建造合同核算辦法

1、中國(guó)路橋工程有限責(zé)任公司建造合同核算管理辦法（修訂）路橋財(cái)字20095號(hào)第一章 總 則第一條為規(guī)范中國(guó)路橋工程有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱“公司”）建造合同的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)建造合同和中國(guó)交通建設(shè)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“中交股份”）的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合公司的具體情況，制訂本辦法。第二條 本辦法適用于公司機(jī)關(guān)本部、有關(guān)事業(yè)部、所屬子公司、各駐外機(jī)構(gòu)（以下統(tǒng)稱“各單位”）。第三條 建造合同，是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同。建造合同分為固定造價(jià)合同和成本加成合同。固定造價(jià)合同是指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建

2、造合同。成本加成合同，是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同。第四條 合同分立如果資產(chǎn)建造只是形式上簽訂了一項(xiàng)合同，而各項(xiàng)資產(chǎn)在商務(wù)談判、設(shè)計(jì)施工、價(jià)款結(jié)算等方面都是相互分離的，那么，其實(shí)質(zhì)上便是多項(xiàng)合同，在會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)作為不同的核算對(duì)象。一項(xiàng)包括建造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)的建造合同，同時(shí)滿足下列3項(xiàng)條件的，每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分立為單項(xiàng)合同：（一）每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃；（二）與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；（三）每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可以單獨(dú)辨認(rèn)。如果不同時(shí)滿足上述3個(gè)條件，則不能將合同分立，而應(yīng)將其作為1個(gè)合同進(jìn)

3、行會(huì)計(jì)處理。第五條 合同合并如果資產(chǎn)建造雖然形式上簽訂了多項(xiàng)合同，但各項(xiàng)資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能和最終用途上是密不可分的，那么，其實(shí)質(zhì)上只是一項(xiàng)合同，在會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)作為1個(gè)核算對(duì)象。一組合同無(wú)論對(duì)應(yīng)單個(gè)客戶還是多個(gè)客戶，同時(shí)滿足下列3項(xiàng)條件的，應(yīng)當(dāng)合并為單項(xiàng)合同：（一）該組合同按一攬子交易簽訂；（二）該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤(rùn)率工程的組成部分；（三）該組合同同時(shí)或依次履行。第六條 追加資產(chǎn)的建造追加資產(chǎn)的建造，滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同：（一）該追加在設(shè)計(jì)、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)存在重大差異；（二）議定該追加資產(chǎn)的造價(jià)時(shí)，不需要考慮原合同價(jià)款。第

4、七條 建造合同的結(jié)果能夠可靠預(yù)計(jì)的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債日確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。完工百分比是根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)合同收入和費(fèi)用的方法。對(duì)于固定造價(jià)的合同，如果同時(shí)具備以下4個(gè)條件，則該合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)：（一）合同總收入能夠可靠計(jì)量；（二）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（三）實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚區(qū)分和可靠計(jì)量；（四）合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠確定。對(duì)于成本加成的合同，如果同時(shí)具備以下2個(gè)條件，則該合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)：（一）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（二）實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚區(qū)分和可靠計(jì)量。不滿足上述條件的，即建造合同的結(jié)果不能可

5、靠估計(jì)，則不能采用完工百分比法確認(rèn)和計(jì)量合同收入和費(fèi)用。第二章 合同預(yù)計(jì)總收入第八條 合同預(yù)計(jì)總收入包括：（一）合同中規(guī)定的初始收入；（二）因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入；（三）因材料調(diào)價(jià)和其它成本調(diào)整而取得業(yè)主補(bǔ)償形成的收入。第九條 合同初始總收入，即標(biāo)后預(yù)算中的合同預(yù)計(jì)總收入，由自營(yíng)合同初始總收入和分包合同初始總收入組成，不包括合同總價(jià)中的未確定收入部分。自營(yíng)合同初始總收入：在簽訂的合同中屬于自營(yíng)部分的合同預(yù)計(jì)收入。依據(jù)自營(yíng)部分工程工作量與單價(jià)計(jì)算得出。分包合同初始總收入：在所承接的工程合同中已確定分包的分項(xiàng)工程（包括被業(yè)主指定的分包工程），只要是通過(guò)我方統(tǒng)一結(jié)算的，相關(guān)部分的合同收入

