國家審計準(zhǔn)則講解

1、2022-3-51審計署法規(guī)司 劉紹統(tǒng)2010年11月20日2022-3-522022-3-532022-3-542022-3-552022-3-562022-3-572022-3-582022-3-59審計基本原則和理念準(zhǔn)則條款的應(yīng)用準(zhǔn)則的適用范圍審計目標(biāo)和業(yè)務(wù)類型2022-3-510依法獨立審計原則憲法、審計法及其實施條例規(guī)定準(zhǔn)則規(guī)定（5）公共責(zé)任理念（5）理論基礎(chǔ)國際審計職業(yè)要求現(xiàn)實意義和作用透明度原則（10）國際政府審計職業(yè)要求審計法和政府信息公開條例規(guī)定2022-3-511u使用“應(yīng)當(dāng)”、“不得”詞匯的條款為約束性條款：執(zhí)行審計業(yè)務(wù)必須遵守（3）。未遵守約束性條款的，應(yīng)當(dāng)說明原因（1

2、1），并在重要管理事項記錄中加以記載（111）u使用“可以”詞匯的條款為指導(dǎo)性條款：良好實務(wù)的推介（3）理解與把握：理解與把握：國際審計準(zhǔn)則通行做法注意區(qū)分審計程序與審計業(yè)務(wù)流程，審計署不再制定簡易審計程序注意應(yīng)用未使用上述詞匯的條款，主要有三類：陳述類條款、定義類條款、指導(dǎo)類條款2022-3-512u適用于各級審計機關(guān)和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的行為（4）u適用于受審計機關(guān)委托、聘用的其他組織或人員承辦或參加審計業(yè)務(wù)的行為（4）u適用于審計機關(guān)開展的各項審計業(yè)務(wù)和專項審計調(diào)查業(yè)務(wù)（4、8）u不適用于下列業(yè)務(wù)（197）配合有關(guān)部門查處案件與有關(guān)部門共同辦理檢查事項接受交辦或委托辦理不屬于法定審計職

3、責(zé)范圍內(nèi)的事項2022-3-513審計最終目的（審計最終目的（6）：）：發(fā)揮免疫系統(tǒng)功能，維護國家經(jīng)濟安全，推進民主法制，促進廉政建設(shè)，保障國家經(jīng)濟和社會健康發(fā)展審計目標(biāo)及其對應(yīng)的業(yè)務(wù)類型審計目標(biāo)及其對應(yīng)的業(yè)務(wù)類型（6）真實性：財務(wù)審計合法性：合規(guī)審計效益性：績效審計法律規(guī)定的業(yè)務(wù)類型法律規(guī)定的業(yè)務(wù)類型（7、8）審計業(yè)務(wù)：對單位、項目、資金的審計；對單位主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟責(zé)任審計專項審計調(diào)查理解與把握：理解與把握：一個審計項目可以包含多項審計目標(biāo)，涉及多種業(yè)務(wù)類型將專項審計調(diào)查更多地理解為開展審計監(jiān)督的一種方式準(zhǔn)則中使用的被審計單位一詞有時包括被審計的單位、項目和資金2022-3-514審計職業(yè)

4、道德審計獨立性審計職業(yè)勝任能力審計職業(yè)作風(fēng)2022-3-515第一章 政府審計準(zhǔn)則的應(yīng)用第二章 政府審計職業(yè)道德原則第三章 一般準(zhǔn)則第四章 財務(wù)審計現(xiàn)場準(zhǔn)則第五章 財務(wù)審計報告準(zhǔn)則第六章 鑒證業(yè)務(wù)的一般準(zhǔn)則、現(xiàn)場準(zhǔn)則和報告準(zhǔn)則第七章 績效審計現(xiàn)場準(zhǔn)則第八章 績效審計報告準(zhǔn)則世界審計組織美國政府責(zé)任署利馬宣言職業(yè)道德規(guī)范等政府審計準(zhǔn)則政府審計指南2022-3-516 IFAC確立的五項審計職業(yè)道德原則：正直，客觀，專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，保密，職業(yè)行為IIA確立的四項審計職業(yè)道德原則：正直，客觀、保密，勝任能力INTOSAI確立的四項審計職業(yè)道德原則：正直，獨立客觀和公正，保密，勝任能力GAO

