第5章 財政總預算會計核算VIP

1、Accounting for Government & Nonprofit Entities13資產(chǎn)的核算 內(nèi) 容Contents第五章 財政總預算會計核算收入的核算2支出的核算4負債的核算5凈資產(chǎn)的核算3第五章財政總預算會計核算p本章講解政府財政總預算會計核算的實務。通過本章學習，明確財政總預算會計收入、支出、資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)的內(nèi)容，熟悉政府財政主要業(yè)務的實務操作，為財政總預算會計報表和綜合財務報告的編制奠定基礎。n財政總預算會計收入、支出的核算n財政總預算會計資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)的核算第第2節(jié)第3節(jié)第4節(jié)第5節(jié)4 第1節(jié) Hedongpingp政府為實現(xiàn)其社會與經(jīng)濟管理職能，必須以

2、取得一定的收入作保障。本節(jié)介紹財政總預算會計收入的內(nèi)容，講解各項收入的會計核算方法。n收入的確認與內(nèi)容n本級預算收入n轉(zhuǎn)移性收入n債務性收入n其他財政資金收入第一節(jié) 收入的核算5一、收入的確認與內(nèi)容（一）收入的確認p財政總預算會計的收入是指政府財政為實現(xiàn)政府職能，根據(jù)法律法規(guī)等所籌集的資金。收入表現(xiàn)為政府財政的經(jīng)濟利益或者服務潛力的流入，會導致政府財政的本期凈資產(chǎn)增加。n 財政總預算會計的收入一般采用收付實現(xiàn)制確認，在款項已經(jīng)繳入國庫或財政專戶時予以確認。6一、收入的確認與內(nèi)容（二）收入的內(nèi)容p財政總預算會計的收入可以劃分為不同的類別。n 按照收入的來源劃分，財政總預算會計的收入分為本級預算收

3、入、轉(zhuǎn)移性收入和債務性收入。n 照收入的資金性質(zhì)劃分，財政總預算會計的收入分為一般公共預算收入、政府性基金預算收入、國有資本經(jīng)營預算收入和其他財政資金收入。n 按照收入的預算科目劃分，財政總預算會計的收入分為稅收收入、非稅收入等。7二、本級預算收入p本級預算收入是指由本級政府財政籌集的納入預算管理的各項收入。本級預算收入是預算收入的重要組成部分，由本級政府財政根據(jù)法律法規(guī)通過一定方式取得，歸本級政府財政安排支用。包括：n 一般公共預算本級收入n 政府性基金預算本級收入n 國有資本經(jīng)營預算本級收入8二、本級預算收入（一）一般公共預算本級收入的核算p一般公共預算本級收入是指政府財政籌集的納入本級一

4、般公共預算管理的收入。包括：n 稅收收入，是政府以征稅方式取得的收入。n 非稅收入，是政府以征稅以外的方式取得的收入。9二、本級預算收入（一）一般公共預算本級收入的核算p財政總預算會計設置“一般公共預算本級收入”科目，核算政府財政籌集的納入本級一般公共預算管理的稅收收入和非稅收入。本科目應當根據(jù)政府收支分類科目中“一般公共預算收入科目”的規(guī)定進行明細核算。p一般公共預算本級收入以收付實現(xiàn)制為基礎，在收到時按照實際繳入國庫的數(shù)額入賬。10業(yè)務舉例11二、本級預算收入（二）政府性基金預算本級收入的核算p政府性基金預算本級收入是指政府財政籌集的納入本級政府性基金預算管理的收入。p政府性基金預算是對依

5、照法律、行政法規(guī)的規(guī)定在一定期限內(nèi)向特定對象征收、收取或者以其他方式籌集的資金，專項用于特定公共事業(yè)發(fā)展的收支預算。政府設立基金項目，目的是保證特定項目的財政資金來源。12二、本級預算收入（二）政府性基金預算本級收入的核算p財政總預算會計設置“政府性基金預算本級收入”科目，核算政府財政籌集的納入本級政府性基金預算管理的非稅收入。本科目應當根據(jù)政府收支分類科目中“政府性基金預算本級收入科目”的規(guī)定進行明細核算。p政府性基金預算本級收入以收付實現(xiàn)制為基礎，在收到時按照實際繳入國庫的數(shù)額入賬。13業(yè)務舉例14二、本級預算收入（三）國有資本經(jīng)營預算本級收入的核算p國有資本經(jīng)營預算本級收入是指政府財政籌

6、集的納入本級國有資本經(jīng)營預算管理的收入。p國有資本經(jīng)營預算本級收入主要是納入本級國有資本經(jīng)營預算管理的非稅收入，內(nèi)容如下：（1）利潤收入；（2）股利、股息收入；（3）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入；（4）清算收入；（5）其他國有資本經(jīng)營預算收入。15二、本級預算收入（三）國有資本經(jīng)營預算本級收入的核算p財政總預算會計設置“國有資本經(jīng)營預算本級收入”科目，核算政府財政籌集的納入本級國有資本經(jīng)營預算管理的非稅收入。本科目應當根據(jù)政府收支分類科目中“國有資本經(jīng)營預算收入科目”的規(guī)定進行明細核算。p國有資本經(jīng)營預算本級收入以收付實現(xiàn)制為基礎，在收到時按照實際繳入國庫的數(shù)額入賬。16業(yè)務舉例17三、轉(zhuǎn)移性收入p轉(zhuǎn)移性收入

7、是指在各級政府財政之間進行資金調(diào)撥以及在本級政府財政不同類型資金之間調(diào)劑所形成的收入。財政總預算會計核算的轉(zhuǎn)移性收入。包括：n 補助收入n 上解收入n 地區(qū)間援助收入n 調(diào)入資金n 動用預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金18三、轉(zhuǎn)移性收入（一）補助收入的核算p補助收入是指本級政府財政收到的上級政府財政按照財政體制規(guī)定或因?qū)ｍ椥枰獡苋氲目铐?，包括：n 上級稅收返還n 轉(zhuǎn)移支付19三、轉(zhuǎn)移性收入（一）補助收入的核算p財政總預算會計設置“補助收入”科目，核算上級政府財政按照財政體制規(guī)定或因?qū)ｍ椥枰a助給本級政府財政的款項。本科目應當按照不同的資金性質(zhì)設置“一般公共預算補助收入”、“政府性基金預算補助收入”等明細科目。

8、p根據(jù)會計制度的要求，補助收入應當按照財政體制的規(guī)定或?qū)嶋H發(fā)生的金額入賬，分別采用收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制基礎確認。20業(yè)務舉例21三、轉(zhuǎn)移性收入（二）上解收入的核算p上解收入是指本級政府財政收到的所屬下級政府財政按照財政體制規(guī)定上交的款項，包括：n 體制上解款n 專項上解款22三、轉(zhuǎn)移性收入（二）上解收入的核算p財政總預算會計設置“上解收入”科目，核算按照體制規(guī)定由下級政府財政上交給本級政府財政的款項。本科目應當按照不同資金性質(zhì)設置“一般公共預算上解收入”、“政府性基金預算上解收入”等明細科目。同時，還應當按照上解地區(qū)進行明細核算。p根據(jù)會計制度的要求，上解收入應當按照財政體制的規(guī)定或?qū)嶋H發(fā)生

