第五章 會計賬簿

1、第五章會計賬簿第一節(jié)會計賬簿的概念和種類第二節(jié)會計賬簿的內(nèi)容、啟用與記賬規(guī)則第三節(jié)會計賬簿的格式和登記方法第四節(jié)對賬第五節(jié)錯賬更正方法第六節(jié)結(jié)賬第七節(jié) 會計賬簿的更換與保管第一節(jié)會計賬簿的概念和種類一、會計賬簿的概念和意義會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。設(shè)置和登記賬簿，是編制會計報表的基礎(chǔ)，是連接會計憑證與會計報表的中間環(huán)節(jié)，在會計核算中具有重要意義。通過賬簿的設(shè)置和登記，可以記載、儲存會計信息，分類、匯總會計信息，檢查、校正會計信息，編報、輸出會計信息。意義：首先通過設(shè)置和登記賬簿，將會計憑證中零散記錄的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行

2、分類核算和序時核算；其次，為企業(yè)定期編制會計報表提供相關(guān)、可靠的依據(jù)；最后，為企業(yè)考核、分析、檢查計劃和預(yù)算執(zhí)行情況，改善經(jīng)營管理，提高會計核算工作成效，提供了有力的數(shù)據(jù)保障。二、賬簿的分類（一）按用途分類（二）按賬頁格式分類賬簿按賬頁格式不同，分為兩欄式賬簿、三欄式賬簿、多欄式賬簿、數(shù)量金額式賬簿。1.兩欄式賬簿：只有借方和貸方兩個基本金額欄目。2.三欄式賬簿：設(shè)有借方、貸方和余額三個基本欄目。各種日記賬、總分類賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬都可采用三欄式賬簿。三欄式賬簿又分為設(shè)對方科目和不設(shè)對方科目兩種。3.多欄式賬簿：在賬簿的兩個基本欄目借方和貸方按需要分設(shè)若干專欄。具體有借方多欄式，貸方

3、多欄式和借貸多欄式三種類型的賬簿。收入、成本、費(fèi)用、利潤和利潤分配明細(xì)賬一般可采用多欄式賬簿。4.數(shù)量金額式賬簿：在借方、貸方和余額三個欄目內(nèi)，都分設(shè)數(shù)量、單價和金額三小欄，借以反映財產(chǎn)物資的實物數(shù)量和價值量。原材料、庫存商品、產(chǎn)成品等存貨明細(xì)賬一般都采用數(shù)量金額式賬簿。（三）按外型特征分類賬簿按其外型特征不同，可以分為訂本賬、活頁賬和卡片賬。1.訂本賬。這種賬簿一般適用于總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。優(yōu)點(diǎn)：可以避免賬頁散失，防止賬頁隨意抽換。缺點(diǎn)：不便于分工記賬。2.活頁賬。各種明細(xì)分類賬一般采用活頁賬形式。優(yōu)點(diǎn)：使用靈活，便于分工記賬。缺點(diǎn)：容易造成賬頁的散失或被隨意抽換。3.卡片

4、賬。嚴(yán)格說，卡片賬也是一種活頁賬，只不過它不是裝在活頁賬夾中，而是裝在卡片箱內(nèi)。在我國，單位一般只對固定資產(chǎn)明細(xì)賬采用卡片賬形式。三、會計賬簿與賬戶（一）賬戶的概念賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤等會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。會計科目與賬戶的聯(lián)系：會計科目是賬戶的名稱，賬戶是會計科目的具體應(yīng)用。兩者之間的區(qū)別：賬戶具有一定的格式和結(jié)構(gòu)，用于反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果。在實際工作中，對會計科目和賬戶不加嚴(yán)格區(qū)分，而是相互通用。（二）賬戶的基本結(jié)構(gòu)金額要素：本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額、期初余額、期末余額?；娟P(guān)系：