5、確立的五項審計職業(yè)道德原則：公共利益，正直，客觀，正確使用政府信息、資源和地位，職業(yè)行為 2022-3-517嚴(yán)格依法：嚴(yán)格依法：依照法定的職責(zé)、權(quán)限和程序進行審計監(jiān)督，規(guī)范審計行為正直坦誠：正直坦誠：堅持原則，不屈從于外部壓力；不歪曲事實，不隱瞞審計發(fā)現(xiàn)的問題；廉潔自律，不利用職權(quán)謀取私利；維護國家利益和公共利益 客觀公正：客觀公正：保持客觀公正的立場和態(tài)度，以適當(dāng)、充分的審計證據(jù)支持審計結(jié)論，實事求是地作出審計評價和處理審計發(fā)現(xiàn)的問題勤勉盡責(zé)：勤勉盡責(zé)：愛崗敬業(yè)，勤勉高效，嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，認(rèn)真履行審計職責(zé)，保證審計工作質(zhì)量保守秘密：保守秘密： 執(zhí)行審計業(yè)務(wù)取得的資料、形成的審計記錄和掌握的相關(guān)情

6、況，未經(jīng)批準(zhǔn)不得對外提供和披露；不得用于與審計工作無關(guān)的目的2022-3-518審計法律法規(guī)關(guān)于審計獨立性的規(guī)定 審計機關(guān)組織的獨立 審計職權(quán)的獨立 審計機關(guān)經(jīng)費獨立 審計機關(guān)負(fù)責(zé)人任免、任期和職務(wù)保護 審計人員回避和履行職務(wù)的法律保護審計準(zhǔn)則關(guān)于審計人員獨立性的規(guī)定 可能損害審計人員獨立性的情形 避免損害審計人員獨立性的措施 2022-3-519自身利益威脅：自身利益威脅：審計機關(guān)、審計人員及其近親屬、外聘人員與被審計單位有直接的或者不規(guī)范的經(jīng)濟利益和其他利益需求自我評價威脅：自我評價威脅：審計人員審計自己曾經(jīng)管理或辦理的業(yè)務(wù)、曾經(jīng)參與決策的業(yè)務(wù)、曾經(jīng)提供咨詢意見或其他專業(yè)服務(wù)的業(yè)務(wù)密切關(guān)系

7、威脅：密切關(guān)系威脅：審計人員的近親屬是被審計單位負(fù)責(zé)人或有關(guān)主管人員、審計人員和被審計單位重要人員曾在對方單位任職、審計人員接受被審計單位禮品或享受優(yōu)惠待遇、審計人員長期審計某一被審計單位外部壓力威脅：外部壓力威脅：審計人員因?qū)I(yè)知識不足而同意被審計單位人員判斷的壓力、被審計單位及其人員影響審計人員業(yè)績評價和個人發(fā)展的壓力、被審計單位提出采取訴訟等救濟措施的威脅、被審計單位對審計人員及其親屬的人身等威脅2022-3-520審計人員：審計人員：報告可能損害審計獨立性的情形（16）不得參加影響審計獨立性的活動（17）審計機關(guān)：審計機關(guān)：要求審計人員回避（18）對審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的范圍作出限制（

8、18）對審計人員的工作追加必要的復(fù)核程序（18）建立人員交流制度（19）考慮外聘人員的獨立性（20、21）2022-3-521審計機關(guān)：審計機關(guān)：建立和實施錄用、繼續(xù)教育、培訓(xùn)、業(yè)績評價考核和獎懲激勵制度（22）審計組審計組整體上具備與審計項目相適應(yīng)的勝任能力，包括信息技術(shù)方面的勝任能力（23）外聘專家（20、21）審計人員審計人員：具備與從事審計業(yè)務(wù)相適應(yīng)的知識、技能、經(jīng)驗（22）2022-3-522職業(yè)謹(jǐn)慎：職業(yè)謹(jǐn)慎：合理運用職業(yè)判斷（24）職業(yè)懷疑：職業(yè)懷疑：對可能存在的重要問題保持警覺，以質(zhì)疑的思維方式評價審計證據(jù)的適當(dāng)性和充分性（24）保持與被審計單位的工作關(guān)系（保持與被審計單位的工

