新會計制度與企業(yè)所得稅政策差異對照與分析

1、新會計制度與企業(yè)所得稅政策差異對照與分析 目 錄 第一章 收入確認(rèn)的差異對照與分析 第一節(jié) 第一節(jié)   收入確認(rèn)的原則 第二節(jié) 第二節(jié)   銷售折扣、折讓第三節(jié) 視同銷售第四節(jié) 非貨幣性交易第五節(jié) 債務(wù)重組第六節(jié) 國庫券、國債利息收入第七節(jié) 減免、返回稅款和補(bǔ)貼收入第八節(jié) 在建工程試運行收入第九節(jié) 接受捐贈收入第十節(jié) 出售住房收入第十一節(jié) 其他收入第十二節(jié) 股權(quán)投資收益第二章 準(zhǔn)備金提取和或有事項的差異對照與分析第一節(jié) 壞賬準(zhǔn)備第二節(jié) 短期投資跌價準(zhǔn)備第三節(jié) 存貨跌價準(zhǔn)備第四節(jié) 長期投資減值準(zhǔn)備第五節(jié) 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備第六節(jié) 無形資產(chǎn)

2、減值準(zhǔn)備第七節(jié) 在建工程資產(chǎn)減值準(zhǔn)備第八節(jié) 委托貸款減值準(zhǔn)備第九節(jié) 預(yù)計負(fù)債第三章 資產(chǎn)處理的差異對照與分析第一節(jié) 固定資產(chǎn)的差異對照與分析一、固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)二、固定資產(chǎn)計價三、固定資產(chǎn)折舊四、固定資產(chǎn)修理五、固定資產(chǎn)改良第二節(jié) 無形資產(chǎn)的差異對照與分析一、無形資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)二、無形資產(chǎn)計價三、無形資產(chǎn)攤銷第四章 費用提取和列支的差異對照與分析第一節(jié) 借款費用第二節(jié) 第二節(jié)                 租賃費第三節(jié) 第三節(jié) 

3、60;               待攤費用第四節(jié) 第四節(jié)                 籌建開辦費第五節(jié) 第五節(jié)               &#

4、160; 工資薪金及附加 第六節(jié) 第六節(jié)                 捐贈、贊助支出第七節(jié) 第七節(jié)                 罰款、違約金支出第八節(jié) 第八節(jié)         

5、60;       廣告費第九節(jié) 第九節(jié)                 業(yè)務(wù)宣傳費第十節(jié) 第十節(jié)                 業(yè)務(wù)招待費第十一節(jié) 技術(shù)開發(fā)費第十二節(jié) 社會保障和保險支出第十三節(jié) 勞動保護(hù)支出第十四節(jié)

6、 住房補(bǔ)貼、住房公積金第十五節(jié) 傭金第十六節(jié) 管理費第五章 其他項目的差異對照與分析 第一節(jié) 財產(chǎn)損失第二節(jié) 虧損彌補(bǔ)第三節(jié) 關(guān)聯(lián)方交易一、關(guān)聯(lián)關(guān)系確認(rèn)二、關(guān)聯(lián)方交易調(diào)整和披露第四節(jié) 其他 資料： 一、企 業(yè) 會 計 制 度 財會200025號二、中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例 國務(wù)院第137號令三、中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則 財法字1994第003號  2003年元月   一、 一、         收入、收益的確認(rèn) (一)收入確認(rèn)原則 

7、制度對照：新會計制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定 （一）銷售商品收人的確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)同時滿足下列四個條件： 1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。如存在商品質(zhì)量問題等原因，未達(dá)成一致意見；尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作；銷售合同規(guī)定特定原因買方有權(quán)退貨的期限內(nèi)等情況，就不能確認(rèn)收入。 2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)也沒有對已售出的商品實施控制。如仍然對商品保留通常所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍然對售出的商品實施控制，則銷售不成立，收入也不能確認(rèn)。（如：合同規(guī)定A企業(yè)將尚待開發(fā)的土地銷售給B企業(yè)，但仍由A企業(yè)開發(fā)，開發(fā)出讓后，利潤由AB企業(yè)分配。這意味著A企業(yè)仍保留了該

8、土地所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)。）3、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。如企業(yè)估計價款收回的可能性不大，就不能確認(rèn)收入。 4、相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。根據(jù)收入和費用配比的原則，與同一項銷售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會計期間予以確認(rèn)。因此，在成本不可能可靠地計量時，相關(guān)的收入也不應(yīng)確認(rèn)。上述任何一個條件沒有滿足，即使收到貨款，也不能確認(rèn)收入。（二）勞務(wù)收入按以下規(guī)定確認(rèn)：1、在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在完成勞務(wù)時確認(rèn)收入。如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度，在提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入。完工百分比法，是指按照勞

9、務(wù)的完成程度確認(rèn)收入和費用的方法。 2、勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計，應(yīng)當(dāng)同時滿足以下條件： 勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計量； 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)； 勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。勞務(wù)的完成程度應(yīng)按下列方法確定： 已完工作的測量；已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例； 已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。 3、提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對收入分別以下情況予以確認(rèn)和計量： 如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本； 如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能全部得到補(bǔ)償，應(yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確

