cè)重于未來。財務(wù)會計側(cè)重于核算過去的信息，為外部各有關(guān)方面提供所需要的數(shù)據(jù)；管理會計側(cè)重于

5、未來，為預(yù)測和決策提供所需要的信息。我們今天所學(xué)習(xí)的會計基礎(chǔ)，準(zhǔn)確的說應(yīng)該叫做財務(wù)會計基礎(chǔ)。它側(cè)重于為將來的財務(wù)會計做基礎(chǔ)。二、會計的職能（作用）會計的職能是指會計在經(jīng)濟(jì)管理過程中所具有的功能。1.進(jìn)行會計核算（七種方法）2.實施會計監(jiān)督3.預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景4.參與經(jīng)濟(jì)決策5.計劃組織以及績效評價共五大職能，其中，前兩個為基本職能，隨著社會生產(chǎn)力水平的不斷提升，會計的職能也逐漸由記賬、算賬、報賬這些初級核算功能向更高層次的監(jiān)督（控制）、預(yù)決策等方面發(fā)展。會計的核算和監(jiān)督職能是相輔相成、辨證統(tǒng)一的關(guān)系。會計核算是會計監(jiān)督的基礎(chǔ)，沒有核算所提供的各種信息，監(jiān)督就失去了依據(jù)；而會計監(jiān)督又是會計核算質(zhì)量的

6、保障，只有核算，沒有監(jiān)督，就難以保證核算所提供信息的真實性、完整性。因此，作為會計從業(yè)人員，最先具備的基本素質(zhì)便是保持對數(shù)字信息的敏感度，以及對數(shù)字核算的精確度。三、會計的對象：會計的對象是指會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。會計核算和監(jiān)督共同指向的對象便是企業(yè)能夠以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)活動，通常又稱為價值運動或資金運動。下面以工業(yè)企業(yè)為例，說明資金運動的狀況：整體而言，工業(yè)企業(yè)資金運動的過程主要包括資金籌集、運用、收回及退出三個過程。圖例如下：第二節(jié)會計基本假設(shè)會計基本假設(shè)（也稱會計基本前提）是會計確認(rèn)、計量和報告（核算的3個環(huán)節(jié) ）的前提，是對會計核算所處的時間、空間環(huán)境所作的合理設(shè)定。一般認(rèn)為，會計核算的

7、基本假設(shè)包括：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量四項。一、會計主體1.概念會計主體是指會計所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，是會計確認(rèn)、計量和報告的空間范圍。一般來說，凡擁有獨立的資金、自主經(jīng)營、獨立核算收支、盈虧并編制會計報表的企業(yè)或單位就構(gòu)成了一個會計主體。法人（或稱法律主體）可作為會計主體，但會計主體不一定是法人。2.意義（1）將特定主體的經(jīng)濟(jì)活動與該主體所有者及職工個人的經(jīng)濟(jì)活動區(qū)別對待；（2）將該主體的經(jīng)濟(jì)活動與其他單位的經(jīng)濟(jì)活動區(qū)別對待?？傊硶嬛黧w的會計信息僅與該會計主體的整個活動和成果相關(guān)。3.作用明確界定會計主體是開展會計確認(rèn)、計量和報告工作的重要前提。二、持續(xù)經(jīng)營持續(xù)

8、經(jīng)營是指在可以預(yù)見的未來，會計主體會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)?，F(xiàn)行會計處理方法大部分是建立在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)上的，否則一些公認(rèn)的會計處理方法將缺乏存在的基礎(chǔ)。三、會計分期會計分期是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。會計期間通常分為年度和中期。中期是指短于一個完整會計年度的報告期間，又可以分成季度、月度、半年度。這里的會計年度采用的是日歷年度，即從每年的1月1日到12月31日為一個會計年度。四、貨幣計量貨幣計量是指會計主體在財務(wù)會計確認(rèn)、計量和報告時采用貨幣作為統(tǒng)一的計量單位，反映會計主體的

9、生產(chǎn)經(jīng)營活動。企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)定：我國的會計核算要以人民幣作為記賬本位幣（記賬時用的最基本的貨幣單位）。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，可以選定某種外幣作為記賬本位幣進(jìn)行會計核算，但對外提供報表時，應(yīng)該折合成人民幣反映。在境外設(shè)立的中國企業(yè)，一般是以當(dāng)?shù)氐呢泿胚M(jìn)行日常核算，但在向國內(nèi)報送財務(wù)報告時，也要折算成人民幣。（幣種選擇的基本原則是：根據(jù)信息使用者的需求）四項基本假設(shè)，相互依存、相互補充。會計主體確立了會計核算的空間范圍，持續(xù)經(jīng)營與會計分期確立了會計核算的時間長度，而貨幣計量為會計核算提供了必要手段。沒有會計主體，就不會有持續(xù)經(jīng)營；沒有持續(xù)經(jīng)營，就不會有會計分期；沒有貨幣計量，就不會有現(xiàn)代會計