9、作關(guān)系（25）溝通并聽取意見客觀公正地作出審計結(jié)論，尊重并維護其合法權(quán)益嚴(yán)格執(zhí)行審計紀(jì)律文明審計，保持良好的職業(yè)形象2022-3-523審計計劃編制流程審計計劃編制的協(xié)調(diào)審計計劃的內(nèi)容和形式審計計劃的審批、調(diào)整和執(zhí)行審計工作方案的編制2022-3-524參照國家項目立項管理規(guī)定，并借鑒外國審參照國家項目立項管理規(guī)定，并借鑒外國審計機關(guān)做法計機關(guān)做法調(diào)查審計需求，初選審計項目調(diào)查審計需求，初選審計項目對初選項目進行可行性研究和評估，確定備對初選項目進行可行性研究和評估，確定備選項目及其優(yōu)先順序選項目及其優(yōu)先順序配置審計資源配置審計資源2022-3-525國有和地區(qū)財政財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動情況

10、政府工作中心本級政府等領(lǐng)導(dǎo)機關(guān)對審計工作的要求上級審計機關(guān)安排或授權(quán)的項目有關(guān)部門委托或提請審計的項目群眾舉報、公眾關(guān)注的事項經(jīng)分析相關(guān)數(shù)據(jù)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)列入審計的事項其他方面的需求2022-3-526相關(guān)法律法規(guī)和政策管理體制、組織結(jié)構(gòu)和主要業(yè)務(wù)開展情況財政財務(wù)收支狀況及結(jié)果相關(guān)的信息系統(tǒng)和電子數(shù)據(jù)情況監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)管情況及結(jié)果以前審計情況其他相關(guān)內(nèi)容2022-3-527項目重要程度項目風(fēng)險水平項目審計預(yù)期效果審計頻率和覆蓋面項目對審計資源的要求2022-3-528審計人力資源審計時間審計技術(shù)裝備審計經(jīng)費2022-3-529審計項目間的協(xié)調(diào)審計項目間的協(xié)調(diào)審計項目與專項審計調(diào)查項目計劃的協(xié)調(diào)（36）

11、直接審計下級審計機關(guān)審計管轄范圍內(nèi)的項目計劃協(xié)調(diào)（33）授權(quán)審計項目計劃的協(xié)調(diào)（34）國外援貸款項目審計計劃的協(xié)調(diào)（35）同一年度內(nèi)對同一被審計單位安排的不同審計項目間的協(xié)調(diào)審計計劃編制工作的協(xié)調(diào)審計計劃編制工作的協(xié)調(diào)指導(dǎo)下級審計機關(guān)編制審計計劃（46）計劃管理部門與業(yè)務(wù)部門、派出機構(gòu)工作上的協(xié)調(diào)（39）2022-3-530審計計劃的內(nèi)容（審計計劃的內(nèi)容（37）項目名稱審計目標(biāo)審計范圍審計重點組織和實施單位審計資源審計計劃的形式：審計計劃的形式：文字、表格或二者相結(jié)合的形式（38）2022-3-531審計計劃審批審計計劃審批按審計機關(guān)規(guī)定的程序?qū)彾?，可以組織專家論證（31）報本級政府行政首長批

12、準(zhǔn)并報告上一級審計機關(guān)（41）審計計劃的調(diào)整審計計劃的調(diào)整（45）審計計劃的執(zhí)行、檢查和統(tǒng)計審計計劃的執(zhí)行、檢查和統(tǒng)計（44、52、53）2022-3-532編制條件：編制條件：審計機關(guān)統(tǒng)一組織多個審計組共同實施一個項目或分別實施同一類項目（47）編制要求：編制要求：根據(jù)審計計劃形成過程中調(diào)查審計需求、進行可行性研究的情況，開展進一步調(diào)查，確定審計目標(biāo)、范圍、重點和項目組織實施要求（48）審計工作方案的內(nèi)容：審計工作方案的內(nèi)容：審計目標(biāo)、審計范圍、審計內(nèi)容和重點、審計工作組織安排、審計工作要求（49）審批和執(zhí)行：審批和執(zhí)行：業(yè)務(wù)部門編制方案，審計機關(guān)按照規(guī)定的程序?qū)徟笙逻_(dá)執(zhí)行，并可根據(jù)情況變

