會計理論-二十一世紀會計人員專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力的需求分析

1、會計是經(jīng)濟管理的重要組成部分。會計人員是會計工作的主要承擔者，其素質(zhì)的高低直接關(guān)系到會計工作的質(zhì)量。面向21世紀的新形勢，會計人員必須具備相應(yīng)的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)勝任能力，才能較好地完成自己的本職工作。一、影響會計人員應(yīng)具備的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)勝任能力的因素（一）影響會計人員應(yīng)具備的專業(yè)知識的因素人的大腦是一個信息系統(tǒng)，系統(tǒng)從外界（環(huán)境）接收信息是系統(tǒng)的輸入過程，系統(tǒng)接收的信息量取決于外界對系統(tǒng)的傳輸方式和系統(tǒng)本身對信息的接收能力。因此，影響會計人員應(yīng)具備的專業(yè)知識的因素有兩個，一是環(huán)境，二是會計人員自身的能力。環(huán)境對會計專業(yè)知識的影響主要表現(xiàn)為教育和實踐經(jīng)驗。環(huán)境中的知識能通過擴散規(guī)律使會計人員獲得

2、專業(yè)知識。當會計人員處于知識離子濃度高的環(huán)境中時，通過接觸發(fā)生滲透作用，使會計人員的專業(yè)知識從低水平向高水平靠攏。這種規(guī)律有三種表現(xiàn)形式：（1）“名師出高徒”。名師是一個“高滲體”，接受名師的教育很容易使會計人員的專業(yè)知識提高到較高的水平。這就要求從事職業(yè)教育的教師既具有淵博的理論知識，又具有豐富的實踐經(jīng)驗；既具有新理論、新知識和新技能，又具有教育學(xué)和心理學(xué)的知識，懂得教育的基本規(guī)律、原理和方法。因此，管理職業(yè)教育的機構(gòu)應(yīng)選擇具有較高專業(yè)水平、懂得教育規(guī)律的教師任教。（2）“人才鏈現(xiàn)象”。如果會計人員所在單位的學(xué)術(shù)（或?qū)W習(xí)）氣氛濃，平均水平高，必然能通過環(huán)境的作用，加速會計人員學(xué)習(xí)專業(yè)知識。（

3、3）“信息流效應(yīng)”。知識信息、文獻資料、圖書情報等的質(zhì)量和數(shù)量對會計人員的專業(yè)知識也有重要的影響。這意味著會計人員的職業(yè)教育應(yīng)注意教材、文獻資料的編寫質(zhì)量。（4）會計實踐可以使會計人員把自己的專業(yè)知識用于解決實際問題，一方面可以檢驗所獲得的專業(yè)知識是否真正弄懂，促使將未弄懂的專業(yè)知識在會計實務(wù)中弄懂；另一方面可以獲得書本上難以獲得的職業(yè)經(jīng)驗。此外，會計人員通過完成會計工作及在完成會計工作時對會計問題的分析、判斷等也可以獲得專業(yè)知識。因此，職業(yè)（實踐）經(jīng)驗是影響會計人員專業(yè)知識的重要因素之一。個人能力是指同樣的教育和工作環(huán)境，不同能力的會計人員獲得的專業(yè)知識是不同的。因此，會計人員的先天素質(zhì)和后

4、天素質(zhì)是影響其專業(yè)知識的重要因素之一。（二）影響會計人員應(yīng)具備的業(yè)務(wù)勝任能力的因素會計人員應(yīng)具備的業(yè)務(wù)勝任能力是指會計人員順利完成某項會計工作時在主觀上所具有的一種心理特征。對實際的會計工作，往往需要的不是一種能力，而是多種能力的組合。能力包括在會計活動中的實務(wù)能力和認識能力。能力是在先天素質(zhì)的基礎(chǔ)上，經(jīng)過后天的培養(yǎng)和鍛煉，在會計工作的實踐中形成和發(fā)展起來的。從腦科學(xué)的角度講，大腦是一部信息處理機器，機器進行加工處理，提供信息的能力取決于從環(huán)境中獲得數(shù)據(jù)的質(zhì)量、數(shù)量和機器自身的性能。依據(jù)這一事實，影響會計人員應(yīng)具備的業(yè)務(wù)勝任能力的因素應(yīng)包括兩方面的內(nèi)容：一是會計人員自身的先天素質(zhì)，二是會計人員

