中小企業(yè)會計制度設(shè)計的原則與內(nèi)容 - 潘玉金-

1、財會研究Finance and Accounting Research一、中小型企業(yè)會計制度設(shè)計的原則1、適應(yīng)性原則。會計制度設(shè)計既要遵循國家的統(tǒng)一規(guī)定,又要充分考慮中小型企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求,使其具有較強的可操作性。特別是國家賦予企業(yè)的理財自主權(quán),應(yīng)在其會計制度中得到具體體現(xiàn)。中小企業(yè)會計制度設(shè)計應(yīng)符合它們自身的實際情況,不宜過分繁瑣復(fù)雜。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求是會計制度設(shè)計的前提和基礎(chǔ)。中小企業(yè)相對于大企業(yè)來說一般規(guī)模較小,其內(nèi)部的經(jīng)濟活動以及與經(jīng)營活動密切相關(guān)的內(nèi)部運作方式也會與大企業(yè)有很大不同。另外,不同的企業(yè)由于規(guī)模和組織形式的不同,理財方式與渠道、企業(yè)內(nèi)部管理水平

2、和復(fù)雜程度等方面都存在差異。為使設(shè)計的會計制度具有較強的可操作性,中小企業(yè)在進行會計制度設(shè)計時,要從實際出發(fā),根據(jù)企業(yè)的具體情況來進行設(shè)計?？紤]到中小企業(yè)規(guī)模較小、經(jīng)營管理水平較低、會計人員素質(zhì)不高等情況,中小企業(yè)設(shè)計的會計制度應(yīng)簡便易行,不宜過分繁瑣、復(fù)雜。2、責權(quán)利相結(jié)合的原則。財務(wù)活動涉及面廣,對中小型企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動影響大,企業(yè)財務(wù)活動組織得是否合理,財務(wù)關(guān)系處理得是否恰當,直接關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟效益的提高。因此,體現(xiàn)這一原則首先應(yīng)落實承擔財務(wù)指標的單位和個人,然后賦予財務(wù)管理責任人相應(yīng)的管理權(quán)限,并按照履行財務(wù)責任的情況給予應(yīng)有的物質(zhì)利益。中小企業(yè)會計制度應(yīng)以滿足管理需要和稅收征

3、管為主。這是由中小企業(yè)會計信息使用者的有限性及其會計需求的有限性決定的。從會計信息使用者方面看,目前我國中小企業(yè)的會計信息使用者主要是企業(yè)的單一業(yè)主或有限的股東以及國家稅務(wù)部門等。對于單一業(yè)主或企業(yè)股東來說,由于他們的個人利益與中小企業(yè)的利益高度相關(guān),他們對企業(yè)的經(jīng)濟效益和發(fā)展前景十分關(guān)心。同時,由于中小企業(yè)許多都是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)合而為一,業(yè)主和股東可直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理,他們需要獲得相關(guān)會計信息,以不斷改善經(jīng)營管理。因此中小企業(yè)會計制度設(shè)計要符合企業(yè)管理工作的需要,考慮企業(yè)的內(nèi)部信息需求。比如,幫助企業(yè)經(jīng)營者了解企業(yè)的盈利能力、費用結(jié)構(gòu)等。對于國家稅務(wù)部門來說,他們需要了解企業(yè)的納稅情況,

4、由于中小企業(yè)逃避納稅的愿望比大型企業(yè)更強烈,中小企業(yè)會計制度的設(shè)計應(yīng)充分考慮企業(yè)申報納稅和國家稅收征管的需要,有助于政府部門進行稅收征管。3、原則性和靈活性相結(jié)合的原則。在市場經(jīng)濟條件下,國家為了確保整個國民經(jīng)濟的持續(xù)、快速、協(xié)調(diào)發(fā)展,并為每個企業(yè)不斷發(fā)展創(chuàng)造良好、公開的競爭環(huán)境,必然制定相應(yīng)的宏觀政策法規(guī)。中小型企業(yè)財務(wù)管理是在國家財經(jīng)法規(guī)政策的指導(dǎo)下進行的微觀管理,因此企業(yè)在制定會計制度時必須遵循國家的財經(jīng)法規(guī)政策。但同時也必須注意到中小型企業(yè)運轉(zhuǎn)特點,即企業(yè)人、財、物、信息各因素,供、產(chǎn)、銷各過程,籌資、投資、用資、收回與分配資金各環(huán)節(jié),交錯形成多個變量,綜合發(fā)揮作用。中小企業(yè)會計制度設(shè)

