甘肅民營企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

1、甘肅民營企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀、問題及對策摘要:發(fā)展民營經(jīng)濟是甘肅省面向21世紀、實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略的必然選擇。然而,相對薄弱的公司治理結(jié)構(gòu)幾乎成為制約民營企業(yè)進一步發(fā)展壯大、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的主要因素。文章圍繞公司治理甘肅民營企業(yè)內(nèi)部審計若干問題,通過理論聯(lián)系實際,論證了民營企業(yè)發(fā)展內(nèi)部審計的現(xiàn)實性和必然性,并對存在的問題和一、甘肅民營企業(yè)發(fā)展內(nèi)部審計的現(xiàn)實性和必然性(一)發(fā)展內(nèi)部審計可進一步強化民營企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的理念。21世紀是科技不斷創(chuàng)新、知識日益產(chǎn)業(yè)化的時代,也是風險和收益同步增長的時代。要規(guī)避風險、實現(xiàn)企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展,必須不斷進行管理方式的創(chuàng)新?，F(xiàn)代西方理論界普遍認為:“內(nèi)部審計職業(yè)是一

2、流頭腦的職業(yè),因為它可以接受現(xiàn)在環(huán)境中的風險同時還可以利用這種風險。內(nèi)部審計師能夠也應(yīng)該擁有控制下一個世紀的內(nèi)部審計師將成為風險管理的專家,而風險管理正是公司管理要作的事。管理的自然趨勢是樂觀而充滿機遇的,這意味著他們不會總是給積極的方式指出存在風險,而是指出這些風險怎樣才能更好地加以管理和這項工作必須在風險產(chǎn)生以前采取積極態(tài)度去做才能有價值。”可見,發(fā)展內(nèi)部審計能使民營企業(yè)規(guī)避經(jīng)營風險、實現(xiàn)管理模式的不斷創(chuàng)新。(二)發(fā)展內(nèi)部審計是民營企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然選擇。民營企業(yè)要實現(xiàn)“第三次創(chuàng)業(yè)”目標,必須完善公司治理結(jié)構(gòu)。所謂公司治理結(jié)構(gòu),是指通過一整套包括正式或非正式的、內(nèi)部的或外部的制度來

3、協(xié)調(diào)公司與利益相關(guān)者之間的利益關(guān)系,以保證公司決策的科學性、有效性,從而最終維護公司各方面利益。由于甘肅省民營企業(yè)普遍推行的是“單邊治理結(jié)構(gòu)”,業(yè)主既是企業(yè)非人力資本的所有者,又是企業(yè)的經(jīng)營管理者,擁有經(jīng)營管理權(quán)、剩余索取權(quán)等企業(yè)全部重要權(quán)力。兩權(quán)合一,難以制衡,極易形成“內(nèi)部人”控制。因此,建立現(xiàn)代企業(yè)制度、完善公司治理結(jié)構(gòu)是民營企業(yè)實現(xiàn)兩權(quán)分離、協(xié)調(diào)委托代理關(guān)系、減少道德風險和避免逆向選擇的戰(zhàn)略規(guī)劃。內(nèi)部審計作為一種“內(nèi)部人”約束機制,其目的在于協(xié)助企業(yè)管理成員有效地履行他們的職責,為企業(yè)管理當局提供管理和控制的信息,促使企業(yè)改進管理,提高效益。據(jù)國際內(nèi)部審計師協(xié)會發(fā)布的內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)準

4、則配套詞匯表,“內(nèi)部審計師在這個過程中收集資料、識別和評價風險,開發(fā)有重要意義的洞察力,介入營運和機遇的改善能給組織帶來非常利益,以咨詢、忠告、文字交流或那些能向適當管理層或全體運作人員恰當交流的其他產(chǎn)品等形式產(chǎn)生有價值的信息?！笨梢?民營企業(yè)要建立現(xiàn)代企業(yè)制度、優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu),必須發(fā)展內(nèi)部審計。二、甘肅民營企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及問題(一)機構(gòu)設(shè)置不合理。設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)的原則,一是必須保證其具有較強的獨立性,二是必須保證其具有較高的權(quán)威性。獨立性是內(nèi)部審計工作的基礎(chǔ)和靈魂,而內(nèi)部審計組織形式又是獨立性的基本保障。但在實際中,甘肅省民營企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置多種多樣。有的內(nèi)審機構(gòu)設(shè)在人事部門,