9、的金額入賬，分別采用收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制基礎確認。23業(yè)務舉例24三、轉(zhuǎn)移性收入（三）地區(qū)間援助收入的核算p區(qū)間援助收入是指受援方政府財政收到援助方政府財政轉(zhuǎn)來的可統(tǒng)籌使用的各類援助、捐贈等資金收入。p我國建立了地方政府間援助機制，經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)的地方政府向經(jīng)濟落后地區(qū)的地方政府提供資金，支持其社會與經(jīng)濟發(fā)展。受援方政府與援助方政府并非同一地區(qū)的上下級政府，是跨地區(qū)（省、市、縣）之間的政府。25三、轉(zhuǎn)移性收入（三）地區(qū)間援助收入的核算p財政總預算會計設置“地區(qū)間援助收入”科目，核算受援方政府財政收到援助方政府財政轉(zhuǎn)來的可統(tǒng)籌使用的各類收入。本科目應當按照援助地區(qū)及管理需要進行相應的明細核算。p

10、地區(qū)間援助收入在收到時按照實際收到的數(shù)額確認。26業(yè)務舉例27三、轉(zhuǎn)移性收入（四）調(diào)入資金的核算p調(diào)入資金是指政府財政為平衡某類預算收支，從其他類型預算資金及其他渠道調(diào)入的資金。p財政預算資金包括一般公共預算資金、政府性基金預算資金、國有資本經(jīng)營預算資金，如果某類預算資金收支失衡，可以從其他類型預算資金調(diào)入，也可以從其他渠道調(diào)入。28三、轉(zhuǎn)移性收入（四）調(diào)入資金的核算p財政總預算會計設置“調(diào)入資金”科目，核算政府財政從其他類型預算資金及其他渠道調(diào)入的資金。本科目應當按照不同資金性質(zhì)設置“一般公共預算調(diào)入資金”、“政府性基金預算調(diào)入資金”等明細科目。p調(diào)入資金在調(diào)入時按照實際調(diào)入的數(shù)額確認。29

11、業(yè)務舉例30三、轉(zhuǎn)移性收入（五）動用預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的核算p動用預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金是指政府財政為彌補本年度預算資金的不足，調(diào)用的預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金。p預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金是政府財政設置的用于彌補以后年度預算資金不足的儲備資金，如果本年度預算收支失衡，可以調(diào)用預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金來彌補。31三、轉(zhuǎn)移性收入（五）動用預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的核算p財政總預算會計設置“動用預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”科目，核算政府財政調(diào)用的預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金。本科目無規(guī)定的明細科目。p預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金在調(diào)用時按照實際調(diào)用的數(shù)額確認。32業(yè)務舉例33四、債務性收入p債務性收入是指政府財政根據(jù)法律法規(guī)等規(guī)定，通過舉借債務的方式籌集資金所取得的收入。政

12、府財政舉借債務的方式包括發(fā)行債券、向外國政府和國際金融組織借款等。n 債務收入n 債務轉(zhuǎn)貸收入34四、債務性收入（一）債務收入的核算p債務收入是中央政府、省級政府財政根據(jù)法律法規(guī)等規(guī)定，通過發(fā)行債券、向外國政府和國際金融組織借款等方式籌集的納入預算管理的資金收入。n 中央政府的債務收入通過發(fā)行國債、向外國政府借款、向國際金融組織借款等方式籌集。n 省級政府的債務收入只能通過發(fā)行地方債券的方式籌集，發(fā)行的地方政府一般債券納入省級財政的一般公共預算管理，發(fā)行的地方政府專項債券納入政府性基金預算管理。35四、債務性收入（一）債務收入的核算p財政總預算會計設置“債務收入”科目，核算政府財政按照國家法律

13、、國務院規(guī)定以發(fā)行債券等方式取得的，以及向外國政府、國際金融組織等機構(gòu)借款取得的納入預算管理的債務收入。p本科目應當按照政府收支分類科目中“債務收入”科目的規(guī)定進行明細核算，并區(qū)分一般債務收入和專項債務收入。省級以上（含省級）政府通常設置本科目。36四、債務性收入（一）債務收入的核算p債務收入應當采用“雙分錄”的核算方法。p“雙分錄”核算是為兼顧預算管理與財務管理的需要，對發(fā)生的某一業(yè)務或事項同時進行兩項記錄，一項側(cè)重確認所發(fā)生的預算支出，另一項側(cè)重確認所形成的資產(chǎn)或負債。37四、債務性收入（一）債務收入的核算p債務收入應當按照實際發(fā)行額或借入的金額入賬時，應當同時作兩項記錄：p一是按照實際收

14、到的發(fā)行收入或借入的金額借記“國庫存款”等科目，按照政府債券實際發(fā)行額或借入的金額貸記“債務收入”科目，按照發(fā)行收入和發(fā)行額的差額借記或貸記“一般公共預算本級支出”等有關支出科目；p二是按照到期應付的政府債券本金金額或?qū)嶋H承擔的債務金額，借記“待償債凈資產(chǎn)”科目，貸記“應付短期政府債券”、“應付長期政府債券”、“借入款項”等科目。38業(yè)務舉例39四、債務性收入（二）債務轉(zhuǎn)貸收入的核算p債務轉(zhuǎn)貸收入是政府財政收到上級政府財政轉(zhuǎn)貸的債務收入，包括地方政府債券轉(zhuǎn)貸收入和主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸收入。p根據(jù)預算法的規(guī)定，省級以下政府財政不得以發(fā)行地方債券等方式舉借債務，只能通過省級或省級以上政府財政代理發(fā)行債券，

15、以轉(zhuǎn)貸的形式舉借債務，包括一般債務轉(zhuǎn)貸收入和專項債務轉(zhuǎn)貸收入。40四、債務性收入（二）債務轉(zhuǎn)貸收入的核算p財政總預算會計設置“債務轉(zhuǎn)貸收入”科目，核算政府財政收到上級政府財政轉(zhuǎn)貸的債務收入。本科目下應當設置“地方政府一般債務轉(zhuǎn)貸收入”“地方政府專項債務轉(zhuǎn)貸收入”明細科目。省級以下政府財政通常需要設置本科目。p與債務收入類似，債務轉(zhuǎn)貸收入也應當采用“雙分錄”的核算方法，同時確認轉(zhuǎn)貸所取得的收入和承擔的債務。41業(yè)務舉例42五、其他財政資金收入p其他財政資金收入是指在財政預算資金以外，由政府財政部門管理的其他財政性資金所取得的收入。包括:n 財政專戶管理資金收入n 專用基金收入。43五、其他財政資

