公路項(xiàng)目工程審計(jì)

1、公路工程工程審計(jì)這幾年投資處屢次對(duì)省里一些投資較大高速公路工程及干線公路工程進(jìn)行了竣工決算審計(jì)，積累了不少審計(jì)方法和有益的經(jīng)驗(yàn)。很快樂(lè)今天有這個(gè)時(shí)機(jī)和大家一起探討和交流。在這里，我僅對(duì)以往審計(jì)在高速公路工程主線局部發(fā)現(xiàn)的一些普遍性的問(wèn)題和處里積累的一些有益的經(jīng)驗(yàn)作簡(jiǎn)單的介紹，希望大家批評(píng)指正，共同提高，也希望對(duì)各地市下一步開(kāi)展交通工程工程的審計(jì)能有一些幫助。對(duì)交通工程工程審計(jì)，內(nèi)容很多，在以往的工程中對(duì)工程審計(jì)的分工和重點(diǎn)有以下幾方面：1、對(duì)工程的工程結(jié)算和決算進(jìn)行審計(jì)，檢查工程價(jià)款結(jié)算與實(shí)際完成投資的真實(shí)性、合法性及工程造價(jià)控制的有效性。2、對(duì)建設(shè)工程的工程管理進(jìn)行審計(jì)，檢查勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理

2、和建設(shè)單位對(duì)工程管理的有效性，以及其資質(zhì)的真實(shí)性和合法性。3、對(duì)工程的招標(biāo)投標(biāo)和工程承發(fā)包情況進(jìn)行審計(jì)，檢查招標(biāo)投標(biāo)程序及其結(jié)果的合法性，以及工程承發(fā)包的合法性和有效性。4、對(duì)與建設(shè)工程有關(guān)的工程合同進(jìn)行審計(jì)，檢查合同的訂立、效力、履行、變更和轉(zhuǎn)讓、終止的真實(shí)性和合法性。5、對(duì)建設(shè)工程概算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，檢查概算審批、執(zhí)行、調(diào)整的真實(shí)性和合法性等等。由以上的內(nèi)容可以看出，審計(jì)組開(kāi)展工程審計(jì)是以工程價(jià)款的結(jié)算與工程造價(jià)的決算審計(jì)為主線，重點(diǎn)放在完成投資的真實(shí)與合法，建設(shè)單位、監(jiān)理單位、設(shè)計(jì)單位及施工單位對(duì)工程的管理和造價(jià)的控制；工程招投標(biāo)和發(fā)承包情況，以及合同的履行情況等方面。審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)比

3、較多，在審計(jì)過(guò)程中我們首先要注重相關(guān)資料的搜集，并充分的占有這些資料。主要的資料包括設(shè)計(jì)圖紙、會(huì)審紀(jì)要、設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證、招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、招標(biāo)答疑、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、施工合同、計(jì)量支付清單等等。通過(guò)這些資料來(lái)熟悉建設(shè)內(nèi)容、掌握標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定、吃透招投標(biāo)文件和合同要約、融會(huì)貫穿各項(xiàng)關(guān)系等事項(xiàng)，只有全面了解和掌握資料，通過(guò)認(rèn)真核對(duì)才能對(duì)工程價(jià)款結(jié)算的真實(shí)性、合法性做出準(zhǔn)確判斷。其次注重與建設(shè)工程各參建人員的交流與溝通。包括建設(shè)單位、監(jiān)理單位、設(shè)計(jì)單位、審計(jì)事務(wù)所、施工單位的相關(guān)人員。在以往工程中，審計(jì)組在開(kāi)始階段便一起與以上單位相關(guān)人員的座談，通過(guò)座談往往能夠較快的熟悉建設(shè)工程管理模式，作業(yè)流程，了解到工

4、程在建設(shè)過(guò)程中存在的一些問(wèn)題和難題，有利于審計(jì)工作的開(kāi)展和審計(jì)重點(diǎn)的把握，節(jié)省了不少時(shí)間，也能夠較快地進(jìn)入角色。三是注重審計(jì)人員之間交流和探討。高速公路工程投資大，標(biāo)段多，我們?cè)趯?duì)公路主線工程的結(jié)算審計(jì)中，通常是按標(biāo)段分工，主線各標(biāo)段之間的問(wèn)題有共性也有特性，通過(guò)審計(jì)人員對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的探討，站在不同角度審視問(wèn)題，可以較準(zhǔn)確的對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)行定性，并對(duì)共性問(wèn)題在全標(biāo)段進(jìn)行展開(kāi)，有利于提高審計(jì)的效率和成果。公路工程工程目前都是采用工程量清單計(jì)價(jià)。在清單計(jì)價(jià)的方法中，工程量按照招標(biāo)文件、設(shè)計(jì)文件和工程實(shí)際情況有招標(biāo)人完成，投標(biāo)人根據(jù)自身技術(shù)與管理程能力競(jìng)爭(zhēng)報(bào)價(jià)。采取這種方式，投標(biāo)人只對(duì)自己所報(bào)的本錢(qián)、單