10、認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本，作為當(dāng)期費用，確認(rèn)的金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額，作為當(dāng)期損失； 如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期費用，不確認(rèn)收入。 （三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入（包括利息收入和無形資產(chǎn)等使用費收入）確認(rèn)時，應(yīng)遵循以下原則：1、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。如企業(yè)估計價款收回的可能性不大，就不能確認(rèn)收入。2、收入金額能夠可靠地計量。利息收入根據(jù)合同或協(xié)議規(guī)定的利率確定；使用費收入按企業(yè)與其資產(chǎn)使用者簽訂的合同或協(xié)議規(guī)定的收費時間和方法計算確定。當(dāng)收入的金額能夠可靠地計量時，才能確認(rèn)收入。(一)納稅人應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則

11、。（生產(chǎn)（經(jīng)營）、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)收入的確定與增值稅、消費稅、營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅的收入確定基本一致，應(yīng)納稅所得額主要以流轉(zhuǎn)稅收入為依據(jù)計算。）(二) 增值稅規(guī)定，銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：1、采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；2、采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；3、采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；4、采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；5、委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；6、銷售

12、應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天；（三）納稅人下列經(jīng)營業(yè)務(wù)的收入可以分期確定，并據(jù)以計算應(yīng)納稅所得額。1、以分期收款方式銷售商品的，可以按合同約定的購買人應(yīng)付價款的日期確定銷售收入的實現(xiàn)； 2、建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時間超過一年的，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn)；3、為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時間超過一年的，可以按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。(四) 納稅人超過一年以上租賃期，一次收取的租賃費，出租方應(yīng)按合同約定的租賃期分期計算收入，承租方應(yīng)相應(yīng)分期攤銷租賃費。（資產(chǎn)使用費實際上也是一種租賃費）（五）納稅人在

13、基本建設(shè)、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收入處理；納稅人對外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有的，也應(yīng)作為收入處理。差異分析：在收入確認(rèn)處理的原則上，會計制度與稅收規(guī)定之間存在較大的差異。會計制度規(guī)定充分體現(xiàn)了會計核算的實質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則，在收入確認(rèn)時賦予企業(yè)較大的自主權(quán)。在許多情況下，收入的確認(rèn)缺少量化標(biāo)準(zhǔn)，主要依靠企業(yè)以前生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的經(jīng)驗和會計人員的職業(yè)判斷能力。稅收規(guī)定對收入的確定，從組織財政收入的角度出發(fā)，在所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅等規(guī)定中，對收入確認(rèn)的范圍、收入確認(rèn)的依據(jù)、收入確認(rèn)的時間等方面都作了較為明確和具體

14、的規(guī)定。在對收入確認(rèn)的處理時二者產(chǎn)生了較大的差異。主要包括以下四方面：1、銷售商品收入確認(rèn)的差異。會計制度規(guī)定，企業(yè)銷售商品收入的確定必須同時符合四個條件，當(dāng)任何一個條件沒有滿足，即使收到貨款，也不能確認(rèn)收入；稅收規(guī)定，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，不考慮納稅人收入的風(fēng)險問題和繼續(xù)管理權(quán)問題。對收入和成本的計量問題，稅法規(guī)定，在特殊情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，強(qiáng)制性估計收入和成本的金額；2、勞務(wù)收入確認(rèn)確認(rèn)的差異。在對不跨年度的勞務(wù)收入的確認(rèn)時會計制度和稅收規(guī)定是一致的。當(dāng)勞務(wù)收入跨年度時會計制度和稅收規(guī)定對收入的確認(rèn)是有區(qū)別的。稅收規(guī)定不考慮會計核算的謹(jǐn)慎性原則，不考慮企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，對納

15、稅人提供勞務(wù)，持續(xù)時間超過一年的，應(yīng)按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn)；3、資產(chǎn)使用費收入的確認(rèn)差異。會計制度規(guī)定，從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，收入的確認(rèn)需要遵循二個原則，不符合要求的收入不能確認(rèn)；稅收規(guī)定不考慮謹(jǐn)慎性原則，對納稅人超過一年以上租賃期，一次收取的租賃費，出租方按合同約定的租賃期分期計算收入（資產(chǎn)使用費實際上也是一種租賃費）。4、利息收入的確認(rèn)差異。會計制度規(guī)定，符合二個條件的收入就可以確認(rèn)；稅收規(guī)定，納稅人取得的利息收入中到期取得的國債利息收入免征企業(yè)所得稅。（二）銷售折扣、折讓制度對照：新會計制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定銷售商品的收入，應(yīng)按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的

16、金額確定。現(xiàn)金折扣，即債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)減讓。在實際發(fā)生時作為當(dāng)期財務(wù)費用；銷售折讓，即企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。對發(fā)生在收入確認(rèn)之前的銷售折讓，按扣除折讓后的實際價款計入收入；發(fā)生在收入確認(rèn)之后的，則在實際發(fā)生時沖減當(dāng)期的收入。納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。（按規(guī)定取得對方稅務(wù)機(jī)關(guān)證明開具紅字發(fā)票的折讓額，可以沖減銷售額。） 納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。（現(xiàn)金折扣應(yīng)視