5、期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額一本期減少發(fā)生額。例1：按照下列賬戶的格式，選項中得出的“應(yīng)付賬款”的期末余額正確的是（）A：借方10B：借方-10C：貸方-110D：貸方110（三）賬簿與賬戶的關(guān)系賬簿只是一個外在形式，賬戶才是其真實內(nèi)容。賬簿與賬戶的關(guān)系是形式和內(nèi)容的關(guān)系。第二節(jié)會計賬簿的內(nèi)容、啟用與記賬規(guī)則一、會計賬簿的基本內(nèi)容各種賬簿都具備以下基本內(nèi)容：1.封面。2.扉頁。3.賬頁。扉頁主要列明科目索引、賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表二、會計賬簿的啟用會計賬簿的其用法首先要填寫“賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表”。三、會計賬簿的記賬規(guī)則1，應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核無誤的會計憑證登記會計賬簿。賬簿記錄中的日期，

6、應(yīng)該填寫記賬憑證上的日期。以自制原始憑證作為記賬依據(jù)的，賬簿記錄中的日期應(yīng)按有關(guān)自制憑證上的日期填列。2.賬簿登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并在記賬憑證的“過賬”欄內(nèi)注明賬簿頁數(shù)或畫“”，表示已經(jīng)記賬完畢，避免重記、漏記。3. 賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)?shù)目崭?。不要寫滿格，一般應(yīng)占格距的1/2。4.為了保持賬簿記錄的持久性，防止涂改，登記賬簿必須使用藍(lán)黑墨水或碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。5.在下列情況下，可以用紅色墨水記賬：（1）按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；（2）在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；（3）在三欄式賬戶的余額

7、欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額；（4）根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄。由于會計中的紅字表示負(fù)數(shù)，因而除上述情況外，不得用紅色墨水登記賬簿。6.在登記各種賬簿時，應(yīng)按頁次順序連續(xù)登記，不得隔頁、跳行。如無意發(fā)生隔頁、跳行現(xiàn)象，應(yīng)在空頁、空行處用紅色墨水劃對角線注銷，或者注明“此頁空白”或“此行空白”字樣，并由記賬人員簽名或者簽章。7. 凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”欄目內(nèi)注明“借”或“貸”字樣，以示余額的方向；對于沒有余額的賬戶，應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫“平”字，并在“余額”欄用“ ”表示?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。8

8、.每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣；也可以將本頁合計數(shù)及金額只寫在下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁”字樣，以保持賬簿記錄的連續(xù)性，便于對賬和結(jié)賬。第三節(jié)會計賬簿的格式和登記方法一、日記賬的格式和登記方法日記賬是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的時間先后順序逐筆進(jìn)行登記的賬簿。普通日記賬是兩欄式日記賬，是序時地逐筆登記各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿，它核算和監(jiān)督全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，其格式如下圖所示。常見的特種日記賬有現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和轉(zhuǎn)賬日記賬。（一）現(xiàn)金日記賬的格式和登記方法1.現(xiàn)金

9、日記賬的格式?，F(xiàn)金日記賬是用來核算和監(jiān)督庫存現(xiàn)金每天的收入、支出和結(jié)存情況的賬簿，其格式有三欄式和多欄式兩種。無論采用三欄式還是多欄式現(xiàn)金日記賬，都必須使用訂本賬。2.現(xiàn)金日記賬的登記方法。登記人員：出納人員依據(jù)：現(xiàn)金收付有關(guān)的記賬憑證（現(xiàn)金收款憑證和有關(guān)的銀行存款付款憑證、現(xiàn)金付款憑證）方法：按時間順序逐日逐筆進(jìn)行登記，逐日結(jié)出現(xiàn)金余額，與庫存現(xiàn)金實存數(shù)核對，以檢查每日現(xiàn)金收付是否有誤。公式：“上日余額+本日收入一本日支出=本日余額”每日終了，應(yīng)分別計算現(xiàn)金收入和付出的合計數(shù)，結(jié)出余額，同時將余額與出納員的庫存現(xiàn)金核對，即通常說的“日清”。如賬款不符應(yīng)查明原因，并記錄備案。月終同樣要計算現(xiàn)金