13、化予以調(diào)整（50、51）工作方案作為審計管理的一個方面，是審計計劃的細(xì)化；其內(nèi)容和要求應(yīng)當(dāng)與審計計劃保持一致2022-3-533審計實施的準(zhǔn)備審計實施方案編制流程審計實施方案調(diào)整審計實施方案審批2022-3-534組織準(zhǔn)備：組織準(zhǔn)備：成立審計組，確定組長，指定主審（54）法律手續(xù)準(zhǔn)備：法律手續(xù)準(zhǔn)備：送達(dá)審計通知書，內(nèi)容包括被審計單位名稱、審計依據(jù)、審計范圍、審計起始時間、審計組組長及其他成員名單、被審計單位配合審計工作的要求和審計紀(jì)律要求（55、56）同時依照審計法及其實施條例的規(guī)定送達(dá)審計通知書；審計通知書格式另行制定2022-3-535調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況確定職業(yè)判斷適用的標(biāo)準(zhǔn)判

14、斷可能存在的問題判斷問題的重要性確定審計應(yīng)對措施2022-3-536單位性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)職責(zé)范圍或者經(jīng)營范圍、業(yè)務(wù)活動及其目標(biāo)相關(guān)法律法規(guī)、政策及其執(zhí)行情況財政財務(wù)管理體制和業(yè)務(wù)管理體制適用的業(yè)績指標(biāo)體系以及業(yè)績評價情況相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況相關(guān)信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)情況經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)狀況及其他外部因素以往接受審計和監(jiān)管及其整改情況需要了解的其他情況2022-3-537控制環(huán)境風(fēng)險評估控制活動信息與溝通對控制的監(jiān)督對被審計單位的調(diào)查了解和對相關(guān)內(nèi)部控制的調(diào)查了解可分步實施，也可同步實施；調(diào)查了解的主要目的是根據(jù)適用的標(biāo)準(zhǔn)，判斷可能存在的問題2022-3-538法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件國家

15、有關(guān)方針和政策會計準(zhǔn)則和會計制度國家和行業(yè)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算、計劃和合同被審計單位的管理制度和績效目標(biāo)被審計單位的歷史數(shù)據(jù)和歷史業(yè)績公認(rèn)的業(yè)務(wù)慣例或者良好實務(wù)專業(yè)機構(gòu)或者專家的意見其他標(biāo)準(zhǔn)審計人員主要是選擇而非創(chuàng)造標(biāo)準(zhǔn)；堅持先有標(biāo)準(zhǔn)后審計的原則2022-3-539 根據(jù)可能存在問題的性質(zhì)、數(shù)額及其發(fā)生的具體環(huán)境，根據(jù)可能存在問題的性質(zhì)、數(shù)額及其發(fā)生的具體環(huán)境，判斷其重要性。應(yīng)當(dāng)關(guān)注的因素：判斷其重要性。應(yīng)當(dāng)關(guān)注的因素：是否屬于涉嫌犯罪的問題是否屬于法律法規(guī)和政策禁止的問題是否屬于故意行為所產(chǎn)生的問題可能存在問題涉及的數(shù)量或者金額是否涉及政策、體制或者機制的嚴(yán)重缺陷是否屬于信息系統(tǒng)設(shè)計缺陷政府等相關(guān)

16、領(lǐng)導(dǎo)機關(guān)及公眾的關(guān)注程度其他因素對合規(guī)審計和績效審計只作定性判斷，不要求定量運用；對財務(wù)報表審計參照注冊會計師準(zhǔn)則確定重要性水平。根據(jù)判斷結(jié)果，分析可能存在的重要問題和確定審計事項2022-3-540怎么審：怎么審：確定主要審計步驟和方法，包括是否測試內(nèi)控和檢查信息系統(tǒng)，對每一審計事項的審計步驟和方法何時審：何時審：確定審計時間誰來審：誰來審：確定執(zhí)行的審計人員其他必要措施其他必要措施2022-3-541持續(xù)關(guān)注已作出的重要性判斷和對存在重要問題可能性的評估是否恰當(dāng)，及時作出修正，并調(diào)整審計事項和審計應(yīng)對措施（77）應(yīng)當(dāng)及時調(diào)整實施方案的情形（78）審計計劃、工作方案發(fā)生變化的審計目標(biāo)發(fā)生重大