17、為回扣，不得在所得稅前扣除。） 差異分析：1、會計制度規(guī)定，允許企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入當(dāng)期財務(wù)費用；稅收規(guī)定，對納稅人銷售貨物給購貨方的現(xiàn)金折扣視為回扣，支出不得在所得稅前扣除。2、會計制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的銷售折讓可以沖減收入；稅收規(guī)定，對允許沖減銷售額的折扣、折讓是有條件限制的。僅限于和銷售額在同一張銷售發(fā)票上注明的折扣額，以及按規(guī)定取得對方稅務(wù)機(jī)關(guān)證明開具紅字發(fā)票的折讓額。（三）視同銷售制度對照：新會計制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定企業(yè)將商品分配給股東或投資者時，應(yīng)視同銷售計算收入（這是會計實務(wù)的處理方法，會計制度未明確規(guī)定。）；其他情況，如企業(yè)內(nèi)部的在建工程、福利部門領(lǐng)用本企業(yè)的應(yīng)

18、稅商品，將商品無償贈送他人，以及以商品對外投資等，應(yīng)視同銷售，但不計算收入，而按成本轉(zhuǎn)賬。 納稅人將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時，應(yīng)視同對外銷售，價格參照同類產(chǎn)品的市場價格或組成計稅價格，不得以成本價作收入。下列行為視同銷售貨物：(一)將貨物交付他人代銷；(二)銷售代銷貨物；(三)設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；(四)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；(五)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；(六)

19、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；(七)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；(八)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。納稅人發(fā)生上述第(三)項至第(八)項所列視同銷售貨物行為，納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物移送的當(dāng)天。委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天。差異分析：會計制度規(guī)定，對企業(yè)視同銷售行為分為二種情況處理：一是商品分配給股東或投資者時，在會計實務(wù)處理時計算收入；二是自產(chǎn)自用產(chǎn)品只按成本轉(zhuǎn)賬，不計算收入。且視同銷售范圍比稅收規(guī)定要小。稅收對視同銷售的規(guī)定比會計制度詳細(xì)、明確，在企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅種中對視同銷售行為都以列舉的形

20、式作了具體的規(guī)定，同時還對視同銷售行為的納稅義務(wù)發(fā)生時間、計稅價格的計算作了具體的規(guī)定。對視同銷售行為都應(yīng)計算收入，按規(guī)定征稅。（四）非貨幣性交易制度對照：新會計制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定（一）企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。 （二）在非貨幣性交易中如果發(fā)生補(bǔ)價，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：、支付補(bǔ)價的，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。、收到補(bǔ)價的，應(yīng)按如下公式確定換入資產(chǎn)的入賬價值和應(yīng)確認(rèn)的收益： 換入資產(chǎn)入賬價值換出資產(chǎn)賬面價值（ 補(bǔ)價/  換出資產(chǎn)公允價值）×&

21、#160;換出資產(chǎn)賬面價值應(yīng)支付的相關(guān)稅費應(yīng)確認(rèn)的收益補(bǔ)價（補(bǔ)價/換出資產(chǎn)公允價值）×換出資產(chǎn)賬面價值3在非貨幣性交易中，如果同時換入多項資產(chǎn)，應(yīng)按換入各項資產(chǎn)的公允價值與換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換出資產(chǎn)的賬面價值總額與應(yīng)支付的相關(guān)稅費進(jìn)行分配，以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。納稅人采取以物易物、以貨抵債、以物投資方式交易的，應(yīng)按換出資產(chǎn)的計稅收入與賬面價值的差額確認(rèn)所得。納稅人采取以物易物、以貨抵債、以物投資方式交易的，收貨單位可以憑以物易物、以貨抵債、以物投資書面合同以及與之相符的增值稅專用發(fā)票和運輸費用普通發(fā)票，確定進(jìn)項稅額，報經(jīng)稅務(wù)征收機(jī)關(guān)批準(zhǔn)予以抵扣。（不包括換入的固定

22、資產(chǎn)及其他不得抵扣項目。）同時，交易雙方應(yīng)按市場價格作銷售，計算銷項稅額。如換出不動產(chǎn)的，應(yīng)按規(guī)定繳納營業(yè)稅。 差異分析：會計制度規(guī)定，對企業(yè)非貨幣性交易換出的資產(chǎn)不確認(rèn)收入；稅法規(guī)定，對納稅人發(fā)生非貨幣性交易的雙方均應(yīng)視作視同銷售處理，按市場價格作銷售，按規(guī)定繳納增值稅、營業(yè)稅等。同時，按照換出資產(chǎn)的計稅收入與賬面價值的差額確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)納稅所得。（五）債務(wù)重組制度對照：新會計制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定（一）定義：債務(wù)重組，指債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項。 （二）債務(wù)重組方式包括：以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)；以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)；債務(wù)轉(zhuǎn)為

23、資本；修改其他債務(wù)條件，如延長債務(wù)償還期限、延長債務(wù)償還期限并加收利息、延長債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等；以上兩種或兩種以上方式的組合（以下簡稱“混合重組方式”）。（三）債務(wù)重組損益的處理1、無論是債務(wù)人還是債權(quán)人，均不確認(rèn)債務(wù)重組收益。2、債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償某項債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額，計入資本公積。債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。 3、債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務(wù)的，用以抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值和相關(guān)稅費之和與應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額，作為資本公積或作為損失直接計入當(dāng)期損益。4、以債務(wù)轉(zhuǎn)為