16、金收入（一）財政專戶管理資金收入的核算p財政專戶管理資金收入是指政府財政納入專戶管理資金所取得的收入。p財政專戶管理資金是行政事業(yè)單位或其他單位為履行或代行政府職能，依國家法律法規(guī)而收取、提取和安排使用的納入財政專戶管理的財政性資金。按照“收支兩條線，財政專戶管理”的方式，這部分資金應當由財政部門建立統(tǒng)一的財政專戶進行管理。44五、其他財政資金收入（一）財政專戶管理資金收入的核算p財政總預算會計設置“財政專戶管理資金收入”科目，核算政府財政納入財政專戶管理的教育收費等資金收入。本科目應當按照政府收支分類科目中收入分類科目的規(guī)定進行明細核算。同時根據(jù)管理的需要，按部門（單位）等進行明細核算。p財

17、政專戶管理資金收入在收到時按照實際收到的數(shù)額確認。45業(yè)務舉例46五、其他財政資金收入（二）專用基金收入的核算p專用基金收入是指政府財政管理的各項專用基金所取得的收入。p專用基金是政府財政部門按規(guī)定設置或取得，并單獨管理的資金。目前，政府財政管理的專用基金主要是糧食風險基金。47五、其他財政資金收入（二）專用基金收入的核算p財政總預算會計設置“專用基金收入”科目，核算政府財政按照法律法規(guī)和國務院、財政部規(guī)定設置或取得的糧食風險基金等專用基金收入。本科目應當按照專用基金的種類進行明細核算。p專用基金收入應當按照實際收到的金額入賬。48業(yè)務舉例第1節(jié)第二節(jié)第3節(jié)第4節(jié)第5節(jié)49 Hedongpin

18、g 第2節(jié)p政府為實現(xiàn)其社會與經(jīng)濟管理職能，必然會發(fā)生一定的資金耗費。本節(jié)介紹財政總預算會計支出的內(nèi)容，講解各項支出的會計核算方法。n支出的確認與內(nèi)容n本級預算支出n轉(zhuǎn)移性支出n債務性支出n其他財政資金支出第二節(jié) 支出的核算50一、支出的確認與內(nèi)容（一）支出的確認p財政總預算會計的支出是指政府財政為實現(xiàn)政府職能，對財政資金的分配和使用。p財政總預算會計的支出一般采用收付實現(xiàn)制確認，在款項已經(jīng)支付時予以確認。51一、支出的確認與內(nèi)容（二）支出的內(nèi)容p財政總預算會計的支出可以劃分為不同的類別。n 按照支出的層次和內(nèi)容劃分，財政總預算會計的支出分為本級預算支出、轉(zhuǎn)移性支出和債務性支出。n 按照支出資

19、金性質(zhì)劃分，分為一般公共預算支出、政府性基金預算支出、國有資本經(jīng)營預算支出和其他財政資金支出。n 按照支出的功能分類科目劃分，分為一般公共服務支出、外交支出、國防支出、公共安全支出、教育支出、科學技術支出等。n 按照支出的經(jīng)濟分類科目劃分，分為機關工資福利支出、機關商品和服務支出、機關資本性支出等。52二、本級預算支出p本級預算支出是指政府財政管理的由本級政府使用的納入預算管理的各項支出。本級預算支出是預算支出的重要組成部分，用于本級政府的社會發(fā)展與經(jīng)濟建設。包括：n 一般公共預算本級支出n 政府性基金預算本級支出n 國有資本經(jīng)營預算本級支出53二、本級預算支出（一）一般公共預算本級支出的核算

20、p一般公共預算本級支出是指政府財政管理的由本級政府使用的列入一般公共預算的支出。n 根據(jù)政府收支分類科目，一般公共預算本級支出需要進行功能分類與經(jīng)濟分類。n 一般公共預算本級支出是通過財政撥款方式實現(xiàn)的。在國庫集中收付制度下，包括財政直接支付和財政授權(quán)支付。54二、本級預算支出（一）一般公共預算本級支出的核算p財政總預算會計設置“一般公共預算本級支出”科目，核算政府財政管理的由本級政府使用的列入一般公共預算的支出。本科目應當根據(jù)政府收支分類科目中支出功能分類科目設置明細科目。同時，根據(jù)管理需要，按照政府預算支出經(jīng)濟分類科目、部門等進行明細核算。p根據(jù)會計制度的要求，一般公共預算本級支出應當分別

21、采用收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制基礎確認。55業(yè)務舉例56二、本級預算支出（二）政府性基金預算本級支出的核算p政府性基金預算本級支出是指政府財政管理的由本級政府使用的列入政府性基金預算的支出。p根據(jù)政府收支分類科目，政府性基金預算本級支出需要進行功能分類與經(jīng)濟分類。57二、本級預算支出（二）政府性基金預算本級支出的核算p財政總預算會計設置“政府性基金預算本級支出”科目，核算政府財政列入本級政府性基金預算管理的支出。p本科目應當根據(jù)政府收支分類科目中“政府性基金預算本級支出科目”的規(guī)定進行明細核算。p政府性基金預算本級支出以收付實現(xiàn)制為基礎，在支付時按照實際支付的金額入賬。58業(yè)務舉例59二、本級預算

22、支出（三）國有資本經(jīng)營預算本級支出的核算p國有資本經(jīng)營預算本級支出是指政府財政管理的由本級政府使用的列入國有資本經(jīng)營預算的支出。p我國建立了國有資本經(jīng)營預算制度，將國有資本經(jīng)營預算納入財政預算管理。60二、本級預算支出（三）國有資本經(jīng)營預算本級支出的核算p財政總預算會計設置“國有資本經(jīng)營預算本級支出”科目，核算政府財政管理的由本級政府使用的列入國有資本經(jīng)營預算的支出。本科目應當按照政府收支分類科目中支出功能分類科目設置明細科目。同時，根據(jù)管理需要，按照支出經(jīng)濟分類科目、部門等進行明細核算。p根據(jù)會計制度的要求，國有資本經(jīng)營預算本級支出應當分別采用收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制基礎確認。61業(yè)務舉例62

23、三、轉(zhuǎn)移性支出p轉(zhuǎn)移性支出是指在各級政府財政之間進行資金調(diào)撥以及在本級政府財政不同類型資金之間調(diào)劑所形成的支出。包括：n 補助支出n 上解支出n 地區(qū)間援助支出n 調(diào)出資金n 安排預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金63三、轉(zhuǎn)移性支出（一）補助支出的核算p補助支出是指本級政府財政按財政體制規(guī)定或因?qū)ｍ椥枰a助給下級政府財政的款項，包括：n 對下級的稅收返還n 轉(zhuǎn)移支付64三、轉(zhuǎn)移性支出（一）補助支出的核算p財政總預算會計設置“補助支出”科目，核算本級政府財政按財政體制規(guī)定或因?qū)ｍ椥枰a助給下級政府財政的款項。本科目應當按照不同資金性質(zhì)設置“一般公共預算補助支出”“政府性基金預算補助支出”等明細科目，同時還應當按照