5、在后天環(huán)境中形成的素質(zhì)。先天素質(zhì)影響著人的能力形成和智力發(fā)展。能力是在先天素質(zhì)的基礎(chǔ)上，在生活環(huán)境和教育的影響下，經(jīng)過后天的培養(yǎng)和鍛煉而形成和發(fā)展起來的。所以先天素質(zhì)在能力發(fā)展中起著重要的作用，為能力的發(fā)展提供了可能性。由此我們得出結(jié)論，會計人員的先天素質(zhì)是影響會計人員業(yè)務(wù)勝任能力的一個重要因素。后天環(huán)境主要包括以下幾方面：（1）社會環(huán)境：國家的法律、法規(guī)和專業(yè)標準對會計人員的強制約束力、社會對會計人員的監(jiān)督力，迫使會計人員提高自己的業(yè)務(wù)勝任能力。因此，社會環(huán)境是影響會計人員業(yè)務(wù)勝任能力的重要因素之一。（2）教育環(huán)境：教育環(huán)境是會計人員獲得專業(yè)知識的重要途徑，而扎實的專業(yè)知識影響著會計人員的業(yè)

6、務(wù)勝任能力。此外，會計人員某些先天素質(zhì)缺陷也可以通過后天學(xué)習(xí)得到不同程度的補償，從而發(fā)展他們在工作中所需要的業(yè)務(wù)勝任能力。因此，教育環(huán)境是影響會計人員業(yè)務(wù)勝任能力的重要因素之一。（3）會計實踐：會計人員在會計實踐中，必然要遇到各種問題，有些問題就會與自己的能力欠缺或薄弱發(fā)生矛盾。這種矛盾的產(chǎn)生和解決的過程就能形成會計人員的業(yè)務(wù)勝任能力或使業(yè)務(wù)勝任能力得到提高。此外，會計人員的某些先天素質(zhì)缺陷也可以通過會計實踐得到不同程度的補償，從而發(fā)展他們在工作中所需要的業(yè)務(wù)勝任能力。因此，會計實踐是影響會計人員業(yè)務(wù)勝任能力的重要因素之一。（三）專業(yè)知識和業(yè)務(wù)勝任能力與取得會計業(yè)績的關(guān)系會計人員的專業(yè)知識和業(yè)

7、務(wù)勝任能力與順利完成會計工作，取得會計業(yè)績的關(guān)系如何呢？一方面，會計人員的專業(yè)知識為會計人員提供了會計實務(wù)操作時進行推理、分析和制定具體會計流程的依據(jù)，是取得會計業(yè)績的必要因素之一。但另一方面，企業(yè)是一個復(fù)雜的經(jīng)營管理系統(tǒng)，有很多難以確定的因素，會計人員必須根據(jù)自己的專業(yè)知識，結(jié)合企業(yè)的具體實際情況，對那些不確定因素做出合理的解釋，找出其中的原因，確立采取的對策。反之，若不能對會計工作中出現(xiàn)的不確定因素予以合理的解釋，意味著會計人員雖已獲得了專業(yè)知識，但沒有能力把所學(xué)的專業(yè)知識靈活地運用于具有不同情況的會計工作中，難以順利地完成會計工作并取得會計業(yè)績。因此，對參與實際會計工作過程中出現(xiàn)的不確定