17、變化的重要審計事項發(fā)生變化的被審計單位及其相關(guān)情況發(fā)生重大變化的審計組人員及分工發(fā)生重大變化的需要調(diào)整的其他情形根據(jù)調(diào)查了解的深入和審計工作的開展，強調(diào)及時調(diào)整審計實施方案2022-3-542內(nèi)容內(nèi)容（58）審計目標(biāo)審計范圍審計事項和審計應(yīng)對措施審計工作要求形式：形式：文字、表格或二者相結(jié)合的形式（81）可不反映不必要的內(nèi)容，采取簡潔形式2022-3-543一般審計項目的審計實施方案經(jīng)組長審定，并報業(yè)務(wù)部門備案；重要審計項目的審計實施方案報經(jīng)審計機關(guān)負(fù)責(zé)人審定（79）審計組調(diào)整審計目標(biāo)、審計組長、審計重點、現(xiàn)場審計結(jié)束時間，應(yīng)報經(jīng)審計機關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)（80）2022-3-544審計證據(jù)的基本

18、特性審計取證模式及其結(jié)果運用審計取證具體方法審計取證要求對重要問題取證的程度2022-3-545適當(dāng)性：適當(dāng)性：對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量相關(guān)性：審計證據(jù)與審計事項及其目標(biāo)之間具有實質(zhì)性聯(lián)系可靠性：審計證據(jù)真實、可信充分性：充分性：對審計證據(jù)數(shù)量的衡量2022-3-546詳查：對審計事項中全部項目進行審查，可以對審計詳查：對審計事項中全部項目進行審查，可以對審計事項總體作出結(jié)論事項總體作出結(jié)論審計事項由少量大額項目構(gòu)成審計事項可能存在重要問題，選取其中部分項目進行審查無法提供適當(dāng)、充分證據(jù)對審計事項中全部項目進行審查符合成本效益原則抽查：對審計事項中部分特定項目進行審查，不能推抽查：對審計事項中部分

19、特定項目進行審查，不能推斷整個審計事項斷整個審計事項大額或重要項目數(shù)量或金額符合設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)的項目其他特定項目抽樣，可以對審計事項總體作出結(jié)論。參照注冊會計抽樣，可以對審計事項總體作出結(jié)論。參照注冊會計師準(zhǔn)則的規(guī)定師準(zhǔn)則的規(guī)定2022-3-547檢查：檢查：對紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的文件、資料或有形資產(chǎn)進行審查觀察：觀察：察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序詢問：詢問：書面或口頭向有關(guān)人員了解審計事項的信息外部調(diào)查：外部調(diào)查：向與審計事項有關(guān)的第三方進行調(diào)查重新計算：重新計算：以手工方式或使用信息技術(shù)對有關(guān)數(shù)據(jù)計算的正確性進行核對重新操作：對重新操作：對有關(guān)業(yè)務(wù)程序或控制活動獨立重新操作驗

20、證分析：分析：研究財務(wù)數(shù)據(jù)之間、財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間存在的關(guān)系 2022-3-548依照法定權(quán)限和程序取證（83）重要審計事項的審計證據(jù)材料應(yīng)當(dāng)由提供者簽名或蓋章（94）對復(fù)雜審計事項或取得證據(jù)數(shù)量大的審計事項，可以匯總分析，編制審計取證單（94）使用外部人員專業(yè)咨詢、專業(yè)鑒定和監(jiān)管機構(gòu)、中介機構(gòu)、內(nèi)審機構(gòu)工作結(jié)果作為審計證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)對其相關(guān)性、可靠性進行判斷（97、98）證據(jù)分析、評價：對未取得適當(dāng)、充分證據(jù)的，繼續(xù)取證或不作出相應(yīng)審計結(jié)論（100）2022-3-549標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)是什么：判斷是否存在問題的依據(jù)事實是什么：客觀存在和發(fā)生的情況，事實與標(biāo)準(zhǔn)之間的差異構(gòu)成審計發(fā)現(xiàn)的問題影響怎么樣

21、：問題產(chǎn)生的后果原因為什么：問題產(chǎn)生的條件2022-3-550審計記錄的目標(biāo)和總體質(zhì)量要求調(diào)查了解記錄審計工作底稿重要管理事項記錄2022-3-551記錄的目標(biāo)記錄的目標(biāo)（101）支持審計實施方案和審計報告證明遵循法律法規(guī)和準(zhǔn)則便于實施指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查記錄的總體質(zhì)量要求：記錄的總體質(zhì)量要求：使未參與該項業(yè)務(wù)的有經(jīng)驗的其他審計人員能夠理解（202）記錄的類型：記錄的類型：調(diào)查了解記錄、審計工作底稿、重要管理事項記錄（203）2022-3-552對被審計單位及其相關(guān)情況的調(diào)查了解情況對被審計單位存在重要問題可能性的評估情況確定的審計事項及其應(yīng)對措施調(diào)查了解記錄數(shù)量及其格式，由各級審計機關(guān)和審計署派