10、。第三節(jié)會計要素與會計等式前已述及，企業(yè)會計的研究對象是企業(yè)的資金運動。其過程有三：籌資、運用、收回及退出；狀態(tài)有二：相對靜止和顯著變動。為了具體實施會計核算，顯然，單單用靜、動兩種狀態(tài)來形容資金運動是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，我們需要對其進(jìn)行更加詳細(xì)的分類，于是，便衍生出了會計學(xué)的第二個研究層次：對會計對象做了進(jìn)一步分類的會計要素。通過這種分類，力爭更加詳細(xì)說明會計對象。還是回歸資金運動的兩種狀態(tài)，其一是靜態(tài)，所謂的靜態(tài)，實際上就討論企業(yè)在一定日期的財務(wù)狀況，所謂的財務(wù)狀況，其實也就是討論一個企業(yè)截止至某一時點有多少錢（資產(chǎn)）、以及這些錢（資產(chǎn)）的來源問題。舉例說明，大家都清楚，我們正保教育集團(tuán)，是國內(nèi)目

11、前規(guī)模最大的遠(yuǎn)程教育機(jī)構(gòu)，并于2008年7月在美國上市，作為一家服務(wù)全國各類會計從業(yè)人員的大型網(wǎng)絡(luò)教育機(jī)構(gòu)，正保教育集團(tuán)擁有數(shù)量可觀的資產(chǎn)，比如，目前，公司的賬戶上存有大量現(xiàn)金（貨幣資產(chǎn)）；公司網(wǎng)站上，以及大家正在看到的我們老師的授課畫面，可以稱為我們公司的產(chǎn)品（存貨）；公司擁有國內(nèi)領(lǐng)先的遠(yuǎn)程教育制作設(shè)備（固定資產(chǎn)）；更重要的是公司擁有多年來在遠(yuǎn)程教育領(lǐng)域累積起來的品牌價值（無形資產(chǎn)）。這些，都是正保公司資金運動在某一時點上的靜態(tài)表現(xiàn)。事實表明，正保公司擁有大量的資產(chǎn)。當(dāng)然，當(dāng)我們在關(guān)注這些資產(chǎn)的同時，應(yīng)該有一個？出現(xiàn)，這些資產(chǎn)的來源有哪些？這些資產(chǎn)衍生出來的權(quán)益歸誰支配？資產(chǎn)的來源：不外乎兩

12、種，一、借款，二、投資人的投入。當(dāng)然，我們知道，作為全國領(lǐng)先的遠(yuǎn)程教育領(lǐng)頭企業(yè)，正保公司在境外上市，并獲得境外投資者的青睞，也就意味著正保公司是一家大部分資本來自于自身盈利以及股民投入的公眾公司。因此，討論資金運動相對靜止的會計要素有三：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，此三要素的關(guān)系是：一、會計要素等式一：資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益（一）資產(chǎn)（1）概念 資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。（2）定義說明，資產(chǎn)有三個特點：1.過去性 2.產(chǎn)權(quán)性 3.收益性（3）資產(chǎn)按流動性分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)。流動資產(chǎn)是指預(yù)計在一個正常營業(yè)

13、周期中變現(xiàn)、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預(yù)計在資產(chǎn)負(fù)債表中起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)的資產(chǎn)，以及資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清除負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。流動資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等。長期股權(quán)投資是指企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營

14、而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。特點：持有目的：以自用或者出租為目的；使用壽命必須超過一個會計年度；企業(yè)的固定資產(chǎn)通常是指企業(yè)使用壽命超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)。通常包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)等。其他資產(chǎn)是指除上述資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括長期待攤費用等。（二）負(fù)債（1）定義：負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)實義務(wù)。按其流動性（或者說償還期限的長短）的不同，可分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。（2）負(fù)債的特點：負(fù)債將減少

15、企業(yè)未來的經(jīng)濟(jì)資源，償付的債務(wù)必須是過去的交易或事項所引起的償付義務(wù)，償債的資源必須是企業(yè)擁有或可自主支配的經(jīng)濟(jì)資源。（3）分類：流動負(fù)債：是指預(yù)期在一個正常營業(yè)周期中清償，或者主要為交易目的而持有，或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應(yīng)予以清償，或者企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的負(fù)債。流動負(fù)債主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。非流動負(fù)債，主要包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。（三）所有者權(quán)益（1）概念：所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，即凈資產(chǎn)。包括企業(yè)所有者對企業(yè)投入資本以及企業(yè)

16、的資本公積、盈余公積和未分配利潤等。（2）特征：所有者權(quán)益由資產(chǎn)減負(fù)債的余額確定；其增減變動受所有者增資或減資以及留存收益多少等影響。（3）企業(yè)資金來源：一個是債權(quán)人，一個是所有者。（4）分類按其構(gòu)成不同，分為股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。案例1：2008年7月2日，甲、乙二人各出資30萬元和20萬元共同成立A有限責(zé)任公司。資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益500（3020）案例2：7月5日，A公司向B銀行申請10萬元貸款，為期6個月，銀行已將款項撥付A公司。資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益6010（3020）案例3：7月6日，A公司購入汽車一部，價值8萬元，汽車已到，款項尚欠汽車4S店未付。資產(chǎn)負(fù)債

