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1、創(chuàng)建現(xiàn)代企業(yè)制度與深化稅制改革 構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)制度在我國面臨企業(yè)內(nèi)部和外部兩大難題,企業(yè)內(nèi)部是產(chǎn)權(quán)的界定,企業(yè)外部是平等的競爭環(huán)境。這兩大難題概括來講就是企業(yè)微觀基礎(chǔ)和宏觀調(diào)控體系的關(guān)系問題,企業(yè)微觀運行機制必須有賴于宏觀調(diào)控體系的健全,而稅收是宏觀調(diào)控體系的重要組成部分,是影響企業(yè)外部平等競爭環(huán)境的重要因素。因此,要推進企業(yè)創(chuàng)新改制,必須進一步深化稅地改革,這是創(chuàng)建現(xiàn)代企業(yè)制度的必要保證,也是實現(xiàn)公平競爭的有效途徑。一、現(xiàn)行稅制不完善對創(chuàng)建現(xiàn)代企業(yè)制度的
2、影響1稅制結(jié)構(gòu)不盡合理。流轉(zhuǎn)稅比重偏高,所得稅比重估低,稅收雙主體地位在實踐中未能體現(xiàn)出來,與市場經(jīng)濟條件下所得稅的調(diào)節(jié)功能不相符。1994年稅制改革后,流轉(zhuǎn)稅的比重上升至70,其中增值稅為50左右。所得稅比重則降為70多一點,其它稅種比重不到9。這種稅制結(jié)構(gòu)的形成固然與我國經(jīng)濟發(fā)展水平及稅收征管能力有關(guān),但從我國企業(yè)的具體情況看,流轉(zhuǎn)稅比重偏高,使所得稅比重下降,企業(yè)所得稅實際上已不成為主體稅種,一些競爭性企業(yè)得不到平均利潤或利潤率很低,影響企業(yè)積極性,也難于發(fā)揮其內(nèi)在調(diào)節(jié)器的作用。2改革后的增值稅保稅范圍仍然較窄,且與營業(yè)稅平行征收,二者稅基截然分開,互不兼容,“高征低扣”的現(xiàn)象依然存在。
3、由此帶來三個方面的問題:一是從事貨物生產(chǎn)經(jīng)營以及提供工業(yè)性勞務(wù)的企業(yè)與提供非工業(yè)性勞務(wù)的企業(yè)間稅負不平。二是增值稅鏈條不連續(xù),造成應納增值稅企業(yè)接受非工業(yè)性勞務(wù)不能正常抵扣稅款,而增加企業(yè)負擔,使增值稅公平稅負的中性原則受到扭曲,影響了企業(yè)的發(fā)展。三是對于有兼營和混合銷售行為的企業(yè),需要特征收增值稅和營業(yè)稅的項目進行認定和區(qū)分,造成企業(yè)財務(wù)核算的諸多困難和不便。同時,由于現(xiàn)行增值稅尚屬生產(chǎn)型增值稅,企業(yè)外購固定資產(chǎn)所含稅款不允許抵扣,既與國際上大多數(shù)國家實行的收入型或消費型增值稅不相符合,容易造成重復課稅,又不利于推動企業(yè)技術(shù)進步,而且使資本有機構(gòu)成不同的企業(yè)稅負不平,對經(jīng)濟的長遠發(fā)展不利。3
4、企業(yè)所得稅稅制存在不盡完善之處,不利于企業(yè)的創(chuàng)新改制。概括起來主要有以下幾個方面:(1)內(nèi)外資企業(yè)仍分別執(zhí)行兩套稅制,客觀上對推行現(xiàn)代企業(yè)制度存在不利影響。由于各自的稅前扣除項目和標準各異,很難在同等的基礎(chǔ)上比較經(jīng)營成果,也難于實現(xiàn)稅負公平。而且目前在現(xiàn)代企業(yè)制度試點企業(yè)中,不少都存在有外資的成分,因此在選用何種稅制上很難作出合理的選擇。(2)企業(yè)所得稅法律力度不強,立法層次、地位不高,與以法治稅、依法處理國家與企業(yè)分配關(guān)系的要求不相適應,不利于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。(3)企業(yè)所得稅稅基的確定還不夠規(guī)范,應納稅所得額的確定在很大程度上還未完全脫離企業(yè)財務(wù)制度,容易造成不同行業(yè)、企業(yè)之間稅基確定標
5、準不一致的問題。同時伴隨著市場經(jīng)濟發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)中出現(xiàn)的一些新的經(jīng)濟現(xiàn)象,如產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收人如何征稅,企業(yè)兼并中的資產(chǎn)在稅務(wù)上如何處理,企業(yè)集團如何納稅等,現(xiàn)行所得稅制尚無明確的規(guī)定和嚴格科學的管理辦法。(4)稅率不一致、稅負不平等、稅收優(yōu)惠政策較多且不統(tǒng)一的矛盾仍然較為突出。如為扶持企業(yè)發(fā)展,在一定期間內(nèi)仍保留了18、27兩檔全額累進的低稅率,此外還存在著地區(qū)和行業(yè)之間的差別稅率,以及由各省、自治區(qū)、直轄市制定的眾多稅收優(yōu)惠政策,使不同性質(zhì)、行業(yè)、企業(yè)的稅負難于平等。(5)征管體制不夠科學,現(xiàn)行稅權(quán)劃分體制不能適應創(chuàng)建現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。企業(yè)所得稅按企業(yè)行政級次劃分征管權(quán)限,強化了政府對
