華師大金融學(xué)會計(jì)學(xué)三版第03章14

1、第三章復(fù)式記賬與會計(jì)循環(huán)目的: 確認(rèn)-計(jì)量-記錄-報告會計(jì)要素的變動情況.第一節(jié) 復(fù)式記賬法概述一、單式記賬和復(fù)式記賬1. 單式: 只關(guān)注貨幣收付, 債權(quán)債務(wù)的發(fā)生.故只設(shè): 現(xiàn)金, 應(yīng)收款, 應(yīng)付款等賬戶.原材料領(lǐng)用, 產(chǎn)品入庫, 一般不作記錄 適合: 個體經(jīng)營者, 所有權(quán), 經(jīng)營權(quán)合二為一.2. 復(fù)式: 世上最早, 各國通用. 20世紀(jì)初傳入.二、借貸復(fù)式記賬法的原理借代復(fù)式記賬法, 簡稱借貸記賬法對發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),都以借貸相等的金額在兩個或兩個以上的賬戶中相互關(guān)聯(lián)地進(jìn)行登記.始終保持資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益及資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用可變?yōu)橘Y產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入三

2、、優(yōu)點(diǎn)資金運(yùn)動的各種形態(tài)的來龍去脈表現(xiàn)得清清楚楚.第二節(jié) 借貸記賬法一、記賬符號和記賬方向“因”資產(chǎn) = 負(fù)債+所有者權(quán)益(總借方,經(jīng)營權(quán)) = (總貸方,所有權(quán))“故” 約定每個賬戶: 左邊借方, 右邊貸方.以“借”、“貸”表示金額變化,實(shí)際增減視賬戶特征.n 資產(chǎn),負(fù)債,所有者權(quán)益賬戶的結(jié)構(gòu)規(guī)定:(一)資產(chǎn)類的賬戶的期初余額記左(借方);(二)負(fù)債,所有者權(quán)益類賬戶的期初余額記右(貸方).金額增加數(shù)與余額同向.因此資產(chǎn)類賬戶的期末余額的計(jì)算公式為:期末余額=期初余額+本期借方-本期貸方 (借方) (借方) (發(fā)生額) (發(fā)生額)例3-1 例如某商店2010年1月1日庫存59 000元,2日

3、進(jìn)貨56 000元, 3日進(jìn)貨87 000元, 6日銷售81 540元, 則作如下記錄:庫存商品期初余額 59 000(2)現(xiàn)購商品 56 000(3)賒購商品 87 000(6)銷售商品 81 540本期發(fā)生額143 000期未余額 120 460本期發(fā)生額 81 540庫存余額=59 000+143 000-81 540=120 460負(fù)債,所有者權(quán)益類賬戶的期末余額的計(jì)算公式為:期末余額=期初余額+本期貸方-本期借方 (貸方) (貸方) (發(fā)生額) (發(fā)生額)n 收入、費(fèi)用和利潤賬戶的結(jié)構(gòu)收入、費(fèi)用賬戶是“本年利潤”賬戶的”分支”細(xì)目收入使權(quán)益增加, 賬戶結(jié)構(gòu)與所有者權(quán)益賬戶相同,貸方登

4、記增加數(shù),期末凈收入轉(zhuǎn)入“本年利潤”貸方.經(jīng)結(jié)算轉(zhuǎn)入后, 期末賬戶沒有余額.費(fèi)用使權(quán)益減少,與收入賬戶相反,借方登記增加數(shù),可用: 資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入 助記.期末總額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方, 經(jīng)轉(zhuǎn)入后,費(fèi)用賬戶期末也沒有余額.關(guān)系如為下圖表:會計(jì)要素金額的增減-賬戶的借貸關(guān)系二、借貸記賬法的記賬規(guī)則有借必有貸, 借貸必相等(1) 對任何經(jīng)濟(jì)活動都必須等金額地、在兩個或以上的賬戶上作有關(guān)聯(lián)的記錄;(2) 對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要做借貸相反的記錄, 且借方額=貸方額例3-2 如企業(yè)接受投資者300 000存入銀行, 則有也可例3-3 企業(yè)以銀行存款購買運(yùn)輸設(shè)備100 000元, 購