6、均作為分包合同初始總收入處理。如果有部分工程被業(yè)主指定分包，但不通過(guò)我方統(tǒng)一結(jié)算的，相關(guān)部分的合同收入應(yīng)從合同初始總收入中剔除。尚未確定收入：在工程合同總價(jià)款中包含的暫定金、計(jì)日工等具有不確定性的合同收入不計(jì)入合同初始總收入中，而是作為尚未確定收入單獨(dú)列示。在工程合同實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中發(fā)生上述工程內(nèi)容時(shí)，再按照實(shí)際取得（或應(yīng)取得）的收入增加相應(yīng)的自營(yíng)合同預(yù)計(jì)收入或分包合同預(yù)計(jì)收入。即：合同初始總收入自營(yíng)初始總收入分包初始總收入合同總價(jià)款尚未確定收入第十條 合同變更調(diào)整的收入指業(yè)主對(duì)合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容提出調(diào)整而對(duì)原預(yù)計(jì)收入的調(diào)整金額。在合同執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)工程量的變更時(shí)，應(yīng)就合同變更內(nèi)容與業(yè)主委派的監(jiān)

7、理工程師現(xiàn)場(chǎng)洽商，并由監(jiān)理工程師簽發(fā)正式的書(shū)面確認(rèn)文件。監(jiān)理工程師簽發(fā)的書(shū)面確認(rèn)文件和補(bǔ)充協(xié)議應(yīng)明確工程變更的內(nèi)容、工作量和合理單價(jià)。根據(jù)變更文件的內(nèi)容確定項(xiàng)目變更收入。已下達(dá)變更令但未確定單價(jià)的工程變更項(xiàng)目，成本能夠收回的，可以按該項(xiàng)目已施工部分實(shí)際成本測(cè)算該項(xiàng)目的成本單價(jià)計(jì)算預(yù)計(jì)總收入，不確認(rèn)毛利。未經(jīng)業(yè)主或監(jiān)理工程師書(shū)面確認(rèn)的工程變更項(xiàng)目，無(wú)論施工與否，均不計(jì)入合同預(yù)計(jì)總收入。第十一條 索賠形成的收入指非承包商原因（例如：自然災(zāi)害等不可抗拒的因素、業(yè)主的原因）導(dǎo)致工程發(fā)生額外成本，而向業(yè)主或第三方收取的用以補(bǔ)償上述損失的款項(xiàng)。發(fā)生索賠情況時(shí)應(yīng)與業(yè)主或第三方進(jìn)行談判，根據(jù)談判的結(jié)果和取得的

8、正式書(shū)面文件中確認(rèn)的補(bǔ)償金額確定索賠收入。未經(jīng)業(yè)主或第三方書(shū)面確認(rèn)的工程索賠項(xiàng)目，均不計(jì)入合同預(yù)計(jì)總收入。第十二條 獎(jiǎng)勵(lì)形成的收入指工程達(dá)到或超過(guò)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，業(yè)主同意支付給建造承包商的額外款項(xiàng)。獎(jiǎng)勵(lì)收入的確認(rèn)：獎(jiǎng)勵(lì)條款應(yīng)在合同中有明確規(guī)定；工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過(guò)既定的標(biāo)準(zhǔn)；獎(jiǎng)勵(lì)金額能夠可靠計(jì)量。第十三條 材料調(diào)價(jià)和其它成本調(diào)整而取得業(yè)主補(bǔ)償形成的收入。預(yù)見(jiàn)到材料調(diào)價(jià)和其它成本調(diào)整情況而期望得到業(yè)主補(bǔ)償?shù)?，?yīng)與業(yè)主就調(diào)價(jià)事項(xiàng)進(jìn)行協(xié)商，如獲業(yè)主同意并可取得書(shū)面文件，可相應(yīng)調(diào)整預(yù)計(jì)總收入。否則，只能在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)實(shí)際累計(jì)發(fā)生金額（即計(jì)入結(jié)算賬單的金額）調(diào)整預(yù)計(jì)總收入，發(fā)生多少，調(diào)整

