納稅服務(wù)需從理論上準(zhǔn)確定位_稅務(wù)研討論文

1、納稅服務(wù)需從理論上準(zhǔn)確定位_稅務(wù)研討論文    納稅服務(wù)是眼下稅收工作中最熱門的話題，有關(guān)納稅服務(wù)的各種提法不斷見諸于報端，有關(guān)納稅服務(wù)的各種做法也在實踐中不斷涌現(xiàn)，納稅服務(wù)工作開展的可謂紅紅火火。然而，我們也應(yīng)該清醒地認(rèn)識到，納稅服務(wù)畢竟不是一種短期行為，也不再僅僅是道德范疇的要求，而是稅務(wù)部門和稅務(wù)人員必須長期堅守的法定職責(zé)和義務(wù)。既然是法定的職責(zé)和義務(wù)，就不能不作為，也不能盲目作為，任何一項服務(wù)措施的推出都必須經(jīng)得起理論的推敲和實踐的檢驗。所以，我們應(yīng)在大膽實踐的基礎(chǔ)上，對納稅服務(wù)進行理論上的準(zhǔn)確定位，為納稅服務(wù)提供一個堅實的理論基礎(chǔ)。一、對納稅服

2、務(wù)的對象進行理論定位新修訂的稅收征管法及其實施細(xì)則之所以要求稅務(wù)部門和稅務(wù)人員要為納稅人提供各種形式的納稅服務(wù)，其理論依據(jù)在于社會主義市場經(jīng)濟條件下政府職能的轉(zhuǎn)變和財政體系的轉(zhuǎn)型。在計劃經(jīng)濟體制下，政府不但要管理社會，而且要管理經(jīng)濟。政府不但要向社會成員提供公共產(chǎn)品，而且還要向社會成員提供私人產(chǎn)品。在這種體制下，政府用行政命令的辦法管理著社會經(jīng)濟的運轉(zhuǎn)，政府在社會經(jīng)濟生活中主要扮演著管理者的角色。與計劃經(jīng)濟體制相適應(yīng)，我們實行的是國家財政，作為國家財政重要組成部分的稅收也帶有濃厚的計劃經(jīng)濟色彩，稅收征管主要依據(jù)國家的政治權(quán)利來進行，稅務(wù)部門也主要以管理者的身份出現(xiàn)。與計劃經(jīng)濟不同，在市場經(jīng)濟體

3、制下，私人產(chǎn)品或服務(wù)主要由市場來提供，政府主要履行“經(jīng)濟調(diào)節(jié)、市場監(jiān)管、社會管理、公共服務(wù)”四個方面的職能，政府既是一個公共管理者，更是一個公共服務(wù)者，這大概也是為什么過去計劃經(jīng)濟體制下的政府工作人員被稱為“干部”，而現(xiàn)在市場經(jīng)濟體制下的政府工作人員卻被稱為“公務(wù)員”的緣故吧，因為市場經(jīng)濟體制下的政府工作人員是為社會提供公共服務(wù)的人員。與政府職能轉(zhuǎn)變相適應(yīng)，財政體系也由國家財政轉(zhuǎn)向公共財政。財政的轉(zhuǎn)型必然帶來稅務(wù)部門身份的轉(zhuǎn)換和職能的轉(zhuǎn)變。在公共財政體系下，稅務(wù)部門不僅要為政府其他部門履行提供公共產(chǎn)品或公共服務(wù)的職能籌集資金，扮演著“征稅人”的角色，而且在征稅的過程中它還扮演著“用稅人”的角色

4、，因為稅務(wù)部門征稅過程中的各項費用開支來源于公共財政的支出。過去我們只強調(diào)了稅務(wù)部門“征稅人”的身份，卻忽視了稅務(wù)部門“用稅人”的身份。稅務(wù)部門作為政府的重要職能部門之一，它既是“征稅人”，又是“用稅人”；既是管理者，又是服務(wù)者。既然是“用稅人”，就必須為納稅人提供納稅過程中所必需的公共服務(wù)。按照現(xiàn)代公共政府理念，稅收作為取得財政收入的主要形式，納稅人繳納的稅款就是享受政府服務(wù)而應(yīng)當(dāng)支付的費用，政府應(yīng)當(dāng)是為納稅人服務(wù)的政府。納稅人在繳稅時既然已經(jīng)支付了納稅過程中所需“公共服務(wù)”的費用，那么作為政府職能部門之一的稅務(wù)部門理應(yīng)為納稅人提供納稅過程中所必需的公共服務(wù)。所以，稅務(wù)部門為納稅人提供的納稅