5、有的設(shè)在總經(jīng)理辦公室,有的未設(shè)立專職審計崗位,由其他崗位人員兼任;有的財審合署辦公,由財務(wù)經(jīng)理負責;有的監(jiān)審合一,由監(jiān)察室統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo);有的雖設(shè)立了獨立的內(nèi)審機構(gòu)和專職內(nèi)審人員,但尚未實質(zhì)性開展工作,形同虛設(shè)。應(yīng)當說,上述這些模式的內(nèi)部審計組織在獨立性、權(quán)威性及監(jiān)督的有效性等方面均存在著一定的缺陷,現(xiàn)代西方內(nèi)部審計實務(wù)已基本淘汰。(二)對內(nèi)審認識不清、重視不夠。在甘肅民營企業(yè)中,無論是所有制改制后的非國有經(jīng)濟主體,還是改革開放以來發(fā)展起來的私營企業(yè),對內(nèi)部審計的認識均存在一定的問題。在前者看來,內(nèi)部審計是國家審計在企業(yè)的延伸,是國家干預(yù)企業(yè)經(jīng)營管理的形式之一,因此,主觀上具有抵觸情緒,對內(nèi)部審計工

6、作的有效需求不足,認識仍然停留在制度層面;在后者看來,內(nèi)部審計是代表“老困難提出一些對策板”對下屬執(zhí)行經(jīng)營決策情況的監(jiān)督檢查,是處理企業(yè)內(nèi)部人際關(guān)系的“抹布”,因此,對內(nèi)部審計的職能定位過于“狹隘”,對內(nèi)審工作的支持不足、重視不夠。(三)內(nèi)審目標定位模糊。根據(jù)國際內(nèi)部審計師協(xié)會在1990年修訂的內(nèi)部審計職責說明,“內(nèi)部審計工作是一個組織內(nèi)部建立的一種獨立評價職能,目的是作為對該組織的一種服務(wù)工作,對其活動進行審查和評價”。因此,現(xiàn)代內(nèi)部審計除了要求及時、準確地向企業(yè)管理當局報告有關(guān)查錯防弊、資產(chǎn)保護信息外,更重要的任務(wù)是針對管理和控制的薄弱環(huán)節(jié),提出建設(shè)性的改進意見和建議,協(xié)助管理人員更有效地

7、管理和控制企業(yè)的各項活動,合理使用資源,以提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。但實際上,絕大多數(shù)民營企業(yè)對內(nèi)部審計的定位依然停留在財務(wù)與法性審查上,缺乏與現(xiàn)代市場經(jīng)濟相一致的風險投資及經(jīng)營審計理念。很多企業(yè)認為,既然由財務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)的企業(yè)內(nèi)部會計系統(tǒng)一定程度上能夠防范錯弊的發(fā)生,那么再由內(nèi)部審計完成財務(wù)與合法性審計豈不是重復(fù)監(jiān)督嗎?正是基于內(nèi)部審計理念的錯位,企業(yè)對現(xiàn)代內(nèi)部審計在風險管理和控制方面的功效存在認識上的差距。(四)內(nèi)審隊伍素質(zhì)良莠不齊。首先,內(nèi)審隊伍結(jié)構(gòu)不合理,人員勝任能力有限。一些民營企業(yè)在組建內(nèi)審隊伍時缺乏前瞻性,將一些“老弱病閑差”的人員安排在內(nèi)部審計崗位,加之后續(xù)教育投入不足,使內(nèi)部審計人員