8、因素，能依據(jù)所獲得的專業(yè)知識予以合理的解釋、判斷和推理所具有的能力也是取得會計業(yè)績的必要因素之一。至此，我們已經(jīng)構(gòu)造出了取得會計業(yè)績的兩個要素，其中專業(yè)知識是思想，能力是分析、判斷和推理出會計實務(wù)中出現(xiàn)的各種不確定因素的原因。兩個要素合并為整體，共同決定會計人員的會計業(yè)績，或者說會計人員的會計業(yè)績是由會計人員的專業(yè)知識和能力共同決定的。二、會計人員應(yīng)具備的專業(yè)知識分析（一）會計人員合理知識結(jié)構(gòu)的需求分析知識經(jīng)濟時代的來臨，使全世界進入了一個知識爆炸的時代。知識、理論、方法、技術(shù)都在飛速發(fā)展，知識更新周期越來越短。18世紀時知識更新周期為8090年，19世紀到20世紀初，縮短為30年，20世紀初

9、至20世紀90年代又縮短為15年，20世紀末縮短為510年，21世紀初預(yù)計為35年。同時，由于各個專業(yè)學(xué)科的知識量愈來愈大，因此，要求受教育的時間不斷延長，每一具體課程的內(nèi)容也不斷地加深、加寬和加重，學(xué)校所設(shè)置的課程通常是比較成熟的學(xué)科，不成熟的學(xué)科通常不能設(shè)置課程。這意味著大學(xué)生們在校攻讀時有些課程還沒有成熟，是未引進人們重視的新知識，但當他們畢業(yè)走向工作崗位后，這些知識很可能已經(jīng)陳舊了，甚至過時了，又有更新的知識出現(xiàn)。國外有人統(tǒng)計，一個學(xué)生在校學(xué)習(xí)獲得的知識510是將來必須的，而9095的知識是在工作以后的不斷學(xué)習(xí)中獲得的。因此，現(xiàn)代科技知識和信息日益激增與會計人員接受信息的時間限度之間存

10、在著矛盾；專業(yè)知識增長的無限性與會計人員生命的有限性之間存在著矛盾；知識更新周期的不斷縮短與會計人員受教育時間不斷延長之間存在矛盾：專業(yè)知識既高度分化又高度綜合的發(fā)展趨勢與現(xiàn)在學(xué)校所設(shè)專業(yè)研究方向越分越細，以及各個專業(yè)之間缺乏橫向聯(lián)系的局面等也存在著尖銳的矛盾。解決這些矛盾的方法之一是建立合理的知識結(jié)構(gòu)。知識不在于多，而在于合理。人們積累知識總是為了實現(xiàn)某種特定的功能。為了實現(xiàn)這種特定功能，必須形成與這種功能相應(yīng)的知識結(jié)構(gòu)。結(jié)構(gòu)不同，功能也不同。因此，為了順利地完成會計工作，就必須建立與其相適應(yīng)的、合理的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)。（二）會計人員應(yīng)具備專業(yè)知識結(jié)構(gòu)的類型專業(yè)知識主要是通過教育和實踐經(jīng)驗獲得的

11、。會計人員通過教育主要獲得的是會計的理論知識，而我們知道，會計理論研究會計的職能、作用、對象、任務(wù)、準則、種類、方法以及各種差錯的弊端的規(guī)律性及其相互之間的有機聯(lián)系。因此，會計理論為會計人員從事會計工作提供一種基本思想，它能幫助會計人員進行思維、推理、分析和判斷，具有指導(dǎo)作用和預(yù)言作用。思想具有通用性，它是從大量的具體會計實務(wù)中抽象出來的。一個人只有獲得了會計理論，才能面向不同的企業(yè)進行科學(xué)的會計工作。因此，扎實的會計理論是會計人員在會計工作時進行推理、分析和判斷的理論基礎(chǔ)，是構(gòu)成專業(yè)知識結(jié)構(gòu)必不可少的重要因素之一。會計理論通常以陳述性知識（Declarative Knowledge）作為主要

