對(duì)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性的思考與認(rèn)識(shí)

1、對(duì)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性的思考與認(rèn)識(shí)摘要:相關(guān)性與可靠性作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的兩大重要特征, 經(jīng)常被譽(yù)為會(huì)計(jì)信息 的生命。在純理論的條件下,二者是統(tǒng)一的,并不相違背,但在實(shí)際生活中,又 經(jīng)?；ハ嗝? 發(fā)生沖突。 那么會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性兩者之間究竟是什么 關(guān)系呢?當(dāng)兩者發(fā)生沖突時(shí), 是犧牲其中一個(gè), 還是從另一個(gè)角度尋求一個(gè)方法 使二者得到有效的統(tǒng)一呢?本文試圖說(shuō)明二者關(guān)系,以及遇到兩難情況時(shí)的解決辦法。關(guān)鍵詞:相關(guān)性 可靠性 統(tǒng)一 矛盾 兩難一、 會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的含義(包含國(guó)際定義與我國(guó)定義的比較 1相關(guān)性的含義根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) (lASC和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) (FASB

2、的定義, 相關(guān) 性包括以下幾點(diǎn)涵義:信息與使用者的決策相關(guān)聯(lián), 并具有影響使用者經(jīng)濟(jì)決 策的能力。 信息對(duì)決策所起的作用, 是指將相關(guān)的信息輸入預(yù)測(cè)過(guò)程, 從而增 強(qiáng)決策者預(yù)測(cè)的能力, 證實(shí)或糾正過(guò)去的評(píng)價(jià)。 信息對(duì)決策有用, 必須要在信 息失去其決策作用前及時(shí)地提供給決策者, 否則相關(guān)的信息也變成為不相關(guān)。 而 我國(guó)在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14條規(guī)定:企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào) 告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān), 有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、 現(xiàn)在或 者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。 相比而言, 可以說(shuō)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性這一重要質(zhì) 量特征在我國(guó)是缺位的,至少可以說(shuō)是殘缺不全的。2可靠性的含義根

3、據(jù) IASC 相 FASB 的定義,可靠性應(yīng)包括這樣幾層涵義:信息必須忠實(shí)反映 其 “所擬反映或理當(dāng)反映的” 交易事項(xiàng)。 信息必須沒(méi)有偏向。 沒(méi)有偏向亦即信 息必須具有中立性。 信息必須沒(méi)有重要錯(cuò)誤。 比較而言, 我國(guó) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 第 10條規(guī)定 :會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù), 如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和 經(jīng)營(yíng)成果。 這里可靠性的概念過(guò)于單薄, 僅有 “如實(shí)反映” 不能表達(dá)可靠性這一 質(zhì)量特征的全部含義。二、 會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性的關(guān)系作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的兩大重要特征, 相關(guān)性可靠性二者在理論條件下是相輔相 成的, 但總的來(lái)說(shuō), 他們之間是對(duì)立與統(tǒng)一的關(guān)系:首先, 對(duì)于會(huì)計(jì)質(zhì)量信息來(lái) 說(shuō)

4、, 相關(guān)性與可靠性二者缺一不可, 他們相互依存, 并統(tǒng)一于總體質(zhì)量特征。 具 體來(lái)說(shuō), 脫離相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息, 再怎么可靠也是無(wú)用的; 而失去可靠性的會(huì)計(jì) 信息, 再怎么相關(guān), 也是沒(méi)有價(jià)值的。 其次, 相關(guān)性與可靠性都是從信息使用者 的角度提出的, 都是為使用者的決策提供依據(jù), 相關(guān)性回答了信息使用者需要什 么養(yǎng)的信息, 而可靠性可以讓信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息充分信任而放心使用, 同時(shí), 相關(guān)性與可靠性都受到成本 -效益原則和重要性原則的制約。由此可知,相關(guān)性 和可靠性是緊密聯(lián)系在一起的, 缺一不可, 我們不能脫離相關(guān)性去談可靠性, 也 不能脫離可靠性去談相關(guān)性,他們同時(shí)影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。但是

5、同時(shí), 可靠性與相關(guān)性又經(jīng)常發(fā)生矛盾沖突。 普遍情況下, 一些信息的相 關(guān)性好, 但是可靠性差; 一些信息可靠性強(qiáng), 但是相關(guān)性弱, 可以說(shuō)二者同時(shí)非 常完善的情況并不多。 從理論上講, 相關(guān)性的主要目的在于決策, 即對(duì)未來(lái)服務(wù), 而可靠性則重在真實(shí)反映過(guò)去的信息。 相關(guān)性對(duì)會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性要求較高, 以 至于過(guò)分強(qiáng)調(diào)及時(shí)性從而導(dǎo)致提供的會(huì)計(jì)信息失真, 失去可靠性。 同理, 過(guò)分追 求信息的完全可靠又容易忽略信息對(duì)決策的及時(shí)性, 這樣一來(lái), 再可靠的信息也 會(huì)因?yàn)槭r(shí)效性而沒(méi)有了尋在的價(jià)值, 總而言之就是, 過(guò)分相關(guān)的信息缺乏可靠性,而過(guò)分可靠的信息缺乏相關(guān)性三、 會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性的兩