5、價(jià)負(fù)責(zé)，業(yè)主那么承擔(dān)工程量的變更和工程量的準(zhǔn)確性等風(fēng)險(xiǎn)。工程量清單計(jì)價(jià)綜合性強(qiáng)，工程少，都是以最終形成的工程工程的凈值而列的清單工程量，如高速公路上的通道涵洞包含的施工內(nèi)容很多，挖填土、根底、底板、洞身、粉刷、洞側(cè)填土等二十多個(gè)子項(xiàng)但工程量清單上只按涵洞通道的規(guī)格形式以完成的延長(zhǎng)米計(jì)量。同時(shí)，清單單價(jià)是一個(gè)綜合單價(jià)，不但包括人、材、機(jī)、管理費(fèi)用，還包括利潤(rùn)、稅金并考慮承包商自身的風(fēng)險(xiǎn)因素。并且針對(duì)每個(gè)建設(shè)工程都有一套針對(duì)本工程的施工標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)工程量清單工程的工作內(nèi)容、材料質(zhì)量、施工及施工質(zhì)量、工作準(zhǔn)備、交工前維護(hù)、計(jì)量支付做出要求和規(guī)定。由于采用了清單計(jì)價(jià)，我們對(duì)工程價(jià)款結(jié)算與投資完成情況的真實(shí)

6、性強(qiáng)調(diào)是工程量的準(zhǔn)確，不弄虛作假，合法性強(qiáng)調(diào)的是工程量計(jì)算符合標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算原那么，工程價(jià)款計(jì)量、支付、結(jié)算符合標(biāo)準(zhǔn)合同要求。 工程量清單單價(jià)計(jì)算和計(jì)量上是簡(jiǎn)單了，但對(duì)工程的造價(jià)管理要求卻提高了，假設(shè)是在那個(gè)環(huán)節(jié)上考慮不周，施工標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的不詳盡，就可能出現(xiàn)肢解工程量清單工程，重復(fù)計(jì)量，多計(jì)量的問(wèn)題。所以我們處在審計(jì)高速公路工程時(shí)，特別注重對(duì)施工標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的計(jì)量支付原那么的閱讀、分析和把握，把結(jié)算工程量和變更價(jià)作為審核重點(diǎn)，搞好四個(gè)結(jié)合：1、把設(shè)計(jì)工程量、合同工程量和實(shí)際結(jié)算工程比對(duì)，注意那些變化較大量的工程和問(wèn)題比較明顯的工程。比方在某高速公路建設(shè)工程的審計(jì)中，審計(jì)人員通過(guò)比對(duì)，發(fā)現(xiàn)在局部土方工程變更

7、較小的標(biāo)段內(nèi)，最終結(jié)算的填方工程量與圖紙?jiān)O(shè)計(jì)量一致，以圖紙?jiān)O(shè)計(jì)量作為結(jié)算工程量就給審計(jì)帶來(lái)疑問(wèn)。圖紙?jiān)O(shè)計(jì)量只是一個(gè)估算的工程量，而實(shí)際施工中引以實(shí)際發(fā)生的，并經(jīng)多方計(jì)量認(rèn)可的工程量為準(zhǔn)。況且在實(shí)際施工中發(fā)生還會(huì)有局部的變更，與設(shè)計(jì)量完全一致的概率很小，以設(shè)計(jì)量作為結(jié)算量是否因?yàn)閷?shí)際填方比圖紙?jiān)O(shè)計(jì)的要少？審計(jì)人員通過(guò)與設(shè)計(jì)方、監(jiān)理方溝通交流，由此發(fā)現(xiàn)設(shè)計(jì)圖紙的填方工程量并未扣減涵洞、通道等構(gòu)筑物所占體積。這是由于在高速公路工程中，道路設(shè)計(jì)一般采用公路專(zhuān)業(yè)的設(shè)計(jì)軟件，軟件通過(guò)將勘測(cè)的實(shí)際高程與設(shè)計(jì)高程等數(shù)據(jù)的輸入，自動(dòng)通算全線填方量，再將扣除大、中、小橋起始位置，但忽略了涵洞、通道。同時(shí)監(jiān)理慣有的