17、所有者權(quán)益608（108）（3020）案例4：7月9日，向C公司購進(jìn)產(chǎn)品一批，發(fā)票價6萬元，產(chǎn)品已入庫，開出轉(zhuǎn)賬支票，支付此筆款項。資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益6086-6（108）（3020）（60-6）86（108）（3020）下面我們看另外三個要素，反映企業(yè)經(jīng)營成果的要素。所謂的經(jīng)營成果，也就是討論一個企業(yè)一段時間以來有沒有賺錢的問題，這是一個動態(tài)的時間狀態(tài)。經(jīng)營成果是企業(yè)在一定時期內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動取得的最終經(jīng)營成果，是資金運動顯著狀態(tài)的主要體現(xiàn)。用以刻畫經(jīng)營成果的會計要素有三：收入、費用、利潤，此三要素的關(guān)系是：等式二： 收入費用利潤。（四）收入（1）概念：收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)

18、致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。（2）特征收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?。如工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品（主營業(yè)務(wù)收入）、材料（其他業(yè)務(wù)收入）取得的收入；餐飲企業(yè)的餐飲收入，均為收入。而企業(yè)收取的合同違約金、罰款（營業(yè)外收入）等與日?；顒訜o直接關(guān)系，不能算收入，即營業(yè)外收入不是收入。例如，法人不是人。收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。收入增加會導(dǎo)致利潤增加（不能考慮費用），形成利潤不再分配就是未分配利潤，未分配利潤屬于所有者權(quán)益，所以收入增加會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。收入表現(xiàn)為資產(chǎn)增加或負(fù)債減少或兩者兼而有之，但一定會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。（3）

19、分類：主要包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。（五）費用（1）概念：費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。（2）特征:費用是企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹Ｈ缛粘；顒又邪l(fā)生的工資、辦公費、房租、廣告費等，均為費用。但自然災(zāi)害等事故造成的損失，不能算費用（營業(yè)外支出）。費用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費用是算利潤的依據(jù)之一，而形成利潤之后才有可能向所有者分配者利潤，即發(fā)生費用是在向所有者分配利潤之前的事情。即使二者均會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，但不是一回事。費用會導(dǎo)致所有權(quán)益的減少。費用增加會導(dǎo)致利潤減少（不能考慮收入），即會導(dǎo)致未分配

20、利潤減少，最終導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。費用表現(xiàn)為資產(chǎn)減少或負(fù)債增加或兩者兼而有之，但一定會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。（3）費用的分類：一、和產(chǎn)品有關(guān)的生產(chǎn)費用（生產(chǎn)成本）：直接材料、直接人工、制造費用。二、和產(chǎn)品無關(guān)的期間費用：管理費用、財務(wù)費用、銷售費用。（六）利潤（1）概念：利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。通常情況下，如果企業(yè)實現(xiàn)了利潤，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將增加，業(yè)績得到了提升；反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損（即利潤為負(fù)數(shù)），表明企業(yè)的所有者權(quán)將減少，業(yè)績下滑了。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分收入和利得、費用和損失之間的區(qū)別，收入、費用都是日?；顒有?/p>

21、成的，而利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入。損失是指由企業(yè)非日活動所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。利得、損失有的計入所有者權(quán)益，并入資產(chǎn)負(fù)債表；有的計入營業(yè)外收支，并入利潤表。案例5：A公司將此批產(chǎn)品出售給D公司，發(fā)票價格為7萬元，貨已發(fā)出，款項尚未收回。收入費用利潤761等式三：資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益（收入費用）原狀態(tài)：（606）86（108）（3020）現(xiàn)狀態(tài)：（606）8（66）7（108）（3020）（76）最終： 5487（108）（30201）最終回歸等式一，即基本等式：資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)

22、益二、會計等式會計等式是用會計專業(yè)術(shù)語表達(dá)的企業(yè)財務(wù)狀況的基本方程式，也稱會計恒等式或會計方程式，它實質(zhì)表現(xiàn)了各會計要素間的數(shù)量關(guān)系。（1）資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益（2）收入費用利潤（3）資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益（收入費用）例題：資料：某企業(yè)的下列各項經(jīng)濟(jì)事項：（1）存放在出納處的現(xiàn)金500元（2）存放在銀行里的資金144 500元（3）向銀行借入3個月期限的臨時借款600 000元（4）倉庫中存放的材料380 000元（5）倉庫中存放的已完工產(chǎn)品60 000元（6）正在加工中的在產(chǎn)品75 000元（7）向銀行借入1年以上期限的借款1 450 000元（8）房屋及建筑物2 400 000元（9）所有者投入

