新舊轉(zhuǎn)換及財務報表編制舉例

1、新舊轉(zhuǎn)換及財務報表編制舉例新舊轉(zhuǎn)化（小制度轉(zhuǎn)小準則）2012年10月29日，財政部以財會201220號印發(fā)小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計準則有關(guān)問題銜接規(guī)定。該規(guī)定分總體要求、賬目調(diào)整、會計報表、其他有關(guān)問題4部分。執(zhí)行工業(yè)企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度等其他會計制度的小企業(yè)，在首次執(zhí)行新準則時，比照本規(guī)定執(zhí)行。一、總體要求首次執(zhí)行新準則的小企業(yè)應當認真做好內(nèi)部會計核算辦法修訂、資產(chǎn)和負債清查、科目轉(zhuǎn)換與賬務調(diào)整、會計信息系統(tǒng)改造等工作，確保新舊制度的順利銜接和平穩(wěn)過渡。1、及時修訂內(nèi)部會計核算辦法。小企業(yè)應當根據(jù)新準則的規(guī)定，結(jié)合自身實際情況，確定會計政策和會計估計，修訂小企業(yè)內(nèi)部會計核算辦法，細化會計核算

2、內(nèi)容，確保會計確認、計量和報告行為制度化、規(guī)范化。2、認真做好資產(chǎn)負債清查工作。小企業(yè)應當在執(zhí)行新準則前全面清查各項資產(chǎn)和負債，如實反映其狀況及潛在風險。對于清查出的損益，應先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，經(jīng)批準后，調(diào)整相關(guān)所有者權(quán)益。3、認真做好有關(guān)賬務銜接工作。小企業(yè)應當根據(jù)新準則的規(guī)定，結(jié)合自身實際情況，設臵會計科目并進行相應的賬務處理。對于一級科目，在不違反新準則確認、計量和報告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本企業(yè)的實際情況自行增設、分拆與合并；對于明細科目，可以根據(jù)本企業(yè)的實際情況自行設臵。首次執(zhí)行新準則時，應當對原制度有關(guān)科目按新準則要求進行余額轉(zhuǎn)換，確保新舊會計科目順利銜接。4、及時調(diào)整會

3、計信息系統(tǒng)。小企業(yè)應當對原有會計核算軟件和會計信息系統(tǒng)進行及時更新和調(diào)試，正確實現(xiàn)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，確保新舊賬套的有序銜接。 二、總體要求（一）資產(chǎn)類1“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”和“短期投資”科目新準則設置了“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”和“短期投資”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應將原賬中上述科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中相應科目，也可沿用原賬。2“應收票據(jù)”、“應收股息”、“應收賬款”和“其他應收款”科目新準則設置了“應收票據(jù)”、“應收賬款”和“其他應收款”科目, 其核算內(nèi)容與原制度相應科目的核算內(nèi)容基本相同。原制度和新準則均規(guī)定，預付

4、款項不多的小企業(yè)可以將預付款項直接記入“應付賬款”科目借方，預付款項較多的小企業(yè)也可單獨設臵“預付賬款”科目核算。轉(zhuǎn)賬時，應將原賬中上述科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用原賬。新準則設置了“應收股利”和“應收利息”科目，這兩個科目的核算內(nèi)容與原賬中“應收股息”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應對原賬中“應收股息”科目的余額進行分析，將應收取現(xiàn)金股利或利潤的金額轉(zhuǎn)入新賬中“應收股利”科目，將應收取利息的金額轉(zhuǎn)入新賬中“應收利息”科目。3“短期投資跌價準備”、“壞賬準備”和 “存貨跌價準備”科目新準則沒有設置“短期投資跌價準備”、“壞賬準備”和 “存貨跌價準備”科目。轉(zhuǎn)賬時，應將上述資產(chǎn)減值準備科目

5、的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目。4“在途物資”、“材料”、“低值易耗品”、“庫存商品”、“商品進銷差價”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”科目新準則設置了“在途物資”、“原材料”、 “庫存商品”、“商品進銷差價”、“委托加工物資”科目，采用支付手續(xù)費方式委托其他單位代銷商品的小企業(yè)還可以單獨設臵“委托代銷商品”科目，這些科目的核算內(nèi)容與原制度相應科目的核算內(nèi)容基本相同。原制度規(guī)定，采用計劃成本進行材料日常核算的小企業(yè)，可以增設“物資采購”和“材料成本差異”科目；新準則相應設臵了“材料采購”和“材料成本差異”科目，其核算內(nèi)容也基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應將原賬中上述科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中相應科