12、特征，它給出有關(guān)的事實、定義和公式。例如，短期借款是一種流動負債，這個定義在通過財務(wù)比率分析，如通過流動比率、速動比率等進行核算、分析時是必須的，因為流動負債是這些比率中的一個比例因子。實踐經(jīng)驗是獲得專業(yè)知識的重要途徑之一。通過實踐經(jīng)驗主要獲得的是過程式知識（Preocedural Konwledge）。會計是一門操作性、技術(shù)性很強的科學(xué)，會計理論只提供了進行會計工作的思想，不是會計操作過程中的具體程序和具體方法（因為不同的企業(yè)，其會計的具體程序和具體方法是不同的）。因此，取得會計業(yè)績通常與采用的具體會計程序密切相關(guān)，與此有關(guān)的知識是過程式知識。過程式知識主要是由完成具體會計任務(wù)的規(guī)則或步驟構(gòu)

13、成，它強調(diào)的是會計工作的過程，通常該知識要花費較長的時間才能積累出來。綜上所述，按影響專業(yè)知識的因素模型，會計人員應(yīng)具備的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)是由過程式知識和陳述性知識兩部分構(gòu)成的。（三）會計人員應(yīng)具備專業(yè)知識結(jié)構(gòu)的內(nèi)容專業(yè)知識是會計人員知識結(jié)構(gòu)的特色所在，無此專業(yè)知識，就不可能成為會計人員。但是，現(xiàn)代會計業(yè)務(wù)的重要特征之一就是綜合性。這一特征又要求會計人員的知識結(jié)構(gòu)不能只限于本專業(yè)，而是既要有一定的深度，又要有一定的廣度，需要做到深廣結(jié)合。專業(yè)是分工的結(jié)果，分工越細，專業(yè)越精；專精是需要的，但專精不能孤立，專業(yè)越精，發(fā)生關(guān)系的方面也越多。如同建寶塔，塔越高，則塔的基礎(chǔ)應(yīng)越寬，專精需要廣博的知識，專精

14、的結(jié)果也擴大了知識，也提高了專精的水平。因此，會計人員的知識結(jié)構(gòu)好比一座寶塔，塔尖部分是專業(yè)學(xué)科知識，塔的中間部分是專業(yè)學(xué)科的基礎(chǔ)知識，塔的下半部是應(yīng)用專業(yè)性知識所需要的其他知識，如數(shù)學(xué)、外語、邏輯學(xué)、心理學(xué)等會計人員必須具備的基礎(chǔ)文化素質(zhì)和修養(yǎng)。會計人員比較理想的知識結(jié)構(gòu)應(yīng)是以博促專，以專取博，專與博相結(jié)合。但要直接構(gòu)造出會計人員的具體專業(yè)知識結(jié)構(gòu)將是非常困難的。根據(jù)結(jié)構(gòu)功能的方*，事物內(nèi)部的結(jié)構(gòu)與外在的功能是聯(lián)系在一起的，有什么樣的結(jié)構(gòu)就有什么樣的功能。作為一個職稱，會計人員的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)本身是一個“黑箱”，我們無法直接通過直觀感知找到會計人員的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)到底有哪些，但我們可以通過分析會

15、計人員的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)在從事會計業(yè)務(wù)的活動中的外在表現(xiàn)，即專業(yè)知識結(jié)構(gòu)在從事會計活動中的功能和作用來把握專業(yè)知識的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)。因此，我們可以根據(jù)結(jié)構(gòu)功能方法中的“黑箱方法”，即通過會計人員必須完成的任務(wù)和應(yīng)具備的功能來間接反推出會計人員應(yīng)具備的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)。會計人員在企事業(yè)單位中主要從事會計核算和財務(wù)管理工作，專業(yè)知識結(jié)構(gòu)主要是滿足其從事會計核算和財務(wù)管理的內(nèi)存需要。（四）會計人員獲得專業(yè)知識的途徑根據(jù)上述分析，專業(yè)知識由陳述性會計知識和過程式會計知識構(gòu)成。其中會計人員的陳述性知識通常是通過接受教育獲得，獲得該知識的質(zhì)和量由學(xué)習(xí)時間的長短，學(xué)習(xí)內(nèi)容和接受教育的方式來決定。獲得過程式知識的方式通常