23、的資本2 000 000元（10）機(jī)器設(shè)備750 000元（11）應(yīng)收外單位的貨款140 000元（12）應(yīng)付外單位的材料款120 000元（13）以前年度積累的未分配利潤280 000元（14）對外長期股權(quán)投資500 000元要求：判斷上列各項經(jīng)濟(jì)事項所屬會計要素。*經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計基本等式的影響：A資產(chǎn) B負(fù)債 C所有者權(quán)益X經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生過程中的變化量會計基本等式為：資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益 即：ABC案例1：2008年7月2日，甲、乙二人各出資30萬元和20萬元共同成立A有限責(zé)任公司。資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時，由變量X引起的變化情況共有“四大九小”種。（注：負(fù)債所有者權(quán)益統(tǒng)稱權(quán)益）

24、：資產(chǎn)和權(quán)益同增（1）資產(chǎn)和負(fù)債同增 AX（BX）C（2）資產(chǎn)和所有者權(quán)益同增 AXB（CX）案例2：7月5日，A公司向B銀行申請10萬元貸款，為期6個月，銀行已將款項撥付A公司。資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益6010（3020）：資產(chǎn)和權(quán)益同減（3）資產(chǎn)和負(fù)債同減 AX（BX）C（4）資產(chǎn)和所有者權(quán)益同減 AXB（CX）：資產(chǎn)內(nèi)部有增有減（5）資產(chǎn)內(nèi)部有增有減 AXXBC案例3：7月6日，A公司購入汽車一部，價值8萬元，汽車已到，款項尚欠汽車4S店未付。資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益608（108）（3020）案例4：7月9日，向C公司購進(jìn)產(chǎn)品一批，發(fā)票價6萬元，產(chǎn)品已入庫，開出轉(zhuǎn)賬支票，支付此筆款項。資產(chǎn)負(fù)債所有

25、者權(quán)益60866（108）（3020）（606）86（108）（3020）：權(quán)益內(nèi)部有增有減（6）負(fù)債內(nèi)部有增有減：A（BXX）C（7）所有者權(quán)益內(nèi)部有增有減：AB（CXX）（8）負(fù)債增加，所有者權(quán)益減少：A（BX）（CX）（9）負(fù)債減少，所有者權(quán)益增加：A（BX）（CX）例題：資料：某企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（1）用銀行存款購買材料（2）用銀行存款支付前欠A單位貨款（3）從盈余公積金中提取職工獎勵和福利費（4）向銀行借入長期借款，存入銀行（5）收到所有者投入的設(shè)備（6）向國外進(jìn)口設(shè)備，款未付（7）用銀行存款歸還長期借款（8）企業(yè)以固定資產(chǎn)向外單位投資（9）用應(yīng)付票據(jù)歸還前欠B單位貨款（10）經(jīng)

26、批準(zhǔn)，代所有者乙以資本金償還其應(yīng)付其他單位欠款（11）企業(yè)所有者甲代企業(yè)歸還銀行借款，并將其轉(zhuǎn)為投入資本（12）將盈余公積金轉(zhuǎn)作資本要求：分析上列各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型，填入下表類型        經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)序號1.一項資產(chǎn)增加，另一項資產(chǎn)減少        182.一項負(fù)債增加，另一項負(fù)債減少        93.一項所有者權(quán)益增加，另一項所有者權(quán)益減少        124.一項資產(chǎn)增加，一項負(fù)債增加     

27、;   465.一項資產(chǎn)增加，一項所有者權(quán)益增加        56.一項資產(chǎn)減少，一項負(fù)債減少        277.一項資產(chǎn)減少，一項所有者權(quán)益減少        108.一項負(fù)債減少，一項所有者權(quán)益增加        119.一項負(fù)債增加，一項所有者權(quán)益減少        3（一）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時增加AXB（CX）例1：A單位用存款100 000元投資開辦B公

28、司。B公司作為一個新的會計主體，開辦之初由于A單位的投資擁有了100 000元資產(chǎn)（銀行存款），同時B公司所有者權(quán)益增加100 000元資產(chǎn)（銀行存款），同時B公司所有者權(quán)益增加100 000元，此時B公司資產(chǎn)總額和所有者權(quán)益總額同時增加100 000元，不影響匯集基本等式的平衡關(guān)系。（二）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起資產(chǎn)和負(fù)債同時增加AX（BX）C例2：B公司購入材料一批，價款50 000元，貸款未付。該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使B公司資產(chǎn)（存貨）和負(fù)債（應(yīng)付賬款）同時增加，且金額相等，均為50 000元，不影響會計等式的平衡關(guān)系。（三）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起資產(chǎn)和負(fù)債同時減少AX（BX）C例3：B公司用銀行存款支付前

29、欠貨款50 000元。該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使B公司資產(chǎn)（銀行存款）和負(fù)債（應(yīng)付賬款）同時減少，減少金額相等，均為50 000元，不影響會計等式的平衡關(guān)系。（四）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起資產(chǎn)內(nèi)部有關(guān)項目之間的增減變化AXXBC例4：B公司從銀行提取現(xiàn)金1 000元備用。該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生使B公司的一項資產(chǎn)（銀行存款）減少，另一項資產(chǎn)（庫存現(xiàn)金）增加，且增減金額相等，均為1 000元，不影響會計等式的平衡關(guān)系。（五）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起負(fù)債內(nèi)部有關(guān)項目之間的增減變化A（BXX）C例5：B公司簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票10 000元抵付前欠貨款。該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生使B公司一項負(fù)債（應(yīng)付票據(jù)）增加，另一項負(fù)債（應(yīng)付賬款）減少