6、難 /抉擇有上述可知, 相關(guān)性與可靠性往往不能兼得那么當(dāng)二者發(fā)生矛盾沖突時(shí), 面對(duì) 兩難決策,我們又該怎樣選擇?1從我國(guó)會(huì)計(jì)現(xiàn)狀看相關(guān)性與可靠性會(huì)計(jì)信息失真, 是當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中一個(gè)不爭(zhēng)的客觀事實(shí)。 已成為上市公司、 投資者、 中介機(jī)構(gòu)、 證券管理部門所面臨的不可回避的重要問(wèn)題。 (李爽, 2002 以 1996年瓊民源事件為起點(diǎn),從紅光事件、鄭百文事件到銀廣廈造假案再到東 方電子公然造假案, 上市公司的會(huì)計(jì)造假丑聞接連被暴光。 實(shí)際上, 不要說(shuō)這些 中國(guó)會(huì)計(jì)造假的典型案例, 就一般層面上, 中國(guó)會(huì)計(jì)信息失真也已經(jīng)到了非常嚴(yán) 重的地步。 發(fā)生了這么多的會(huì)計(jì)信息舞弊事件, 使人們不得不再次思考

7、會(huì)計(jì)信息 出了什么問(wèn)題。 如果會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量以相關(guān)性和可靠性來(lái)表達(dá), 那么, 是相關(guān)性 的問(wèn)題還是可靠性的問(wèn)題?相信不言自明。所以,從我國(guó)目前的會(huì)計(jì)現(xiàn)狀來(lái)看, 可靠性問(wèn)題更加突出,更迫切需要解決。2在相關(guān)性與可靠性之間的抉擇我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家葛家澍教授認(rèn)為“可靠性是會(huì)計(jì)信息的靈魂” ,會(huì)計(jì)信息 要有助于降低投資者過(guò)程中面臨的不確定性, 促進(jìn)社會(huì)資源趨利性流動(dòng), 必須具 備可靠性。 總之, 相關(guān)性與可靠性均為會(huì)計(jì)信息的主要質(zhì)量特征。 比較而言, 可 靠性是基礎(chǔ)、 是前提, 是會(huì)計(jì)信息的第一質(zhì)量特征。 所以, 當(dāng)相關(guān)性和可靠性發(fā) 生沖突而不得不選擇其一時(shí), 還是應(yīng)該傾向于可靠性 。 而提高會(huì)計(jì)信息可

8、靠性 的方法基本如下:第一, 完善財(cái)會(huì)法規(guī)體系, 加大對(duì)管理當(dāng)局財(cái)務(wù)造假的懲治力 度。 財(cái)務(wù)欺詐的一個(gè)可能原因是管理當(dāng)局從不可靠的會(huì)計(jì)信息中獲得的預(yù)期短期 收益將超過(guò)其預(yù)期成本。 具體到我國(guó), 曾涉嫌財(cái)務(wù)欺詐的上市公司高層管理人員, 在中飽私囊之后并無(wú)人因此入獄, 也鮮有人因此而受到刑事處罰。 加大懲罰力度, 可增加管理當(dāng)局財(cái)務(wù)作假的機(jī)會(huì)成本。第二, 盡量減少會(huì)計(jì)政策的可選擇空間, 防止會(huì)計(jì)信息的技術(shù)性失真。 經(jīng)濟(jì) 活動(dòng)中存在著許多不確定因素, 為了轉(zhuǎn)換不確定性, 會(huì)計(jì)上需要一系列基本假設(shè), 也需要限定會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的處理對(duì)象。 限定會(huì)計(jì)處理對(duì)象, 是為了防止無(wú)限制地 拓寬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的邊界, 導(dǎo)致

9、會(huì)計(jì)信息披露日益龐雜, 在提高相關(guān)性的同時(shí)導(dǎo)致會(huì) 計(jì)信息可靠性受到削弱。 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一系列程序、 方法的存在, 制約著單一 會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性, 卻未必能夠必然衍生出最終整體會(huì)計(jì)信息的可靠性, 因?yàn)槠?間會(huì)計(jì)人員的估計(jì)、 判斷等人為因素和不確定性大量存在。 因此, 事前通過(guò)公共 契約如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度等形式對(duì)會(huì)計(jì)信息的可靠性提出基本要求、 降低使用 者決策過(guò)程中所面臨的不確定性、保護(hù)投資者的利益,不失為一種現(xiàn)實(shí)的選擇。 第三,提高會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信道德水平,增強(qiáng)其專業(yè)勝任能力。這其中,提高 會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信道德水平尤為重要, 當(dāng)前會(huì)計(jì)信息被人們廣泛地用于經(jīng)濟(jì)決策和 日常經(jīng)營(yíng)管理, 完全是由于社會(huì)各界對(duì)會(huì)計(jì)信息予以充分的信任和肯定。 會(huì)計(jì)信 息成了現(xiàn)代企業(yè)的生命 , 而會(huì)計(jì)誠(chéng)信是會(huì)計(jì)的生命。四、 結(jié)論相關(guān)性和可靠性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的兩個(gè)最重要特征,二者相互聯(lián)系,密不可分, 共同為決策者提供依據(jù), 但是有存在互相矛盾沖突的一面。 當(dāng)面對(duì)兩者的兩難抉 擇,該如何取舍要根據(jù)具體國(guó)情和具體情況而定。針對(duì)我國(guó)而言,我國(guó)現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)信息在相關(guān)性與可靠性方面還存在很多問(wèn)題。但是在會(huì)計(jì)信息還不是我國(guó)企業(yè)作出經(jīng)濟(jì)決策是的主要依據(jù)時(shí), 會(huì)計(jì)信息的可靠 性問(wèn)題顯得更加突出。 而鑒于近年來(lái)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的層出不窮, 實(shí)施舉措來(lái) 提高會(huì)計(jì)信息的可靠性已經(jīng)顯