6、目，也可沿用原賬。新準則設置了“周轉(zhuǎn)材料”科目，用于核算小企業(yè)庫存的周轉(zhuǎn)材料的成本，包括包裝物、低值易耗品，以及小企業(yè)（建筑業(yè)）的鋼模板、木模板、腳手架等。轉(zhuǎn)賬時，應將原賬中“低值易耗品”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中“周轉(zhuǎn)材料”科目。新準則下單獨設臵了“包裝物”和“低值易耗品”科目的小企業(yè)，轉(zhuǎn)賬時，應對原賬中“低值易耗品”等科目的余額進行分析，分別轉(zhuǎn)入新賬中的相應科目。針對小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)），新準則專門設置了“消耗性生物資產(chǎn)”科目，用于核算小企業(yè)持有的消耗性生物資產(chǎn)的實際成本。轉(zhuǎn)賬時，小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）應對原賬中存貨類科目的余額進行分析，將其中屬于消耗性生物資產(chǎn)的部分轉(zhuǎn)入新賬中“消耗性

7、生物資產(chǎn)”科目。5“待攤費用”科目新準則沒有設置“待攤費用”科目，但允許小企業(yè)根據(jù)需要自行增設相應科目用于日常核算。新準則下不再增設“待攤費用”科目的小企業(yè)，轉(zhuǎn)賬時，應對原賬中“待攤費用”科目的余額進行分析，轉(zhuǎn)入新賬中“預付賬款”等科目。新準則下增設了“待攤費用”科目的小企業(yè)，轉(zhuǎn)賬時，應將原賬中“待攤費用”科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用原賬，并在以后期間按原攤銷期限繼續(xù)攤銷。資產(chǎn)負債表日，對于新舊轉(zhuǎn)換時轉(zhuǎn)入的尚未攤銷完畢的待攤費用余額，或者執(zhí)行新準則后發(fā)生的尚未攤銷完畢的待攤費用余額，應根據(jù)其性質(zhì)進行分析，在資產(chǎn)負債表“預付賬款”、“其他流動資產(chǎn)”等項目中填列。6“長期股權(quán)投資”科目新準則設

8、置了“長期股權(quán)投資”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應科目的核算內(nèi)容基本相同，但核算方法有所不同。新準則要求小企業(yè)對長期股權(quán)投資一律采用成本法核算。轉(zhuǎn)賬時，應將原賬中“長期股權(quán)投資”科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用原賬。對于原制度下采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因以前期間投資收益確認導致長期股權(quán)投資賬面余額大于其投資成本的，在以后期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，應按照應分得的金額沖減長期股權(quán)投資賬面余額，直至該項投資賬面余額沖減至原投資成本。7“長期債權(quán)投資”科目新準則設置了“長期債券投資”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時, 應將原賬中“長期債權(quán)投資”科目的余額轉(zhuǎn)入

9、新賬中“長期債券投資”科目，也可沿用原賬。8“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“在建工程”、“工程物資”和“固定資產(chǎn)清理”科目新準則設置了“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“在建工程”、“工程物資”和“固定資產(chǎn)清理”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應將原賬中上述科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用原賬。針對小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)），新準則專門設置了“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”和“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目，分別核算小企業(yè)持有的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的原價（成本）及成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的累計折舊。轉(zhuǎn)賬時，小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）應對原賬中“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”科目的余額進行分析，將屬于生產(chǎn)性生

10、物資產(chǎn)的部分轉(zhuǎn)入新賬中“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”和“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目。9“無形資產(chǎn)”科目新準則設置了“無形資產(chǎn)”和“累計攤銷”科目，分別核算小企業(yè)持有的無形資產(chǎn)成本及其計提的累計攤銷。轉(zhuǎn)賬時，應對原賬中“無形資產(chǎn)”科目的余額進行分析，將無形資產(chǎn)成本的金額轉(zhuǎn)入新賬中“無形資產(chǎn)”科目，將無形資產(chǎn)已計提的累計攤銷額轉(zhuǎn)入新賬中“累計攤銷”科目；如上述調(diào)整不切實可行的，應將原賬中“無形資產(chǎn)”科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中“無形資產(chǎn)”科目，也可沿用原賬。10“長期待攤費用”科目新準則設置了“長期待攤費用”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應科目的核算內(nèi)容略有不同。轉(zhuǎn)賬時，應對原賬中“長期待攤費用”科目的余額進行分析