9、多少，不允許進(jìn)行預(yù)計(jì)調(diào)整。第十四條 項(xiàng)目標(biāo)后預(yù)算中列示的尚未確定收入，如果后期有發(fā)生的，如獲得監(jiān)理、業(yè)主有關(guān)書(shū)面確認(rèn)文件，則在預(yù)計(jì)總收入調(diào)整時(shí)按照累計(jì)發(fā)生數(shù)調(diào)整，即發(fā)生多少，調(diào)整多少；如不能獲得監(jiān)理、業(yè)主有關(guān)書(shū)面確認(rèn)文件，如果判斷成本能夠收回，則按實(shí)際發(fā)生成本調(diào)整預(yù)計(jì)總收入，否則不允許進(jìn)行調(diào)整。第十五條 與合同有關(guān)的零星收益，不計(jì)入合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)沖減合同成本。例如合同完成后處置殘余物資取得的收益。第十六條 匯率對(duì)總收入的影響。一項(xiàng)建造合同實(shí)施跨年度后，若所在國(guó)貨幣與美元匯率發(fā)生變化超過(guò)重要性原則（5%）或報(bào)表決算日，則在每次修改預(yù)計(jì)總收入時(shí)，應(yīng)包括當(dāng)?shù)貛沤Y(jié)算部分按市場(chǎng)匯率增加或減少總收入的

10、金額。第十七條 因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)、調(diào)價(jià)補(bǔ)償?shù)刃鑼?duì)合同預(yù)計(jì)總收入進(jìn)行調(diào)整、符合確認(rèn)條件的，于每季度末調(diào)整合同預(yù)計(jì)總收入（編制調(diào)整預(yù)算的截止日為每季度最后一月的25日）。如因上述原因?qū)?duì)預(yù)計(jì)總收入產(chǎn)生重大影響，則須在當(dāng)月立即進(jìn)行調(diào)整（當(dāng)月25日為截止日）。第三章 合同預(yù)計(jì)總成本第十八條 合同預(yù)計(jì)總成本指從合同簽訂開(kāi)始至合同完成為止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。合同完成時(shí)點(diǎn)是指承包商完全免除了承包商責(zé)任的時(shí)點(diǎn)。對(duì)于有養(yǎng)護(hù)期的項(xiàng)目，其合同完成時(shí)點(diǎn)是在養(yǎng)護(hù)期結(jié)束、取得終驗(yàn)證書(shū)后，其預(yù)計(jì)總成本應(yīng)包含養(yǎng)護(hù)期成本。第十九條 合同初始總成本，即標(biāo)后預(yù)算的預(yù)計(jì)總成本，由自營(yíng)合同初始總成本和分

11、包合同初始總成本兩部分組成，但不包括不可預(yù)見(jiàn)費(fèi)、計(jì)日工、暫定金等費(fèi)用部分。自營(yíng)合同初始總成本：以投標(biāo)資料，主要是其中的工、料、機(jī)的單價(jià)分析及稅務(wù)資料等為基礎(chǔ)，結(jié)合工程項(xiàng)目的實(shí)施計(jì)劃，并以項(xiàng)目工程量、預(yù)算定額、相關(guān)核算制度、工程所在地材料價(jià)格信息及工程實(shí)施性施工組織設(shè)計(jì)等為依據(jù)計(jì)算。分包合同初始總成本：按照與分包商簽訂的工程分包合同中約定的分包工程價(jià)款確定。 在工程合同中已確定分包的分項(xiàng)工程（包括被業(yè)主指定的分包工程），只要是通過(guò)我方統(tǒng)一結(jié)算的，相關(guān)部分的合同預(yù)計(jì)成本即為分包合同價(jià)款。如果有部分工程被業(yè)主指定分包，但不通過(guò)我方統(tǒng)一結(jié)算的，相關(guān)部分的分包價(jià)款不包含在分包合同預(yù)計(jì)成本中。第二十條 與