24、資本清償某項債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的賬面價值之間的差額，確認(rèn)為資本公積。5、以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的：如果重組債務(wù)的賬面價值大于將來應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為資本公積；如果重組債權(quán)的賬面價值大于將來應(yīng)收金額，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值減記至將來應(yīng)收金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期損失。如果重組債權(quán)的賬面價值等于或小于將來應(yīng)收金額，或重組債務(wù)的賬面價值等于或小于將來應(yīng)付金額，債權(quán)人或債務(wù)人均不作賬務(wù)處理。 如果修改后的債務(wù)條款涉及或有支出的，債務(wù)人應(yīng)將或有支出包括在將來應(yīng)付金額中?；蛴兄С鰧嶋H發(fā)出時，應(yīng)

25、沖減重組后債務(wù)的賬面價值；結(jié)清債務(wù)時，或有支出如未發(fā)生，應(yīng)將該或有支出的原估計金額確認(rèn)為資本公積。債務(wù)條款涉及或有收益的，債權(quán)人不應(yīng)將或有收益包括在將來應(yīng)收金額中；或有收益收到時，作為當(dāng)期收益處理。（一）債務(wù)重組是指債權(quán)人（企業(yè)）與債務(wù)人（企業(yè)）之間發(fā)生的涉及債務(wù)條件修改的所有事項。（二）債務(wù)重組包括以下方式：1、以低于債務(wù)計稅成本的現(xiàn)金清償債務(wù)；2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)；3、債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本，包括國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股；4、修改其他債務(wù)條件，如延長債務(wù)償還期限、延長債務(wù)償還期限并加收利息、延長債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等；5、以上述兩種或者兩種以上方式組合進(jìn)行的混合重組。（三）債務(wù)重組的損益

26、處理1、債務(wù)人（企業(yè)）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)分解為按公允價值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，債務(wù)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得（或損失）；債權(quán)人（企業(yè)）取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價值（包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費）確定其計稅成本，據(jù)以計算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本等。2、在以債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本方式進(jìn)行的債務(wù)重組中，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，債務(wù)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組

27、所得，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得；債權(quán)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)將享有的股權(quán)的公允價值確認(rèn)為該項投資的計稅成本。3、債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債權(quán)人對債務(wù)人的讓步，包括以低于債務(wù)計稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)等，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值（包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的稅費）的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的計稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得。4、以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計稅成本減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)

28、將債權(quán)的計稅成本減記至將來的應(yīng)收金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失。5、企業(yè)在債務(wù)重組業(yè)務(wù)中因以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債或因債權(quán)人的讓步而確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或債務(wù)重組所得，如果數(shù)額較大，一次性納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以在不超過個納稅年度的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。6、關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的含有一方向另一方轉(zhuǎn)移利潤的讓步條款的債務(wù)重組，有合理的經(jīng)營需要，并符合以下條件之一的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以分別按照上述第1至第5項的規(guī)定處理： （1）經(jīng)法院裁決同意的；（2）有全體債權(quán)人同意的協(xié)議；（3）經(jīng)批準(zhǔn)的國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股。不符合上述規(guī)定條件的關(guān)聯(lián)方之間的含有讓步條款的債務(wù)重組，原則上債

29、權(quán)人不得確認(rèn)重組損失，而應(yīng)當(dāng)視為捐贈，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)捐贈收入；如果債務(wù)人是債權(quán)人的股東，債權(quán)人所作的讓步應(yīng)當(dāng)推定為企業(yè)對股東的分配，按照國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知（國稅發(fā) 號）第一條第（二）項的規(guī)定處理。（四） 上述規(guī)定所稱公允價值是指獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的公平成交價值。（五）上述規(guī)定自年月日起施行。 差異分析：在對債務(wù)重組的處理上，會計制度與稅收政策規(guī)定的主要區(qū)別在于對債務(wù)重組收益（或損失）的確認(rèn)不同。會計制度規(guī)定，企業(yè)在債務(wù)重組時，無論債務(wù)人還是債權(quán)人，均不確認(rèn)債務(wù)重組收益，但應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失。稅收規(guī)定，當(dāng)企業(yè)債務(wù)重組債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時。債務(wù)

30、人應(yīng)把用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)按資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有關(guān)規(guī)定計算確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得（或損失）。債權(quán)人按接受資產(chǎn)的公允價值（獨立企業(yè)業(yè)務(wù)往來的公平交易價值）確定成本，增加相關(guān)資產(chǎn)；同時，按債務(wù)重組損益處理的規(guī)定，債務(wù)人計算確認(rèn)債務(wù)重組所得，債權(quán)人計算確認(rèn)債務(wù)重組損失。在其他債務(wù)重組方式下，稅法規(guī)定，債務(wù)人、債權(quán)人均應(yīng)按規(guī)定計算確認(rèn)債務(wù)重組所得或（損失），并對各種債務(wù)重組方式下的確認(rèn)方法作了具體規(guī)定。對債務(wù)重組中確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或債務(wù)重組所得，如數(shù)額較大，一次性納稅有困難的，企業(yè)可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請批準(zhǔn)后，在不超過5個納稅年度內(nèi)均勻計入各年應(yīng)納稅所得額。（六）國庫券、國債利息收入制度對照：新會計制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策

