國外商業(yè)銀行審計的主要理論與方法

1、國外商業(yè)銀行審計的主要理論與方法(1)    一、風險基礎(chǔ)審計理論    國外的審計理論已從傳統(tǒng)的賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計全面轉(zhuǎn)向風險基礎(chǔ)審計。風險基礎(chǔ)審計理論的核心是從分析審計風險入手，建立科學(xué)的“審計風險分析模型”和“審計保證模型”，審計風險由固有風險、控制風險和檢查風險組成，通過定性和定量分析，找出影響審計風險的因素進行重點控制和檢查，以保證審計質(zhì)量。并通過對被審計單位經(jīng)營情況的調(diào)查和內(nèi)部控制的測評，量化確定固有保證程度系數(shù)、控制保證程度系數(shù)，根據(jù)審計保證程度模型確定可接受的檢查風險水平，然后針對這些風險因

2、素狀況和程度采取相應(yīng)的審計對策，確定和實施規(guī)范的審計程序。與風險基礎(chǔ)審計理論相關(guān)的一個重要概念是重要性水平。    重要性水平是指被審計商業(yè)銀行財務(wù)會計報告中存在錯報或漏報的程度，這一程度在特定環(huán)境下可能會影響審計目標和財務(wù)會計報告使用者的判斷或決策。因而對重要性水平的判斷直接影響到審計的深度和廣度，如果重要性水平定得過高，則審計中執(zhí)行的審計程序和獲取的審計證據(jù)可以隨之減少，但卻可能產(chǎn)生較大的審計風險；如果重要性水平定得過低，審計人員要執(zhí)行詳細審計程序和獲取過多的審計證據(jù)，從而影響審計效率。在隨后的分析性復(fù)核和實質(zhì)性測試中確定抽樣規(guī)模時，都會用到重要性水

3、平，如根據(jù)重要性水平確定貨幣精確度(MP)，根據(jù)貨幣精確度來確定可接受偏差和抽樣間距等。目前，國外商業(yè)銀行審計重要性水平一般以稅后利潤的510%確定，當稅后利潤很小或為負數(shù)時，則以凈利息收入的一定比例來確定。    二、審計程序    將商業(yè)銀行整個審計過程分為審計計劃、審計實施和審計報告三個階段：    1審計計劃階段。審計計劃階段的工作非常詳細，主要包括根據(jù)業(yè)務(wù)特點評價審計項目風險，選調(diào)人員組成審計組。調(diào)查的內(nèi)容包括：被審計銀行的經(jīng)營業(yè)務(wù)、所占有的市場份額、面臨的風險及所

4、采用的風險管理措施、法人治理結(jié)構(gòu)和人力資源政策；內(nèi)部控制環(huán)境，主要是銀行各級管理層的內(nèi)控活動及內(nèi)部審計的作用；會計核算和會計處理程序。獲取財務(wù)信息和業(yè)務(wù)經(jīng)營數(shù)據(jù)后，執(zhí)行初步分析性復(fù)核，通過初步分析性復(fù)核，找出異常變動的區(qū)域，作為審計的重點。初步確定重要性水平。根據(jù)業(yè)務(wù)循環(huán)確定關(guān)鍵的內(nèi)控活動以及與通用計算機控制有關(guān)的內(nèi)控活動，制定內(nèi)部控制輪流測試計劃和實質(zhì)性測試計劃。    2審計實施階段。主要包括測試內(nèi)部控制制度并作出評價。由于銀行電子化程度非常高，在對計算機控制系統(tǒng)的測試中，通常由熟悉財務(wù)和精通計算機的專家對被審計商業(yè)銀行的計算機控制環(huán)境、控制活動及處

5、理程序進行檢查，并對計算機內(nèi)部控制作出評價。執(zhí)行實質(zhì)性的分析性復(fù)核，執(zhí)行重大項目詳細檢查和細節(jié)測試，對財務(wù)報表進行檢查。    3審計報告階段。主要包括期后事項檢查、獲取管理人員陳述函、匯總審計結(jié)果和編制審計報告。    三、采用的審計策略與方法    1優(yōu)先采用依賴內(nèi)部控制的審計策略。銀行一般都具有相對較強的內(nèi)部控制環(huán)境，包括健全的信息系統(tǒng)管理、內(nèi)部控制制度和綜合風險管理、內(nèi)部審計等。國外商業(yè)銀行審計以風險基礎(chǔ)審計理論為依托，優(yōu)先采用依賴內(nèi)部控制的審計策略，根據(jù)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營