12、建造合同相關(guān)的借款費(fèi)用承包商在合同建造過(guò)程中因資金周轉(zhuǎn)等原因向銀行借入款項(xiàng)、發(fā)生借款費(fèi)用的，如果符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)-借款費(fèi)用規(guī)定的資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入合同成本，并在合同預(yù)計(jì)總成本中予以考慮。合同完成后發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不再計(jì)入合同成本。第二十一條 與建造合同有關(guān)的勞務(wù)費(fèi)用（代理費(fèi)用）承包商在完成合同過(guò)程中如發(fā)生與完成合同有關(guān)的勞務(wù)費(fèi)用（代理費(fèi)用），且具備分包工程、技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)合作等完整協(xié)議的，可以計(jì)入合同成本，并在合同預(yù)計(jì)總成本中予以考慮；僅與取得合同有關(guān)的勞務(wù)費(fèi)用（代理費(fèi)用），或者雖然與完成合同有關(guān)、但不具備完整協(xié)議的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入合同成本。（具體見(jiàn)代理

13、費(fèi)管理辦法）。第二十二條 不計(jì)入合同成本的各項(xiàng)費(fèi)用以下費(fèi)用屬于期間費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入建造合同成本：（一）行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用；（二）為建造合同借入款項(xiàng)所發(fā)生的、不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)-借款費(fèi)用規(guī)定的資本化條件的借款費(fèi)用；（三）因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，如企業(yè)為訂立合同而發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等。因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益，通過(guò)“管理費(fèi)用”科目核算。第二十三條 合同的執(zhí)行過(guò)程中合同預(yù)計(jì)總成本的編制：（一）自開(kāi)工日至截止日期間已完工程實(shí)際成本的歸集：1.自營(yíng)部分已完工程成本根據(jù)已實(shí)際發(fā)生的人工費(fèi)用、材料費(fèi)用、機(jī)械使用費(fèi)、

14、其它直接費(fèi)及間接費(fèi)用等，按成本核算對(duì)象進(jìn)行歸集；工程實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)工程變更和材料調(diào)價(jià)等情況時(shí)，經(jīng)與業(yè)主委派的監(jiān)理工程師現(xiàn)場(chǎng)洽商，并由監(jiān)理工程師確認(rèn)后，按其實(shí)際發(fā)生的人工費(fèi)用、材料費(fèi)用、機(jī)械使用費(fèi)、其它直接費(fèi)及間接費(fèi)用等，視具體情況增設(shè)的成本核算對(duì)象進(jìn)行歸集。2.分包部分已完工程成本根據(jù)與分包商簽訂的工程分包合同中約定的分項(xiàng)工程單價(jià)和分包商實(shí)際完成的分包工程量計(jì)算歸集。分包工程中已施工但未確定分包單價(jià)的工程，由項(xiàng)目參照類似項(xiàng)目分包單價(jià)或根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)計(jì)算由工料機(jī)組成的成本單價(jià)確定暫定分包單價(jià)，根據(jù)暫定的分包單價(jià)乘以已完成的工程量進(jìn)行成本歸集，待分包單價(jià)確定后再行調(diào)整。3.已完工程實(shí)際成本中的不可預(yù)

