會計國際協(xié)調(diào)與會計準則全球趨同

1、會計國際協(xié)調(diào)與會計準則全球趨同            關于會計國際協(xié)調(diào)，學者提出很多定義。這些定義涉及會計慣例、會計準則、財務報告、財務信息和會計實務等概念。研究和概括這些定義，可以發(fā)現(xiàn)會計國際協(xié)調(diào)具有不同的范圍和層次。（為行文簡便起見，本文將所有規(guī)范財務會計報告的規(guī)范，諸如一些國家的公司法、商法、證券法、會計準則、會計制度等統(tǒng)稱為會計準則 作者注）。    首先，從會計國際協(xié)調(diào)的性質(zhì)來看，存在形式協(xié)調(diào)和實質(zhì)協(xié)調(diào)的差別。形式協(xié)

2、調(diào)是指會計準則的協(xié)調(diào)，實質(zhì)協(xié)調(diào)是指會計實務的協(xié)調(diào)，即財務報告所提供的信息的可比性的提高。    其次，關于會計國際協(xié)調(diào)（international harmonization）的定義。    Arpan and Radebaugh（1992）認為是一種縮小各種標準和實務差異以形成一套嚴密的可接受的標準和慣例的過程；Doupnik and Salter（1993）認為是減少國家間會計實務的差異；Choi， Frost and Meek（1

3、999）認為是對會計實務差異設定限度以增加其可比性的過程；Nobes and Parker（2000）認為是通過對會計慣例的變異程度加以限制從而增加其可比性的過程；Saudagaran（2001）認為是旨在增強不同國家會計規(guī)范下生成的財務報表的可比性的過程。由此，我們可以把會計國際協(xié)調(diào)的特征概括如下：會計國際協(xié)調(diào)是一個過程，通過這個過程，可以限制和縮小會計實務的差異，協(xié)調(diào)的目的是形成一套公認的會計慣例或準則，促進各國會計實務和財務信息的可比。    再次，關于會計國際協(xié)調(diào)的基準，存在從多重向單一發(fā)展的趨勢。  &#

4、160; 早期會計國際協(xié)調(diào)，主要以國際會計準則（IAS）和美國財務會計準則（FASB statements）為基準。此外，20世紀80年代的歐共體會計指令也曾經(jīng)在歐共體內(nèi)產(chǎn)生重要影響。之所以形成這樣的格局，主要是因為國際會計準則具有廣泛的國際基礎，美國資本市場具有重大的融資能力及其會計準則具有重大的國際影響，而歐共體本身就有協(xié)調(diào)內(nèi)部成員國經(jīng)濟活動的功能。然而，應當指出，直到2002年10月，美國都沒有啟動與國際會計準則實質(zhì)性的協(xié)調(diào)乃至趨同的程序，因為美國幾乎各個層次各個方面都一致認為，美國的資本市場是世界上最發(fā)達的資本市場，美國的會計準則是全世界最好的會計準則。迫使美國朝野

5、考慮采納國際會計準則的最典型的事件是德國戴姆勒/奔馳汽車公司為了在美國紐約證券交易所上市進行財務報表轉(zhuǎn)換而發(fā)生的巨額報告虧損。1993年，戴姆勒/奔馳汽車公司首次在紐約證券交易所（NYSE）申請上市。當年，該公司按德國會計規(guī)范編制報表產(chǎn)生6.15億德國馬克的利潤，而根據(jù)美國會計規(guī)范進行調(diào)整后則為18.39億德國馬克的虧損。這樣的轉(zhuǎn)換結(jié)果，對外國公司到美國上市造成了嚴重的負面影響，以致原本打算到美國上市的一些公司轉(zhuǎn)道去歐洲等其他資本市場上市。這種情況，引起美國國會的震驚，以致一再敦促美國證券交易委員會（SEC）考慮美國應否采用國際會計準則。2001 年以來，美國出現(xiàn)的系列財務丑聞案催生

