電子商務(wù)環(huán)境下的稅收流失問題及其對策

1、電子商務(wù)環(huán)境下的稅收流失問題及其對策 作者：賈紹華 摘 要：電子商務(wù)的發(fā)展，造成了網(wǎng)上貿(mào)易的“征稅盲區(qū)域”，網(wǎng)上貿(mào)易的稅收流失問題十分重。我國在電子商務(wù)環(huán)境下的稅收原則包括:稅收中性原則、財政收入原則、盡量利用既有稅收規(guī)定原則和堅持國家稅收主權(quán)原則。要借鑒國際經(jīng)驗，完善電子商務(wù)稅收政策,一是要把握電子商務(wù)環(huán)境下常設(shè)機(jī)構(gòu)原則的適應(yīng)性；二是要建立符合電子商務(wù)要求的稅收征管體系；三是要加強(qiáng)稅收征管的電子化建設(shè)。關(guān)鍵詞：電子商務(wù) 稅收流失 稅收原則 常設(shè)機(jī)構(gòu) 稅收征管體系 一、電子商務(wù)環(huán)境下的稅收流失問題不容忽視 隨著電子商務(wù)的發(fā)展和日趨成熟，越來越多的企業(yè)搬到網(wǎng)上經(jīng)營，其結(jié)果是一方面帶來 傳統(tǒng)貿(mào)易方

2、式的交易數(shù)量的減少，使現(xiàn)行稅基受到侵蝕，另一方面由于電子商務(wù)是一個新生 事物，稅務(wù)部門的征管及其信息化建設(shè)還跟不上電子商務(wù)的進(jìn)展，造成了網(wǎng)上貿(mào)易的“征稅盲區(qū)域”，網(wǎng)上貿(mào)易的稅收流失問題十分嚴(yán)重。 1、征管失控，稅收流失嚴(yán)重。網(wǎng)上貿(mào)易發(fā)展迅速、越來越多的企業(yè)(尤其是跨國公司) 搬遷到互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行交易，必然導(dǎo)致傳統(tǒng)貿(mào)易方式的交易數(shù)量減少，而稅務(wù)機(jī)關(guān)又來不及研究相應(yīng)的征稅對策，更沒有系統(tǒng)的法律法規(guī)來約束企業(yè)的網(wǎng)上貿(mào)易行為，出現(xiàn)了稅收征管的 真空和缺位，使本應(yīng)征收的稅款白白流失。另外，由于在互聯(lián)網(wǎng)上企業(yè)可以直接進(jìn)行交易，而不必通過中介機(jī)構(gòu)，又使傳統(tǒng)的代扣代繳稅款無法進(jìn)行。據(jù)國家稅務(wù)總局的保守估計，19

3、 98年網(wǎng)上交易就造成我國稅收流失13億元，并以每年40%的速度增長。 2、稽查難度加大。傳統(tǒng)的稅收征管都離不開對帳簿資料的審查，而網(wǎng)上貿(mào)易是通過大量無紙化操作達(dá)成交易，帳簿、發(fā)票均可在計算機(jī)中以電子形式填制，而電子憑證易修改，且不留痕跡，稅收審計稽查失去了最直接的紙質(zhì)憑據(jù)，無法追蹤。企業(yè)如不主動申報，稅務(wù) 機(jī)關(guān)一般不易察覺其貿(mào)易運(yùn)作情況，從而助長了偷逃騙稅活動。另外，隨著計算機(jī)加密技術(shù) 的發(fā)展，納稅人可以用超級密碼和用戶名雙重保護(hù)來隱藏有關(guān)信息，使稅務(wù)機(jī)關(guān)收集資料十分困難。 3、互聯(lián)網(wǎng)為納稅人避稅提供了高科技手段?；ヂ?lián)網(wǎng)的全球性不僅為企業(yè)經(jīng)營獲得最大限度的利潤提供了手段，同時在某種程度上也成