31、規(guī)定作為投資收益，計入當(dāng)期利潤。（一）納稅人購買國債和財政部發(fā)行的公債的利息收入（到期取得的利息收入），不計入應(yīng)納稅所得額。（對試行國債凈價交易的，自 2001年7月1日起，納稅人在付息日或買入國債后持有到期時取得的利息收入，免征企業(yè)所得稅；在付息日或持有國債到期之前交易取得的利息收入，按其成交后交割單列明的應(yīng)收利息額免征企業(yè)所得稅。納稅人在申報國債利息收入免稅事宜時，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供國債凈價交易成交后的交割單。） （二）金融保險企業(yè)在二級市場上買賣國債未到兌付期而銷售所取得的收入，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。購買（包括二級市場購買）的國債到期（或分期）兌付所取得的國債利息收入，予以免征企業(yè)所

32、得稅，但相關(guān)費用不得在稅前扣除。 差異分析： 會計制度規(guī)定，企業(yè)購買國庫券、國債利息收入作為投資收益，計入利潤總額； 稅收規(guī)定，對納稅人購買國庫券、國債、財政部發(fā)行的公債等到期取得的利息收入，不計入應(yīng)納稅所得額，免征企業(yè)所得稅。 （七）減免、返回稅款和補(bǔ)貼收入 制度對照：新會計制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定企業(yè)利潤總額，包括營業(yè)利潤加上投資收益、補(bǔ)貼收入和營業(yè)外收支凈額。其中，補(bǔ)貼收入是指企業(yè)按規(guī)定實際收到退還的增值稅，或按銷量或工作量等依據(jù)國家規(guī)定的補(bǔ)助定額計算并按期給予的定額補(bǔ)貼，以及屬于國家財政扶持的領(lǐng)域而給予的其他形式的補(bǔ)貼。因此，減免、返回稅款和補(bǔ)貼收入屬于企業(yè)利潤總額的組成部分。（一）

33、對企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅(含即征即退、先征后退)，除國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的項目以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅。對直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤征收企業(yè)所得稅；對先征稅后返還和先退的，應(yīng)并入企業(yè)實際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤，征收企業(yè)所得稅。企業(yè)取得國家財政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定不計入損益外，應(yīng)一律并入實際收到補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。（二）下列特殊情況，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不征收企業(yè)所得稅： 1、企業(yè)自營出口貨物所獲得的增值稅退稅款，應(yīng)沖抵相應(yīng)的“進(jìn)項稅額”或已交增值稅稅金，不并入利潤征

34、收企業(yè)所得稅。（生產(chǎn)企業(yè)自營出口，免征消費稅）2、生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口產(chǎn)品，凡按照財政部關(guān)于消費稅會計處理的規(guī)定(93財會字第83號)，在計算消費稅時做“應(yīng)收帳款”處理的，其所獲得的消費稅退稅款，沖抵“應(yīng)收帳款”，不并入利潤征收企業(yè)所得稅。 3、外貿(mào)企業(yè)自營出口所獲得的消費稅退稅款，沖抵“商品銷售成本”，不直接并入利潤征收企業(yè)所得稅。4、自2000年6月24日起至2010年底以前，增值稅一 般納稅人銷售其銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，自行生產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品，增值稅實際稅負(fù)超過3或6%的部分實行即征即退政策。所退稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品、集成電路產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)

35、稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。差異分析：會計制度規(guī)定，企業(yè)取得的減免稅、返還稅款和取得的其他各類補(bǔ)貼收入都視作“補(bǔ)貼收入”，作為企業(yè)利潤總額的組成部分；稅收規(guī)定，對企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅(含即征即退、先征后退) 、國家財政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定不計入損益外，一律并入實際收到補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。同時，對不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不征收企業(yè)所得稅的減免或返還稅款、補(bǔ)貼收入以列舉的方式明確了具體的范圍。如：企業(yè)自營出口貨物所獲得的增值稅退稅款；生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口產(chǎn)品所獲得的消費稅退稅款；自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，自行生產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品，

36、增值稅實際稅負(fù)超過3或6%的部分即征即退稅款等。（八）在建工程試運行收入制度對照 ：新會計制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定 企業(yè)的在建工程項目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按實際銷售收入或按預(yù)計售價沖減工程成本。 企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入，應(yīng)并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。差異分析：會計制度規(guī)定，企業(yè)在建工程取得的試運行收入，不確認(rèn)為銷售收入，直接沖減工程成本；稅收規(guī)定，納稅人發(fā)生的在建工程試運行收入，應(yīng)并入總收入征稅。（九）接受捐贈制度對照：新會計制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定企業(yè)接受的捐

37、贈，增加相關(guān)資產(chǎn)（原材料、固定資產(chǎn)等）和資本公積，不作為收益。  納稅人接受捐贈的實物資產(chǎn)，不計入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)出售該資產(chǎn)或進(jìn)行清算時，若出售或清算價格低于接受捐贈時的實物價格，應(yīng)以接受捐贈時的實物價格計入應(yīng)納稅所得或清算所得（不允許扣除清理費用）；若出售或清算價格高于接受捐贈時的實物價格，應(yīng)以出售收入扣除清理費用后的余額計入應(yīng)納稅所得或清算所得，依法繳納企業(yè)所得稅。差異分析：會計制度規(guī)定，企業(yè)接受的捐贈，不作為收益，增加相關(guān)資產(chǎn)和資本公積。稅收規(guī)定，納稅人接受捐贈的實物資產(chǎn)，不計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。在企業(yè)出售該資產(chǎn)或清算時，按規(guī)定計算后計入應(yīng)納稅所得額。對納稅人接受貨幣捐

