職工薪酬相關扣除

1、職工薪酬相關扣除職工薪酬的概念：職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。一、職工薪酬的內容一、職工薪酬的內容股份支付股份支付辭退福利辭退福利非貨幣性福利非貨幣性福利工會經費、職工教育經費工會經費、職工教育經費住房公積金住房公積金社會保險費社會保險費職工福利費職工福利費職工工資、獎金、津貼、補貼職工工資、獎金、津貼、補貼職工薪酬職工薪酬職工薪酬構成職工薪酬構成職工薪酬具體內容：職工薪酬具體內容：（1 1）職工工資、獎金、津貼和補貼；）職工工資、獎金、津貼和補貼；（2 2）職工福利費；）職工福利費；（3 3）醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、工）醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、失

2、業(yè)保險、工傷保險、生育保險等社會保險費用；傷保險、生育保險等社會保險費用；（4 4）住房共積金（與）住房共積金（與3 3合稱合稱“五險一金五險一金”）；）；（5 5）工會經費和職工教育經費；）工會經費和職工教育經費；（6 6）非貨幣性福利；）非貨幣性福利；（7 7）因解除與職工的勞動關系給予的補償）因解除與職工的勞動關系給予的補償（“辭退福利辭退福利”）；）；（8 8）股份支付。）股份支付。稅收相關規(guī)定（一）工資薪金企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。 工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終

3、加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。（二）職工福利費職工福利費，包括以下內容：(1)尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。(2)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。(3)按照其他

4、規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。注意注意： 2015年5月國家稅務總頒布了關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告（國家稅務總局公告2015年第34號，以下簡稱34號公告），明確了企業(yè)福利性補貼支出、企業(yè)年度匯算清繳結束前支付匯繳年度工資薪金、企業(yè)接受外部勞務派遣用工支出等稅前扣除問題。一、關于企業(yè)福利性補貼支出稅前扣除問題一、關于企業(yè)福利性補貼支出稅前扣除問題（一）新政策規(guī)定（一）新政策規(guī)定34號公告規(guī)定，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函2009

5、3號）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。（二）原政策規(guī)定（二）原政策規(guī)定1國稅函20093號文件第一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。2國稅函20093號文件第三條規(guī)定：企業(yè)所得稅法實施條例第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內容：（1）社會職能的企業(yè)，其內設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公

6、積金、勞務費等。(2)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。(3)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。（三）注意操作細節(jié)（三）注意操作細節(jié)1根據上述政策規(guī)定，允許作為企業(yè)工資薪金支出在稅前扣除的福利性補貼，應同時滿足以下條件：一是需要經過股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂列入員工工資薪金制度，并實際發(fā)放給員工的福利性補貼。二是必須是固

7、定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼。三是屬于國稅函20093號文件第三條規(guī)定范圍的“福利性補貼”。二、關于企業(yè)年度匯算清繳結束前支付匯繳年二、關于企業(yè)年度匯算清繳結束前支付匯繳年度工資薪金稅前扣除問題度工資薪金稅前扣除問題（一）新政策規(guī)定（一）新政策規(guī)定34號公告規(guī)定，企業(yè)在年度匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除。（二）原政策規(guī)定（二）原政策規(guī)定，企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。是指企業(yè)每一納稅年度支付在本企業(yè)任職或受雇的員工所有現金形式或者非現金形式的勞務報酬。包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班

8、工資以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。（三）注意操作細節(jié)（三）注意操作細節(jié)1企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條對企業(yè)準予扣除的工資薪金支出，強調要在每一納稅年度內實際支付。而34號公告，考慮到許多企業(yè)12月份的工資薪金都是在當年預提出來，次年1月份發(fā)放，如果嚴格要求企業(yè)在每一納稅年度結束前支付的工資薪金才能計入本年度扣除，企業(yè)每年都要進行納稅調整，這不僅增加納稅人的稅法遵從成本，而且加大稅收管理負擔，也不符合權責發(fā)生制原則。因此，公告規(guī)定，企業(yè)在年度匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除。2企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定，企業(yè)應當自年度終了之日起五個月內，向