11、，將小企業(yè)籌建期間內(nèi)發(fā)生的尚未攤銷完畢的開辦費沖減“利潤分配未分配利潤”科目；將其他尚未攤銷完畢的長期待攤費用直接轉(zhuǎn)入新賬中“長期待攤費用”科目，以后期間按原攤銷期限繼續(xù)攤銷。（二）負債類1“短期借款”、“應付票據(jù)”、“應付賬款”、“預收賬款”、“應付工資”、“應付福利費”、“應付利潤”、“應交稅金”、“其他應交款”和“其他應付款”科目新準設置了“短期借款”、“應付票據(jù)”、“應付賬款”、“應付利潤”和“其他應付款”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應科目的核算內(nèi)容基本相同。原制度和新準則均規(guī)定，預收款項不多的小企業(yè)可以將預收款項直接記入“應收賬款”科目貸方，預收款項較多的小企業(yè)也可單獨設臵“預收賬款”

12、科目核算。轉(zhuǎn)賬時，應將原賬中上述科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用原賬。新準則設置了“應付職工薪酬”科目，用于核算小企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應付給職工的各種薪酬，小企業(yè)（外商投資）按照規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金也通過該科目核算。轉(zhuǎn)賬時，應將原賬中“應付工資”和“應付福利費”科目的余額一并轉(zhuǎn)入新賬中“應付職工薪酬”科目。新準則設置了“應交稅費”科目，用于核算小企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應交納的各種稅費。轉(zhuǎn)賬時，應將原賬中“應交稅金”和“其他應交款”科目的余額一并轉(zhuǎn)入新賬中“應交稅費”科目。2“預提費用”科目新準則沒有設置“預提費用”科目，但允許小企業(yè)根據(jù)需要自行增設相應科目用于日常核算。新準則下不

13、再增設“預提費用”科目的小企業(yè)，轉(zhuǎn)賬時，應對原賬中“預提費用”科目的余額進行分析，轉(zhuǎn)入新賬中“應付利息”、“其他應付款”等科目。新準則下增設“預提費用”科目的小企業(yè)，轉(zhuǎn)賬時，應將原賬中“預提費用”科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用原賬，并在以后期間實際支付時予以沖銷。資產(chǎn)負債表日，對于新舊轉(zhuǎn)換時轉(zhuǎn)入的尚未沖減完畢的預提費用余額，或者執(zhí)行新準則后發(fā)生的尚未沖減完畢的預提費用余額，應根據(jù)其性質(zhì)進行分析，在資產(chǎn)負債表“應付利息”、“其他應付款”、“其他流動負債”等項目中填列。3“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目新準則沒有設置“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目。轉(zhuǎn)賬時，應將原賬中“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”

14、科目。4“長期借款”和“長期應付款”科目新準則設置了“長期借款”和“長期應付款”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應將原賬中上述科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用原賬。（三）所有者權(quán)益類1“實收資本”科目新準則設置了“實收資本”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應科目的核算內(nèi)容相同。轉(zhuǎn)賬時，應將原賬中“實收資本”科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用原賬。2“資本公積”科目新準則設置了“資本公積”科目，其核算內(nèi)容較原制度有所減少。轉(zhuǎn)賬時，應將原賬中“資本公積”科目的金額在沖減有關(guān)損失后的余額轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用原賬。3“盈余公積”科目新準則設置了“盈余公積”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應

15、科目的核算內(nèi)容相同。轉(zhuǎn)賬時，應將原賬中“盈余公積”科目的金額在沖減有關(guān)損失后的余額轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用原賬。4“本年利潤”科目新準則設置了“本年利潤”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應科目的核算內(nèi)容相同。由于“本年利潤”科目年末無余額，不需要進行轉(zhuǎn)賬處理。5“利潤分配”科目新準則設臵了“利潤分配”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應科目的核算內(nèi)容相同。轉(zhuǎn)賬時，應首先結(jié)轉(zhuǎn)執(zhí)行新準則前各項資產(chǎn)和負債所清查出的損益，經(jīng)批準后，從“待處理財產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目。同時，將相關(guān)資產(chǎn)減值準備科目的余額以及“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目，將小企業(yè)籌建期間內(nèi)發(fā)生的尚未攤銷完畢的開