22、出機構(gòu)，根據(jù)實際情況確定2022-3-553記錄的主要內(nèi)容：記錄的主要內(nèi)容：審計實施的主要步驟和方法、取得的審計證據(jù)名稱和來源、審計認(rèn)定的事實摘要、得出的審計結(jié)論及依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)（107）記錄的要求：記錄的要求：對審計實施方案確定的每一審計事項，不論審計是否發(fā)現(xiàn)問題，均應(yīng)當(dāng)編制審計工作底稿；一個審計事項可以編制多份審計工作底稿（105）審計組長審核：審計組長審核：在起草審計報告前，審計組長應(yīng)對審計工作底稿進行審核并提出明確的審核意見（109、110）2022-3-554可能損害審計獨立性的情形及采取的措施聘請外部人員的相關(guān)情況被審計單位承諾情況審計報告征求意見情況、被審計單位反饋意見及采納情況審計

23、組對發(fā)現(xiàn)的重要問題和審計報告的討論過程和結(jié)果審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門復(fù)核情況和意見審理機構(gòu)審理情況和意見審計機關(guān)審定情況和意見未能遵守的約束性條款及原因?qū)徲嬋蝿?wù)無法完成的原因和影響其他重要管理事項 可以使用承諾書、內(nèi)部審批文稿、會議記錄、會議紀(jì)要、審理意見書等多種書面形式加以記錄2022-3-555檢查重大違法行為體現(xiàn)中國審計特色；除本節(jié)特別規(guī)定外，應(yīng)同時遵守本章前三節(jié)的規(guī)定注重發(fā)現(xiàn)重大違法行為線索對重大違法行為線索的特別應(yīng)對措施2022-3-556評估實施重大違法行為的動機、性質(zhì)、后果和違法構(gòu)成（114）調(diào)查了解行業(yè)的、監(jiān)管發(fā)現(xiàn)的和被審計單位可能存在的重大違法行為（115）關(guān)注異常情況：異常事項、群

24、眾舉報、公眾反映和媒體報道（116）關(guān)注重大違法行為高發(fā)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)（117）2022-3-557增派有經(jīng)驗和能力的人員避免讓被審計單位事先知曉檢查的時間、事項、范圍和方式擴大檢查范圍獲取外部證據(jù)采取保全措施提請有關(guān)機關(guān)協(xié)助和配合向政府和有關(guān)部門報告其他必要措施2022-3-558審計報告專項審計調(diào)查報告審計決定書審計移送處理書2022-3-559審計報告的要素：標(biāo)題、文號、被審計單位名稱、審計項目名稱、內(nèi)容、審計機關(guān)名稱、簽發(fā)日期；經(jīng)濟責(zé)任審計還包括被審計人員姓名及職務(wù)（122）審計報告的內(nèi)容（123）審計依據(jù)實施審計的基本情況被審計單位基本情況審計評價意見以往審計決定執(zhí)行情況和審計建議采納情

25、況審計發(fā)現(xiàn)的被審計單位違規(guī)行為和其他重要問題的事實、定性、處理處罰意見及依據(jù)的法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)審計移送處理事項的事實和移送處理意見針對審計發(fā)現(xiàn)的問題，根據(jù)需要提出的改進建議根據(jù)情況，還包括有關(guān)整改情況、被審計人員履行經(jīng)濟責(zé)任情況和對審計發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任、核查社會審計機構(gòu)審計報告發(fā)現(xiàn)的問題項目審計成果均應(yīng)體現(xiàn)在審計報告中；根據(jù)各項目審計結(jié)果內(nèi)容有所不同；擬制定審計報告、專項審計調(diào)查報告、審計決定書、審計移送處理書等主要審計文書參考格式2022-3-560專項審計調(diào)查報告作為一種正式審計文書：專項審計調(diào)查報告作為一種正式審計文書：專項調(diào)查后，一般情況下審計機關(guān)應(yīng)向被調(diào)查單位出具專項審計調(diào)查報告