15、見(jiàn)費(fèi)或工程暫定金和計(jì)日工等在實(shí)際發(fā)生時(shí)，將實(shí)際發(fā)生數(shù)分別歸集納入自營(yíng)部分已完工程成本和分包部分已完工程成本，不單獨(dú)分類歸集。（二）自截止日至完工日未完工程成本的測(cè)算：1.自營(yíng)部分未完工程成本的測(cè)算：未完工程直接成本根據(jù)工程項(xiàng)目已完工程實(shí)際發(fā)生的成本分析情況，結(jié)合工程項(xiàng)目的變更、材料調(diào)價(jià)等成本變動(dòng)因素對(duì)以后期間的持續(xù)影響，以預(yù)算定額、相關(guān)的核算制度、工程所在地材料價(jià)格信息及工程施工組織設(shè)計(jì)等為依據(jù)計(jì)算。未完工程間接費(fèi)用根據(jù)已完工程實(shí)際發(fā)生的間接費(fèi)用分析情況，按實(shí)際情況進(jìn)行測(cè)算。 2.分包部分未完工程成本根據(jù)與分包商簽訂的工程分包合同中約定的分項(xiàng)工程價(jià)款和分包商尚未完成的分包工程量計(jì)算預(yù)計(jì)。分包工

16、程中未確定分包單價(jià)的工程，由項(xiàng)目參照類似項(xiàng)目分包單價(jià)或根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)計(jì)算由工料機(jī)組成的成本單價(jià)確定暫定分包單價(jià)，根據(jù)暫定的分包單價(jià)乘以未完工程量進(jìn)行成本測(cè)算，待分包單價(jià)確定后再行調(diào)整。3.對(duì)于尚未發(fā)生的不可預(yù)見(jiàn)費(fèi)或工程暫定金和計(jì)日工等不允許進(jìn)行預(yù)計(jì)，即不作為未完工程成本預(yù)計(jì)的組成部分。第二十四條 合同變更對(duì)合同預(yù)計(jì)總成本的調(diào)整：（一）合同的執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)重大變更，應(yīng)與業(yè)主就合同變更內(nèi)容重新簽訂補(bǔ)充合同，并按照變更后的合同內(nèi)容調(diào)整合同預(yù)計(jì)總成本。（二）合同的執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)零星變更，應(yīng)就合同變更內(nèi)容與業(yè)主委派的監(jiān)理工程師現(xiàn)場(chǎng)洽商，并由監(jiān)理工程師簽發(fā)正式的書(shū)面確認(rèn)文件，零星變更增加或減少的工程成本一次

17、性計(jì)入當(dāng)期成本，在季度調(diào)整預(yù)計(jì)總成本時(shí)一并考慮。（三）合同的執(zhí)行過(guò)程中發(fā)生未取得業(yè)主書(shū)面確認(rèn)的工程量變更，按照穩(wěn)健性原則，將已發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期的項(xiàng)目實(shí)際成本中，不在項(xiàng)目預(yù)計(jì)總成本中予以確認(rèn)。第二十五條 材料調(diào)價(jià)和其它成本變動(dòng)的調(diào)整：在建造合同執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)材料調(diào)價(jià)、施工機(jī)械價(jià)格上調(diào)和人工費(fèi)用及匯率變更引起以美元表示的項(xiàng)目成本變動(dòng)時(shí)，海外辦事處和項(xiàng)目組應(yīng)編制調(diào)價(jià)的情況說(shuō)明，并依據(jù)價(jià)格變動(dòng)的詳細(xì)資料對(duì)預(yù)計(jì)合同總成本的影響分析后，調(diào)整合同預(yù)計(jì)總成本。第二十六條 合同變更、調(diào)價(jià)補(bǔ)償?shù)仍蛞鸬墓こ坛杀咀儎?dòng)，于每季度末調(diào)整合同預(yù)計(jì)總成本（編制調(diào)整預(yù)算的截止日為每季度最后一月的25日）。如因上述原因?qū)?duì)