9、稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。因此，企業(yè)當年預提未發(fā)放的工資薪金，必須在次年的5月底之前發(fā)放給員工，才能計入匯算清繳年度稅前扣除，如果到匯算清繳結束前仍未發(fā)放的，則要作納稅調整處理。三、關于企業(yè)接受外部勞務派遣用工支出三、關于企業(yè)接受外部勞務派遣用工支出稅前扣除問題稅前扣除問題（一）新政策規(guī)定（一）新政策規(guī)定34公告規(guī)定，企業(yè)接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出；直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入

10、企業(yè)工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。（二）原政策規(guī)定（二）原政策規(guī)定根據國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告（國家稅務總局公告2012年第15號）規(guī)定，企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。（三）注意操作細節(jié)（三）注意操作細節(jié)1國家稅務總局2012年第15號公告 中有關企業(yè)接受外部勞務派遣用工的相關規(guī)定已由34公告宣布廢止。因此

11、，自2015年1月1日起應按34號公告規(guī)定執(zhí)行。2按照34號公告新政策規(guī)定，企業(yè)接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應分兩種情況在稅前扣除： 一是按照協議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，將其中的“工資薪金支出”部分由原來作為用工單位的“工資薪金總額”據以計算“職工福利費、職工教育經費、工會經費”等三項費用的，變成了由勞務派遣公司將直接支付給派遣員工的“工資薪金”作為勞務公司“工資薪金總額”據以計算上述三項費用。 二是用工單位直接支付給派遣員工個人的費用，應視支付給派遣員工費用的性質，區(qū)分工資薪金支出和福利性支出，其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入用工企業(yè)的“工資薪金總額”的基礎，

12、作為計算上述三項費用的扣除的依據。（三）醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險等社會保險和住房公積金 企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。 企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內，準予扣除。（各5%） 除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。（四）工會經費、職工教

13、育經費1、企業(yè)撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。2、企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；財政部、國家稅務總局關于高新技術企業(yè)職工教育經費稅前扣除政策的通知（財稅201563號）第一條規(guī)定，高新技術企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。其中以下開支可計入工會經費其中以下開支可計入工會經費中華全國總工會辦公廳關于加強基層工會經費收支管理的通知（總工辦發(fā)201423號）第三條規(guī)定：“工會經費應當全部用于為職工服務和開展工會活動?；鶎庸凑账谑〖壒_定的經費分成比例,及

14、時足額上解經費。工會經費支出包括：(一)工會為會員及其他職工開展教育、文體、宣傳等活動產生的支出。基層工會應當將會員繳納的會費全部用于會員活動支出。1.職工教育方面。用于工會開展職工教育、業(yè)余文化、技術、技能教育所需的教材、教學、消耗用品；職工教育所需資料、教師酬金；優(yōu)秀學員(包括自學)獎勵；工會為職工舉辦法律、政治、科技、業(yè)務、再就業(yè)等各種知識培訓等。2.文體活動方面。用于工會開展職工業(yè)余文藝活動、節(jié)日聯歡、文藝創(chuàng)作、美術、書法、攝影等各類活動；文體活動所需設備、器材、用品購置與維修費；文藝匯演、體育比賽及獎勵費；各類活動中按規(guī)定開支的伙食補助費、夜餐費等；用會費組織會員觀看電影、開展春游秋