30、，增減金額相等，均為10 000元。不影響會計等式的平衡關(guān)系。（六）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起負(fù)債的減少和所有者權(quán)益的增加A（BX）（CX）例6：B公司系改革試點企業(yè)，經(jīng)批準(zhǔn)原長期基建借款8000 000元，轉(zhuǎn)作對企業(yè)的投資。該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生使B公司的負(fù)債（長期借款）減少，所有者權(quán)益（實收資本）增加，增減金額相等，均為800 000元，不影響會計等式的平衡關(guān)系。（七）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起負(fù)債增加和所有者權(quán)益的減少A（BX）（CX）例7：B公司決定向投資人分配利潤100 000元，但利潤尚未支付。該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生使B公司的負(fù)債（應(yīng)付股利）增加，所有者權(quán)益（未分配利潤）減少，增減金額相等，均為100 0

31、00元，不影響會計等式的平衡關(guān)系。（八）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時減少AXB（CX）例8：由于B公司經(jīng)營范圍縮小，在辦理有關(guān)手續(xù)后，B公司還原投資人資金100 000元，已用銀行存款支付。該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生使B公司的資產(chǎn)（銀行存款）和所有者權(quán)益（實收資本）同時減少，增減金額相等，均為100 000元，不影響會計等式的平衡關(guān)系。（九）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起所有者權(quán)益內(nèi)部有關(guān)項目之間的增減變化AB（CXX）例9：B公司將資本公積350 000元轉(zhuǎn)增資本。該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使B公司的一項所有者權(quán)益（資本公積）減少，另一項所有者權(quán)益（實收資本）增加，增減金額相等，均為350 000 元，不影

32、響會計等式的平衡關(guān)系。通過以上舉例說明，不論企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多么復(fù)雜，都可以歸納成上述九類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的一種:教材中的（一）和（二）屬于第一大類資產(chǎn)跟權(quán)益的同增；（三）和（八）可以作為第二大類，叫資產(chǎn)和權(quán)益同減；第（四）中情況我們可以作為第三大類資產(chǎn)內(nèi)部的變化；（五）、（六）、（七）、（九）作為第四大類，也就是我們前面講的權(quán)益內(nèi)部的增減變動第二章會計核算的具體內(nèi)容與一般要求第一節(jié)會計核算的基本內(nèi)容 會計核算的內(nèi)容是指特定主體的資金運動，包括資金的投入、資金的循環(huán)周轉(zhuǎn)、資金的退出三個階段。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項具體包括以下內(nèi)容：（一）款項和有價證券的收付1.款項是作為支付手段的貨幣資金，主要包括現(xiàn)金、銀行存款

33、以及其他視同現(xiàn)金和銀行存款的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款（其他貨幣資金）等。2.有價證券是指表示一定財產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，如國庫券、股票、企業(yè)債券等?？铐椇陀袃r證券是流動性最強的資產(chǎn)。（二）財物的收發(fā)、增減和使用（存貨、固定資產(chǎn)等）財物是財產(chǎn)物資的簡稱，是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動且具有實物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源，一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、庫存商品等流動資產(chǎn)，以及房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、設(shè)施、運輸工具等固定資產(chǎn)。（三）債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算債權(quán)是企業(yè)收取款項的權(quán)利，一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項等。債務(wù)是指由于過去的交易、事項形成的，企業(yè)需要以資產(chǎn)或勞

34、務(wù)償付的現(xiàn)時義務(wù)，一般包括各項借款、應(yīng)付和預(yù)收款項以及應(yīng)交款項等。（四）資本的增減（所有者權(quán)益）資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動而投入的資金。會計上的資本專指所有者權(quán)益中的投入資本。（五）收入、支出、費用、成本的計算（收入、費用）收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入支出指的是企業(yè)所實際發(fā)生的各項開支以及在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動以外的支出和損失。費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費，是按一定的產(chǎn)品或勞務(wù)對象所歸集的費用，是對象化的費用。（

35、六）財務(wù)成果的計算和處理（利潤）財務(wù)成果主要是指企業(yè)在一定時期內(nèi)通過從事生產(chǎn)經(jīng)營活動而在財務(wù)上所取得的成果，具體表現(xiàn)為盈利或虧損。財務(wù)成果的計算和處理一般包括利潤的計算、所得稅的計算、利潤分配或虧損彌補等。（七）需要辦理會計手續(xù)、進(jìn)行會計核算的其他事項第二節(jié)會計核算的一般要求 具體包括6方面的內(nèi)容：1.各單位必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的要求，設(shè)置會計科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制會計憑證、登記會計賬簿、進(jìn)行成本計算、財產(chǎn)清查和編制財務(wù)會計報告。2.各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行會計核算，編制財務(wù)會計報告。（真實性）計劃的或者將要發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或交易不得作為會計核算的依據(jù)。虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)更