5、買庫存商品56 000元, 則有三、借貸記賬法的試算平衡根據(jù)“會計(jì)等式”和“借貸規(guī)則”, 應(yīng)該有全部賬戶的: 期初借方余額合計(jì)=期初貸方余額合計(jì)全部賬戶的: 本期借方發(fā)生額合計(jì)=本期貸方發(fā)生額合計(jì)全部賬戶的: 期末借方余額合計(jì)=期末貸方余額合計(jì)(初-中-末都要等, 若不等,必有錯,需更正)常見二表總分類賬戶試算平衡表 (期初或期末) 單位:元賬戶名稱借方余額貸方余額合計(jì)總分類賬戶本期發(fā)生額及余額試算平衡表 單位:元賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方合計(jì)四、借貸記賬法下的雙重性質(zhì)賬戶為了平衡, 有些賬戶具有雙重性質(zhì). 如“待處理財產(chǎn)損溢”、“其他往來”等賬戶, 若期末為借

6、方余額,即為資產(chǎn)類賬戶;若期末為貸方余額,即為負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶“投資收益”也是雙重性質(zhì)賬戶,賬戶的貸方記錄投資收益,借方記錄投資損失.第三節(jié) 借貸記賬法的運(yùn)用包括:編制會計(jì)分錄,記賬,試算平衡,編制會計(jì)報表一、分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù), 編制會計(jì)分錄為避多記,少記,漏記, 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后, 會計(jì)要根據(jù)收到的證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的原始憑證在記賬憑證中編制會計(jì)分錄.(預(yù)處理, 預(yù)錄)會計(jì)分錄三項(xiàng)基本內(nèi)容:記賬符號,賬戶名稱,應(yīng)計(jì)金額.實(shí)際上, 應(yīng)該首先, 判斷交易或事項(xiàng)導(dǎo)致哪些賬戶產(chǎn)生了變化;然后，判斷這些賬戶的性質(zhì)是位于等式的左或右;第三，確定這些賬戶受影響的方向，即增還是減;第四，根據(jù)這些賬戶的增減方向

7、，確定借還是貸;最后，根據(jù)會計(jì)分錄的格式要求，編制分錄.歸納為確定: 賬名à賬類à增減à借貸à分錄如某企業(yè)為發(fā)放職工工資從銀行提取現(xiàn)金50 000元依有關(guān)憑證編制會計(jì)分錄如下:借: 庫存現(xiàn)金 50 000貸: 銀行存款 50 000 (從銀行提取現(xiàn)金)完整的還包括: 編制日期,業(yè)務(wù)編號,業(yè)務(wù)簡要說明.簡單分錄: 兩個賬戶組成的一借一貸的會計(jì)分錄;復(fù)雜分錄: 兩個以上賬戶組成的一借多貸,多借一貸和多借多貸的會計(jì)分錄.復(fù)雜分錄=幾個簡單分錄組成.例如: 某企業(yè)以銀行存款購入復(fù)印機(jī)一臺及墨粉,復(fù)印紙等消耗性材料.其中復(fù)印機(jī)價格為30 000元, 消耗性材料價值

8、5 000元. 則有(1) 借: 固定資產(chǎn) 30 000貸: 銀行存款 30 000 (以銀行存款購買復(fù)印機(jī))(2) 借: 原材料 5 000貸: 銀行存款 5 000 (以銀行存款購買消耗性材料)或合2為1做分錄借：固定資產(chǎn) 30 000原材料 5 000貸: 銀行存款 35 000(以銀行存款購買復(fù)印機(jī)及消耗性材料)分錄中賬戶應(yīng)有對應(yīng)關(guān)系. 如“現(xiàn)金”賬戶借方ßà“銀行存款”賬戶貸方;(表示從銀行提取現(xiàn)金)但“原材料”賬戶與“固定資產(chǎn)”賬戶,無此對應(yīng).一般不采用多借多貸, 除非清晰 或 必要.20XX年7月發(fā)生的業(yè)務(wù)1到業(yè)務(wù)11為例作分錄業(yè)務(wù)1 公司獲得投資者追加投資2