5、服務(wù)，從本質(zhì)上講只能是納稅人在納稅過程中所必需的公共服務(wù)項目，而不是其他服務(wù)項目，這就是公共財政理論對稅務(wù)部門納稅服務(wù)做出的準(zhǔn)確定位。長期以來，我們一直把稅務(wù)部門作為執(zhí)法管理部門看待。其實，隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的確立，政府職能的轉(zhuǎn)變和財政體系的轉(zhuǎn)型，稅收部門的職能已經(jīng)發(fā)生了深刻的變化，已由原來國家財政體系下的單純管理職能轉(zhuǎn)變?yōu)楣藏斦w系下的管理與服務(wù)的雙重職能，稅務(wù)部門職能的變化引來了工作對象的變化，稅務(wù)部門管理的是“稅源”，服務(wù)的是“納稅”，把納稅人作為稅務(wù)部門管理的對象是對稅務(wù)工作對象的一種錯位。把稅務(wù)部門的納稅服務(wù)定位在“為納稅人提供納稅過程中所需的公共服務(wù)”是否意味著稅務(wù)部門不能

6、提供個性化的服務(wù)呢？答案是否定的，因為稅務(wù)部門為納稅人提供納稅方面的公共服務(wù)與稅務(wù)部門為納稅人提供個性化的服務(wù)并不矛盾，不同的納稅人其在納稅過程中所需的納稅公共服務(wù)在形式和內(nèi)容上是有所不同的，稅務(wù)部門和稅務(wù)人員根據(jù)納稅人的不同情況為其提供不同形式或不同內(nèi)容的公共服務(wù)，才能更好地滿足納稅人對納稅公共服務(wù)的需求，才能更好地把納稅服務(wù)落到實處，讓納稅人得到真正需要的納稅服務(wù)。明確稅務(wù)部門納稅服務(wù)的對象有利于我們正確地開展納稅服務(wù)工作。回顧我們稅收征管改革的歷史，可以說我們的稅收服務(wù)工作一直沒有間斷過，但我們對服務(wù)對象的認(rèn)識卻一直是模糊的。在“一員進廠，管查合一，各稅統(tǒng)管”的專管員管戶制下，我們把納稅

7、人的全部納稅事宜作為我們的服務(wù)對象，在納稅上搞包辦代替。不僅如此，我們還把納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動作為了我們的服務(wù)對象，開展了“促產(chǎn)增收”工作，并且當(dāng)作一條經(jīng)驗加以宣傳和推廣。取消了專管員管戶制后，在一段時間內(nèi)我們又把稅務(wù)代理作為我們稅收服務(wù)的主要內(nèi)容。實踐證明，包辦代替和稅務(wù)代理都不是我們稅務(wù)部門納稅服務(wù)工作的方向，因為它們都是在無償?shù)鼗蛴袃數(shù)靥婕{稅人履行其應(yīng)盡的納稅義務(wù)，只有為納稅人提供納稅過程中所需的公共服務(wù)才是我們納稅服務(wù)工作的準(zhǔn)確定位。二、對服務(wù)與管理的關(guān)系進行理論定位在公共財政體系下，納稅服務(wù)成為稅務(wù)部門的一個重要職能，但我們在重視稅務(wù)部門的服務(wù)職能的同時，卻不能忽視稅務(wù)部門的管理職能

8、。這種管理主要是對稅收資金運動全過程的管理，其目的是保證潛在的稅源最大限度地轉(zhuǎn)化為稅收。稅收資金的運動過程實質(zhì)上就是潛在的稅源變成現(xiàn)實的稅收的過程，是一個將分散在納稅人手中的稅源歸集到國庫的過程。為了確保潛在的稅源能夠最大限度地轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的稅收，我們必須對稅收資金運動的各個不同環(huán)節(jié)進行有效的監(jiān)控。在納稅人自行申報納稅的前提下，在稅收征管信息化的條件下，表現(xiàn)為對稅收資金運動過程中不同環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的涉稅信息進行收集和處理，從而實現(xiàn)對稅收資金運動過程的全程監(jiān)控。稅收管理的職能依據(jù)其管理部位的不同又可細(xì)劃為稅源監(jiān)控的職能、稅款征收的職能和稅務(wù)稽查的職能。稅源監(jiān)控職能主要是對應(yīng)收稅款的信息進行歸集和處理，