4、了企業(yè)避稅的溫床，建立在互聯(lián)網(wǎng)之上的電子郵 件、可視會議、IP電話、傳真技術(shù)為企業(yè)架起實時溝通的橋梁，通過互聯(lián)網(wǎng)將產(chǎn)品的開發(fā)、 設(shè)計、生產(chǎn)、銷售“合理地”分布于世界各地將更容易，在避稅地建立基地公司也將輕而易 舉。此外，銀行的網(wǎng)絡(luò)化及電子貨幣和加密技術(shù)的廣泛應(yīng)用，使交易定價更為靈活、隱蔽， 對稅收管轄權(quán)的“選擇”更加方便。由此可見，避稅和反避稅的斗爭在高科技下將日益激烈 。 4、導(dǎo)致稅務(wù)處理的混亂。隨著網(wǎng)上貿(mào)易中有形產(chǎn)品和信息服務(wù)的區(qū)別變得日漸模糊，稅務(wù) 機(jī)關(guān)對網(wǎng)上知識產(chǎn)權(quán)的銷售活動及有償咨詢束手無策。許多貿(mào)易對象均被轉(zhuǎn)化為“數(shù)字化資 訊”在國際互聯(lián)網(wǎng)中傳送，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)很難確定一項收入所得為

5、銷售所得、勞務(wù)所得還是 特許權(quán)使用費(fèi)。由于所得的分類直接關(guān)系到稅務(wù)方面的處理，上述問題導(dǎo)致了稅務(wù)處理的混亂。網(wǎng)上交易發(fā)生在虛擬的、數(shù)字化的計算機(jī)空間而不是在某一具體地點，所以要把收入來 源和具體地點相聯(lián)系幾乎是不可能的,確定納稅人也變得相當(dāng)困難。 5、容易陷入國家稅收管轄權(quán)的沖突中。國家稅收管轄權(quán)的問題是國際稅收的核心，目前 世界上大多數(shù)國家都同時行使來源地稅收管轄權(quán)和居民(公民)稅收管轄權(quán)，即就本國居民（公民）的全球所得和他國居民(公民)來源于本國的收入課稅, 由此引發(fā)的國際重復(fù)課稅通常 以雙邊稅收協(xié)定的方式來免除。然而，Inter網(wǎng)貿(mào)易中，這兩種稅收管轄權(quán)都面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。 首先，Int

6、er網(wǎng)貿(mào)易的發(fā)展必將弱化來源地稅收管轄權(quán)。外國企業(yè)利用國際互聯(lián)網(wǎng)在一 國開展貿(mào)易活動時，常常只需裝有事先核準(zhǔn)軟件的智能服務(wù)器便可買賣數(shù)字化產(chǎn)品，服務(wù)器 的營業(yè)行為很難被分類和統(tǒng)計，商品被誰買賣也很難認(rèn)定。加之Inter網(wǎng)的出現(xiàn)使得服務(wù)也 突破了地域的限制，提供服務(wù)一方可以遠(yuǎn)在千里之外，由此，電子商務(wù)的出現(xiàn)使得各國對于 所得來源地的判斷發(fā)生了爭議。 其次，居民(公民)稅收管轄權(quán)也受到了嚴(yán)重的沖擊。目前各國判斷法人居民身份一般以 管理中心或控制中心為準(zhǔn)。然而，隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)，國際貿(mào)易的一體化以及各種先進(jìn)技 術(shù)手段的廣泛運(yùn)用，一些原來讓人難以想象的情況將會成為可能，如一個企業(yè)的管理控制中 心可能

7、存在于多個國家，也可能不存在于任何國家。在這種情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)將難以根據(jù)屬 人原則對企業(yè)征收所得稅，居民稅收管轄權(quán)也顯得形同虛設(shè)。 6、國際互聯(lián)網(wǎng)上的跨國交易加大了征管信息獲取的難度。國際互聯(lián)網(wǎng)潛力最大的領(lǐng)域之一就是跨國交易，而任意一個跨國交易人都會期望將其成 本降低至與國內(nèi)交易相當(dāng)?shù)某潭龋鹑诜?wù)是滿足其愿望的必要條件。為了刺激網(wǎng)上交易 的發(fā)展，國際互聯(lián)網(wǎng)已經(jīng)開始提供某些在避稅地區(qū)開設(shè)的聯(lián)機(jī)銀行以提供完全的“稅收保 護(hù)”。而國內(nèi)銀行是目前稅務(wù)當(dāng)局最重要的信息來源，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過查閱銀行帳目得到 納稅人的有關(guān)信息，判斷其申報的情況是否屬實。即使稅務(wù)機(jī)關(guān)不對納稅人的銀行的帳目進(jìn) 行經(jīng)常性的檢