38、贈的處理，稅法沒有作明確的規(guī)定。 （十）出售住房收入制度對照：新會計制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定按照企業(yè)固定資產(chǎn)出售處理。（一） （一）     取消住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度（2001年1月1日）前出售住房收入，作為企業(yè)住房基金和住房周轉(zhuǎn)金，不并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，同時損失也不得在稅前扣除。取消住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度后，企業(yè)現(xiàn)有住房周轉(zhuǎn)金余額（包括已出售職工住房凈損益）如為負(fù)數(shù)，年終經(jīng)過注冊稅務(wù)師或會計師事務(wù)所鑒證，報主管財政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可依次沖減公益金、贏余公積金、資本公積金及以后年度未分配利潤。如果企業(yè)取消住房周轉(zhuǎn)金制度時相關(guān)的住房周轉(zhuǎn)金負(fù)數(shù)余額較大

39、，在較長的期間無法用公益金、贏余公積金、資本公積金及以后年度未分配利潤抵補(bǔ)，并且企業(yè)以往對職工的工資欠賬較大的，取消住房周轉(zhuǎn)金制度前已出售的職工住房損失可經(jīng)市、縣國稅局審核后上報省局，由省局上報總局審批后在企業(yè)所得稅稅前扣除。（二）取消住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度后出售住房（包括出售住房使用權(quán)和全部或部分產(chǎn)權(quán)）的收入，減除按規(guī)定提取的住宅共用部位、公用設(shè)施維修基金以及住房賬面凈值和有關(guān)清理費用后的差額，作為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失按財產(chǎn)損失有關(guān)規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后在稅前扣除。差異分析：會計制度對企業(yè)出售住房未作具體規(guī)定，按企業(yè)固定資產(chǎn)出售處理；稅收規(guī)定，納稅人住房出售分別按照

40、住房基金和住房周轉(zhuǎn)金取消前后二種情況處理。住房基金和住房周轉(zhuǎn)金取消前，住房出售收入不并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，同時損失也不得在稅前扣除（除符合特殊情況規(guī)定，報總局批準(zhǔn)允許稅前扣除外。）；住房基金和住房周轉(zhuǎn)金取消后，住房出售收入減除有關(guān)基金、費用后的差額，作為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。如為轉(zhuǎn)讓損失應(yīng)按財產(chǎn)損失規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后在稅前扣除。（十一）其他收入制度對照： 新會計制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定企業(yè)應(yīng)將由于債權(quán)單位撤消或其他原因而無法支付的應(yīng)付賬款，直接轉(zhuǎn)入“資本公積-其他資本公積”，不作為企業(yè)收益。  因債權(quán)人緣故確實無法支付的應(yīng)付款項，固定資產(chǎn)盤盈收入，罰款收入，物資

41、及現(xiàn)金的溢余收入，教育費附加返還款，包裝物押金收入以及其他收入，均應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入，計入應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅。 差異分析： 會計制度規(guī)定，企業(yè)無法支付的應(yīng)付賬款，直接轉(zhuǎn)入“資本公積-其他資本公積”，不作為企業(yè)收益； 稅收規(guī)定，納稅人因債權(quán)人緣故確實無法支付的應(yīng)付款項，固定資產(chǎn)盤盈收入，罰款收入，物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育費附加返還款，包裝物押金收入以及其他收入，均應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入，計入應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅。 （十二）股權(quán)投資收益 制度對照：新會計制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定企業(yè)對外投資所取得的收益，減去發(fā)生的投資損失和計提的投資減值準(zhǔn)備后的凈額，作為企業(yè)利潤。 （一）短期股權(quán)投資

42、1、短期投資購入時，如果買價中包括已宣告發(fā)放但尚未支付的現(xiàn)金股利或已到期但未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)從取得的成本中扣除，作為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息單獨入賬；2、短期投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股利或利息, 除已記入"應(yīng)收股利"或"應(yīng)收利息"科目的現(xiàn)金股利或利息除外。在實際收到時，沖減投資的賬面價值；3、短期投資持有期間所獲得的股票股利，在備查簿中登記反映所增加的股份數(shù)，不作賬務(wù)處理，4、短期投資處置時，將短期投資的賬面價值與實際取得價款的差額，作為當(dāng)期投資損益。（二）長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資應(yīng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。 采用成本法時，除追加或收回投資外

43、，長期股權(quán)投資的賬面價值一般應(yīng)保持不變。被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。 采用權(quán)益法時，投資企業(yè)應(yīng)在取得股權(quán)投資后，按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額（法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤除外），調(diào)整投資的賬面價值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。投資企業(yè)按被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少投資的賬面價值。投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的