24、補助地區(qū)進行明細核算。p補助支出應當按照財政體制的規(guī)定或?qū)嶋H發(fā)生的金額入賬，分別采用收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制基礎確認。65業(yè)務舉例66三、轉(zhuǎn)移性支出（二）上解支出的核算p上解支出是指按照財政體制規(guī)定由本級政府財政上交給上級政府財政的款項，包括：n 體制上解款n 專項上解款67三、轉(zhuǎn)移性支出（二）上解支出的核算p財政總預算會計設置“上解支出”科目，核算本級政府財政按照財政體制規(guī)定上交給上級政府財政的款項。本科目應當按照不同資金性質(zhì)設置“一般公共預算上解支出”“政府性基金預算上解支出”等明細科目。p上解支出應當按照財政體制的規(guī)定或?qū)嶋H發(fā)生的金額入賬，分別采用收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制基礎確認。68業(yè)務舉

25、例69三、轉(zhuǎn)移性支出（三）地區(qū)間援助支出的核算p地區(qū)間援助支出是指援助方政府財政安排用于受援方政府財政統(tǒng)籌使用的各類援助、捐贈等資金支出。p根據(jù)政府間的援助機制，經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)的地方政府財政有義務向經(jīng)濟落后地區(qū)的地方政府提供資金，支持其社會與經(jīng)濟發(fā)展。70三、轉(zhuǎn)移性支出（三）地區(qū)間援助支出的核算p財政總預算會計設置“地區(qū)間援助支出”科目，核算援助方政府財政安排用于受援方政府財政統(tǒng)籌使用的各類支出。本科目應當按照受援地區(qū)及管理需要進行相應明細核算。p地區(qū)間援助支出在支付時按照實際支付的數(shù)額確認。71業(yè)務舉例72三、轉(zhuǎn)移性支出（四）調(diào)出資金的核算p調(diào)出資金是指政府財政為平衡預算收支、從某類資金向其他

26、類型預算調(diào)出的資金。p調(diào)出資金與調(diào)入資金相對應，調(diào)入資金是某類預算資金的增加，調(diào)出資金是某類預算資金或其他資金的減少。73三、轉(zhuǎn)移性支出（四）調(diào)入資金的核算p財政總預算會計設置“調(diào)出資金”科目，核算政府財政為平衡預算收支、從某類資金向其他類型預算調(diào)出的資金。本科目下應當設置“一般公共預算調(diào)出資金”、“政府性基金預算調(diào)出資金”和“國有資本經(jīng)營預算調(diào)出資金”等明細科目。p調(diào)出資金在調(diào)出時按照實際調(diào)出的數(shù)額確認，同時確認調(diào)入資金。74業(yè)務舉例75三、轉(zhuǎn)移性支出（五）安排預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的核算p安排預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金是指政府財政按照有關規(guī)定安排的預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金。p各級政府財政一般公共預算可以設置預算穩(wěn)

27、定調(diào)節(jié)基金，用于彌補以后年度預算資金的不足。超收收入或一般公共預算結(jié)余補充預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金，是預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的重要來源。76三、轉(zhuǎn)移性支出（五）動用預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的核算p財政總預算會計設置“安排預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”科目，核算政府財政按照有關規(guī)定安排的預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金。本科目無規(guī)定的明細科目。p安排預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金在安排時按照實際補充的數(shù)額確認。77業(yè)務舉例78四、債務性支出p債務性支出是指政府財政償還本級政府承擔的債務本金，以及向下級政府財政轉(zhuǎn)貸形成的支出。財政總預算會計核算的債務性收入包括： n 債務還本支出n 債務轉(zhuǎn)貸支出79四、債務性支出（一）債務還本支出的核算p債務還本支出是指政府財

28、政償還本級政府承擔的債務本金支出。p債務還本支出只核算政府償還債務本金的支出，支付債務利息的支出記入“一般公共預算本級支出”等科目。80四、債務性支出（一）債務支出的核算p財政總預算會計設置“債務還本支出”科目，核算政府財政償還本級政府財政承擔的納入預算管理的債務本金支出。p本科目應當根據(jù)政府收支分類科目中“債務還本支出”有關規(guī)定設置明細科目，并區(qū)分一般債務還本支出和專項債務還本支出。81四、債務性支出（一）債務支出的核算p政府財政償還債務涉及支出和負債兩個事項，為兼顧預算管理與債務管理的需要，應當采用“雙分錄”的核算方法，同時確認償還債務所發(fā)生的支出和減少的債務。n 債務還本支出應當按照實際

29、償還的金額入賬。n 償還本級政府財政承擔的債務本金時，應當同時作兩項記錄。82業(yè)務舉例83四、債務性支出（二）債務轉(zhuǎn)貸支出的核算p債務轉(zhuǎn)貸支出是指本級政府財政向下級政府財政轉(zhuǎn)貸形成的債務支出。p省級以下（不含省級）政府財政不得以發(fā)行債券等方式舉借債務，但可以通過省級政府財政發(fā)行債券，省級政府財政以轉(zhuǎn)貸的形式向下級政府財政支付債務資金。84四、債務性支出（二）債務轉(zhuǎn)貸支出的核算p財政總預算會計設置“債務轉(zhuǎn)貸支出”科目，核算本級政府財政向下級政府財政轉(zhuǎn)貸的債務支出。p本科目下應當設置“地方政府一般債務轉(zhuǎn)貸支出”“地方政府專項債務轉(zhuǎn)貸支出”明細科目，同時還應當按照轉(zhuǎn)貸地區(qū)進行明細核算。省級以上（包括

30、省級）政府財政通常設置本科目。p債務轉(zhuǎn)貸涉及支出和債權(quán)兩個事項，為兼顧預算管理與資產(chǎn)管理的需要，應當采用“雙分錄”的核算方法。85業(yè)務舉例86五、其他財政資金支出p其他財政資金支出是指在政府財政預算資金以外，用財政部門管理的其他財政性資金安排的支出。包括:n 財政專戶管理資金支出n 專用基金支出87五、其他財政資金支出（一）財政專戶管理資金支出的核算p財政專戶管理資金支出是指政府財政用納入財政專戶管理的資金安排的支出。p目前，納入財政專戶管理的資金主要是教育收費等。按照“收支兩條線，財政專戶管理”的要求，教育收費應當繳入財政專戶統(tǒng)一管理，支用時通過財政專戶核撥。88五、其他財政資金支出（一）財