6、特點，以業(yè)務(wù)循環(huán)來規(guī)范銀行審計的程序，將銀行主要業(yè)務(wù)活動劃分為七大循環(huán)：即存款業(yè)務(wù)循環(huán)、貸款業(yè)務(wù)循環(huán)、支付與清算業(yè)務(wù)循環(huán)、資金業(yè)務(wù)循環(huán)、費用業(yè)務(wù)循環(huán)、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)、工薪業(yè)務(wù)循環(huán)。其中前四個是銀行業(yè)特有的業(yè)務(wù)循環(huán)，后三個業(yè)務(wù)循環(huán)與別的行業(yè)相同。值得一提的是，資金業(yè)務(wù)循環(huán)指融資、拆借、投資、衍生金融工具交易、頭寸管理、流動性管理、利率管理、匯率管理等等，一般不以投機為目的。該循環(huán)涵蓋的業(yè)務(wù)品種比較多，所涉及典型的金融工具有銀行承兌匯票、國庫券、可轉(zhuǎn)讓票據(jù)、存款證明、債券、商業(yè)票據(jù)、本票、通知存款、銀行間貸款等，幾乎除了存貸款之外的業(yè)務(wù)都可以歸入該循環(huán)。   

7、60;對每一個業(yè)務(wù)循環(huán)，指出其主要的業(yè)務(wù)活動，然后針對每一個主要業(yè)務(wù)活動，提出相關(guān)的內(nèi)控目標，針對每一個內(nèi)控目標，還指出關(guān)鍵的控制活動，如對貸款業(yè)務(wù)循環(huán)中的“新發(fā)放的貸款需經(jīng)過信用評估和審批程序”這一內(nèi)控目標，其關(guān)鍵的控制活動有：(1)信貸經(jīng)理信貸委員會確保貸款的審批符合經(jīng)營限額；(2)信貸委員會或信貸人員在其授權(quán)范圍內(nèi)審批貸款；(3)根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)和借款人狀況要求提供擔保；(4)承諾貸款前初步評價借款人的財務(wù)和經(jīng)濟狀況，包括地區(qū)和行業(yè)分析；(5)評價與復(fù)雜交易相關(guān)的額外風險；(6)信貸經(jīng)理信貸委員會基于信貸評級系統(tǒng)或外部機構(gòu)的評級審批貸款；(7)全面評價借款人的整體狀況。通過詢問、觀察和檢查書

8、面文件，對上述內(nèi)控活動進行測試，最后對整個貸款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制作出評估，獲取內(nèi)部控制保證系數(shù)。由此可見，內(nèi)部控制測試并不是籠統(tǒng)抽象的，而是有具體的目標、控制活動和評價標準。經(jīng)內(nèi)部控制評估，若其內(nèi)部控制保證程度高，則可以減少貸款業(yè)務(wù)檢查的工作量。        2重視分析性復(fù)核技術(shù)。在審計計劃階段，運用分析性復(fù)核中的比率分析和趨勢分析，來確定審計重點；在審計實施階段，運用分析性復(fù)核可以直接作為實質(zhì)性測試程序以收集與賬戶余額和各類業(yè)務(wù)活動有關(guān)的證據(jù)。在銀行業(yè)務(wù)存在大量的單筆金額很小的交易情況下，通過分析性復(fù)核，可以使審計

9、人員重點關(guān)注那些重大的和例外的交易業(yè)務(wù)，在保證審計質(zhì)量的前提下減少審計的工作量。分析性復(fù)核常用于測試商業(yè)銀行的利潤表項目，如根據(jù)利息收入與生息資產(chǎn)、利息支出與付息負債之間的比例關(guān)系，設(shè)計利息收入與利息支出的精確期望值，通過建立這種合理的比例關(guān)系，審計人員就能夠根據(jù)生息資產(chǎn)的平均余額和付息負債的平均余額計算出相應(yīng)的數(shù)據(jù)，與財務(wù)報告上實際的利息收入與利息支出進行對比，檢查兩者差異的程度。分析性復(fù)核的程序如下：    (1)設(shè)計期望值。在設(shè)計期望值前，審計人員首先需要檢查設(shè)計期望值所使用數(shù)據(jù)的可靠性，以便使計算出來的期望值與會計數(shù)據(jù)計算口徑保持一致。 