10、收、付和結(jié)存的合計數(shù)，通常稱為“月結(jié)”。在實際工作中，如果要設(shè)多欄式現(xiàn)金日記賬，一般常把現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)和支出業(yè)務(wù)分設(shè)“現(xiàn)金收入日記賬”和“現(xiàn)金支出日記賬”兩本賬。（二）銀行存款日記賬的格式和登記方法銀行存款日記賬應(yīng)按企業(yè)在銀行開立的賬戶和幣種分別設(shè)置，每個銀行賬戶設(shè)置一本日記賬。登記人員：出納人員依據(jù)：銀行存款收付業(yè)務(wù)有關(guān)的記賬憑證（銀行存款收款憑證和有關(guān)的現(xiàn)金付款憑證、銀行存款付款憑證）方法：按時間先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記，每日結(jié)出存款余額。1.銀行存款日記賬的格式。既可以采用三欄式，也可以采用多欄式。多欄式也可以分設(shè)“銀行存款收入日記賬”和“銀行存款支出日記賬”。2.銀行存款日記賬的登記方法

11、。銀行存款日記賬的登記方法也與現(xiàn)金日記賬的登記方法基本相同。每日終了，應(yīng)分別計算銀行存款的收入和支出的合計數(shù)，結(jié)算出余額，做到日清；月終應(yīng)計算出銀行存款全月收入、支出的合計數(shù)，做到月結(jié)。二、總分類賬的格式和登記方法（一）總分類賬的格式總分類賬簡稱總賬，它是按照總分類賬戶分類登記以提供總括會計信息的賬簿。總分類賬最常用的格式為三欄式，設(shè)置借方、貸方和余額三個基本金額欄目。（二）總分類賬的登記分法總分類賬可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記，也可以根據(jù)經(jīng)過匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等登記。三、明細(xì)分類賬的格式和登記方法（一）明細(xì)分類賬的格式其格式有三欄式、多欄式、數(shù)量金額式和橫線登記式（或稱平行式）等多種

12、。（二）明細(xì)分類賬的登記方法依據(jù)：一是根據(jù)原始憑證登記明細(xì)賬；二是根據(jù)匯總原始憑證登記明細(xì)分類賬；三是根據(jù)記賬憑證登記明細(xì)分類賬。方法：逐日逐筆或定期匯總登記。固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等明細(xì)賬應(yīng)逐日逐筆登記；庫存商品、原材料、產(chǎn)成品收發(fā)明細(xì)賬以及收入、費(fèi)用明細(xì)賬可以逐筆登記，也可定期匯總登記。四.總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的平行登記總分類賬戶本期借方（貸方）發(fā)生額=所屬明細(xì)分類賬戶的本期借方（貸方）發(fā)生額之和總分類賬戶本期借方（貸方）余額=所屬明細(xì)分類賬戶的本期借方（貸方）余額之和總分類賬和明細(xì)分類賬的聯(lián)系：登記的依據(jù)相同；登記的方向一致；登記的金額相等；會計期間相同。第四節(jié)對賬對賬就是核對賬目，是

13、指對賬簿、賬戶記錄所進(jìn)行的核對工作。通過對賬，應(yīng)當(dāng)做到賬證相符、賬賬相符、賬實相符。目的：一方面檢查會計核算工作的質(zhì)量并予以考核，另一方面也是保證賬簿記錄的正確性及財產(chǎn)物資的安全完整性，為編制會計報表提供可靠的資料。對賬的內(nèi)容一般包括賬證核對、賬賬核對、賬實核對幾個方面。一、賬證核對：指的是賬簿與憑證之間的核對。賬證核對一般是在日常編制憑證和記賬過程中進(jìn)行，每月終了，如果發(fā)現(xiàn)賬賬不符時，應(yīng)進(jìn)行賬簿記錄與會計憑證的核對，以確保賬證相符。二、賬賬核對：指的是賬簿與賬簿之間的核對。包括：（一）總分類賬簿有關(guān)賬戶的余額核對（二）總分類賬簿與所屬明細(xì)分類賬簿核對（三）總分類賬簿與序時賬簿核對（四）明細(xì)分