6、企業(yè)的行政干預,不利于企業(yè)之間的相互參股、投資,影響市場機制的建立和企業(yè)之間的公平競爭,嚴重削弱了企業(yè)所得稅的調(diào)控功能。4資源稅單一與狹窄,不利于消除企業(yè)間競爭的不合理條件。資源稅是以各種自然資源使用及其級差收入為征稅對象的一種稅類。征收資源稅的目的,是盡可能調(diào)節(jié)企業(yè)間由于客觀因素造成的收益不同,使企業(yè)的利潤水平比較真實地反映企業(yè)主觀努力的成果,以利于企業(yè)在大體相同的外部條件下開展競爭。但我國現(xiàn)行的資源稅收,種類過于單一,調(diào)節(jié)面較窄,不利于企業(yè)競爭條件的合理化。具體表現(xiàn)為:其一,我國資源稅收僅限于狹義的資源范疇,即針對勞動對象(自然資源)征收資源稅,而對于人力資源、勞動資料資源等不征收資源稅,
7、從而無法調(diào)節(jié)這些環(huán)節(jié)存在的不合理因素。其二,我國資源稅在對勞動對象(自然資源)進行調(diào)節(jié)時,僅局限于礦產(chǎn)資源和土地資源,從而使調(diào)節(jié)面受到限制。其三。我國資源稅在對礦產(chǎn)資源和土地資源征收資源稅時,僅對幾種礦產(chǎn)資源開征資源稅(原油、原煤、天然氣、鹽),而對大量的礦產(chǎn)資源未開征資源稅。此外,對土地的轉(zhuǎn)讓、買賣也沒有征收資源稅。其四,我國已開征的幾種礦產(chǎn)資源稅,只限于對礦產(chǎn)資源的級差收入,為調(diào)節(jié)資源的有償占用。上述狀況,導致了使用與未使用、使用多與使用少、使用優(yōu)與使用劣等國有資源的企業(yè)之間稅負失平,苦樂不均。在客觀上不利于消除企業(yè)間不平等競爭條件,在一定程度上抑制了企業(yè)競爭機制的形成。5稅收覆蓋面存在缺
8、口,無法緩解企業(yè)過重的社會負擔。建立現(xiàn)代企業(yè)制度需要有完善、健全的社會保障體系作為后盾,以建立企業(yè)的用人機制和破產(chǎn)機制,實行減人增效和兼并破產(chǎn)。而現(xiàn)行稅制中,社會保障稅尚未開征,各種社會統(tǒng)籌的不規(guī)范和缺乏穩(wěn)定性,造成不同企業(yè)之間苦樂不均,嚴重影響了企業(yè)制度的創(chuàng)新。國有企業(yè)的種種包袱,歸根結(jié)底是由于我國社會保障體系發(fā)展滯后造成的。長期以來,我國的就業(yè)制度、公費醫(yī)療等社會福利制度以及離退休金、失業(yè)保險等社會保障制度同時發(fā)生作用。三種制度捆在一起,使國家的社會福利目標、社會保障目標只能通過就業(yè)一個手段去實現(xiàn)。國家的事由企業(yè)辦,這種體制運行的結(jié)果使企業(yè)非生產(chǎn)性人員隊伍日趨龐大,企業(yè)用于這部分員的工資、
9、養(yǎng)老、醫(yī)療等開支,一般約占企業(yè)收入的30一50,導致企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展資金逐年萎縮,并惡性循環(huán)。國有企業(yè)這些沉重的負擔,使其無法擁有與新興的三資企業(yè)、個體、私營、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)相同的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境,很大程度上阻礙著現(xiàn)代企業(yè)制度進一步向縱深發(fā)展。 二、深化稅制改革,加快企業(yè)制度創(chuàng)新的對策1優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu),逐步實現(xiàn)由目前“雙主體”結(jié)構(gòu)向以所得稅為主體的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變。從稅制建設(shè)和經(jīng)濟發(fā)展的長遠考慮,應適度降低流轉(zhuǎn)稅的比重,到2010年前,應將流轉(zhuǎn)稅比重降至50左右,所得稅比重提高至35左右,財產(chǎn)稅等其它稅種比重調(diào)整到15左右。這樣既能保持流轉(zhuǎn)稅廣稅基、少優(yōu)惠、嚴征管的中性原則;又能發(fā)揮所得稅對經(jīng)濟調(diào)控能力
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