6、了2002薩班斯-奧克斯利法案，該法案第108節(jié)第4條要求美國證券交易委員會（SEC）在該法案發(fā)布之后一年之內(nèi)，就應否采用原則基礎會計準則（意指國際會計準則）提供研究報告。之后，SEC和美國財務會計準則委員會都圍繞美國會計準則的制定基礎（原則基礎與規(guī)則基礎）展開了廣泛的研究。此間，歐共體的會計模式的影響則隨著歐盟近年來傾向于采用國際會計核心準則而逐漸削弱。    第四，關于會計全球標準化的提出和含義。    隨著會計國際協(xié)調(diào)的逐漸發(fā)展，會計全球標準化（global standardization 

7、;）遂被提出。Choi， Frost and Meek在他們合作的國際會計（1999）一書中指出：“標準化通常意味著強制要求執(zhí)行非常嚴格和選擇范圍很小的規(guī)則，甚至也許是在所有情況下都執(zhí)行單一的準則或規(guī)范而不能容納國家間的差異”。很顯然，會計標準化是向單一的全球性會計準則的目標方向發(fā)展的過程。    第五，關于會計準則全球趨同及其含義。    會計準則全球趨同（global convergence of accounting standards&#

8、160;）是新近出現(xiàn)的概念，是資本市場國際化達到一定程度的產(chǎn)物。會計準則全球趨同的思路在國際會計準則委員會（IASC）2000年實施重大改組的過程中逐漸強化，趨同的目標也逐漸清晰。2001年4月開始運作并取代IASC的國際會計準則理事會（IASB）提出的戰(zhàn)略目標全面展現(xiàn)了會計準則全球趨同的規(guī)劃前景。    根據(jù)IASB2002年7月修訂的國際會計準則委員會基金會章程，IASB的目標是：（1）本著公眾利益，制定一套高質(zhì)量、易理解且強制性（enforceable）的全球（global）會計準則，這套準則要求財務報表和其他財務報告中的信息高質(zhì)量、透明且可比，有

9、助于世界各種資本市場的參與者和其他信息使用者進行經(jīng)濟決策；（2）促進這些準則的使用和嚴格運用；（3）積極與國家準則制定機構(gòu)合作，促使國家會計準則和國際財務報告準則高質(zhì)量的趨同。很顯然，IASB已經(jīng)使IASC這一會計準則協(xié)調(diào)者的使命終結(jié)，取而代之的是使IASB作為強制性全球統(tǒng)一會計準則的制定者，并明確樹立起會計準則全球趨同的目標。    IASB的目標、章程、準則前言、發(fā)展規(guī)劃、著手開展的準則建設計劃、成員背景的改變（由地區(qū)性代表轉(zhuǎn)為技術(shù)技能和職業(yè)背景）、特別是新設立的聯(lián)系國制度等現(xiàn)象表明，IASB近期工作的重點是確保與發(fā)達國家（主要是美國和歐盟）之間會計

10、準則的趨同化，即制定一套能夠被美國和歐盟所接受的國際財務報告準則（IFRS）?；跁媷H發(fā)展的文獻、公告和事件分析，筆者認為，所謂會計準則全球趨同是指受經(jīng)濟全球化的推動，各國國內(nèi)會計準則在不斷的國際比較和協(xié)調(diào)中，在國際強勢集團的推動下，向建立全球通用的會計準則目標發(fā)展這樣一種動態(tài)過程。        國際財務報告準則及其框架    IASB取代IASC之后，新發(fā)布的準則已經(jīng)改稱為國際財務報告準則（IFRS）。此前IASC發(fā)布的國際會計準則（IAS）中仍然生效的準則名稱在具體使用或引用時，仍然沿用原來的名稱和編號第×號國際會計準則（IAS）。為了方便起見，IASB把IASC原來發(fā)布的國際會計準則統(tǒng)稱為國際財務報告準則。這樣，現(xiàn)行國際準則主要包括IASB新發(fā)布的國際財務報告準則和尚存有效的IASC原來發(fā)布的準則兩個部分