31、政專戶管理資金支出的核算p財政總預算會計設置“財政專戶管理資金支出”科目，核算政府財政用納入財政專戶管理的教育收費等資金安排的支出。本科目應當按照政府收支分類科目中支出功能分類科目設置相應明細科目。同時，根據(jù)管理需要，按照支出經(jīng)濟分類科目、部門（單位）等進行明細核算。p財政專戶管理資金支出應當在支付時按照實際支付的數(shù)額確認。89業(yè)務舉例90五、其他財政資金支出（二）專用基金支出的核算p專用基金支出是指政府財政用專用基金收入安排的支出。目前，政府財政管理的專用基金主要是糧食風險基金。p財政部門通常在農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行設置財政糧食風險基金專戶，專門用于糧農(nóng)直接補貼、糧油儲備費用補貼等，維護糧食市場正常的

32、流通秩序。91五、其他財政資金支出（二）專用基金支出的核算p財政總預算會計設置“專用基金支出”科目，核算政府財政用專用基金收入安排的支出。本科目應當根據(jù)專用基金的種類設置明細科目。同時，根據(jù)管理需要，按部門等進行明細核算。p專用基金支出應當在支付時按照實際支付的數(shù)額確認。92業(yè)務舉例第1節(jié)第2節(jié)報表報告第4節(jié)第5節(jié)93 Hedongping 第3節(jié)p資產(chǎn)是政府履行職能的重要物質(zhì)基礎。本節(jié)介紹財政總預算會計資產(chǎn)的內(nèi)容，講解主要資產(chǎn)項目的會計核算方法。n資產(chǎn)的確認與內(nèi)容n財政存款n應收及暫付款n預撥經(jīng)費與在途款n有價證券與股權(quán)投資n應收轉(zhuǎn)貸款第三節(jié) 資產(chǎn)的核算94一、資產(chǎn)的確認與內(nèi)容（一）資產(chǎn)的確

33、認p財政總預算會計的資產(chǎn)是指政府財政占有或控制的，能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。資產(chǎn)作為一項經(jīng)濟資源，是由過去的交易或事項形成的，由政府財政部門代表政府占有或控制，預期會給政府財政帶來經(jīng)濟利益或者服務潛力。p政府財政將一項經(jīng)濟資源確認為資產(chǎn)，應當符合資產(chǎn)的定義，在取得對其相關的權(quán)利，并且能夠可靠地進行貨幣計量時確認，按照取得或發(fā)生時實際金額進行計量。95一、資產(chǎn)的確認與內(nèi)容（二）資產(chǎn)的內(nèi)容p財政總預算會計的資產(chǎn)按照流動性，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。n 流動資產(chǎn)，是指預計在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)的資產(chǎn)，包括財政存款、應收及暫付款、預撥經(jīng)費與在途款、有價證券等。n 非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括應

34、收轉(zhuǎn)貸款、股權(quán)投資等。96二、財政存款p 財政存款是指政府財政部門代表政府管理的、存放在國庫或商業(yè)銀行的財政資金。財政存款包括：n 國庫存款n 國庫現(xiàn)金管理存款n 其他財政存款n 財政零余額賬戶存款97二、財政存款（一）國庫存款的核算p國庫存款是指政府財政存放在國庫單一賬戶的預算資金。政府財政的預算資金，一般在同級國庫開立賬戶，通過國庫單一賬戶統(tǒng)一收付。p財政總預算會計設置“國庫存款”科目，核算政府財政存放在國庫單一賬戶的款項。本科目無規(guī)定的明細科目。98業(yè)務舉例99二、財政存款（二）國庫現(xiàn)金管理存款的核算p國庫現(xiàn)金管理存款是指政府財政實行國庫現(xiàn)金管理業(yè)務存放在商業(yè)銀行的預算資金。國庫現(xiàn)金管理

35、是在確保財政國庫支付需要前提下，以實現(xiàn)國庫現(xiàn)金余額最小化和投資收益最大化為目標的一系列財政管理活動。p財政總預算會計設置“國庫現(xiàn)金管理存款”科目，核算政府財政實行國庫現(xiàn)金管理業(yè)務存放在商業(yè)銀行的款項。100業(yè)務舉例101二、財政存款（三）其他財政存款的核算p他財政存款是指在國庫存款和國庫現(xiàn)金管理存款以外，政府財政存放在商業(yè)銀行財政專戶的財政資金。p財政總預算會計設置“其他財政存款”科目，核算政府財政未列入“國庫存款”“國庫現(xiàn)金管理存款”科目反映的各項存款。102業(yè)務舉例103三、應收及暫付款p 應收及暫付款是指政府財政在業(yè)務活動中形成的債權(quán)資產(chǎn)，包括：n 借出款項n 與下級往來n 應收股利n

36、其他應收款104三、應收及暫付款（一）借出款項的核算p借出款項是指政府財政按照對外借款管理相關規(guī)定借給預算單位臨時急需，并需按期收回的款項。p財政總預算會計設置“借出款項”科目，核算政府財政借給預算單位的款項。本科目應當按照借款單位等進行明細核算。105業(yè)務舉例106三、應收及暫付款（二）與下級往來的核算p與下級往來是指本級政府財政與下級政府財政的待結(jié)算往來款項。與下級往來反映本級政府財政與下級政府財政之間的債權(quán)債務關系.n 既核算本級政府財政與下級政府財政之間的債權(quán)n 也核算本級政府財政與下級政府財政之間的債務107三、應收及暫付款（二）與下級往來的核算p上下級政府財政之間的債權(quán)、債務關系，

37、主要有兩種情況:n 一是上下級政府財政之間的資金借貸關系n 二是上下級政府財政由于補助、上解產(chǎn)生的結(jié)算關系108三、應收及暫付款（二）與下級往來的核算p財政總預算會計設置“與下級往來”科目，核算本級政府財政與下級政府財政的待結(jié)算往來款項。n 本科目應當按照下級政府財政、資金性質(zhì)等進行明細核算。n 與下級往來屬于雙重性質(zhì)賬戶，借方記錄債權(quán)的增加或債務的減少；貸方記錄債權(quán)的減少或債務的增加。期末借方余額反映下級政府財政欠本級政府財政的款項（債權(quán)），期末貸方余額反映本級政府財政欠下級政府財政的款項（債務）。109三、應收及暫付款1.借給下級政府財政款項p借給下級政府財政款項時，借記“與下級往來”科目