15、游等集體活動。3.宣傳活動方面。用于工會開展政治、時事、政策、科技講座、報告會等宣傳活動；工會組織技術交流、職工讀書活動、網絡宣傳以及舉辦展覽、板報等所消耗的用品；工會組織的重大節(jié)日宣傳費；工會舉辦的圖書館、閱覽室所需圖書、工會報刊以及資料費等。4.其他活動方面。除上述支出以外,用于工會開展的技能競賽費用及其他活動的各項支出。 (二)工會直接用于維護職工權益的支出。包括工會協調勞動關系和調解勞動爭議、開展職工勞動保護、向職工群眾提供法律咨詢、法律服務、對困難職工幫扶、向職工送溫暖等發(fā)生的支出及參與立法和本單位民主管理、集體合同等其他維權支出。(三)工會培訓工會干部、加強自身建設及開展業(yè)務工作發(fā)

16、生的各項支出。包括開展工會干部和積極分子的學習和培訓所需教材資料和講課酬金等；評選表彰優(yōu)秀工會干部和積極分子的獎勵；組織勞動競賽、合理化建議、技術革新和協作活動；召開工會代表大會、委員會、經審會以及工會專業(yè)工作會議；開展外事活動、工會組織建設、建家活動、大型專題調研；經審經費、基層工會辦公、差旅等其他專項業(yè)務的支出。(四)工會從事建設工程、設備工具購置、大型修繕和信息網絡購建而發(fā)生的支出。包括房屋建筑物購建、辦公設備購置、專用設備購置、交通工具購置、大型修繕、信息網絡購建等資本性支出。 中華人民共和國工會法規(guī)定,各級人民政府和企業(yè)、事業(yè)單位、機關應當為工會辦公和開展活動,提供必要的設施和活動場

17、所等物質條件。在行政方面承擔資本性支出的經費不足,并且基層工會有經費結余的情況下,工會經費可以用于必要的資本性支出。(五)對工會管理的為職工服務的文化、體育、教育、生活服務等獨立核算的事業(yè)單位的補助和非獨立核算的事業(yè)單位的各項支出。 (六)由工會組織的職工集體福利等方面的支出。主要用于工會組織逢年過節(jié)向全體會員發(fā)放少量的節(jié)日慰問品,會員個人和家庭發(fā)生困難情況的補助,以及會員本人過生日的慰問等。(七)以上支出項目以外的必要開支?！甭毠そ逃涃M列支范圍：職工教育經費列支范圍：財政部、全國總工會、發(fā)展改革委、教育部科技部、國防科工委、人事部、勞動保障部國資委、國家稅務總局、全國工商聯關于印發(fā)關于企業(yè)

18、職工教育經費提取與使用管理的意見的通知（財建2006317號）第三條第（五）項規(guī)定，企業(yè)職工教育培訓經費列支范圍包括： 1上崗和轉崗培訓； 2各類崗位適應性培訓； 3崗位培訓、職業(yè)技術等級培訓、高技能人才培訓； 4專業(yè)技術人員繼續(xù)教育； 5特種作業(yè)人員培訓； 6企業(yè)組織的職工外送培訓的經費支出； 7職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經費支出； 8購置教學設備與設施； 9職工崗位自學成才獎勵費用； 10職工教育培訓管理費用； 11有關職工教育的其他開支。（五）辭退福利辭退福利即解除勞動關系補償 是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。

19、辭退福利主要包括： （1）在職工勞動合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關系而給予的補償。 （2）在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權利選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。 辭退福利通常采取解除勞動關系時一次性支付補償的方式，也采取在職工不再為企業(yè)帶來經濟利益后，將職工工資支付到辭退后未來某一期間的方式。注意：注意： 依據國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告（國家稅務總局公告2012年第15號）第八條關于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實際會計處理之間的協調問題規(guī)定，根據企業(yè)所得稅法第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據財務會計制度規(guī)定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過企業(yè)所得稅法和有關稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。 企業(yè)所得稅法第二十一條規(guī)定，“在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。”既然現行稅收政策沒有對辭退福利明確規(guī)定，也就不存在企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的問題。 職工薪酬準則規(guī)定，辭退福利應當于辭退計劃滿足職工薪酬負債確認條件的當期計入管理費用，因此，根據國家稅務總局公告2012年第15