10、;   (2)確定可接受的偏差?？山邮艿钠钍侵钙谕蹬c實際會計記錄之間存在的不需要作出解釋和進一步調(diào)查的最大差額?？山邮芷钔ǔ８鶕?jù)審計的重要性水平、所需的檢查保證程度和分組數(shù)量來確定。    (3)計算比較期望值與實際記錄之間的偏差；找出重大差異，即期望值與實際記錄之間的偏差大于可接受偏差的情況。    (4)對重大差異進行調(diào)查，評價分析性復(fù)核的結(jié)果。對重大差異若查明了原因，則直接作為實質(zhì)性測試的結(jié)果；若查不出原因，則執(zhí)行其他的實質(zhì)性測試程序。 本篇論文是由3COME文檔頻道的網(wǎng)友

11、為您在網(wǎng)絡(luò)上收集整理餅投稿至本站的，論文版權(quán)屬原作者，請不要用于商業(yè)用途或者抄襲，僅供參考學(xué)習之用，否者后果自負，如果此文侵犯您的合法權(quán)益，請聯(lián)系我們。    3重大項目(金額)詳查與抽樣審計相結(jié)合。為降低審計風險，提高審計效率，對一些金額巨大的業(yè)務(wù)和高風險的業(yè)務(wù)，通常采用詳細檢查的方法，如在貸款業(yè)務(wù)的審計中，若前10名貸款企業(yè)的貸款額可能達到貸款總額的7080%，則對前10名的貸款企業(yè)進行詳細檢查，這樣就可以保證這部分貸款業(yè)務(wù)不存在審計風險，類似的業(yè)務(wù)還有投資業(yè)務(wù)、資金拆借業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)、應(yīng)收應(yīng)付款及費用支出等，對其余部分，則采用抽樣審計的方法。樣

12、本規(guī)模則根據(jù)如下公式得出：    (1)根據(jù)重要性水平確定的貨幣精確度(一般為重要性水平的80%至90%)MP除檢查保證程度系數(shù)R，得出抽樣間距J；    (2)用詳查后余下的部分作為總體除抽樣間距J，得出抽樣規(guī)模S。    樣本數(shù)確定后，審計人員既可以采取統(tǒng)計抽樣方法，也可以采取非統(tǒng)計抽樣方法或根據(jù)經(jīng)驗判斷來抽取樣本。    4充分考慮計算機在銀行審計中的重要性，廣泛應(yīng)用計算機審計技術(shù)。    

13、一是調(diào)查了解計算機運行環(huán)境。銀行審計首先要了解銀行的計算機信息系統(tǒng)、了解計算機運行環(huán)境和自動化控制、熟悉銀行會計處理程序。由于系統(tǒng)的復(fù)雜性，該過程通常由計算機審計專家來完成。    二是調(diào)查了解計算機內(nèi)部控制。計算機內(nèi)部控制包括一般控制和應(yīng)用控制。一般控制包括：應(yīng)用系統(tǒng)開發(fā)和維護控制；計算機操作控制；系統(tǒng)軟件控制；數(shù)據(jù)和程序控制。此外，還應(yīng)了解其他促進計算機信息處理連續(xù)性的控制，包括：數(shù)據(jù)和程序的制作備份；發(fā)生被盜、丟失或損壞時可使用的恢復(fù)程序；發(fā)生災(zāi)難時提供異地處理等。應(yīng)用控制主要包括：輸入控制、計算機處理與數(shù)據(jù)文件控制及輸出控制。    三是復(fù)核計算機產(chǎn)生信息和數(shù)據(jù)的可靠性。審計人員對計算機產(chǎn)生信息的依賴，使審計人員必須測試和驗證計算機產(chǎn)生電子數(shù)據(jù)的準確性和完整性。無論審計人員是否采用依賴內(nèi)控的審計策略，都需要實施這種測試，如利用客戶現(xiàn)有的數(shù)據(jù)重新生成有關(guān)信息、或?qū)⒂嬎銠C生成信息的合計數(shù)與現(xiàn)有數(shù)據(jù)的合計數(shù)相核對、選取客戶部分數(shù)據(jù)與計算機生成的信息相比較等。    四是運用專門的