38、，貸記“國庫存款”科目。收回借款時，借記“國庫存款”科目，貸記“與下級往來”科目。借款轉(zhuǎn)作補助時，借記“補助支出”科目，貸記“與下級往來”科目。110業(yè)務舉例111三、應收及暫付款2.年終體制結(jié)算p年終與下級政府財政進行體制結(jié)算時，政府財政應當以權(quán)責發(fā)生制為基礎確認補助支出和上解收入。按照計算出來的尚未撥付的補助金額確認補助支出時，借記“補助支出”科目，貸記“與下級往來”科目。按照計算出來的尚未收到的上解金額確認上解收入時，借記“與下級往來”科目，貸記“上解收入”科目。112業(yè)務舉例113三、應收及暫付款（三）應收股利的核算p應收股利是指政府因持有股權(quán)投資應當收取的現(xiàn)金股利或利潤。p股權(quán)投資是

39、政府持有的各類股權(quán)投資資產(chǎn)，一般采用權(quán)益法進行核算。持有股權(quán)投資期間，如果被投資主體宣告現(xiàn)金股利或利潤的分配方案，政府財政享有取得現(xiàn)金股利或利潤的權(quán)利。114三、應收及暫付款（三）應收股利的核算p財政總預算會計設置“應收股利”科目，核算政府因持有股權(quán)投資應當收取的現(xiàn)金股利或利潤。本科目應當按照被投資主體進行明細核算。本科目期末借方余額反映政府財政尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤。p應收股利應當采用“雙分錄”的核算方法。115業(yè)務舉例116三、應收及暫付款（四）其他應收款的核算p其他應收款是指政府財政業(yè)務活動臨時發(fā)生的應收及暫付款項，主要包括應收款項、暫付款項和墊付款項，以及政府財政履行擔保責任，為項目

40、單位代償?shù)耐鈬蛧H金融組織貸款的本息費。p財政總預算會計設置“其他應收款”科目，核算政府財政臨時發(fā)生的其他應收及暫付款項，以及政府因履行擔保責任而承擔的代償款項。117業(yè)務舉例118四、預撥經(jīng)費與在途款p 預撥經(jīng)費與在途款是財政總預算會計設置的兩項調(diào)整類資產(chǎn)，反映年度預算執(zhí)行中預撥的需要調(diào)整為以后期間支出的款項，以及決算清理期內(nèi)發(fā)生的需要調(diào)整為上年度收支的款項。n 預撥經(jīng)費n 在途款119四、預撥經(jīng)費與在途款（一）預撥經(jīng)費的核算p 預撥經(jīng)費是指政府財政預撥給預算單位尚未列為預算支出的款項，包括在年度預算執(zhí)行中預撥出的應在以后各月列支的預算資金，以及會計年度終了前預撥給用款單位的下年度預算

41、資金。主要針對兩種情況：n 一是處于偏遠地區(qū)的預算單位n 二是需要提前準備的項目120四、預撥經(jīng)費與在途款（一）預撥經(jīng)費的核算p 財政總預算會計設置“預撥經(jīng)費”科目，核算政府財政預撥給預算單位尚未列為預算支出的款項。p 本科目應當按照預撥經(jīng)費種類、預算單位等進行明細核算。121業(yè)務舉例122四、預撥經(jīng)費與在途款（二）在途款的核算p 在途款是指在決算清理期和庫款報解整理期內(nèi)發(fā)生的，需要過渡處理的屬于上年度收入、支出等業(yè)務的資金數(shù)。n 在決算清理期和庫款報解整理期內(nèi)收到屬于上年度的預算收入，或收回屬于上年度的撥款和支出，視為在途款，應當列入上一財政年度的決算。123四、預撥經(jīng)費與在途款（二）在途款

42、的核算p 財政總預算會計設置“在途款”科目，核算決算清理期和庫款報解整理期內(nèi)發(fā)生的需要通過本科目過渡處理的屬于上年度收入、支出等業(yè)務的資金數(shù)。p 在這一期間，上年度賬務和本年度的賬務同時開放。124業(yè)務舉例125五、有價證券與股權(quán)投資p 有價證券與股權(quán)投資是財政總預算會計設置的兩項投資類資產(chǎn)。投資是政府為了實現(xiàn)其職能，獲取投資收益，利用政府財政資金進行的投資活動。n 有價證券n 股權(quán)投資126五、有價證券與股權(quán)投資（一）有價證券的核算p 有價證券是指政府財政按照有關規(guī)定取得并持有的政府債券。各級政府財政如果財政資金有結(jié)余，可以按規(guī)定購買政府發(fā)行的債券。n 財政總預算會計設置“有價證券”科目，核

43、算政府財政按照有關規(guī)定取得并持有的有價證券。本科目應當按照有價證券種類和資金性質(zhì)進行明細核算。127業(yè)務舉例128五、有價證券與股權(quán)投資（二）股權(quán)投資的核算p 股權(quán)投資是政府進行的權(quán)益性投資活動。政府通過取得被投資單位的股權(quán)，實施對被投資單位的控制，獲取現(xiàn)金股利或利潤。政府股權(quán)投資主要包括：n 國際金融組織股權(quán)投資n 政府投資基金股權(quán)投資n 國有企業(yè)股權(quán)投資129五、有價證券與股權(quán)投資（二）股權(quán)投資的核算p 財政總預算會計設置“股權(quán)投資”科目，核算政府持有的各類股權(quán)投資。p 本科目應當按照“國際金融組織股權(quán)投資”“投資基金股權(quán)投資”“企業(yè)股權(quán)投資”設置一級明細科目，在一級明細科目下，可根據(jù)管理

44、需要，按照被投資主體進行明細核算。對每一被投資主體還可按“投資成本”“收益轉(zhuǎn)增投資”“損益調(diào)整”“其他權(quán)益變動”進行明細核算。130五、有價證券與股權(quán)投資（二）股權(quán)投資的核算p 股權(quán)投資一般采用權(quán)益法進行核算，取得股權(quán)投資時以投資成本計量，在投資持有期間需要根據(jù)享有被投資單位權(quán)益份額的變動，對股權(quán)投資的賬面價值進行相應的調(diào)整。p 股權(quán)投資應當采用“雙分錄”的核算方法。131業(yè)務舉例132六、應收轉(zhuǎn)貸款p 應收轉(zhuǎn)貸款是指政府財政將借入的資金轉(zhuǎn)貸給下級政府財政形成的應收款項。根據(jù)預算法的規(guī)定，中央政府財政、省級政府財政可以舉借債務籌措資金，省級以下政府財政不允許直接舉借債務，但可以通過上級政府財政

45、轉(zhuǎn)貸的形式取得債務資金。n 應收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款n 應收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款133六、應收轉(zhuǎn)貸款（一）應收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的核算p 應收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款是指本級政府財政將通過發(fā)行地方政府債券籌措的資金轉(zhuǎn)貸給下級政府財政而形成的應收款項，包括轉(zhuǎn)貸的地方政府債券本金和利息。p 財政總預算會計設置“應收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目，核算本級政府財政轉(zhuǎn)貸給下級政府財政的地方政府債券資金的本金及利息。本科目下應當設置“應收地方政府一般債券轉(zhuǎn)貸款”和“應收地方政府專項債券轉(zhuǎn)貸款”明細科目。134業(yè)務舉例135六、應收轉(zhuǎn)貸款（二）應收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款的核算p 應收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款是指本級政府財政將取得的外國政府和國