16、辦費沖減“利潤分配未分配利潤”科目。經(jīng)上述調(diào)整后，“利潤分配未分配利潤”科目如為借方余額的，屬于按規(guī)定提取盈余公積的小企業(yè)或者“資本公積”科目有貸方余額的小企業(yè)，還應依次沖減盈余公積和資本公積。最后，應將“利潤分配未分配利潤”科目的金額在進行相關(guān)調(diào)整后的余額轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用原賬。（四）成本類1“生產(chǎn)成本”和“制造費用”科目新準則設置了“生產(chǎn)成本”和“制造費用”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應科目的核算內(nèi)容相同。轉(zhuǎn)賬時，應將原賬中“生產(chǎn)成本”科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用原賬。對于季節(jié)性生產(chǎn)性小企業(yè)之外的小企業(yè)，“制造費用”科目年末無余額，不需要進行轉(zhuǎn)賬處理。對于季節(jié)性生產(chǎn)性小企業(yè)，“制造費用”

17、科目年末有余額的，應在轉(zhuǎn)賬時將原賬中該科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用原賬。2“研發(fā)支出”、“工程施工”和“機械作業(yè)”科目原制度沒有設置“研發(fā)支出”科目，且不允許研發(fā)支出資本化，因此不需要進行轉(zhuǎn)賬處理。針對小企業(yè)（建筑業(yè)），新準則專門設臵了“工程施工”和“機械作業(yè)”科目，分別核算小企業(yè)（建筑業(yè)）實際發(fā)生的各種工程成本，小企業(yè)（建筑業(yè)）及其內(nèi)部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊使用自有施工機械和運輸設備進行機械作業(yè)（含機械化施工和運輸作業(yè)等） 所發(fā)生的各項費用。轉(zhuǎn)賬時，應將原賬中相關(guān)科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中“工程施工”科目。（五）損益類原制度設置了“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“投資收益”、“

18、營業(yè)外收入”、“主營業(yè)務成本”、“主營業(yè)務稅金及附加”、“其他業(yè)務支出”、“營業(yè)費用”、“管理費用”、“財務費用”、“營業(yè)外支出”和“所得稅”科目。新準則設臵了“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“投資收益”、“營業(yè)外收入”、“主營業(yè)務成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務成本”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”、“營業(yè)外支出”和“所得稅費用”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應科目的核算內(nèi)容相比有所調(diào)整。由于原賬中上述損益類科目年末無余額，不需要進行轉(zhuǎn)賬處理。三、會計報表（一）資產(chǎn)負債表小企業(yè)執(zhí)行新準則當年年末“資產(chǎn)負債表”的“年初余額”欄內(nèi)各項目數(shù)字，應根據(jù)上年末“資產(chǎn)負債表”的“期末數(shù)”

19、欄內(nèi)所列數(shù)字按照新準則的規(guī)定進行調(diào)整后填列。調(diào)整方法根據(jù)上述有關(guān)規(guī)定處理。執(zhí)行新準則當年的“資產(chǎn)負債表”應按新準則的規(guī)定編制。（二）利潤表小企業(yè)執(zhí)行新準則當年“利潤表”的“上年金額”欄內(nèi)各項目數(shù)字，應根據(jù)上年“利潤表”的“本年累計數(shù)”欄內(nèi)各項目數(shù)字經(jīng)調(diào)整后填列，即原制度下“利潤表”項目與新準則規(guī)定的“利潤表”項目如有不同，應將原制度下“利潤表”各項目數(shù)字按照新準則規(guī)定的項目進行調(diào)整后填列。執(zhí)行新準則當年的“利潤表”應按新準則的規(guī)定編制。（三）現(xiàn)金流量表小企業(yè)執(zhí)行新準則當年“現(xiàn)金流量表”的“上年金額”欄內(nèi)各項目數(shù)字，應根據(jù)上年“現(xiàn)金流量表”（如果小企業(yè)編制的話）的“本年數(shù)”欄內(nèi)各項目數(shù)字經(jīng)調(diào)整后