36、不能作為會計核算的依據(jù)。3.各單位發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反會計法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設(shè)會計賬簿登記、核算。4.各單位對會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管。5.使用電子計算機(jī)進(jìn)行會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。6.會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文（我國境內(nèi)企事業(yè)單位）。在民族自治地區(qū)，會計記錄可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄，可以同時使用一種外國文字。（使用中文是

37、前提）第二章 會計科目和賬戶第一節(jié)會計科目一、會計科目的概念1.定義：會計科目是指對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項目。會計要素是對會計對象的基本分類。2.意義：會計科目是進(jìn)行各項會計記錄和提供各項會計信息的基礎(chǔ)，在會計核算中具有重要意義。（1）會計科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)。（2）會計科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)。（3）會計科目為成本計算與財產(chǎn)清查提供了前提條件。（4）會計科目為編制會計報表提供了方便。二、會計科目的設(shè)置原則1.合法性原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家財政部門制定的會計制度法規(guī)中規(guī)定的會計科目來設(shè)置本企業(yè)適用的會計科目；企業(yè)可以根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點，在不影響會計核算要求和會計報表指標(biāo)匯總，以及

38、對外提供統(tǒng)一的財務(wù)會計報表的前提下，自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目。2.相關(guān)性原則：設(shè)置會計科目，應(yīng)當(dāng)提供各方所需要的會計信息服務(wù)，要滿足有關(guān)各方對報告的要求。3.實用性原則：企業(yè)在合法性的基礎(chǔ)上，應(yīng)根據(jù)自身的特點，設(shè)置符合企業(yè)實際情況的會計科目，對于本企業(yè)重要的業(yè)務(wù)，可以按照重要性原則要求對會計科目進(jìn)行細(xì)分，設(shè)置更為具體的會計科目；對于不重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者不經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)，可以對某些會計科目進(jìn)行適當(dāng)?shù)臍w并。另外，對于會計科目的名稱，在不違背會計科目使用原則的基礎(chǔ)上，可以結(jié)合本企業(yè)的實際情況，確定適合本企業(yè)特有的會計科目。三、會計科目的分類（注意分類標(biāo)準(zhǔn)）1.會計科目按其所提供信息的詳細(xì)程度

39、及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，分為總分類科目和明細(xì)分類科目。注意：并不是所有的總分類科目都有明細(xì)科目，如庫存現(xiàn)金。2.會計科目按其所歸屬的會計要素不同對于執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)，分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、共同類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類六大類。對于未執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)，分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類五大類。我國新發(fā)布的企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南就是按照上述分類進(jìn)行的，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南，一般工商企業(yè)使用的會計科目如下教材30、31頁。例題：1.原材料2.短期借款3.B產(chǎn)品生產(chǎn)成本4.應(yīng)收B公司貨款5.主要材料6.輔助材料7.應(yīng)付丑廠貨款8.應(yīng)付賬款9.臨時借款10.固定資產(chǎn)11.甲材料

40、12.乙材料13.生產(chǎn)成本14.基本生產(chǎn)成本15.潤滑油16.運輸工具17.生產(chǎn)用房18.建筑材料19.A產(chǎn)品生產(chǎn)成本20.機(jī)器設(shè)備21.應(yīng)收賬款22.輔助生產(chǎn)成本23.應(yīng)收A單位貨款24.應(yīng)付子公司貨款要求：在上列科目中分析哪些屬于一級科目？哪些屬于明細(xì)科目？一級科目：原材料、短期借款、應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)成本、應(yīng)收賬款除一級科目以外的其他科目都屬于明細(xì)科目。第二節(jié)賬戶一、賬戶的概念賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。設(shè)置賬戶是會計核算的重要方法之一。二、賬戶的基本結(jié)構(gòu)1.賬戶的作用賬戶作用有三方面：（1）是用來分門別類地記載各項

41、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；（2）是提供日常會計核算的資料和數(shù)據(jù)；（3）是為編制報表提供依據(jù)。2.賬戶的結(jié)構(gòu)賬戶分為左方、右方兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少。在借貸記賬法下，其左方一律稱為“借方”，其右方一律稱為“貸方”。賬戶的基本結(jié)構(gòu)應(yīng)同時具備以下內(nèi)容：（1）賬戶的名稱，即會計科目；（2）日期和摘要，即記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期和概括說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容；（3）增加方和減少方的金額及余額；（4）憑證號數(shù)，即說明記載賬戶記錄的依據(jù)；（5）余額。在會計實務(wù)中，賬戶是根據(jù)以上的基本內(nèi)容來設(shè)置登記賬簿的（即第七章第三節(jié)中的各種賬簿格式）。為了說明上的方便，上述賬戶的基本結(jié)構(gòu)通常簡化為T字賬（丁字賬），丁字型賬戶的基本結(jié)