46、際金融組織貸款等主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸給下級政府財政而形成的應收款項，包括轉(zhuǎn)貸的主權(quán)外債本金和利息。p 財政總預算會計設置“應收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目，核算本級政府財政轉(zhuǎn)貸給下級政府財政的外國政府和國際金融組織貸款等主權(quán)外債資金的本金及利息。136業(yè)務舉例第1節(jié)第2節(jié)第3節(jié)第第5節(jié)137 Hedongping 第4節(jié) p政府財政應當加強債務管理，防范政府債務風險。本節(jié)介紹負債的內(nèi)容與分類，講解主要負債項目的賬務處理方法。n負債的確認與內(nèi)容n應付及暫收款n舉借債務n應付轉(zhuǎn)貸款第四節(jié) 負債的核算138一、負債的確認與內(nèi)容（一）負債的確認p財政總預算會計的負債是指政府財政承擔的能以貨幣計量，需以資產(chǎn)償付的債務。

47、負債是政府財政過去的經(jīng)濟業(yè)務或者事項形成的，預期會導致經(jīng)濟資源流出政府會計主體的現(xiàn)時義務。p政府財政將一項現(xiàn)時義務確認為負債，應當符合負債的定義，確信履行該義務很可能導致含有服務潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源流出政府財政，該義務的金額能夠可靠地計量。139一、負債的確認與內(nèi)容（二）負債的內(nèi)容p財政總預算會計核算的負債按照流動性，分為流動負債和非流動負債。n 流動負債是指預計在1年內(nèi)（含1年）償還的負債，內(nèi)容包括應付國庫集中支付結(jié)余、與上級往來、其他應付款、應付代管資金等應付及暫收款項，以及應付短期政府債券。n 非流動負債是指流動負債以外的負債，內(nèi)容包括應付長期政府債券、借入款項、應付轉(zhuǎn)貸款、其他負

48、債等。140二、應付及暫收款p應付及暫收款是指政府財政在業(yè)務活動中形成的債務，如各種應付款項、暫收款項、待結(jié)算款項和代管款項等。n 應付國庫集中支付結(jié)余n 與上級往來n 其他應付款n 應付代管資金。141二、應付及暫收款（一 ）應付國庫集中支付結(jié)余的核算p應付國庫集中支付結(jié)余是指國庫集中支付中，預算單位當年未支而需結(jié)轉(zhuǎn)下一年度支付的款項采用權(quán)責發(fā)生制列支后形成的債務。p財政總預算會計設置“應付國庫集中支付結(jié)余”科目，核算政府財政采用權(quán)責發(fā)生制列支，預算單位尚未使用的國庫集中支付結(jié)余資金。本科目應當根據(jù)管理需要，按照政府收支分類科目等進行相應明細核算。142業(yè)務舉例143二、應付及暫收款（二）與

49、上級往來的核算p與上級往來是指本級政府財政與上級政府財政的待結(jié)算往來款項。p與上級往來反映本級政府財政與上級政府財政之間的債權(quán)債務關系，既核算本級政府財政與上級政府財政之間的債務，也核算本級政府財政與上級政府財政之間的債權(quán)。144二、應付及暫收款（二）與上級往來的核算p財政總預算會計設置“與上級往來”科目，核算本級政府財政與上級政府財政的待結(jié)算往來款項。本科目應當按照往來款項的類別和項目等進行明細核算。p與上級往來屬于雙重性質(zhì)賬戶，借方記錄債權(quán)的增加或債務的減少，貸方記錄債權(quán)的減少或債務的增加。本科目期末貸方余額反映本級政府財政欠上級政府財政的款項（債務）；期末借方余額反映上級政府財政欠本級政

50、府財政的款項（債權(quán)）。債權(quán)。145二、應付及暫收款1. 從上級政府財政借款p本級政府財政從上級政府財政借入款項時,借記“國庫存款”科目,貸記“與上級往來”科目。歸還借款時,借記“與上級往來”科目,貸記“國庫存款”科目。146業(yè)務舉例147二、應付及暫收款2.年終體制結(jié)算p按照會計制度規(guī)定，年終與上級政府財政進行體制結(jié)算時，應當以權(quán)責發(fā)生制為基礎確認上解支出和補助收入。按照計算出來的尚未支付的上解數(shù)額，借記“上解支出”科目，貸記“與上級往來”科目；按照計算出來的尚未收到的補助數(shù)額，借記“與上級往來”科目，貸記“補助收入”科目。148業(yè)務舉例149二、應付及暫收款（三）其他應付款的核算p其他應付款

51、是指政府財政業(yè)務活動中臨時發(fā)生的暫收及應付款項，包括收到的不明性質(zhì)款項、代征入庫的社會保險費，以及收到的由項目單位使用并承擔還款責任的外國政府和國際金融組織貸款。p財政總預算會計設置“其他應付款”科目，核算政府財政臨時發(fā)生的暫收、應付款項。本科目應當按照債權(quán)單位或資金來源等進行明細核算。150業(yè)務舉例151二、應付及暫收款（四）應付代管資金的核算p應付代管資金是指政府財政代為管理的，使用權(quán)屬于被代管主體的資金。代管資金是政府財政根據(jù)職能安排代其他單位管理的款項，應當按照委托單位的要求使用。p財政總預算會計設置“應付代管資金”科目，核算政府財政代為管理的資金。本科目應當根據(jù)管理需要進行相關明細核

52、算。152業(yè)務舉例153三、舉借債務p舉借債務是指政府財政通過融資活動借入的債務，包括政府發(fā)行的政府債券，向外國政府、國際經(jīng)濟組織等借入的款項。舉借債務包括：n 應付短期政府債券n 應付長期政府債券n 借入款項154三、舉借債務（一）應付短期政府債券的核算p應付短期政府債券是指政府財政部門以政府名義發(fā)行的期限不超過1年（含1年）的債券，包括中央政府財政發(fā)行的短期國債和省級地方政府發(fā)行的短期地方政府債券。155三、舉借債務（一）應付短期政府債券的核算p財政總預算會計設置“應付短期政府債券”科目，核算政府財政部門以政府名義發(fā)行的短期國債和短期地方政府債券的應付本金和利息。本科目下應當設置“應付國債