8、思維也認(rèn)為填方中不應(yīng)扣除構(gòu)筑物所占體積。該工程是建設(shè)較早的一條高速公路，在以往干線公路建設(shè)中，很少有長(zhǎng)距離的高填路基。干線公路施工的傳統(tǒng)做法是填方路段先做好路基，再修筑小型構(gòu)筑物，但在高速公路中，一般的填方路段都是高填路基，構(gòu)筑物體積也較大，施工時(shí)應(yīng)先修筑構(gòu)筑物再填路基或填方時(shí)預(yù)留出構(gòu)筑物局部，因此與傳統(tǒng)施工做法有區(qū)別，業(yè)主或監(jiān)理也無(wú)視了該問(wèn)題。2、把審核書(shū)面記錄與現(xiàn)場(chǎng)勘查起來(lái)，注意那些虛計(jì)多列的工程。比方高速工程中的綠化工程，前段時(shí)間高速公路建設(shè)提倡挖大坑，重大樹(shù)，在效勞區(qū)和管理工區(qū)多用一些成材的高大喬木，每棵都造價(jià)不菲，花了很大本錢(qián)在綠化工程上。而且以往的幾個(gè)工程綠化工程超概現(xiàn)象比較普遍和

9、嚴(yán)重。綠化工程的審計(jì)主要依靠現(xiàn)場(chǎng)勘查，對(duì)綠化帶和綠化區(qū)內(nèi)苗木的品種，間距，面積，株徑等進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)抽查，結(jié)合工程合同，招標(biāo)文件檢查其完成情況。現(xiàn)場(chǎng)抽查時(shí)還要注意要與建設(shè)單位、監(jiān)理單位一起，共同商定抽查方法，抽查結(jié)果現(xiàn)場(chǎng)簽字，以免時(shí)候與施工單位產(chǎn)生爭(zhēng)執(zhí)。3、把工程審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)合起來(lái)，注意建設(shè)單位實(shí)際支付給施工單位、監(jiān)理單位、設(shè)計(jì)單位及供貨廠家的結(jié)算價(jià)款，獎(jiǎng)金，索賠，預(yù)留的質(zhì)保金，工程尾款等事項(xiàng)。4、把重點(diǎn)審計(jì)與全面審計(jì)結(jié)合起來(lái)。高速公路建設(shè)工程工程多，內(nèi)容多，既有路基路面橋梁工程，也有房建、綠化，防護(hù)，排水以及與之相配套機(jī)電、交通設(shè)施等工程。就路基工程少那么分七、八個(gè)施工標(biāo)段，多那么分二十多個(gè)標(biāo)

10、段，在有限的時(shí)間內(nèi)全面鋪開(kāi)審計(jì)難度很大。在審計(jì)時(shí)間、審計(jì)力量有限制的情況下，我們可以重點(diǎn)抽查，查深查透，然后分析總結(jié)，針對(duì)那些帶有普遍性的問(wèn)題擴(kuò)大到其余標(biāo)段，這樣既加快了審計(jì)速度，又顯現(xiàn)了審計(jì)成果，起到了事半功倍的作用。對(duì)于各個(gè)工程開(kāi)展審計(jì)而言，方法很多，具體問(wèn)題具體分析，在這里根據(jù)以往的審計(jì)情況例舉幾個(gè)典型和較普遍的事例。工程量清單形式的結(jié)算審計(jì)，一是注意量的核查，因?yàn)楹贤泄こ塘壳鍐沃虚_(kāi)列的工程量是根據(jù)工程設(shè)計(jì)提供的預(yù)計(jì)工程量，不能作為承包人在履行合同義務(wù)中應(yīng)予完成工程實(shí)際和準(zhǔn)確的工程量，其計(jì)量按實(shí)際完成的凈值為準(zhǔn)。比較普遍的是道路標(biāo)線問(wèn)題，在以往的幾個(gè)工程中道路上的標(biāo)線均以輪廓面積計(jì)量，

11、違反了以實(shí)際完成的凈值為準(zhǔn)這一原那么，輪廓面積要大于凈面積三分之一還多。二是注意合同工程量清單以外增加的工程。我們?cè)趯徲?jì)中發(fā)現(xiàn)常有肢解合同工程量清單工程的問(wèn)題，如高速公路路基工程中結(jié)構(gòu)物臺(tái)背填土，在施工標(biāo)準(zhǔn)的路基土石方一章籠統(tǒng)規(guī)定結(jié)構(gòu)物臺(tái)背回填要計(jì)量支付，承包商也以此來(lái)申報(bào)結(jié)構(gòu)物臺(tái)背填土工程量，按說(shuō)是沒(méi)有什么問(wèn)題的，但我們進(jìn)一步研究分析施工標(biāo)準(zhǔn)的其它章節(jié)，認(rèn)為結(jié)構(gòu)物臺(tái)背回填不應(yīng)籠統(tǒng)地都應(yīng)予計(jì)量。但在排水及涵洞一章第605節(jié)蓋板涵箱涵中，又明確規(guī)定涵通臺(tái)背回填土不應(yīng)計(jì)量。這樣的問(wèn)題應(yīng)以結(jié)構(gòu)物在各自章節(jié)中的規(guī)定為準(zhǔn)，涵洞通道臺(tái)背填土所發(fā)生的費(fèi)用已明確規(guī)定包含在涵洞通道的清單單價(jià)中，承包商要求臺(tái)背填