20、填列，即原制度下“現(xiàn)金流量表”項目與新準則規(guī)定的“現(xiàn)金流量表”項目如有不同，應將原制度下“現(xiàn)金流量表”各項目數(shù)字按照新準則規(guī)定的項目進行調(diào)整后填列。如果小企業(yè)上年沒有編制現(xiàn)金流量表或者上述調(diào)整不切實可行的，小企業(yè)執(zhí)行新準則當年“現(xiàn)金流量表”的“上年金額”欄可以不予填列。執(zhí)行新準則當年的“現(xiàn)金流量表”應按新準則的規(guī)定編制。四、其他有關(guān)問題執(zhí)行工業(yè)企業(yè)會計制度、企業(yè)會計制度等其他會計制度的小企業(yè)，在首次執(zhí)行新準則時應比照本規(guī)定執(zhí)行。附：小企業(yè)會計制度與小企業(yè)會計準則會計科目轉(zhuǎn)換對照表財務報表編制舉例一、新舊轉(zhuǎn)換（一）建立新賬（二）過賬1、直接過入新賬2、分析過入新賬（三）重新編制科目余額表（四）編

21、制2013年1月1日資產(chǎn)負債表，如：資產(chǎn)負責表 會小企01表編制單位：A企業(yè) 2013年1月1日 單位：元資產(chǎn)行次期末余額年初余額負債和所有者權(quán)益行次期末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負債： 貨幣資金11406300 短期借款31300000 短期投資2515000 應付票據(jù)32 應收票據(jù)3546000 應付賬款33953800 應收賬款4299100 預收賬款34 預付賬款5 應付職工薪酬35110000 應收股利6 應交稅費3630000 應收利息7 應付利息372000 其他應收款8 應付利潤38 存貨92580000 其他應付款396600其中：原材料101000000 其他非流動負債40

22、50000 在產(chǎn)品11流動負債合計411452400 庫存商品121500000非流動負債 周轉(zhuǎn)材料1380000 長期借款423600000 其他流動資產(chǎn)14 長期應付款43流動資產(chǎn)合計155346400 遞延收益44非流動資產(chǎn) 其他非流動資產(chǎn)45 長期債券投資16非流動負債合計463600000 長期股權(quán)投資172150000 負債合計5052400 固定資產(chǎn)原價181500000 減：累計折舊19400000 固定資產(chǎn)賬面價值201100000 在建工程213000000 工程物資22 固定資產(chǎn)清理23 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)24所有者權(quán)益 無形資產(chǎn)25600000實收資本：486870800

23、研發(fā)支出26資本公積49200000 長期待攤費用27盈余公積5023200 其他非流動資產(chǎn)28未分配利潤5150000非流動資產(chǎn)合計286850000所有者權(quán)益合計527144000 資產(chǎn)合計3012196400負債和所有者權(quán)益合計5312196400二、財務報表編制（一）資料：A企業(yè)為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，企業(yè)所得稅稅率為25%。原材料按實際成本核算，發(fā)出存貨采用先進先出法。該企業(yè)2013年1月發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務如下：（1）購入材料一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為225000元，增值稅進項稅額為38250元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料尚未驗收入庫。（2）收到原材料一

24、批，實際成本150000元，材料已驗收入庫，貨款已于上月支付。（3）采購材料，購入材料及運費共計99800元，支付的增值稅進項稅額為16966元，原材料已驗收入庫，貨款尚未支付。（4）銷售產(chǎn)品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為450000元，增值稅銷項稅額為76500元，貨款尚未收到。該批產(chǎn)品的成本為270000元，產(chǎn)品已發(fā)出。（5）A企業(yè)將短期投資（全部為股票投資）22500元兌現(xiàn)，收到本金22500元，投資收益2250元。（6）購入需要安裝的設備1臺，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為85470元，增值稅進項稅額為14530元，支付包裝費、運費1000元。價款及包裝費、運費均

25、以銀行存款支付。設備已交付使用。（7）購入工程物資一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的物資價款和增值稅進項稅額合計為225000元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。（8）工程應付工資300000元。（9）工程完工，計算應負擔的長期借款利息共計225000元。該項借款本息尚未支付。（10）一項工程完工，支付生產(chǎn)使用，已辦理竣工手續(xù)，固定資產(chǎn)價值2100000元。（11）計提固定資產(chǎn)折舊15000元，其中計入制造費用120000元，計入管理費用30000元。（12）從銀行借入3年期借款600000元，借款已存入銀行賬戶，該項借款用于構(gòu)建固定資產(chǎn)。（13）銷售產(chǎn)品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為1