44、凈虧損，除投資企業(yè)對被投資單位有其他額外的責(zé)任（如提供擔(dān)保）以外，一般以投資賬面價值減記至零為限；如果被投資單位以后各期實現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)應(yīng)在計算的收益分享額超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額以后，按超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額，恢復(fù)投資的賬面價值。在按被投資單位凈損益計算調(diào)整投資的賬面價值和確認(rèn)投資損益時，應(yīng)以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)。被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動，也應(yīng)根據(jù)具體情況調(diào)整投資的賬面價值。企業(yè)股權(quán)投資所得的所得稅處理：（一）國內(nèi)股權(quán)投資所得的處理1、企業(yè)的股權(quán)投資所得是指企業(yè)通過股權(quán)投資從被投資企業(yè)所得稅后累計未分配利潤和累計盈余公積金中分配取得股息性質(zhì)的投資

45、收益。凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。2、被投資企業(yè)分配給投資方企業(yè)的全部貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)(包括被投資企業(yè)為投資方企業(yè)支付的與本身經(jīng)營無關(guān)的任何費用），應(yīng)全部視為被投資企業(yè)對投資方企業(yè)的分配支付額。貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)和債券等。非貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資等。被投資企業(yè)向投資方分配非貨幣性資產(chǎn)

46、，在所得稅處理上應(yīng)視為以公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和分配兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并按規(guī)定計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。3、除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會計帳務(wù)中對投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計帳務(wù)上實際做利潤分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本）時，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實現(xiàn)。4、企業(yè)從被投資企業(yè)分配取得的非貨幣性資產(chǎn)，除股票外，均應(yīng)按有關(guān)資產(chǎn)的公允價值確定投資所得。企業(yè)取得的股票，按股票票面價值確定投資所得。 5、企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資（企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)整體資產(chǎn)置換），包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票，應(yīng)在投資（轉(zhuǎn)讓、置換）交易發(fā)

47、生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。上述對外投資時，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如數(shù)額較大，在一個納稅年度確認(rèn)實現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅確有困難的，報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過5個納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度的應(yīng)納稅所得中。6、被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資方企業(yè)不得調(diào)整減少其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失。7、企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向

48、以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。(二) 境外投資所得的處理1、有境外投資所得的納稅人的應(yīng)納稅額計算：應(yīng)納稅額 = 境內(nèi)所得應(yīng)納稅額 + 境外所得應(yīng)納稅額 - 境外所得稅稅款扣除額境外所得應(yīng)納稅額 = 境外應(yīng)納稅所得額 × 法定稅率“境外投資應(yīng)納稅額”一項應(yīng)按法定稅率33%計算。境外應(yīng)納稅所得額為企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間盈虧相抵后的金額，企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補(bǔ)。2、納稅人在境外繳納的所得稅，在匯總納稅時，可選擇以下一種方法予以抵扣，抵扣方法一經(jīng)確定，不得任意更改：（1）分國不分項抵扣企業(yè)能全面提供境外完稅憑證的，可采取分國不分項抵扣。納稅人在境外已繳納的所得稅稅款應(yīng)按國別(地區(qū))進(jìn)行抵扣。在境

49、外已繳納的所得稅稅款，包括納稅人在境外實際繳納的稅款及納稅人境外投資、經(jīng)營活動按所在國(地區(qū))稅法規(guī)定或政府規(guī)定獲得的減免所得稅和納稅人在境外遇有風(fēng)、火、水、震等嚴(yán)重自然災(zāi)害，損失較大，繼續(xù)維持投資、經(jīng)營活動確有困難，取得中國政府駐當(dāng)?shù)厥?、領(lǐng)館等駐外機(jī)構(gòu)的證明后，按現(xiàn)行規(guī)定報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對其境外所得給予一年減征或免征的所得稅視同已繳納的稅款。納稅人應(yīng)提供所在國(地區(qū))稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的納稅憑證或納稅證明以及減免稅有關(guān)證明，如實申報在境外繳納的所得稅稅款，不得瞞報和偽報。納稅人在境外已繳納的所得稅稅款應(yīng)分國(地區(qū))計算抵扣限額。來源于某國(地區(qū))的“境外所得稅稅款扣除限額”按規(guī)定公式計算，即：境

50、外所得稅稅款扣除限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額×(來源于某國(地區(qū))的所得÷境內(nèi)、境外所得總額) “境內(nèi)、境外投資按稅法計算的應(yīng)納稅總額”一項，以及本辦法中“境外投資應(yīng)納稅額”一項應(yīng)按法定稅率33%計算。納稅人在境外各國(地區(qū))已繳納的所得稅稅款低于計算出的該國(地區(qū))“境外所得稅稅款扣除限額”的，應(yīng)從應(yīng)納稅總額中按實際扣除；超過“境外所得稅稅款扣除限額”的，應(yīng)按計算出的扣除限額進(jìn)行扣除，其超過部分，當(dāng)年不能扣除，但可以在不超過五年的期限內(nèi)，用以后年度稅款扣除限額的余額補(bǔ)扣。(2)定率抵扣：為便于計算和簡化征管，經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，企業(yè)也可以不區(qū)分免稅或非

51、免稅項目，統(tǒng)一按境外應(yīng)納稅所得額16.5%的比率抵扣。 差異分析：會計制度與稅收規(guī)定在對投資收益的處理，主要存在以下三方面的差異：1、取得投資收益補(bǔ)稅差異稅收規(guī)定，對納稅人從國內(nèi)外被投資企業(yè)分回的稅后利潤，應(yīng)考慮所得稅適用稅率的差異，在計算本企業(yè)時進(jìn)行調(diào)整。屬于境外投資所得，按總局境外投資所得計征所得稅暫行辦法的規(guī)定，計算境外投資已繳納所得稅稅款的抵扣限額；屬于國內(nèi)投資所得，如投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率（除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外），其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。2、短期股權(quán)投資的差異會計制度