12、土另行計(jì)量事實(shí)上就是肢解了合同工程量清單工程。三是注意與設(shè)計(jì)文件，標(biāo)準(zhǔn)文件，招投標(biāo)文件的細(xì)節(jié)并與設(shè)計(jì)方，監(jiān)理方充分交流。我們?cè)诹硗庖粋€(gè)工程同樣發(fā)現(xiàn)路基填方工程量實(shí)際計(jì)量數(shù)量與與設(shè)計(jì)工程數(shù)量一致，該標(biāo)段雖沒(méi)有大的設(shè)計(jì)變更，我們還是同樣有疑問(wèn)，實(shí)際和設(shè)計(jì)就那么一致么？通過(guò)進(jìn)一步核查設(shè)計(jì)工程量，結(jié)果發(fā)現(xiàn)路基填土方設(shè)計(jì)是按自然方計(jì)算的，與標(biāo)準(zhǔn)要求的按壓實(shí)方計(jì)量相差16%，承包上沾了光，所以才以圖紙?jiān)O(shè)計(jì)量為準(zhǔn)。 在審計(jì)某條干線公路工程時(shí)，在審計(jì)人員互相交流中發(fā)現(xiàn)一個(gè)主線標(biāo)段合同單價(jià)普遍比其他標(biāo)段高，最終在工程量大致近似的情況下結(jié)算價(jià)款高出其他標(biāo)段許多。進(jìn)一步查看招投標(biāo)及評(píng)標(biāo)資料，在該標(biāo)段的所有投標(biāo)單位中

13、，該單位投標(biāo)報(bào)價(jià)也明顯高出其他單位的報(bào)價(jià)，根據(jù)評(píng)標(biāo)方法，大致感覺(jué)這樣的報(bào)價(jià)中標(biāo)可能性不大。通過(guò)再次計(jì)算復(fù)合標(biāo)底和評(píng)分，找出了原因。原來(lái)是評(píng)標(biāo)時(shí)計(jì)算打分出了問(wèn)題，造成應(yīng)中標(biāo)的未中標(biāo)不應(yīng)中標(biāo)的卻中了標(biāo)，應(yīng)為無(wú)效中標(biāo)，鑒于工程已完，審計(jì)最終核減475萬(wàn)元，并追究了問(wèn)題的責(zé)任人，對(duì)工程的管理提出了審計(jì)意見(jiàn)和建議。工程審計(jì)還要注意問(wèn)題的定性與定量的問(wèn)題，要做到準(zhǔn)確無(wú)誤。例如某市一份高速工程的審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)稿中在多計(jì)工程造價(jià)問(wèn)題中反映工程發(fā)生合同索賠800多萬(wàn)元，但在審計(jì)決定中僅對(duì)其中的近100萬(wàn)予以扣回，本意是想提出建設(shè)單位在工程管理不標(biāo)準(zhǔn)，造成損失，且有100萬(wàn)索賠屬多計(jì)量，不應(yīng)由業(yè)主承擔(dān)?？捎捎趩?wèn)題的定性和定量有誤，反而造成審計(jì)報(bào)告中問(wèn)題數(shù)字大，處理的數(shù)字小，前后不一的印象。索賠是施工單位的權(quán)利，該工程索賠發(fā)生的主要原因在于業(yè)主管理不標(biāo)準(zhǔn)，在不具備施工條件下要求施工單位進(jìn)場(chǎng)，致使施工單位窩工而發(fā)生索賠。在已支付的800萬(wàn)元的索賠款中，施工單位不合理索賠100萬(wàn)元應(yīng)放在多計(jì)工程造價(jià)問(wèn)題中反映。其余因建設(shè)單位管理不善造成700余萬(wàn)元的損失問(wèn)題應(yīng)單獨(dú)或與其他共性問(wèn)題一起作為建設(shè)工程管理中的問(wèn)題說(shuō)明。在編制審計(jì)底稿時(shí)要注意事實(shí)清楚，依據(jù)合