8、的業(yè)務(wù)勝任能力大打“折扣”。其次,內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)不合理。從現(xiàn)有的內(nèi)審人員情況看,懂財務(wù)知識的較多,掌握現(xiàn)代管理知識、科技知識,具有風險評估和綜合分析能力的人才較少,普遍的狀況是知識結(jié)構(gòu)相對陳舊、單一,應(yīng)對復(fù)雜審計工作局面的能力較弱。最后,職業(yè)道德不高。因受主客觀因素的限制,內(nèi)審人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹慎,不能很好堅持“獨立、客觀、公正”原則,對待審計事項,主觀性、隨意性大,往往是大事化小,小事化了,隨意“拿捏”。(五)內(nèi)審技術(shù)方法較為落后。現(xiàn)代審計方法模式已由系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫲l(fā)展到風險導(dǎo)向?qū)徲?并廣泛運用抽樣技術(shù)和計算機輔助審計。但在全省民營企業(yè)中,仍然大量采用賬表導(dǎo)向型審計模式,對審計風險缺乏應(yīng)有

9、的關(guān)注,風險控制意識淡薄。而且,基本采用詳細審計方法,抽樣技術(shù)的運用相當有限,即使運用,更多地依靠內(nèi)審人員的主觀判斷和經(jīng)驗,缺乏對審計方法和技術(shù)改進的內(nèi)在需求,審計成本高,大大影響了審計工作的效率。另外,計算機輔助審計在內(nèi)審工作中應(yīng)用比較有限,當財會部門已經(jīng)實現(xiàn)會計電算化,內(nèi)部審計部門仍然以手工方式進行查賬驗證,這種審計主體與客體(被審計對象)之間的技術(shù)化差距,嚴重制約了內(nèi)審工作的發(fā)展。(六)內(nèi)審工作質(zhì)量缺乏有效監(jiān)控。有效的內(nèi)審工作質(zhì)量控制機制應(yīng)當包括內(nèi)審制度約束、內(nèi)審督導(dǎo)復(fù)核、內(nèi)審考核和內(nèi)審責任追究制度等,但在甘肅民營企業(yè)中,內(nèi)審工作質(zhì)量缺乏有效監(jiān)控,審計風險較大。主要表現(xiàn)為:一是缺乏行之有

10、效的質(zhì)量控制制度,即便是已經(jīng)建立的制度,不是滯后乏力,就是形同虛設(shè);二是未建立審計工作底稿分級復(fù)核制度,工作底稿不規(guī)范,督導(dǎo)復(fù)核難以落實;三是質(zhì)量控制標準不明確,各單位內(nèi)審運行各行其是,質(zhì)量狀況參差不齊;四是未建立有效的激勵與約束機制,內(nèi)審責任追究不到位。三、甘肅民營企業(yè)發(fā)展內(nèi)部審計亟待解決的幾個問題(一)內(nèi)部審計與公司治理結(jié)構(gòu)的關(guān)系問題。公司治理結(jié)構(gòu)有廣義和狹義兩個層次。狹義的公司治理結(jié)構(gòu)是指所有者對經(jīng)營者的一種監(jiān)督與制衡機制,即通過一種制度安排來合理地界定和配置所有者和經(jīng)營者之間的權(quán)利和責任關(guān)系。而廣義的公司治理結(jié)構(gòu)是指有關(guān)公司控制權(quán)和制作索取權(quán)分配的一整套法律、文化和制度性安排。通常,公

11、司治理結(jié)構(gòu)的目的是解決公司內(nèi)部激勵問題和經(jīng)營者的選擇問題,即它僅要解決委托代理人的關(guān)系問題,也就是說在信息不對稱的條件下,公司提供什么樣的制度才能使代理人不隱瞞自己的潛能,更重要的是它強調(diào)了公司內(nèi)部的權(quán)力制約性。內(nèi)部審計作為公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分,其目的在于協(xié)助企業(yè)管理成員有效地履行他們的職責,充當管理者的參謀和助手。(二)內(nèi)部審計與外部審計的關(guān)系問題。民營企業(yè)特別是上市民營企業(yè)的年度會計報表必須接受外部審計(民間審計)的審查。由于外部審計與內(nèi)部審計之間具有一定的特殊關(guān)系,這就決定了內(nèi)部審計有可能成為外部審計工作的基礎(chǔ);而且,也由于內(nèi)部審計監(jiān)督的廣泛性和服務(wù)的雙向性,以及它與內(nèi)部控制制度的