26、（120）專項審計調(diào)查報告的要素和內(nèi)容：專項審計調(diào)查報告的要素和內(nèi)容：與審計報告基本一致，還應(yīng)根據(jù)專項審計調(diào)查目標(biāo)提出改進建議（125）專項審計調(diào)查與審計項目的文書模式基本相同：發(fā)現(xiàn)審計監(jiān)督對象違反國家規(guī)定的財政財務(wù)收支行為，依法應(yīng)當(dāng)由審計機關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出處理處罰決定的，專項審計調(diào)查報告+審計決定書；需要移送的，再出具審計移送處理書2022-3-561審計的依據(jù)、內(nèi)容和時間違規(guī)行為的事實、定性、處理處罰決定以及法律法規(guī)依據(jù)處理處罰決定執(zhí)行的期限和被審計單位書面報告審計決定執(zhí)行結(jié)果等要求依法提請政府裁決或者申請行政復(fù)議、提起行政訴訟的途徑和期限2022-3-562審計的時間和內(nèi)容依法需要

27、移送的事項的事實、定性及其依據(jù)和審計機關(guān)的意見移送的依據(jù)和移送處理說明所附的審計證據(jù)材料2022-3-563審計組討論形成審計結(jié)果文書征求被審計單位意見業(yè)務(wù)部門復(fù)核審理機構(gòu)審理審計機關(guān)審定2022-3-564評價審計目標(biāo)的實現(xiàn)情況審計實施方案確定的審計事項完成情況評價審計證據(jù)的適當(dāng)性和充分性（132）提出審計評價意見（133）評估審計發(fā)現(xiàn)問題的重要性：考慮審計發(fā)現(xiàn)問題的性質(zhì)、數(shù)額及其發(fā)生的原因和審計報告的使用對象（134）提出對審計發(fā)現(xiàn)問題的處理處罰意見：考慮法律法規(guī)規(guī)定，審計職權(quán)范圍，問題性質(zhì)、金額、情節(jié)、原因和后果，同類問題處理處罰的一致性，其他因素（135）其他有關(guān)事項，如被審計人員責(zé)任

28、界定（136）2022-3-565征求意見（征求意見（137）以審計機關(guān)名義征求被審計單位、被調(diào)查單位和擬處罰的有關(guān)責(zé)任人員的意見經(jīng)濟責(zé)任審計報告還應(yīng)征求被審計人員意見或有關(guān)干部監(jiān)督管理部門的意見對重大經(jīng)濟案件調(diào)查等特殊事項，經(jīng)審計機關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以不征求意見對反饋意見的處理對反饋意見的處理（138）進一步核實，對審計報告作必要修改對采納情況和原因作出書面說明2022-3-566審計目標(biāo)是否實現(xiàn)審計實施方案確定的審計事項是否完成審計發(fā)現(xiàn)的重要問題是否在審計報告中反映事實是否清楚、數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確審計證據(jù)是否適當(dāng)、充分審計評價、定性、處理處罰和移送處理意見是否恰當(dāng)，適用法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)是否恰當(dāng)被

29、審計單位提出的合理意見是否采納其他事項2022-3-567審理內(nèi)容：審理內(nèi)容：審計實施方案確定的審計事項是否完成，審計發(fā)現(xiàn)的重要問題是否在審計報告中反映，主要事實是否清楚、相關(guān)審計證據(jù)是否適當(dāng)和充分，適用法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)，評價、定性和處理處罰意見是否恰當(dāng)，審計程序是否符合規(guī)定審理機構(gòu)可采取的措施：審理機構(gòu)可采取的措施：出具審理意見書，要求審計組補充重要審計證據(jù)，對審計報告等進行修改審理工作要求：審理工作要求：與審計人員充分溝通；必要時參加交換意見會或向被審計單位了解相關(guān)情況；對復(fù)雜問題可以組織專家論證2022-3-568審計業(yè)務(wù)會議審定審計機關(guān)負(fù)責(zé)人審定2022-3-569專題報告、審計