18、預(yù)計(jì)總成本產(chǎn)生重大影響，則須在當(dāng)月立即進(jìn)行調(diào)整（當(dāng)月25日為截止日）。第二十七條 項(xiàng)目在完成主體施工、取得初驗(yàn)證書(shū)后，應(yīng)在前期預(yù)計(jì)總成本的基礎(chǔ)上，對(duì)工程收尾、養(yǎng)護(hù)期間可能發(fā)生的成本費(fèi)用支出進(jìn)行合理估計(jì)，并相應(yīng)調(diào)整預(yù)計(jì)總成本。工程收尾費(fèi)，是指項(xiàng)目從主體完工到取得終驗(yàn)期間發(fā)生的所有費(fèi)用，如：退場(chǎng)費(fèi)、養(yǎng)護(hù)期間日常費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)清理?yè)p失等。根據(jù)實(shí)際情況判斷可能發(fā)生工程收尾費(fèi)的，應(yīng)合理估計(jì)費(fèi)用支出并相應(yīng)調(diào)整合同預(yù)計(jì)總成本，估計(jì)的費(fèi)用總額一般情況下應(yīng)控制在合同額0.5%以下。工程養(yǎng)護(hù)費(fèi)，是指工程在養(yǎng)護(hù)期間由于工程質(zhì)量缺陷發(fā)生的維修費(fèi)，屬于項(xiàng)目總成本的一部分，在編制預(yù)計(jì)總成本時(shí)應(yīng)對(duì)其進(jìn)行合理考慮。養(yǎng)護(hù)費(fèi)成本

19、如果能夠明確劃分為機(jī)、工、料等成本明細(xì)，可在預(yù)算成本的相應(yīng)明細(xì)項(xiàng)目中反映；如果不能明確劃分養(yǎng)護(hù)成本明細(xì)的，可按合同額的一定比例計(jì)提。確定養(yǎng)護(hù)費(fèi)比例時(shí)應(yīng)綜合考慮以下因素：（一）養(yǎng)護(hù)期限；（二）氣候、地理等自然條件因素；（三）業(yè)主的額外養(yǎng)護(hù)要求；（四）養(yǎng)護(hù)期間物價(jià)變動(dòng)因素；（五）其它養(yǎng)護(hù)成本影響因素。一般情況下，預(yù)計(jì)的養(yǎng)護(hù)費(fèi)成本應(yīng)控制在合同額的6%以內(nèi)；特殊情況下，預(yù)計(jì)的養(yǎng)護(hù)費(fèi)成本可以超出合同額的6%。如遇特殊情況，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況據(jù)實(shí)調(diào)整。項(xiàng)目最終竣工后，在將所有有關(guān)成本費(fèi)用全部入賬、并確認(rèn)后期不會(huì)再有相關(guān)成本費(fèi)用的發(fā)生，根據(jù)合同成本的賬面余額修正、調(diào)整前期預(yù)計(jì)的合同總成本。如果最終實(shí)際支出的收尾

20、工程費(fèi)、工程保留費(fèi)相比估計(jì)的費(fèi)用有不足或者超出的，應(yīng)將差額調(diào)減或補(bǔ)充計(jì)入預(yù)計(jì)合同總成本。調(diào)整金額較大的，應(yīng)認(rèn)真分析前期預(yù)計(jì)成本金額偏差產(chǎn)生的原因。第二十八條 項(xiàng)目最終竣工后，工程施工和工程結(jié)算全部入賬后，在年末決算前應(yīng)將工程施工和工程結(jié)算進(jìn)行對(duì)沖。在其后年度如又有費(fèi)用和收入發(fā)生，可直接計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目和“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。第四章 期間合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)第二十九條 對(duì)于結(jié)果可以預(yù)計(jì)的建造合同，期間合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)方法為完工百分比法。完工百分比的計(jì)算依據(jù)為合同完工進(jìn)度。第三十條 期間合同完工進(jìn)度的確定確定合同完工進(jìn)度的方法有：成本法、工作量法和實(shí)測(cè)法。一般情況下，應(yīng)采用成本