16、有三種：一是會計人員從自己親身的會計實務(wù)過程中獲得過程式知識；二是會計人員可以從其他會計人員的會計實務(wù)資料中學(xué)得過程式知識，因為我們知道，會計實務(wù)的過程和會計實務(wù)的資料都是構(gòu)成會計經(jīng)驗的重要組成部分，過程式知識的獲得應(yīng)與會計經(jīng)驗密切相關(guān)；三是在一定條件下，某些類型的教育或培訓(xùn)班也能使會計人員獲得過程式知識。從過程式知識獲得量的多少來考查，通常從事專職會計實務(wù)的會計人員獲得的過程式知識要比非職業(yè)會計人員（如只從事大學(xué)會計學(xué)教學(xué)的教師）多。因此，可以認為，過程式知識通常是在專職的會計實務(wù)中獲得的。1、會計教育在獲得專業(yè)知識中的作用。如前所述，會計人員通過接受教育獲得陳述性知識，通過會計實務(wù)獲得過程

17、式知識。因此，獲得陳述性的知識通常先于獲得過程式知識，雖然通過會計教育的方式難以獲得過程式的知識，但在某些條件下，也能促進過程式知識的獲得。大學(xué)的教育類型、教育方式很多，但有兩種教育類型值得注意：一類是傳授怎樣做的規(guī)則，它主要講授完成某項會計工作應(yīng)遵守的步驟和程序，幾乎不對規(guī)則做出解釋。但在實際的會計工作中，企業(yè)的環(huán)境、狀況不同，所使用的規(guī)則不同，而這樣學(xué)到的規(guī)則，只是表面的，沒有學(xué)到規(guī)則的實質(zhì)，即學(xué)到的規(guī)則是死的，難以進行推理，難以對不同的會計對象靈活應(yīng)用。因而學(xué)習(xí)怎樣做的規(guī)則難以獲得過程式知識。另一類是傳授理解規(guī)則，即講授為什么要有這種規(guī)則。在教學(xué)中主要解釋會計的步驟，說明為什么要執(zhí)行這些

18、步驟，這些步驟之間是如何聯(lián)系的。在會計實務(wù)工作中，會計人員通常獲得的是結(jié)論性的會計實務(wù)資料，而不是解釋性的會計實務(wù)資料。但由于在此之前，會計人員對資料中所用到的會計規(guī)則的原因、相互關(guān)系等已經(jīng)通過會計教育方式學(xué)習(xí)過了，就等價地獲得了具有因果關(guān)系的會計實務(wù)資料，即通過會計實務(wù)資料和先前的教育，使會計人員獲得了會計的步驟，為什么要執(zhí)行這些步驟及這些步驟之間的聯(lián)系，因而這類教育有利于過程式知識的獲得。這種教育方式給會計人員帶來了好處，因為會計人員在進行會計工作時，常常是時間緊張，壓力大，難以獲得較高質(zhì)量的解釋性會計實務(wù)資料，用這種教育方式彌補了這個缺陷。2、會計經(jīng)驗和實務(wù)資料在獲得專業(yè)知識中的作用。流

19、行的學(xué)習(xí)理論指出，教育不能導(dǎo)致過程式知識的獲得，只能獲得陳述性知識。過程式知識可以通過職業(yè)的實踐過程來獲得，或者在教育中引入實踐資料并用有關(guān)陳述性知識進行解釋和驗證來獲得。會計實務(wù)過程和會計實務(wù)資料是會計工作經(jīng)驗的重要組成部分，因此，會計經(jīng)驗對會計過程式知識的獲得起著重要的橋梁作用。當然，不可能所有的會計經(jīng)驗都有利于過程式知識的獲得，會計經(jīng)驗是從實際的會計工作和完成會計工作后的有關(guān)資料中取得的。要獲得過程式知識，就必須要求有準確的、完整的有關(guān)會計的直接資料，否則，片面的、不準確的資料將造成誤解。由會計實務(wù)提供資料的質(zhì)和量依賴于會計人員所下結(jié)論的質(zhì)和量及會計過程中的各種內(nèi)外部環(huán)境。在會計實務(wù)中，