26、050000元，增值稅銷項稅額為178500元，款項已存入銀行。銷售產(chǎn)品的成本為630000元。（14）A企業(yè)將要到期的一張面值為300000元的無息銀行承兌匯票（不含增值稅）連同解訖通知和進賬單交銀行辦理轉(zhuǎn)賬。收到銀行蓋章退回的進賬單一聯(lián)。款項銀行已收妥。（15）收到股利45000元（該項投資以成本法核算，對方企業(yè)所得稅稅率和本企業(yè)一致，均為25%），已存入銀行。（16）出售1臺不需用設備，收到價款450000元，該設備原價600000元，已計提折舊225000元。該設備已由購入單位運走。（17）提取應計入本期損益的借款利息共計21500元，其中短期借款利息11500元，長期借款利息1000

27、0元。（18）歸還短期借款本金250000元，利息12500元，本息已預提。（19）提取現(xiàn)金750000元，準備發(fā)放工資。（20）支付工資750000元。（21）分配應支付的職工工資750000元，其中在建工程人員工資300000元，生產(chǎn)人員工資412500元，車間管理人員工資150000元，行政管理部門人員工資22500元。（22）基本生產(chǎn)車間領用材料，成本為1050000元；領用地址易耗品，成本為75000元。（23）攤銷無形資產(chǎn)90000元；以銀行存款支付基本生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費135000元。（24）基本生產(chǎn)車間1臺機床報廢，原價300000元，已提折舊270000元，發(fā)生清理費用7

28、50元，殘值收入1200元，均通過銀行存款收支。該項固定資產(chǎn)已清理完畢。（25）收到應收賬款76500元，存入銀行。（26）用銀行存款支付產(chǎn)品展覽費15000元。（27）計算并結(jié)轉(zhuǎn)本期完工產(chǎn)品成本。沒有期初在產(chǎn)品，本期生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工入庫。（28）廣告費15000元，已用銀行存款支付。（29）采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為250000元，增值稅銷項稅額為42500元，收到292500元的商業(yè)承兌匯票一張，產(chǎn)品成本為150000元。（30）將上述商業(yè)承兌匯票到銀行辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息為20000元。（銀行不附追索權(quán)）（31）提取現(xiàn)金75000元，準備支

29、付退休費。（32）支付退休費75000元（未統(tǒng)籌）。（33）本期產(chǎn)品銷售應繳納的教育費附加3000元。（34）用銀行存款繳納增值稅150000元，繳納教育費附加3000元。（35）結(jié)轉(zhuǎn)本期產(chǎn)品銷售成本。（36）計算并結(jié)轉(zhuǎn)應交所得稅。（37）將各損益類科目結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤。（38）提取法定盈余公積。（39）將利潤分配各明細科目余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細科目，結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤。（40）償還長期借款1500000元。（41）用銀行存款繳納所得稅。（二）要求：1、根據(jù)上述業(yè)務編制會計分錄。（1）借：在途物資 225000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 38250 貸：銀行存款 263250（2）借：原材料

30、 150000 貸：在途物資 150000（3）借：在途物資 99800 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 16966 貸：應付賬款 116766 借：原材料 99800 貸：在途物資 99800（4）借：應收賬款 526500 貸：主營業(yè)務收入 450000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 76500（5）借：銀行存款 24750 貸：短期投資 22500 投資收益 2250（6）借：固定資產(chǎn) 86470 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 14530 貸：銀行存款 101000（7）借：工程物資 225000 貸：銀行存款 225000（8）借：在建工程 300000 貸：應付職工薪酬 3000

31、00（9）借：在建工程 225000 貸：應付利息 225000（10）借：固定資產(chǎn) 2100000 貸：在建工程 2100000（11）借：制造費用 120000 管理費用 30000 貸：累計折舊 150000（12）借：銀行存款 600000 貸：長期借款 600000（13）借：銀行存款 1228500 貸：主營業(yè)務收入 1050000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 178500(14)借：銀行存款 300000 貸：應收票據(jù) 300000（15）借：銀行存款 45000 貸：投資收益 45000（16）借：固定資產(chǎn)清理 375000 累計折舊 225000 貸：固定資產(chǎn) 60000