8、查，潛在的逃稅者也會意識到偷稅、漏稅的風(fēng)險。這樣就在客觀上為稅收提供 了一種監(jiān)督機(jī)制，同時對于潛在的逃稅者有一種威懾作用。然而如果信息源變?yōu)樵O(shè)在他國的 聯(lián)機(jī)銀行，這種監(jiān)督制約機(jī)制就會大打折扣，逃避稅收也就很可能成為現(xiàn)實。 網(wǎng)上貿(mào)易的飛速發(fā)展對傳統(tǒng)稅收征管提出的挑戰(zhàn)是嚴(yán)峻的，但并不可怕，只要我們認(rèn)真對待 ，從容應(yīng)戰(zhàn)，就能夠制服這匹來勢兇猛的“野馬”。從目前的情況來看，網(wǎng)上貿(mào)易只是呈現(xiàn) 雛形，加緊采取措施和對策還來得及。 二、我國在電子商務(wù)環(huán)境下的稅收原則 1、稅收中性原則稅收是一種分配方式，從而也是一種資源配置方式。國家征稅是將社會資源從納稅人轉(zhuǎn)向政府部門，在這個轉(zhuǎn)移過程中，除了會給納稅人造成相

9、當(dāng)于納稅稅款的負(fù)擔(dān)以外，還可能對納稅人或社會帶來超額負(fù)擔(dān)。所謂超額負(fù)擔(dān)主要表現(xiàn)為兩個方面：一是國家征稅一方面減少納稅人支出，同時增加政府部門支出，若因征稅而導(dǎo)致納稅人的經(jīng)濟(jì)利益損失大于因征稅而增加的社會經(jīng)濟(jì)效益，則發(fā)生在資源配置方面的超額負(fù)擔(dān)；二是由于征稅改變了商品的相對價格，對納稅人的消費(fèi)和生產(chǎn)行為產(chǎn)生不良影響，則發(fā)生在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方面的超額負(fù)擔(dān)。稅收的中性就是針對稅收的超額負(fù)擔(dān)提出的。稅收理論認(rèn)為，稅收的超額負(fù)擔(dān)會降低稅收的效率，而減少稅收的超額負(fù)擔(dān)從而提高稅收效率的重要途徑，在于盡可能保持稅收的中性原則。由此，我們可以判斷，稅收中性包含兩個最基本的含義：一是國家征稅使社會所付出的代價以稅款為

10、限，盡可能不給納稅人或社會帶來其他的額外損失或負(fù)擔(dān)；二是國家征稅應(yīng)避免對市場經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾，特別是不能使稅收成為超越市場機(jī)制的資源配置的決定因素。從這個角度來講，稅收中性原則的實際意義是稅收的實施不應(yīng)對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)(電子商務(wù)) 的發(fā)展有延緩或阻礙作用。從促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步和降低交易費(fèi)用等方面來看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)交 易方式相比具有較大優(yōu)勢，代表著未來商貿(mào)方式，應(yīng)該給予支持，至少不要對它課征什么新 稅。另外，從我國電子商務(wù)發(fā)展的現(xiàn)實情況來看，我國的電腦擁有率和上網(wǎng)率按人口平均在 全球是較低的，信息產(chǎn)業(yè)仍處于起步階段，網(wǎng)址資源甚少，基本上屬于幼稚產(chǎn)業(yè)，極需要政 府的大力扶持。因此，在稅收政策上，在電子商務(wù)

11、發(fā)展的初期階段應(yīng)給予政策優(yōu)惠，待條件 成熟后再考慮征稅，并隨電子商務(wù)的發(fā)展及產(chǎn)業(yè)利潤率的高低調(diào)節(jié)稅率，進(jìn)而調(diào)節(jié)稅收收入。就世界范圍而言，遵循稅收中性原則，已成為對電子商務(wù)征稅的基本共識。1996年11月 ，美國財政部發(fā)表全球電子商務(wù)選擇性的稅收政策報告，認(rèn)為稅收中性是指導(dǎo)電子商務(wù) 征稅的基本原則，不通過開設(shè)新的稅種或附加來征稅，而是修改現(xiàn)有稅種，使它適用于電子 商務(wù)，確保電子商務(wù)的發(fā)展不會扭曲稅收的公平。1997年4月，歐洲委員會也公布了面對電子商務(wù)：歐洲的首選稅收方案的報告，接受了美國人的觀點，認(rèn)為應(yīng)該努力使現(xiàn)行的稅 種特別是使增值稅適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展，而不是開征新的稅種。 2、財政收入原則