9、00 000元,存入銀行借: 銀行存款 200 000貸: 實(shí)收資本 200 000業(yè)務(wù)2 以銀行存款購買運(yùn)輸設(shè)備和商品借: 固定資產(chǎn) 100 000庫存商品 56 000貸: 銀行存款 156 000 業(yè)務(wù)3 公司購進(jìn)庫存商品一批,款項(xiàng)尚未支付借: 庫存商品 87 000貸: 應(yīng)付賬款 87 000 業(yè)務(wù)4 以銀行存款償還前欠貸款借: 應(yīng)付賬款 20 000貸: 銀行存款 20 000業(yè)務(wù)5 公司向銀行借入短期流動資金借款,直接償還前欠部分賒購款借: 應(yīng)付賬款 50 000貸: 短期借款 50 000業(yè)務(wù)6A 銷售商品,其中100 000元收到支票,存入銀行,其余尚未收到借: 銀行存款 10

10、0 000應(yīng)收賬款 36 000貸: 主營業(yè)務(wù)收入 136 000業(yè)務(wù)6B結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本借: 主營業(yè)務(wù)成本 81 540貸: 庫存商品 81 540業(yè)務(wù)7 收到客戶欠款,存入銀行借: 銀行存款 60 000貸: 應(yīng)收賬款 60 000業(yè)務(wù)8 以銀行存款支付房屋租金借: 費(fèi)用 2 600貸: 銀行存款 2 600業(yè)務(wù)9 以銀行存款支付廣告費(fèi)借: 費(fèi)用 3 300貸: 銀行存款 3 300業(yè)務(wù)10 以銀行存款支付本月工資借: 費(fèi)用 21 600貸: 銀行存款 21 600業(yè)務(wù)11 以銀行存款支付其他費(fèi)用借: 費(fèi)用 3 700貸: 銀行存款 3 700二、記賬(又稱過賬)記賬:將會計(jì)分錄,按分類順

11、序一一記入相關(guān)賬戶中.基本步驟:(1) 開設(shè)分類賬戶, 登記賬戶的期初余額;(2) 找到會計(jì)分錄中涉及的相應(yīng)分類賬賬戶;(3) 將會計(jì)分錄的有關(guān)內(nèi)容記入相應(yīng)的分類賬中,包括日期,業(yè)務(wù)編號,簡要說明,借方或貸方發(fā)生額;(4) 在會計(jì)分錄后作已記賬的符號”ü”;(5) 記賬完畢后進(jìn)行結(jié)賬, 計(jì)算每一賬戶的余額;(6) 期末(月末或年末)計(jì)算每一賬戶的本期發(fā)生額和期末余額.以下是星星公司20XX年7月業(yè)務(wù)1會計(jì)分錄登錄以下圖表是業(yè)務(wù)1至業(yè)務(wù)11的分錄登錄賬戶過程三、編制試算平衡表根據(jù)會計(jì)等式和借貸原則, 應(yīng)有4個等式:期初所有賬戶借方余額合計(jì)=貸方余額合計(jì); (注: 否則表示前面的會計(jì)信息

12、有誤)每一筆會計(jì)分錄的借方金額=貸方金額;所有賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)=貸方發(fā)生額合計(jì);期末所有賬戶借方余額合計(jì)=貸方余額合計(jì);試算平衡表如下星星公司試算平衡表 20xx年7月注: 平衡只表示基本正確.因?yàn)樵谥赜? 漏記, 借貸方向顛倒的情況下,也平衡.四、編制會計(jì)報表根據(jù)試算平衡表的數(shù)據(jù)和有關(guān)賬簿的發(fā)生額填列主要有: 資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表 現(xiàn)金流量表等.概括地、扼要地反映了企業(yè)的經(jīng)營活動;為企業(yè)管理者、投資者、債權(quán)人和政府提供信息.根據(jù)上面的試算平衡表, 可得如下利潤表資產(chǎn)負(fù)債表此后又得新的平衡表現(xiàn)金流量表(簡表)(數(shù)據(jù)來源于銀行存款)項(xiàng)目金額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銷售商品和提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