14、類賬簿之間的核對三、賬實核對：賬實核對是指各項財產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等賬面余額與實有數(shù)額之間核對。1.現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)額是否相符2.銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額是否相符3.各項財產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財產(chǎn)物資的實有數(shù)額是否相符4.有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對方單位的賬面記錄是否相符第五節(jié)錯賬更正法一：劃線更正法劃線更正法又稱紅線更正法。適用范圍：在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，可以采用劃線更正法。更正時，可在錯誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線，在紅線的上方填寫正確的文字或數(shù)字，并由記賬及相關(guān)人員在更正處蓋章。對于錯誤的數(shù)字，應(yīng)全部劃紅線更正，不得只更

15、正其中的錯誤數(shù)字。對于文字錯誤，可只劃去錯誤的部分。二、紅字更正法紅字更正法是指用紅字沖銷原有錯誤的賬戶記錄或憑證記錄，以更正或調(diào)整賬簿記錄的一種方法。適用范圍通常有兩種情況：1.記賬后在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的會計科目錯誤，導(dǎo)致賬簿記錄錯誤，可以采用紅字更正法。更正方法是：記賬憑證會計科目錯誤時，用紅字填寫一張與原記賬憑證完全相同的記賬憑證，以示注銷原記賬憑證，然后用藍(lán)字填寫一張正確的記賬憑證，并據(jù)以記賬。例：某企業(yè)購入原材料1500元，賬款未付。誤用會計科目，編制下列會計分錄，并已登記入賬。借：應(yīng)付賬款1500貸：原材料1500更正方法：當(dāng)發(fā)現(xiàn)該項錯誤賬簿記錄后，記賬人員應(yīng)按原會計分錄的相

16、同內(nèi)容用紅字填制一張記賬憑證，沖銷原會計分錄（摘要：沖銷×年×月×日×號憑證）：借：應(yīng)付賬款1500貸：原材料1500同時再用藍(lán)字填制一張正確的記賬憑證，據(jù)此登記賬簿。會計分錄為：借：原材料1500貸：應(yīng)付賬款15002.會計科目無誤而所記金額大于應(yīng)記金額，從而引起記賬錯誤，可以采用紅字更正法。更正方法是：記賬憑證會計科目無誤而所記金額大于應(yīng)記金額時，按多記的金額（即差額），用紅字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，以沖銷多記的金額，并據(jù)以記賬。例：某企業(yè)購入原材料1500元，賬款未付。誤用會計科目，編制下列會計分錄，并已登記入賬。借：

17、原材料1700貸：應(yīng)付賬款1700更正方法：用紅字修正：會計分錄為：借：原材料200貸：應(yīng)付賬款200紅字更正法不僅能保持賬戶間的對應(yīng)關(guān)系，而且還能保持賬戶中的正確發(fā)生額，不至于因改錯而使數(shù)字虛增或虛減。三、補(bǔ)充登記法適用范圍：補(bǔ)充登記法是在記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證填寫的會計科目無誤，只是所記金額小于應(yīng)記金額時，所采用的一種更正方法。具體更正方法是：按少記的金額（即差額）用藍(lán)字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，以補(bǔ)充少記的金額，并據(jù)以記賬。例：某企業(yè)購入原材料1500元，賬款未付。誤用會計科目，編制下列會計分錄，并已登記入賬。借：原材料1300貸：應(yīng)付賬款1300更正方法：用藍(lán)字

18、填制一張：會計分錄為：借：原材料200貸：應(yīng)付賬款200第六節(jié)結(jié)賬結(jié)賬就是在會計期末（月末、季末、年末）將本期內(nèi)所有發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬以后，計算出本期發(fā)生額和期末余額，將各種賬簿結(jié)算清楚，以便進(jìn)一步根據(jù)賬簿記錄編制會計報表。一、結(jié)賬的程序1.將本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項全部登記入賬，并保證其正確性（不能提前、推后）。2.根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，調(diào)整有關(guān)賬項，合理確定本期應(yīng)計的收入和應(yīng)計的費(fèi)用。3.將損益類科目轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)平所有損益類科目。4.結(jié)算出資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益科目的本期發(fā)生額和余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期。二、結(jié)賬的方法1，在月末結(jié)賬的時候，只需要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項記錄之下（本月合計）劃通欄單紅線即可。2，在12月末的“本年累計”或在“本年合計”下劃通欄雙紅線。3，年終結(jié)賬