12、密切關(guān)系,使內(nèi)部審計能夠且必然會成為外部審計的工作基礎(chǔ)。所以,建立健全內(nèi)部審計,并確保內(nèi)部審計工作具有一定的效率性和效果性,必須考慮內(nèi)部審計與外部審計的關(guān)系溝通與協(xié)調(diào)。通過內(nèi)部審計與外部審計的廣泛溝通與協(xié)調(diào),提高民營企業(yè)會計信息的質(zhì)量,降低決策風險,保護投資者的利益。當然,對一些無條件設(shè)立內(nèi)部審計的民營企業(yè),還可以采用內(nèi)部審計“外包”的形式,以體現(xiàn)二者的相互關(guān)系。(三)內(nèi)部審計組織結(jié)構(gòu)與獨立性的關(guān)系問題。內(nèi)部審計的組織結(jié)構(gòu)不應(yīng)當有統(tǒng)一的模式,應(yīng)當與企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、審計的獨立性相適應(yīng)。當前,在甘肅省廣大民營企業(yè)中,常見的內(nèi)審機構(gòu)模式主要有:董事會領(lǐng)導(dǎo)下的審計委員會模式、總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的審計部模

13、式、只對總經(jīng)理負責的專職內(nèi)部審計員模式以及財審合署模式等。一般來說,內(nèi)部審計的組織結(jié)構(gòu)與獨立性是正相關(guān)的,組織結(jié)構(gòu)的層次越高,權(quán)威性越大,獨立性就越強。具體而言,董事會領(lǐng)導(dǎo)下的審計委員會模式會使內(nèi)部審計獨立于經(jīng)營者而專司經(jīng)濟監(jiān)督權(quán),內(nèi)部審計只對總審計師負責,不受其他管理當局的影響與制約,因此,在規(guī)模大、內(nèi)部治理規(guī)范的民營企業(yè)采用此種模式最為理想;總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的審計部模式是指在“老板”自任總經(jīng)理的情況下,為了加強對各職能部門的監(jiān)督而設(shè)立的一種內(nèi)審形式,適合于規(guī)模相對較小、內(nèi)部治理尚未建立健全的民營企業(yè);只對總經(jīng)理負責的專職內(nèi)部審計員模式是指不設(shè)專門的內(nèi)審機構(gòu)、只在總經(jīng)理辦公室設(shè)置2-3名專職內(nèi)審

14、人員,僅對總經(jīng)理負責的一種內(nèi)審形式,適應(yīng)于企業(yè)規(guī)模甚小,業(yè)務(wù)單純且不多的民營企業(yè);財審合署模式是指將財務(wù)與審計合一、合署辦公,不設(shè)專職內(nèi)審機構(gòu),只設(shè)專業(yè)審計人員的一種內(nèi)審形式,適應(yīng)于企業(yè)啟動狀態(tài)下的內(nèi)部治理。四、甘肅民營企業(yè)發(fā)展內(nèi)部審計的思路與對策(一)組織設(shè)置是基礎(chǔ)。組織機構(gòu)設(shè)置是內(nèi)審工作的基礎(chǔ)和發(fā)揮作用的關(guān)鍵。內(nèi)審機構(gòu)的設(shè)置應(yīng)兼顧獨立性和權(quán)威性兩個方面。一般來說,內(nèi)審機構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高,其獨立性越大,權(quán)威性越高,作用的發(fā)揮也越充分。在現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)下,民營企業(yè)特別是家族式的民營企業(yè),應(yīng)選擇獨立董事制下的審計委員會模式。這是因為,第一,建立審計委員會制,可以有效彌補董事會的“功能