9、稅款征收職能主要是對實收稅款的信息進行歸集和處理，稅務(wù)稽查職能主要是對應(yīng)收未收稅款的信息進行歸集和處理。面對新的形勢，有人提出了“管理就是服務(wù)”的口號?！肮芾砭褪欠?wù)”作為一句口號提出來是可以的，但從嚴(yán)格意義上講，“管理加服務(wù)”似乎應(yīng)該更合適、更嚴(yán)密，因為管理和服務(wù)二者在對象上不同，管理強調(diào)的是對潛在稅源到現(xiàn)實稅收這一稅收資金的運動過程進行監(jiān)督和控制，目的是防止稅源的流失，建立起依法納稅的良好秩序。服務(wù)強調(diào)的是對依法納稅的納稅人在納稅程序上提供應(yīng)有的公共服務(wù)，所以，管理講的是公共管理，服務(wù)講的是公共服務(wù)，二者都是社會主義市場經(jīng)濟條件下，特別是公共財政體系下所不可缺少的。管理和服務(wù)之間，既不能相

10、互代替，更不能偏廢。因為服務(wù)是針對誠信納稅的納稅人而言的，試想一下，納稅人都不來自覺納稅，稅務(wù)部門又如何為其提供服務(wù)呢？所以，納稅服務(wù)是以有效的管理為基礎(chǔ)，以納稅人愿意納稅為前提的，失去了這個基礎(chǔ)和前提，納稅服務(wù)也就失去了意義。而納稅服務(wù)能夠提高納稅人的稅法遵從度，反過來又能減輕稅務(wù)部門的管理難度，促進管理水平的提高。納稅服務(wù)之所以被看作是我國稅收征管體制轉(zhuǎn)軌的重要標(biāo)志，是因為它改變了征管對象的錯位現(xiàn)象，對征納關(guān)系進行了重新定位，征納關(guān)系由原來的管理者與被管理者的關(guān)系改變?yōu)榉?wù)者與被服務(wù)者的關(guān)系。既然是一種服務(wù)者與被服務(wù)者的關(guān)系，征納雙方也就處于一種平等的地位。納稅人是稅收的創(chuàng)造者和提供者，稅

11、務(wù)部門是稅收的籌集者，二者只是社會分工的不同，在地位上沒有高低貴賤之分。一種觀點認(rèn)為，稅務(wù)部門應(yīng)把商業(yè)理念運用到稅務(wù)管理中來，把納稅人當(dāng)作“客戶”，作為消費者，當(dāng)作“上帝”一樣對待。我們認(rèn)為，稅務(wù)部門提供的納稅服務(wù)，不同于商業(yè)服務(wù)，商業(yè)部門之所以把顧客當(dāng)成“上帝”對待，是為了迎合消費者，目的是為了讓消費者來消費它的產(chǎn)品或服務(wù)，是一種商業(yè)促銷行為。稅務(wù)部門的納稅服務(wù)是政府部門為納稅人提供的公共服務(wù)，征納雙方的地位是平等的，稅務(wù)部門不能把納稅人作為被管理者而居高臨下，也用不著去“迎合”和“討好”納稅人，征納雙方是一種平等合作的關(guān)系。1 2  下一頁 

12、0;  三、對納稅服務(wù)的內(nèi)容進行理論定位納稅服務(wù)是服務(wù)于“納稅”需求而不是服務(wù)于“納稅人”本身。從稅務(wù)部門的角度看，納稅服務(wù)是要求稅務(wù)部門在納稅人自行申報納稅的過程中，為納稅人提供方便和幫助，降低納稅成本，稅務(wù)部門滿足的是納稅人在辦稅過程中的公共需求，而不是納稅人納稅事宜的本身，更不是納稅人其他方面的需求。從納稅人的角度看，納稅人到稅務(wù)機關(guān)來，不是來喝茶休息的，也不是來辦別的事宜的，而是來辦稅的，他需要的是納稅方面的服務(wù)，而不是其他方面的服務(wù)。所以，稅務(wù)部門的納稅服務(wù)必須緊扣“納稅”這個主題，不能“跑題”。稅務(wù)部門為納稅人提供納稅服務(wù)不能停留在文明辦稅等表層上，而應(yīng)該向縱深拓展，為納稅人提供實