53、”“應付地方政府一般債券”“應付地方政府專項債券”等一級明細科目。p政府財政發(fā)行短期債券，應當采用“雙分錄”的核算方法，同時確認舉借債務所取得的收入和承擔的債務。156業(yè)務舉例157三、舉借債務（二）應付長期政府債券的核算p應付長期政府債券是指政府財政部門以政府名義發(fā)行的期限超過1年的債券，包括中央政府財政發(fā)行的長期國債和省級地方政府發(fā)行的長期地方政府債券。p應付長期政府債券的數(shù)額，包括應付長期政府債券的本金和利息。158三、舉借債務（二）應付長期政府債券的核算p財政總預算會計設置“應付長期政府債券”科目，核算政府財政部門以政府名義發(fā)行的長期國債和長期地方政府債券的應付本金和利息。p“應付長期

54、政府債券”科目的明細科目設置、主要賬務處理，與“應付短期政府債券”科目的基本相同。p應付長期政府債券同樣采用“雙分錄”的核算方法，但其期限較長，在發(fā)行期間每期期末均需要確認應付利息。159業(yè)務舉例160三、舉借債務（三）借入款項的核算p借入款項是指政府財政部門以政府名義向外國政府、國際金融組織等借入的款項，以及通過經(jīng)國務院批準的其他方式借款形成的負債，包括借款的本金和利息。p借入款項的內(nèi)容主要是主權(quán)債務，即政府以國家信用為擔保從其他國家政府或國際金融組織取得的貸款。161三、舉借債務（三）借入款項的核算p財政總預算會計設置“借入款項”科目，核算政府財政部門以政府名義借入的款項。本科目下應當設置

55、“應付本金”“應付利息”明細科目，分別對借入款項的應付本金和利息進行明細核算，還應當按照債權(quán)人進行明細核算。p政府財政借入主權(quán)外債，應當采用“雙分錄”的核算方法，同時確認舉借債務所取得的收入和承擔的債務。162業(yè)務舉例163四、應付轉(zhuǎn)貸款p應付轉(zhuǎn)貸款是指地方政府財政向上級政府財政借入轉(zhuǎn)貸資金而形成的負債。包括：n 應付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款n 應付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款等164四、應付轉(zhuǎn)貸款（一）應付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的核算p應付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款是指本級政府財政因借入上級政府財政發(fā)行的地方債券轉(zhuǎn)貸資金而形成的應付款項，包括轉(zhuǎn)貸的地方政府債券貸款本金和利息。p財政總預算會計設置“應付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科

56、目，核算地方政府財政從上級政府財政借入的地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的本金和利息。本科目下應當設置“應付地方政府一般債券轉(zhuǎn)貸款”和“應付地方政府專項債券轉(zhuǎn)貸款”兩個一級明細科目。165業(yè)務舉例166四、應付轉(zhuǎn)貸款（二）應付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款的核算p應付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款是指因借入上級政府財政的主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸資金而形成的應付款項，包括轉(zhuǎn)貸的主權(quán)外債貸款本金和利息。p財政總預算會計設置“應付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目，核算本級政府財政從上級政府財政借入的主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款的本金和利息。本科目下應當設置“應付本金”和“應付利息”兩個明細科目。167業(yè)務舉例第1節(jié)第2節(jié)第3節(jié)第4節(jié)第5節(jié)168 Hedongping 第5節(jié) p凈資

57、產(chǎn)是政府財政所掌握的資產(chǎn)的凈值。本節(jié)介紹凈資產(chǎn)的內(nèi)容與分類，講解各項凈資產(chǎn)的賬務處理方法。n凈資產(chǎn)的確認與內(nèi)容n資產(chǎn)基金與待償債凈資產(chǎn)n預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金與預算周轉(zhuǎn)金n結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余第五節(jié) 凈資產(chǎn)的核算169一、凈資產(chǎn)的確認與內(nèi)容（一）凈資產(chǎn)的確認p財政總預算會計的凈資產(chǎn)，是一級政府所掌握的資產(chǎn)的凈值，是某一時點資產(chǎn)減去負債的差額。n 凈資產(chǎn)金額取決于資產(chǎn)和負債的計量結(jié)果。n 凈資產(chǎn)=資產(chǎn)-負債170一、凈資產(chǎn)的確認與內(nèi)容（二）凈資產(chǎn)的內(nèi)容p財政總預算會計核算的凈資產(chǎn)包括資產(chǎn)基金與待償債凈資產(chǎn)、預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金與預算周轉(zhuǎn)金、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。n 資產(chǎn)基金與待償債凈資產(chǎn)n 預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金與預算周轉(zhuǎn)金n 結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)

58、余171一、凈資產(chǎn)的確認與內(nèi)容1. 資產(chǎn)基金與待償債凈資產(chǎn)p資產(chǎn)基金與待償債凈資產(chǎn)是財政總預算會計設置的兩項調(diào)整類凈資產(chǎn)，分別反映與預算資金收支相關的資產(chǎn)、負債的變動對凈資產(chǎn)的影響。n “雙分錄”核算方法涉及的資產(chǎn)項目對應的凈資產(chǎn)為資產(chǎn)基金，是政府財政凈資產(chǎn)的增加項目；n “雙分錄”核算方法涉及的負債項目對應的凈資產(chǎn)為待償債凈資產(chǎn)，是政府財政凈資產(chǎn)的減少項目。172一、凈資產(chǎn)的確認與內(nèi)容2.預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金與預算周轉(zhuǎn)金p預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金與預算周轉(zhuǎn)金是財政總預算會計設置的兩項基金類凈資產(chǎn)，分別用于彌補以后年度預算資金的不足和調(diào)劑預算年度內(nèi)季節(jié)性收支的差額。p設置的兩項基金類凈資產(chǎn)的目的，是維持預

59、算收入與預算支出的平衡。173一、凈資產(chǎn)的確認與內(nèi)容p3.結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余p結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是指預算年度內(nèi)財政性資金收入與支出相抵后的余額及歷年滾存的資金余額。按結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金的性質(zhì)劃分，結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余分為預算資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和其他財政資金結(jié)余。n 預算資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是預算資金收支相抵后形成的資金余額.n 其他財政資金結(jié)余是財政管理的資金收支相抵后形成的資金余額。174二、資產(chǎn)基金與待償債凈資產(chǎn)（一）資產(chǎn)基金的核算p資產(chǎn)基金是指政府財政持有的、與納入預算管理資金收支相關的資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額。p為兼顧反映預算收支與政府占有資產(chǎn)的情況，財政總預算會計對“應收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”“應收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”“股權(quán)投資”“應收股利”4個資產(chǎn)類科目采用了“雙分錄”核算方法。175二、資產(chǎn)基金與待償債凈資產(chǎn)（一）資產(chǎn)基金的核算p財政總預算會計設置“資產(chǎn)基金”科目，核算政府財政持有的債權(quán)和股權(quán)投資等資產(chǎn)（與其相關的資金收支納入預算管理）在凈資產(chǎn)中占用的金額。p本科目應當設置“應收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”“應收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”“股權(quán)投資”“應收股利”等明細科