12、 19世紀(jì)下半葉，德國社會政策學(xué)派的代表人物瓦格納在繼承和發(fā)展斯密關(guān)于稅收的公平與效 率原則的同時，明確提出了稅收的財政收入原則。稅收財政收入原則的基本含義是：一國稅 收制度的建立和變革，都必須有利于保證國家的財政收入，亦即保證國家各方面支出的需要 。電子商務(wù)稅收制度的建立和發(fā)展也必須遵循財政收入原則，要與國家的整體稅收制度相協(xié) 調(diào)和配合，保證國家開支的需要。就電子商務(wù)而言，財政收入原則有兩重要求：第一個要求是通過對電子商務(wù)的征稅與其他產(chǎn) 業(yè)的征稅共同構(gòu)成的稅收收入能充分滿足一定時期的公共支出的需要；第二個要求是對電子 商務(wù)征稅要有彈性，要使稅收彈性大于或等于1，從而保證財政收入能與日益增加的

13、國民收 入同步增長。3、盡量利用既有稅收規(guī)定原則 美國在其財政部文件中認(rèn)為，電子商務(wù)和傳統(tǒng)交易方式在本質(zhì)上并沒有什么不同，為 了避免對經(jīng)濟(jì)活動的扭曲，稅收中性應(yīng)是最重要的對電子商務(wù)的征稅原則。歐盟部長理事會 也基本持相同的看法。關(guān)于中性原則，美國財政部文件進(jìn)一步指出，運(yùn)用既有的稅收原則來 形成對電子商務(wù)征稅的規(guī)則是目前所能找到的形成國際共識的最好方法。在1997年11月OECD 在芬蘭召開的名為“撤除全球電子商務(wù)障礙”的圓桌會議上，與會者一致認(rèn)可稅收中性原則和運(yùn)用既有稅收規(guī)定原則這兩項原則。2000年6月，美國前財政部部長助理、普林斯頓大學(xué)羅森教授在北京的一次小型座談會上與中國人民大學(xué)和中國社

14、會科學(xué)院財貿(mào)所財政金融專交流時也強(qiáng)調(diào)指出，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并不一定要對現(xiàn)有的財政稅收政策做根本性改革，而是盡可能讓網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)適應(yīng)已有的財政稅收政策。國外的經(jīng)濟(jì)學(xué)家的這些看法及國際機(jī)構(gòu)的這些主張或許從某種程度上反映了電子商務(wù)稅收政策的發(fā)展趨勢，對我國制定電子商務(wù)的稅收政策有著現(xiàn)實的指導(dǎo)意義，這就是電子商務(wù)課稅要盡可能運(yùn)用既有的稅收規(guī)定。比如，中國香港稅務(wù)局就沒有出臺專門的電子商務(wù)稅法，只是要求納稅人在年度報稅表內(nèi)特別加入電子貿(mào)易一欄，要求公司? 甌繾用騁鬃柿稀?nbsp;4、堅持國家稅收主權(quán)原則 我國目前還處于發(fā)展中國家行列，經(jīng)濟(jì)、技術(shù)相對落后的狀況還將持續(xù)一段時間。在電 子商務(wù)領(lǐng)域，這就意味著我國

15、將長期處于凈進(jìn)口國的地位。所以，我國電子商務(wù)的發(fā)展不可 能照搬發(fā)達(dá)國家的模式，跟在他們后面，亦步亦趨，而是應(yīng)該在借鑒其他國家電子商務(wù)發(fā)展 成功經(jīng)驗的同時，結(jié)合我國的實際，探索適合我國國情的電子商務(wù)發(fā)展模式。在制定網(wǎng)絡(luò)商 務(wù)的稅收方案時，既要有利于與國際接軌，又要考慮到維護(hù)國家主權(quán)和保護(hù)國家利益。比如 ，對于在中國從事網(wǎng)上銷售的外國公司，均應(yīng)要求其在中國注冊，中國消費(fèi)者購買其產(chǎn)品或 服務(wù)的付款將匯入其在中國財務(wù)代理的賬戶，并以此為依據(jù)征收其銷售增值稅。再如，為了 加強(qiáng)對征稅的監(jiān)督，可以考慮對每一個進(jìn)行網(wǎng)上銷售的國內(nèi)外公司的服務(wù)器進(jìn)行強(qiáng)制性的稅務(wù)鏈接、海關(guān)鏈接和銀行鏈接，以保證對網(wǎng)上銷售的實時、有