32、0 借：銀行存款 450000 貸：固定資產(chǎn)清理 375000 營業(yè)外收入非流動資產(chǎn)處置凈收益 75000（17）借：財務費用 21500 貸：應付利息 21500（18）借：短期借款 250000 應付利息 12500 貸：銀行存款 262500（19）借：庫存現(xiàn)金 750000 貸：銀行存款 750000（20）借：應付職工薪酬 750000 貸：庫存現(xiàn)金 750000（21）借：生產(chǎn)成本 412500 制造費用 15000 管理費用 22500 在建工程 300000 貸：應付職工薪酬 750000（22）借：生產(chǎn)成本 1050000 貸：原材料 1050000 借：制造費用 75000

33、0 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品 750000（23）借：管理費用無形資產(chǎn)攤銷 90000 貸：累計攤銷 90000借：制造費用 135000 貸：銀行存款 135000（24）借：固定資產(chǎn)清理 30000 累計折舊 270000 貸：固定資產(chǎn) 300000 借：固定資產(chǎn)清理 750 貸：銀行存款 750 借：銀行存款 1200 貸：固定資產(chǎn)清理 1200 借：營業(yè)外支出非流動資產(chǎn)處置凈損失 29550 貸：固定資產(chǎn)清理 29550（25）借：銀行存款 76500 貸：應收賬款 76500（26）借：銷售費用產(chǎn)品展覽費 15000 貸：銀行存款 15000（27）借：生產(chǎn)成本 345000 貸：制造

34、費用 345000 借：庫存商品 1807500 貸：生產(chǎn)成本 1807500（28）借：銷售費用廣告費 15000 貸：銀行存款 15000（29）借：應收票據(jù) 292500 貸：主營業(yè)務收入 250000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 42500（30）借：財務費用 20000 銀行存款 272500 貸：應收票據(jù) 292500（31）借：庫存現(xiàn)金 75000 貸：銀行存款 75000（32）借：管理費用 75000 貸：應付職工薪酬 75000 借：應付職工薪酬 75000 貸：庫存現(xiàn)金 75000（33）借：營業(yè)稅金及附加 3000 貸：應交稅費應交教育費附加 3000（34）借：應

35、交稅費應交增值稅 150000 應交教育費附加 3000 貸：銀行存款 153000（35）借：主營業(yè)務成本 1050000 貸：庫存商品 1050000（36）借：所得稅費用 125175 貸：應交稅費應交所得稅 125175（37）借：主營業(yè)務收入 1750000 營業(yè)外收入 75000 投資收益 47250 貸：本年利潤 1872250 借：本年利潤 1371550 貸：主營業(yè)務成本 1050000 營業(yè)稅金及附加 3000 銷售費用 30000 管理費用 217500 財務費用 41500 營業(yè)外支出 29550 借：本年利潤 125175 貸：所得稅費用 125175（38）借：利潤

36、分配提取法定盈余公積 42552.5 貸：盈余公積法定盈余公積 42552.5（39）借：利潤分配未分配利潤 42552.5 貸：利潤分配提取法定盈余公積 42552.5借：本年利潤 382972.5 貸：利潤分配未分配利潤 382972.5（40）借：長期借款 1500000 貸：銀行存款 1500000（41）借：應交稅費應交所得稅 125175 貸：銀行存款 1251752、根據(jù)上述資料登記有關(guān)總賬和明細賬（略）3、根據(jù)上述資料編制A企業(yè)2013年1月的資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。（1）編制資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負責表 會小企01表編制單位：A企業(yè) 2013年1月31日 單位：元資產(chǎn)行次期末

37、余額年初余額負債和所有者權(quán)益行次期末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負債： 貨幣資金17840751406300 短期借款3150000300000 短期投資2492500515000 應付票據(jù)32 應收票據(jù)3246000546000 應付賬款331070566953800 應收賬款4749100299100 預收賬款34 預付賬款5 應付職工薪酬35410000110000 應收股利6 應交稅費3610775430000 應收利息7 應付利息372360002000 其他應收款8 應付利潤38 存貨925373002580000 其他應付款39660006600其中：原材料102748001000000 其他非流動負債405000050000 在產(chǎn)品11流動負債合計4119309201452400 庫存商品122257