52、規(guī)定，短期股權(quán)投資持有期間取得的現(xiàn)金股利或利息，在實際收到時沖減投資的賬面價值，不確認(rèn)為收益；稅收規(guī)定，不論企業(yè)會計帳務(wù)中對投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計帳務(wù)上實際做利潤分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本）時，投資方企業(yè)即應(yīng)確認(rèn)投資所得的實現(xiàn)。3、長期股權(quán)投資的差異長期股權(quán)投資采用成本法核算時，會計制度與稅收規(guī)定對投資所得的確認(rèn)基本一致。長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，會計制度與稅收規(guī)定對投資所得的確認(rèn)存在較大的差異：企業(yè)以部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資時的處理不同。稅收規(guī)定，應(yīng)在交易發(fā)生時將其分解為為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認(rèn)資產(chǎn)

53、轉(zhuǎn)讓所得或損失；會計核算時不計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。確認(rèn)投資收益的時間不同。會計制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在每一會計年度末，按享有的或應(yīng)分?jǐn)偟谋煌顿Y企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的分額，確認(rèn)投資所得或損失，并調(diào)整投資賬面價值；稅收規(guī)定，不論企業(yè)會計帳務(wù)中對投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計帳務(wù)上實際做利潤分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本）時，投資方企業(yè)即應(yīng)確認(rèn)投資所得的實現(xiàn)。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損的處理不同。會計制度規(guī)定，被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，在會計期末確認(rèn)為投資損失，沖減投資收益；稅收規(guī)定，被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資方企業(yè)不得調(diào)整減少其投資成本，

54、也不得確認(rèn)投資損失。二、各項準(zhǔn)備金的提?。ㄒ唬馁~準(zhǔn)備制度對照：新會計制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項應(yīng)收款項的可收回性，并預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失。對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失計提壞賬準(zhǔn)備，計入管理費用。 （一）可以計提壞賬準(zhǔn)備的基數(shù)是指企業(yè)無法收回的各種應(yīng)收款項期末余額，包括：1、企業(yè)的各種應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款；2、企業(yè)有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物而轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款的預(yù)付賬款；3、企業(yè)持有的到期不能收回而將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款的應(yīng)收票據(jù)；4、企業(yè)持有的未到期而有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大，將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收

55、賬款的應(yīng)收票據(jù)。同時，會計制度規(guī)定，下列情況不能全額計提壞賬準(zhǔn)備：1、當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項，以及未到期的應(yīng)收款項；2、計劃對應(yīng)收款項進(jìn)行債務(wù)重組，或以其他方式進(jìn)行重組；3、與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項，特別是母子公司交易或事項產(chǎn)生的應(yīng)收款項；4、其他已逾期，但無確鑿證明不能收回的應(yīng)收款項。（二）企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備的方法和比例由企業(yè)自行確定； （三）企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實際發(fā)生額據(jù)實扣除。報經(jīng)市、縣國稅局批準(zhǔn)，也可提取壞賬準(zhǔn)備金。提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備金；實際發(fā)生的壞賬損失，超過已提取的壞賬準(zhǔn)備的部分，可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；已核銷的

56、壞賬收回時，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。（一）允許計提壞賬準(zhǔn)備的基數(shù)是指納稅人年末應(yīng)收賬款余額，包括：1、納稅人因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項，包括代墊的運雜費。2、年末應(yīng)收票據(jù)的金額。 納稅人發(fā)生非購銷活動的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來賬款，不得提取壞賬準(zhǔn)備金。關(guān)聯(lián)方之間往來賬款也不得確認(rèn)為壞賬。（二）經(jīng)批準(zhǔn)可提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的5。 （三）壞賬損失可以采用“直接轉(zhuǎn)銷法”或經(jīng)批準(zhǔn)后采用“備抵法”。 差異分析：會計制度與稅收規(guī)定在企業(yè)發(fā)生壞賬的處理上，主要存在三方面的差異： 1、核

57、算方法：會計核算時，壞賬損失只能采用“備抵法”；稅收規(guī)定納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)采用“直接轉(zhuǎn)銷法”據(jù)實扣除。如要求提取壞賬準(zhǔn)備金的，需報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。2、壞賬范圍：會計核算時，計提壞賬準(zhǔn)備的范圍包括應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款，以及無法收到貨物轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款的預(yù)付帳款，對應(yīng)收票據(jù)僅指到期不能收回或到期無法收回轉(zhuǎn)入應(yīng)收帳款的部分；稅收規(guī)定經(jīng)批準(zhǔn)允許提取壞賬準(zhǔn)備的基數(shù)是指納稅人年末應(yīng)收帳款余額（包括應(yīng)收票據(jù)金額），但不包括其他應(yīng)收款和預(yù)付帳款因無法收到貨物而轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款部分。 3、計提比例：會計制度規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備金的比例由企業(yè)自定；稅收規(guī)定納稅人提取壞賬準(zhǔn)備金的比例不得超過年末應(yīng)收賬款余額的5。（二）短期