5、計要具有一定的包容性,適應(yīng)企業(yè)未來發(fā)展的需要。中小企業(yè)進行會計制度設(shè)計還應(yīng)意識到,盡管目前的會計需求很簡單,但隨著企業(yè)的成長,中小企業(yè)有可能轉(zhuǎn)化為大企業(yè),企業(yè)的會計需求也會變得越來越復(fù)雜。企業(yè)將需要更加詳細的內(nèi)部管理信息,外部使用者也要求將會計信息揭示得更加充分。因此,設(shè)計會計制度時應(yīng)充分考慮目前會計制度與未來會計制度的銜接,增強制度的靈活性和相對穩(wěn)定性。將來可對簡單體系稍作修改就上升為復(fù)雜體系,而不必重新設(shè)計一套全新的企業(yè)會計制度,避免制度的頻繁波動。如在會計賬務(wù)體系的設(shè)置和會計科目的確定上,如果能夠靈活選擇、前瞻考慮,就能夠減少因規(guī)模擴大和業(yè)務(wù)發(fā)展而帶來的對企業(yè)會計制度的大幅度修改。4、效

6、益性原則。會計制度設(shè)計的目的就是規(guī)范會計行為,保證中小型企業(yè)目標的實現(xiàn),但不能因規(guī)范會計行為就不講運行質(zhì)量和工作效率,而應(yīng)在滿足企業(yè)管理要求的前提條件下使會計制度設(shè)計更簡潔明了,更具有操作性。要考慮其設(shè)計和運行成本與效益的關(guān)系,實現(xiàn)成本與效益的最佳組合。二、中小型企業(yè)會計制度設(shè)計的主要內(nèi)容企業(yè)會計制度設(shè)計是一項涉及面廣、技術(shù)性強的復(fù)雜工作,必須依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和統(tǒng)一會計制度,在滿足企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展和經(jīng)營管理需要的基礎(chǔ)上進行。由于中小企業(yè)在規(guī)模、經(jīng)營管理水平和會計信息的需求等方面與大企業(yè)不同,因此,中小型企業(yè)會計制度設(shè)計的重點內(nèi)容如下:1、企業(yè)會計工作的基本制度。包括企業(yè)會計機構(gòu)的設(shè)置、會計人員

7、配備與工作規(guī)則、會計工作交接手續(xù)以及檔案管理方面的規(guī)定等。2、企業(yè)財務(wù)管理方面的基本制度。包括企業(yè)財務(wù)、會計崗位責任和職責范圍的規(guī)定、資金使用和出納報銷方面的規(guī)定、企業(yè)財務(wù)管理基本形式及企業(yè)內(nèi)外財務(wù)關(guān)系協(xié)調(diào)基本程序規(guī)定等。3、企業(yè)會計信息確認、歸類、收集、記錄和報告以及運用方面的具體要求和規(guī)范。主要包括會計憑證的設(shè)計、會計科目、賬簿和報表的選擇與設(shè)計、會計核算形式的選擇等。4、內(nèi)部控制和內(nèi)部核算制度的選擇與設(shè)計。包括現(xiàn)金內(nèi)部控制制度、材料收發(fā)及保管控制制度、固定資產(chǎn)管理辦法、成本核算辦法和管理規(guī)程等。5、按照企業(yè)的管理水平和條件,設(shè)計企業(yè)電算化制度。由于會計人員較少,為了達到會計控制的目的,在

8、會計崗位設(shè)置和責權(quán)劃分上,可設(shè)置三個崗位:(1會計主管兼總賬會計。職責是在廠長(經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)下,負責企業(yè)會計核算、會計管理工作的開展(在財務(wù)會計工作處理方面不由管理部領(lǐng)導(dǎo),并負責編制、審核會計憑證,登記總分類賬、編制會計報表和成本核算工作。(2出納崗位。負責與貨幣資金收付有關(guān)的具體業(yè)務(wù),如記錄日記賬,處理日常貨幣資金收支、申報、繳納稅金,備用金核算等。(3明細賬會計崗位兼稽核。負責各種明細賬的登記工作,賬目的定期核對工作,財產(chǎn)清查的安排與實施工作等。由于崗位設(shè)置較少,在職責劃分上要注意不相容職責的分離,如出納、總賬與稽核,出納與總賬、明細賬的分離等。中小企業(yè)會計制度設(shè)計的原則與內(nèi)容【文章摘要】本文從會計制度設(shè)計實務(wù)的角度分析了中小企業(yè)會計制度設(shè)計的基本原則,針對中小企業(yè)的組織特點對可能影響會計制度設(shè)計效率和