21、法。成本法：采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定合同完工進(jìn)度（合同完工進(jìn)度為該項(xiàng)目累計(jì)完工進(jìn)度）。累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本，應(yīng)當(dāng)是為完成合同、已經(jīng)實(shí)際投入、并消耗的各項(xiàng)成本費(fèi)用，不得包括以下內(nèi)容： （一）與未來(lái)活動(dòng)相關(guān)的合同成本，而與已完工程無(wú)關(guān)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，如：已運(yùn)至施工現(xiàn)場(chǎng)但尚未耗用的材料，預(yù)計(jì)在項(xiàng)目養(yǎng)護(hù)期間發(fā)生的養(yǎng)護(hù)費(fèi)用等； （二）與完成合同無(wú)關(guān)的成本費(fèi)用，如：為取得合同發(fā)生的投標(biāo)費(fèi)、代理費(fèi)，依照稅法規(guī)定須繳納的營(yíng)業(yè)稅金等；（三）在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。合同完工進(jìn)度的計(jì)算公式：合同完工進(jìn)度累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本÷合同預(yù)計(jì)總成本第三十一條

22、各期間的合同收入按照合同預(yù)計(jì)總收入和完工進(jìn)度予以確認(rèn)。計(jì)算公式如下：當(dāng)期確認(rèn)的合同收入(合同預(yù)計(jì)總收入×完工進(jìn)度)前期累計(jì)已確認(rèn)的收入第三十二條 當(dāng)期的合同毛利按照合同預(yù)計(jì)總收入、合同預(yù)計(jì)總成本和完工進(jìn)度予以確認(rèn)。計(jì)算公式如下：當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利(合同預(yù)計(jì)總收入合同預(yù)計(jì)總成本)×完工進(jìn)度前期累計(jì)已確認(rèn)的毛利第三十三條 各期間的合同費(fèi)用按照當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利予以確認(rèn)。計(jì)算公式如下：當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用當(dāng)期確認(rèn)的合同收入當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利本年應(yīng)轉(zhuǎn)回的以前年度預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備第三十四條 未完工程預(yù)計(jì)損失的處理（一）“未完工程預(yù)計(jì)損失”核算建造合同未完工部分應(yīng)計(jì)提的損

23、失準(zhǔn)備。如果建造合同的未完工部分的合同預(yù)計(jì)成本將超過(guò)合同預(yù)計(jì)收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。（二）虧損合同應(yīng)在合同執(zhí)行開(kāi)始時(shí)立即確認(rèn)合同預(yù)計(jì)損失，即當(dāng)合同初始總成本將超過(guò)合同初始總收入時(shí)，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期（即當(dāng)月）費(fèi)用。計(jì)算公式如下：未完工程預(yù)計(jì)損失合同初始總成本合同初始總收入會(huì)計(jì)分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失-計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-未完工程預(yù)計(jì)損失（三）在合同執(zhí)行過(guò)程中，只要正式對(duì)合同預(yù)計(jì)總收入和合同預(yù)計(jì)總成本進(jìn)行調(diào)整且涉及到合同預(yù)計(jì)損失的，則須對(duì)未完工程預(yù)計(jì)損失進(jìn)行重新計(jì)算調(diào)整。未完工程預(yù)計(jì)損失（合同預(yù)計(jì)總成本合同預(yù)計(jì)總收入）×（1合同完工進(jìn)度）每一會(huì)計(jì)

24、期末（常規(guī)為季度末，特殊調(diào)整預(yù)算于當(dāng)月末），計(jì)算應(yīng)提“未完工程預(yù)計(jì)損失”，然后與已提的“未完工程預(yù)計(jì)損失”科目余額進(jìn)行比較，如果應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提；反之，應(yīng)沖銷部分已提數(shù)。提取和補(bǔ)提“未完工程預(yù)計(jì)損失”時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失-計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-未完工程預(yù)計(jì)損失”科目；沖回或轉(zhuǎn)銷“未完工程預(yù)計(jì)損失”時(shí)，作相反會(huì)計(jì)分錄。但是，當(dāng)已提取的“未完工程預(yù)計(jì)損失”在進(jìn)行沖減時(shí)，應(yīng)以“未完工程預(yù)計(jì)損失”科目的余額沖減至零為限。（四）合同項(xiàng)目全部完工結(jié)束的當(dāng)月末，如果“未完工程預(yù)計(jì)損失”科目尚有余額，須將提取的“未完工程預(yù)計(jì)損失”進(jìn)行轉(zhuǎn)銷，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-未完工程預(yù)計(jì)損