16、效監(jiān)控，確保國家稅收的征稽。 三、借鑒國際經(jīng)驗，完善電子商務(wù)稅收政策 1、把握電子商務(wù)環(huán)境下常設(shè)機(jī)構(gòu)原則的適應(yīng)性 回顧常設(shè)機(jī)構(gòu)概念發(fā)展的歷史，可以發(fā)現(xiàn)，常設(shè)機(jī)構(gòu)實際上是一個開放的概念。隨著 社會經(jīng)濟(jì)生活的變化，常設(shè)機(jī)構(gòu)概念的內(nèi)容也日漸豐富。 網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的進(jìn)步使得電子商務(wù)活 動成為現(xiàn)實,全球范圍內(nèi)的電子商務(wù)活動方興未艾，各國在電子商務(wù)活動中的財政利益的沖突也就產(chǎn)生了。因此，如何再次將常設(shè)機(jī)構(gòu)原則適用于電子商務(wù)活動領(lǐng)域，必然成為各國納稅人、政府及有關(guān)國際組織關(guān)心的焦點之一。 傳統(tǒng)商務(wù)是在傳統(tǒng)的物理空間進(jìn)行的，電子商務(wù)則不然，它創(chuàng)造了一個完全不同的時 空環(huán)境電子空間。物理空間是有形的，有距離、有國界的

17、存在；電子空間是虛擬的，距離 已不重要，國界已被打破。那么，在這種條件下，常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念或判斷標(biāo)準(zhǔn)在電子商務(wù)中 還適用嗎？眾所周知，企業(yè)要開展電子商務(wù)，首先必須建立自己的網(wǎng)站,網(wǎng)站是由軟件和 大量的信息構(gòu)成的，軟件和信息是無形的，所以網(wǎng)站本身不能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。但網(wǎng)站的物理 依托是服務(wù)器，服務(wù)器是硬件，是有形的，它具備了構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的物理條件。因此，如果企業(yè)擁有一個網(wǎng)站/服務(wù)器，并通過該網(wǎng)站/服務(wù)器從事與其核心業(yè)務(wù)工作有關(guān)的活動，而非準(zhǔn)備性、輔助性的 活動，那么該網(wǎng)站/服務(wù)器就應(yīng)該被看作是常設(shè)機(jī)構(gòu)，對它取得的營業(yè)利潤征收所得稅也就 是理所當(dāng)然的了。 2、建立符合電子商務(wù)要求的稅收征管體系 網(wǎng)絡(luò)貿(mào)

18、易的出現(xiàn)與發(fā)展，對征管模式提出了更高的要求。要提高現(xiàn)有征管能力和效率， 避免在電子商務(wù)環(huán)境下的稅源流失，就必須建立與電子商務(wù)發(fā)展相適應(yīng)的稅收征管體系，就 目前而言，需要重點做好以下幾個方面工作： 一是加快稅收征管信息化建設(shè)和國民經(jīng)濟(jì)信息化建設(shè)，稅收部門要盡早實現(xiàn)與國際互聯(lián)網(wǎng)全 面連接和在網(wǎng)上與銀行、海關(guān)、網(wǎng)上商業(yè)用戶的連接，對企業(yè)的生產(chǎn)和交易活動進(jìn)行有效的 監(jiān)控，實現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查，并加強(qiáng)與各國稅務(wù)當(dāng)局的網(wǎng)上合作，防止稅收流失，打擊偷逃稅。二是積極推行電子商務(wù)稅收登記制度。納稅人在辦理了上網(wǎng)交易手續(xù)之后必須到主管稅務(wù)機(jī) 關(guān)辦理電子商務(wù)的稅收登記，取得一個專門的稅務(wù)登記號，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對納稅人申報有關(guān)網(wǎng) 上交易事項進(jìn)行嚴(yán)格審核，逐一登記，并通過稅務(wù)登記對納稅人進(jìn)行管理，這樣即使納稅人 在網(wǎng)上交易時是匿名的，對于稅務(wù)也不構(gòu)成任何威脅，政府完全可以掌握什么人通過國際互 聯(lián)網(wǎng)交易了什么。三是總結(jié)稅務(wù)部門