42、構(gòu)如下：3.賬戶的四個金額要素通過賬戶記錄的金額可以提供期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額四個會計核算指標(biāo)。本期增加額、本期減少額均為本期間的發(fā)生額合計數(shù)。本期發(fā)生額是一個動態(tài)指標(biāo)，它說明的是某一時期會計要素的增減變動情況；余額是一個靜態(tài)指標(biāo)，它說明的是資產(chǎn)或權(quán)益在某一時日增減變動的結(jié)果。本期的期末余額就是下期的期初余額。本期期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額本期期末余額本期期初余額本期增加發(fā)生額=本期期末余額+本期減少發(fā)生額本期減少額本期期初余額本期增加額本期期末余額本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額是記在賬戶左方還是右方、賬戶的余額反映在左方還是右方取決于:賬戶的性質(zhì)和類型。4.賬戶

43、方向（1）“借方”和“貸方”記賬符號與現(xiàn)實生活中的借貸并不具有相同的含義。在借貸記賬法下，對不同性質(zhì)的賬戶，“借”和“貸”的含義各不相同。以工業(yè)企業(yè)為例，各類性質(zhì)賬戶的“借”、“貸”含義可以概括如表34所示。表34會計賬戶借方        貸方資產(chǎn)的增加        資產(chǎn)的減少負(fù)債的減少        負(fù)債的增加所有者權(quán)益的減少        所有者權(quán)益的增加費用、成本的增加        費

44、用、成本的減少收入、利潤的減少        收入、利潤的增加總結(jié)：各類賬戶結(jié)構(gòu)特點資產(chǎn)、成本、費用類：增加記借方，減少記貸方；負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類：增加記貸方，減少記借方（資產(chǎn)中特例：如“累計折舊”等抵減性質(zhì)賬戶正好與資產(chǎn)類特征相反：增加記貸方，減少記借方）資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類：一般有余額，且余額方向一般在增加方；收入、成本、費用類：期末轉(zhuǎn)銷后一般無余額。成本、費用類如有余額也應(yīng)在借方。其中：）期間費用：一般無余額。因為期末要轉(zhuǎn)入“本年利潤”，轉(zhuǎn)銷后無余額；）“制造費用”：一般無余額。因為期末要轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”，轉(zhuǎn)銷后無余額；）“生產(chǎn)成本”：可

45、出現(xiàn)借方余額，表示尚未完工產(chǎn)品成本。（2）運用借貸記賬法在賬戶中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，凡是記入賬戶借方的賬項稱為借項；凡是記入賬戶貸方的賬項稱為貸項，每一個賬戶的借方和貸方在一定期間內(nèi)所登記的金額的合計額稱為本期發(fā)生額，賬戶借方的金額合計稱為借方本期發(fā)生額，賬戶貸方的金額合計稱為貸方本期發(fā)生額。每個賬戶的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額相抵后的差額稱為余額?？偨Y(jié)：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類：）時點數(shù)；）一般有余額；）考慮要素增減變動及余額；）為編制資產(chǎn)負(fù)債表提供依據(jù)。成本類按產(chǎn)品或服務(wù)對象歸集其費用。損益類：）時期數(shù)；）一般無余額；）歸集一定期間的發(fā)生額；）為編制利潤表提供依據(jù)。各賬戶的基本結(jié)構(gòu)如表35

46、、36、37、38所示。表35資產(chǎn)類賬戶借方        貸方期初余額×××        本期增加數(shù)×××        本期減少數(shù)×××本期發(fā)生額×××（增加合計）        本期發(fā)生額×××（減少合計）期末余額×××    &#

47、160;   資產(chǎn)類賬戶的期末余額期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額表36負(fù)債類或所有者權(quán)益類賬戶（二者基本一致）借方        貸方        期初余額×××本期減少數(shù)×××        本期增加數(shù)×××本期發(fā)生額×××（減少合計）        本期發(fā)生額×××（

48、增加合計）        期末余額×××負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶的期末余額期初余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額表37成本、費用類賬戶借方        貸方期初余額×××        本期增加數(shù)×××        本期減少額×××本期發(fā)生額×××（增加合計）    &

49、#160;   本期發(fā)生額×××（減少合計）期末余額×××        費用、成本類賬戶期末如有余額，可參照資產(chǎn)類賬戶期末余額的計算公式計算。表38 收入類賬戶借方        貸方        期初余額×××本期減少數(shù)×××        本期增加數(shù)×××本期發(fā)生額

50、15;××（減少合計）        本期發(fā)生額×××（增加合計）        期末余額×××收入類賬戶期末有余額，可參照負(fù)債類、所有者權(quán)益類賬戶期末余額的計算公式進(jìn)行計算。三、賬戶的分類由于賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，因此，賬戶的分類必須與會計科目的分類一致。1.根據(jù)其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系，賬戶分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。（1）總分類賬戶又叫（總賬賬戶），或（一級賬戶），簡稱（總賬），它是根據(jù)總分類科目設(shè)置的。在總分類賬