15、缺陷”尤其是在“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象尚未完全消除的情況下,審計委員會制度的建立,正是彌補董事會功能缺陷的制度安排;第二,建立審計委員會制度,可以增強對內(nèi)部人控制的控制;第三建立審計委員會制度,可以幫助董事們履行其在財務(wù)報告方面的責任,增強社會公眾對公開財務(wù)信息的信心;第四,建立審計委員會制度,也可以提高內(nèi)部審計的權(quán)威性,改變內(nèi)部審計地位低下和工作難的問題,極大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。(二)“老板”支持是關(guān)鍵。當前,民營企業(yè)內(nèi)部審計主要集中于對企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的執(zhí)行情況進行監(jiān)督,而忽視對包括風險投資與管理在內(nèi)的價值增值審計,難以引起“老板”的高度重視。事實證明,作為民營企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)及其審計人

16、員,既要堅持組織規(guī)章制度的嚴肅性,又要善于分析組織規(guī)章制度的合理性,并廣泛開展風險投資與加值審計,而且能夠通過恰當?shù)姆绞綄徲嫿Y(jié)論、審計建議等表現(xiàn)出來,為“老板”出謀劃策,排憂解難,以爭取“老板”的支持。(三)找準定位是前提?，F(xiàn)代內(nèi)部審計角色的演進經(jīng)歷了“經(jīng)濟衛(wèi)士”、“經(jīng)濟醫(yī)士”和“經(jīng)濟謀士”三個階段。從當前內(nèi)部審計的發(fā)展態(tài)勢看,民營企業(yè)內(nèi)部審計除了要求及時、準確地向企業(yè)管理當局報告有關(guān)查錯防弊、資產(chǎn)安全完整的信息外更重要的任務(wù)是針對管理和控制的薄弱環(huán)節(jié),提出建設(shè)性的改進意見和建議,協(xié)助管理人員更有效地管理和控制企業(yè)的各項活動,合理使用資源,以提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。(四)提高素質(zhì)是根本。內(nèi)部審計

17、人員素質(zhì)的高低是影響內(nèi)部審計工作績效的重要因素。作為民營企業(yè)的內(nèi)部審計人員,更要“內(nèi)強素質(zhì),外塑形象”,不僅要具備一定的內(nèi)審基本知識、基本技能和基本方法,熟悉會計、經(jīng)營管理、經(jīng)濟法規(guī)等相關(guān)知識,而且要具備敬業(yè)愛崗、樂于奉獻、獨立客觀、謹慎守秘等職業(yè)道德觀念。其中,職業(yè)素質(zhì)是內(nèi)部審計人員所應(yīng)該具備的職業(yè)技能以及良好的人業(yè)務(wù)的創(chuàng)新和理解。因此,一方面,要聘用哪些具有一定審計工作經(jīng)驗和專門進行過專業(yè)訓(xùn)練的審計人員,以增強內(nèi)審隊伍的整體“戰(zhàn)斗”能力;另一方面,要加強職業(yè)后續(xù)教育,不斷保持和提高現(xiàn)有審計人員的專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)技術(shù)修養(yǎng)。(五)健全制度是保障。制度可降低交易成本、減少決策的隨意性。民營企業(yè)

18、應(yīng)當建立健全內(nèi)部審計制度,實現(xiàn)內(nèi)審工作的規(guī)范化、標準化和經(jīng)?；Ｊ紫?要建立內(nèi)審工作制度,包括審計立項制度、工作委派制度、審計計劃編制制度、審計工作管理制度、工作底稿復(fù)核制度、重大問題請示報告制度以及審計人員的獎懲制度等。其次,要建立審計質(zhì)量控制制度,包括項目質(zhì)量控制制度和具體審計質(zhì)量控制制度。最后,要建立審計責任追究制度,包括審計責任的界定、審計風險的評估、違規(guī)處罰的措施等相關(guān)制度。(六)創(chuàng)新方法是動力。審計方法的創(chuàng)新不僅包括審計方法模式的創(chuàng)新,而且包括審計技術(shù)手段的創(chuàng)新。因為審計方法的創(chuàng)新一方面可以節(jié)約審計資源,降低審計成本,提高審計工作效率與效果,另一方面還可以有效降低審計風險。因此,民營企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)當不斷進行審計方法的創(chuàng)新。首先,要實現(xiàn)由賬表導(dǎo)向?qū)徲嬒蛳到y(tǒng)導(dǎo)向、風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降霓D(zhuǎn)變,以利于實