20、常有大量的實習(xí)會計人員，他們本身缺少會計實務(wù)的經(jīng)驗，因此由他們提供的會計資料在引用時應(yīng)特別小心，在將會計實務(wù)資料引入后續(xù)職業(yè)教育的教材中時，應(yīng)特別注意這一點。會計實務(wù)是一項技術(shù)性很強的工作。雖然通過教育獲得了陳述性知識，但過程式知識主要是通過會計實務(wù)過程獲得的。在討論通過會計實務(wù)獲得有關(guān)的過程式知識時，我們假定會計人員是獨立進行會計工作的（即具有過程式知識的會計人員提供的幫助除外）。實踐證明，即使是受過完整教育的會計人員在進行會計工作時，如果手邊沒有會計實務(wù)資料作參考，面對大量的會計實務(wù)，也會無從下手，不知所措，原因是只有陳述性知識，無法形成具體的會計程序或會計步驟。因此，在會計實務(wù)中若沒有任

21、何會計實務(wù)資料，將難以獲得過程式知識。在會計實務(wù)中，有兩類會計實務(wù)資料與獲得專業(yè)知識有關(guān)。一類是解釋性的會計實務(wù)資料，它說明為什么會有這樣的會計結(jié)果。這類資料有助于獲得過程式的知識。由于會計人員能直接從解釋性的會計資料中得到為什么會有這樣的結(jié)果，而不需從會計結(jié)論推出原因，由此，會計人員能把這些解釋性的會計結(jié)論及正在進行會計工作時的其他信息有機地結(jié)合起來，得出自己正在進行的會計工作的規(guī)則，也就獲得了過程式知識。雖然會計人員能迅速地從解釋性的會計實務(wù)資料中學(xué)到會計規(guī)則，但也應(yīng)注意解釋性會計實務(wù)資料也可能是不準確的、不適用的。另一類是有關(guān)結(jié)論性的會計實務(wù)資料，它只提供有關(guān)會計實務(wù)的結(jié)論。會計人員要從

22、中學(xué)到過程式知識，必須從結(jié)論中推理出正確的因果關(guān)系，這是困難的一步，因此，這類結(jié)論性的會計實務(wù)性資料，大都無助于過程式知識的獲得。從結(jié)論性的會計實務(wù)資料中要獲得過程式知識的難處還在于會計人員把從這些會計結(jié)論所推理出的東西作為依據(jù)，會使他們隨便地改變正在進行的會計工作程序，反而把自己的會計工作引向歧途，因此，只有結(jié)論性的會計實務(wù)資料，無助于產(chǎn)生過程式知識。在某些條件下，當會計人員能從結(jié)論性的會計實務(wù)中推理出解釋性的會計實務(wù)資料時，有可能學(xué)到過程式的知識。例如，當會計人員遇到的會計工作很簡單，以致很容易從結(jié)論性的資料中進行推理，并得到正確的因果關(guān)系，這實質(zhì)上是等價地獲得了解釋性的會計實務(wù)資料，因而