30、信息（專題報告、審計信息（151）涉嫌重大違法犯罪的問題與財政財務(wù)收支有關(guān)政策及其執(zhí)行中存在的重大問題關(guān)系國家經(jīng)濟安全的重大問題關(guān)系國家信息安全的重大問題影響人民群眾經(jīng)濟利益的重大問題其他重大事項審計綜合報告（審計綜合報告（153）審計結(jié)果報告（審計結(jié)果報告（155）審計工作報告（審計工作報告（156）2022-3-570除涉及國家秘密和被審計單位商業(yè)秘密、正在調(diào)查處理過程中的事項和法律法規(guī)規(guī)定不予公開的其他的信息外，審計結(jié)果可依法向社會公布（157、159）公布審計結(jié)果的內(nèi)容公布審計結(jié)果的內(nèi)容（158）被審計單位基本情況審計評價意見審計發(fā)現(xiàn)的主要問題處理處罰決定及審計建議被審計單位的整改情況

31、公布審計結(jié)果的程序公布審計結(jié)果的程序（160、162）保密審查和審核審計機關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)按規(guī)定需要報經(jīng)政府審的，未經(jīng)批準(zhǔn)不得公布2022-3-571應(yīng)建立審計整改檢查機制，督促被審計單位和其他單位整改（163）檢查內(nèi)容：檢查內(nèi)容：執(zhí)行審計決定情況、對要求自行糾正事項采取措施情況、落實審計建議情況、移送事項處理情況（164）檢查方式：檢查方式：實地檢查、審閱書面資料、結(jié)合下一次審計進行檢查，并取得證明材料（166）檢查報告：檢查報告：審計機關(guān)就檢查工作開展情況、被審計單位和其他單位整改情況、未整改事項的原因和建議向?qū)徲嫏C關(guān)提出檢查報告；審計機關(guān)匯總向本級政府報送關(guān)于審計工作報告中指出問題的整改

32、情況報告（168、171）2022-3-572審計質(zhì)量控制要素審計項目分級質(zhì)量控制審計質(zhì)量監(jiān)控2022-3-573按照全員全過程質(zhì)量管理的理念，審計機關(guān)層面應(yīng)圍按照全員全過程質(zhì)量管理的理念，審計機關(guān)層面應(yīng)圍繞五個要素建立質(zhì)量控制制度：繞五個要素建立質(zhì)量控制制度：審計質(zhì)量責(zé)任 審計職業(yè)道德審計人力資源審計業(yè)務(wù)執(zhí)行審計質(zhì)量監(jiān)控 2022-3-574在審計項目層面，實行分級質(zhì)量控制（在審計項目層面，實行分級質(zhì)量控制（174）審計組成員 審計組組長業(yè)務(wù)部門審理機構(gòu)總審計師審計機關(guān)負(fù)責(zé)人2022-3-575審計組成員的職責(zé)（審計組成員的職責(zé)（4項）：項）：遵守審計準(zhǔn)則，保持審計獨立性；按照分工完成審計任

33、務(wù)，獲取審計證據(jù)；如實記錄實施的審計工作并報告工作結(jié)果；完成分配的其他工作（175）審計組成員的責(zé)任（審計組成員的責(zé)任（4項）：項）：未按審計實施方案實施審計導(dǎo)致重大問題未被發(fā)現(xiàn)的；未按審計準(zhǔn)則要求獲取審計證據(jù)導(dǎo)致審計證據(jù)不適當(dāng)、不充分的；審計記錄不真實、不完整的；對發(fā)現(xiàn)的重要問題隱瞞不報或不如實報告的（176）主審的職責(zé)和責(zé)任：主審的職責(zé)和責(zé)任：根據(jù)分工和組長委托，起草實施方案、審計文書和審計信息；對主要審計事項進行審計查證；協(xié)助組織實施審計；督導(dǎo)審計組其他成員工作；審核底稿和證據(jù)；組織審計項目歸檔、組長委托的其他工作（7項）。主審在受委托的范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任（181）2022-3-576組長的職責(zé)（組長的職責(zé)（7項）：項）：編制或?qū)彾▽徲媽嵤┓桨福唤M織實施審計工作；督導(dǎo)審計組成員的工作；審核底稿和證據(jù)；組織編制并審核審計組起草的審計文書和審計信息；配置和管理審計組的資源；其他職責(zé)（177）組長的責(zé)任：組長的責(zé)任：組長對審計項目總體質(zhì)量負(fù)責(zé)，即使將工作職責(zé)委托審計組其他人員的，仍應(yīng)對委托事項承擔(dān)責(zé)任。具體有8項：實施方案編制或組織不當(dāng)造成審計目標(biāo)未實現(xiàn)或重要問題未被發(fā)現(xiàn)的；審核未發(fā)現(xiàn)或糾正審計