13、購買商品，接受勞務(wù)支出的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等支會的現(xiàn)金投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量吸收投資收到的現(xiàn)金籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額四、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額176 800-24 000=160 000-20 000-21 600-9 600108 800-156 000-156 000200 000200 000152 800第四節(jié) 總分類核算與明細(xì)分類核算總分類賬戶適應(yīng)和滿足不同管理部門對會計(jì)信息的需要一、賬戶的層次因?yàn)楦鞑块T對會計(jì)信息有著不同的要求,

14、 故要分層.如材料部門要了解各種材料的收、發(fā)、存情況;設(shè)備管理部門要知道各固定資產(chǎn)的購入、使用、折舊、修理、報廢等情況;財務(wù)部門需要了解往來款項(xiàng)的發(fā)生和結(jié)算等情況.主要分類有:(1) 總分類賬戶簡稱總賬賬戶是按一級會計(jì)科目分別設(shè)置的賬戶總分類賬戶集合而成的賬簿稱為總分類賬簿;相應(yīng)的記賬, 算賬工作稱為總分類核算.其賬戶余額是編制資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表主要依據(jù)(2) 明細(xì)分類賬戶簡稱明細(xì)賬賬戶是按明細(xì)分類科目設(shè)置的.明細(xì)分類賬戶集合而成的賬簿稱為明細(xì)分類賬簿;相應(yīng)的記賬、算賬工作稱為明細(xì)分類核算;其賬戶余額是編制各類明細(xì)報表和附表的依據(jù).(3) 關(guān)系: 統(tǒng)馭與從屬, 控制與被控制總分類賬戶統(tǒng)馭、控制

15、所屬明細(xì)分類賬戶;明細(xì)分類賬戶補(bǔ)充、說明其隸屬的總分類賬戶;兩者核算的內(nèi)容相同，提供的資料互為補(bǔ)充有時依需設(shè)置二級賬戶(介于總分之間),屬明細(xì). 目的是對明細(xì)分類賬賬戶進(jìn)行分層控制.二、總分類賬戶和明細(xì)分類賬賬的平行登記平行登記: 每筆業(yè)務(wù),均要在總、明細(xì)賬戶中登記.要點(diǎn): 同期、同向、等額(總分類之和=明細(xì)類之和)結(jié)果: 總分類賬戶的期初余額=所屬各明細(xì)分類賬戶的期初余額之和;總分類賬戶的期末余額=所屬各明細(xì)分類賬戶的期末余額之和;總分類賬戶的本期借方發(fā)生額=所屬各明細(xì)分類賬戶的本期借方發(fā)生額之和;總分類賬戶的本期貸方發(fā)生額=所屬各明細(xì)分類賬戶的本期貸方發(fā)生額之和;若有不等, 則有誤記, 必須查正如某廠的20xx年1月的“應(yīng)付賬款”的總賬與明細(xì)賬的余額如下:并設(shè)該企業(yè)當(dāng)月有以下幾個業(yè)務(wù):業(yè)務(wù)1 向甲單位購進(jìn)商品4 000元, 商品已驗(yàn)收入庫,貨款尚未支付.1) 借: 庫存商品 4 000 貸: 應(yīng)付賬款甲單位 4 000 (向甲單位購進(jìn)商品,貨款尚未支付)業(yè)務(wù)2以銀行存款償還前欠乙單位的款項(xiàng)3 000元2) 借: 應(yīng)付賬款乙單位 3 000 貸: 銀行存款 3 000 (償還欠前乙單位的款項(xiàng))業(yè)務(wù)3 向甲,乙兩單位購進(jìn)商