23、可促使過程式知識的獲得。又如，會計人員在參與具體會計實務(wù)時，已得到結(jié)論性的會計實務(wù)資料，但在此之前已經(jīng)具備了因果理論的知識，這種因果知識能夠用某種方式對其結(jié)果進行解釋，由此也等價地獲得了解釋性的會計實務(wù)資料。因而，具有這種因果理論知識的會計人員也能從結(jié)論性的會計實務(wù)資料中獲得過程式知識。根據(jù)上述討論，會計人員的工作經(jīng)驗是獲得過程式知識的最重要的途徑，因此，不論在獲得會計專業(yè)技術(shù)資格之前還是獲得會計專業(yè)技術(shù)資格之后，工作經(jīng)驗都對會計人員的專業(yè)知識起著十分重要的影響。這就要求對獲得會計師資格以前的實際工作經(jīng)驗有較為詳細的特殊的標準來規(guī)范，也要求企事業(yè)單位對其從業(yè)人員在設(shè)計與執(zhí)行實際工作經(jīng)驗計劃負責

24、并記錄他們的經(jīng)驗。三、會計人員應(yīng)具備的業(yè)務(wù)勝任技能分析能力是會計人員完成某項會計工作時在主觀上所具有的一種心理特征。會計人員在完成某項會計活動時，往往需要的不是一種能力，而是多種能力的組合。各種能力的總和構(gòu)成會計人員的業(yè)務(wù)勝任能力，它是衡量會計人員在會計活動中的認識能力和操作能力所達到的水平。會計人員的業(yè)務(wù)勝任能力主要由觀察能力、記憶能力、思維能力、想像能力和操作能力這五種基本能力構(gòu)成（如圖3所示）。這些能力之間相互聯(lián)系、相互制約，各自都在業(yè)務(wù)勝任的能力結(jié)構(gòu)中發(fā)揮著一定的作用。單純追求某一能力的發(fā)展，而忽視其他能力的發(fā)展，會造成業(yè)務(wù)勝任能力的失衡，形成業(yè)務(wù)勝任能力的畸形。觀察能力是會計人員收集

25、會計信息、獲得對會計對象感性認識的基本心理素質(zhì)，觀察能力是保證順利完成會計工作、取得會計業(yè)績的重要心理因素。敏銳的觀察力使會計人員能夠利用表面上微不足道的線索取得顯著的會計成果。記憶是會計專業(yè)知識的倉庫，它為思維提供原材料。會計人員在思考問題時所應(yīng)用的材料大都來自記憶，一個優(yōu)秀的會計人員要求有較好的記憶檢索的功能，能迅速找到自己所需要的思想材料，為確定會計工作的不確定因素及時提供材料。知識老化的周期縮短，更要求會計人員具有良好的記憶能力。思維能力在整個會計工作過程中起著指導(dǎo)和調(diào)節(jié)的作用，對會計工作質(zhì)量控制有著重要的影響。較強的思維能力要求會計人員具有豐富的知識和經(jīng)驗，空洞的頭腦是不可能進行思維

26、的。一個人在某方面的知識越豐富，技能技巧越熟練，思路就越靈活，判斷就越準確。此外，豐富的知識和經(jīng)驗可以使人產(chǎn)生廣泛的聯(lián)想，使思維靈活而敏捷，有豐富經(jīng)驗的會計人員對會計事實的判斷力強，得出的會計結(jié)論更符合事實。想像能力同樣重要，因為知識畢竟是過去的已有的東西，它是有限的，而想像力不受時間空間的*，是無限的。它概括著世界上的一切，是知識進化的源泉。觀察能力、記憶能力、思維能力、想像能力是業(yè)務(wù)勝任能力中的認識能力，只有認識能力而缺乏操作能力，是難以取得會計業(yè)績的。會計業(yè)務(wù)要求會計人員必須是手腦并用的人才。更多相關(guān)文檔·我國實證會計研究評述 (4232字)·論預(yù)算會計目標 (616

27、7字)·會計集中核算與國庫集中支付融合的探索與思考 (4825字)·對上市公司會計信息充分披露的現(xiàn)實思考 (3640字)·論我國會計業(yè)開廣告宣傳之禁的必要性 (4568字)·關(guān)于對基建會計核算中幾個問題的探討 (3168字)·論會計信息資源的配置機制 (8553字)·論建立適應(yīng)高科技企業(yè)特點的現(xiàn)行會計體系 (8014字)·會計信息失真的三分法：理論框架與證據(jù) (10998字)·論規(guī)范公司治理的獨立會計措施 (6170字) 本站資料來于互聯(lián)網(wǎng)，我們不對內(nèi)容的準確性和合法性承擔任何保證責任,如有信息存在侵權(quán)行請Emai