25、失”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失-計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。第三十五條 建造合同的結(jié)果在資產(chǎn)負(fù)債表日不能可靠估計(jì)的，應(yīng)區(qū)別以下兩種情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（一）發(fā)生的合同成本預(yù)計(jì)能夠全部收回的，合同收入根據(jù)發(fā)生的合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同毛利；（二）發(fā)生的合同成本預(yù)計(jì)不能夠全部收回的，應(yīng)根據(jù)可收回的成本數(shù)確認(rèn)收入，發(fā)生的全部合同成本數(shù)確認(rèn)為合同費(fèi)用，差額計(jì)入合同毛利。已經(jīng)開(kāi)工，但是由于分包協(xié)議未簽訂、或分包成本未確定等原因，導(dǎo)致建造合同結(jié)果不可估計(jì)的，按上述第一種情況處理。第五章 建造合同項(xiàng)目預(yù)算資料的編制第三十六條 建造合同項(xiàng)目的預(yù)算資料各單位應(yīng)定期編制建造合同

26、項(xiàng)目的預(yù)算資料（見(jiàn)附件），作為核算項(xiàng)目收入、成本和毛利的支持材料。如發(fā)生對(duì)預(yù)計(jì)總收入和總成本影響重大的事項(xiàng)，在調(diào)整項(xiàng)目預(yù)算資料的同時(shí)，應(yīng)及時(shí)向公司管理部門報(bào)告。第三十七條 年度進(jìn)行財(cái)務(wù)決算時(shí)，合同金額為5,000萬(wàn)美元以上的項(xiàng)目，預(yù)算資料須經(jīng)公司總部批準(zhǔn)。第六章 附 則第三十八條 本辦法由公司財(cái)會(huì)部負(fù)責(zé)解釋。第三十九條 本辦法自印發(fā)之日起施行。附件：1.合同初始預(yù)計(jì)總收入?yún)R總表 2.預(yù)計(jì)總收入調(diào)整匯總表 3.自營(yíng)預(yù)計(jì)收入調(diào)整明細(xì)表 4.合同初始成本匯總表 5.預(yù)計(jì)總成本調(diào)整明細(xì)表654附件1合同初始預(yù)計(jì)總收入?yún)R總表200×年×月×日編制單位：項(xiàng)目名稱：項(xiàng)目工期：自

27、200×年×月至200×年×月金額單位：美元（境外）/元（境內(nèi)）序號(hào)工程項(xiàng)目自營(yíng)工程收入分包工程收入尚未確定收入合同總價(jià)款備注（1）（2）（3）（4）=（1）+（2）+（3）一、工程內(nèi)容小計(jì)合同預(yù)計(jì)總收入二、尚未確定收入小計(jì)尚未確認(rèn)收入合計(jì)合同總價(jià)款經(jīng)理： 財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人： 工程負(fù)責(zé)人： 制表：注：（1）工程內(nèi)容按照BQ表項(xiàng)目填列（或其他適合項(xiàng)目情況的分類）；（2）尚未確定收入指不可預(yù)見(jiàn)費(fèi)或工程暫定金、計(jì)日工等收入；（3）本表后附工程項(xiàng)目標(biāo)書(shū)中的BQ表。附件2預(yù)計(jì)總收入調(diào)整匯總表編制單位：項(xiàng)目名稱：項(xiàng)目工期：自200×年×月至200×年×月調(diào)整基準(zhǔn)日;金額單位：美元（境外）/元（境內(nèi)）序號(hào)工程項(xiàng)目上期預(yù)計(jì)總收入本期調(diào)整收入本期預(yù)計(jì)總收入備注自營(yíng)部分分包部分合計(jì)自營(yíng)部分分包部分合計(jì)自營(yíng)部分分包部分合計(jì)(1)(2)(3)=(1)+(2)(4)(5)(6)=(4)+(5)(7)=(1)+(4)(8