51、戶中，只使用貨幣計量單位，它可以提供概括的核算資料和指標(biāo)，是對其所屬的明細(xì)分類賬戶資料的綜合，總賬以下都統(tǒng)稱為明細(xì)賬戶。（2）明細(xì)分類賬戶又稱（明細(xì)賬戶），簡稱（明細(xì)賬），是根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的。對于明細(xì)賬的核算，除了用貨幣計量以外，必要時還需要用實物計量、或者用勞動量單位來計量。明細(xì)賬是提供明細(xì)核算資料的指標(biāo)，它是對總賬賬戶的具體化和補充說明。（3）總賬和所屬明細(xì)賬核算的內(nèi)容相同，都是核算和反映同一事物，只不過反映內(nèi)容的詳細(xì)程度有所不同。兩者相互補充，相互制約，相互核對?？傎~統(tǒng)馭和控制明細(xì)賬，明細(xì)賬戶從屬于總賬，是總賬的從屬賬戶。2.根據(jù)所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，賬戶分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所

52、有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類（同科目）。四、賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別1.聯(lián)系會計科目和賬戶所反映的會計對象的具體內(nèi)容是相同的，兩者口徑一致，性質(zhì)相同，都是體現(xiàn)對會計要素具體內(nèi)容的分類。會計科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)；賬戶則是根據(jù)會計科目來設(shè)置的，賬戶是會計科目的具體運用。因此，會計科目的性質(zhì)決定了賬戶的性質(zhì)，賬戶的分類和會計科目的分類一樣：按會計科目提供核算資料的詳細(xì)程度分類，相應(yīng)地分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶等；會計科目和賬戶按會計對象的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類的結(jié)果是完全相同的，可分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶等。沒有會計科目，賬戶便失去

53、了設(shè)置的依據(jù)；沒有賬戶，會計科目就無法發(fā)揮作用。2.區(qū)別會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。會計科目僅說明反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是什么，而賬戶不僅說明反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是什么，而且系統(tǒng)反映和控制其增減變化及結(jié)余情況。會計科目的作用主要是為了開設(shè)賬戶，填憑證所運用；而賬戶的作用主要是提供某一具體會計對象的會計資料，為編制賬務(wù)報表所運用。除有規(guī)定外，賬戶可根據(jù)各單位具體情況靈活設(shè)置。在實際工作中，賬戶和會計科目這兩個概念已不加嚴(yán)格區(qū)別，往往是互相通用。第四章復(fù)式記賬在正式學(xué)習(xí)本章之前，我們首先看一道例題，用以熱身。詳見下表。資料1：設(shè)××企業(yè)200×

54、;年7月初的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益情況如下表：資產(chǎn)        金額        負(fù)債及所有者權(quán)益        金額庫存現(xiàn)金        1 000        負(fù)債:        銀行存款        13 000        短期借款   

55、     100 000應(yīng)收賬款        14 000        應(yīng)付賬款        25 000其他應(yīng)收款        2 000        應(yīng)付職工薪酬        5 000在途物資        10 000        小計

56、        130000生產(chǎn)成本        140 000        所有者權(quán)益：        原 材 料        50 000        實收資本        500 000庫存商品        70 000     

57、  盈余公積        50 000 固定資產(chǎn)        400 000        未分配利潤        20 000                小計        570000合計        700 000     

58、0;   合計        700 000資料2：7月份該企業(yè)發(fā)生下列各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）向甲公司購入原材料一批，計價20 000元，材料驗收入庫，貨款未付（2）生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料45 000元投入生產(chǎn)（3）向銀行借入短期借款50 000元存入銀行（4）以現(xiàn)金暫付職工××出差費1 000元（5）以銀行存款償還前欠甲公司材料款20 000元（6）收到×單位投入資本30 000元，存入銀行（7）收回乙公司前欠貨款12 000元，存入銀行（8）從銀行提取現(xiàn)金1 000元（9）以銀行存款購入電子計算機(jī)一臺，價值20 000

59、元（10）以銀行存款支付勞保醫(yī)院醫(yī)藥費5 000元要求：將資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益各項目的7月初金額和月內(nèi)增減變化的金額填入下表，同時計算出期末余額和合計數(shù)（為簡化手續(xù)，暫不使用“應(yīng)交稅費”科目，下題同）。表式如下（金額單位：元）資產(chǎn)        期初數(shù)        本月增加數(shù)         本月減少數(shù)         月末余額        負(fù)債及所有者權(quán)益   

60、60;   期初數(shù)        本月增加數(shù)        本月減少數(shù)        月末余額庫存現(xiàn)金        1 000        1000        1000        1000        負(fù)債：     

61、60;                         銀行存款        13 000        50000、30000、12000        20000、1000、20000、5000        59000        短期借款    &

62、#160;   100 000        50000                150000應(yīng)收賬款        14 000                12000        2000        應(yīng)付賬款      &

63、#160; 25 000        20000        20000        25000其他應(yīng)收款        2 000        1000                3000        應(yīng)付職工薪酬      

64、0; 5 000                5000        0在途物資        10 000                        10000        負(fù)債合計        130000 

65、60;     70000        25000        =175000生產(chǎn)成本        140 000        45000                185000        所有者權(quán)益：           

66、                     原材料        50 000        20000        45000        25000        實收資本        500 000       

67、; 30000                530000庫存商品        70 000                        70000        盈余公積        50 000                         50000固定資產(chǎn)