28、l我們，我們會即時刪除!收藏到書簽里： Email:hxdoc126 站長統(tǒng)計 xdoc126 站長統(tǒng)計 諧峒莆侍饈抵芯俊蝦荷蝦憑笱靄嬪紜?P>靳明。2000.從ROE的實證分析看上市公司的業(yè)績操縱行為。中國工業(yè)經(jīng)濟，第2期。上海物貿(mào)信息工程公司。1999.吹毛求疵。中國證券報，3月11日、3月13日和3月17日。譚青春。2000.年報水分會擠掉多少-四項計提對上市公司盈利指標影響的定量分析。湘財證券研究報告。唐壽寧。1998a.投資活動中的秩序。中國社會科學(xué)季刊，秋季號。唐壽寧。1998b.“兩種投資秩序及其碰撞”。經(jīng)濟研究，第12期。文碩。1996.世界審計史。企業(yè)管理出版社。吳聯(lián)生

29、。1998.會計信息失真的類型劃分及其治理。浙江財稅與會計，第4期。吳聯(lián)生。2000.投資者對上市公司會計信息需求的調(diào)查分析。經(jīng)濟研究，第4期。吳聯(lián)生。2001a.上市公司會計信息披露制度：理論與證據(jù)。廈門大學(xué)博士后研究報告。吳聯(lián)生。2001b.企業(yè)會計信息違法性失真的責任合約安排。經(jīng)濟研究，第2期。吳聯(lián)生。2002.會計域秩序與會計信息規(guī)則性失真。經(jīng)濟研究，第4期。于建國等。2000.四項計提未明顯影響業(yè)績-1999年四項計提對公司業(yè)績影響的實證分析。中國證券報，6月8日。張維迎。1995.企業(yè)的企業(yè)家-契約理論。上海：上海人民出版社。上海三聯(lián)書店。張維迎。1996.所有制、治理結(jié)構(gòu)與委托-

30、代理關(guān)系。經(jīng)濟研究，第9期。中國投資者動機和預(yù)期調(diào)查數(shù)據(jù)分析聯(lián)合課題組。2002.參與、不確定性與投資秩序的生成和演化。經(jīng)濟研究，第2期。周其仁。1996.市場里的企業(yè)：一個人力資源與非人力資源的特別合約。經(jīng)濟研究，第6期。周友梅。1997.財務(wù)違紀行為甄別技術(shù)。北京：中國商業(yè)出版社。Belkaoui. Ahmed. 1993. The Coming Crisis in Accounting， London Quorum Books .New Westport Connecticut.Hayek， F.H.1937. Economics and Knowledge. Economica，Vol

31、.4.Knight， Frank.1921. Risk， Uncertainty and Profit. New York.Zingales.L. 2000. In Search of New Foundations. The Journal of Finance， Vol. LV. No.4.更多相關(guān)文檔·論規(guī)范公司治理的獨立會計措施 (6170字)·股票期權(quán)報酬會計處理的國際趨勢 (6846字)·會計理論與研究方法 (8047字)·開展會計學(xué)術(shù)討論推進會計理論研究 (5406字)·當前企業(yè)資產(chǎn)重組過程中存在的問題與對策 (6671字)

32、83;中美會計學(xué)博士學(xué)位論文選題的比較研究 (9596字)·法律背后的會計理念 (6170字)·21世紀會計學(xué)十大難題 (8744字)·比較國際會計研究美國會計 (5775字)·比較國際會計研究英國會計 (6858字) 本站資料來于互聯(lián)網(wǎng)，我們不對內(nèi)容的準確性和合法性承擔任何保證責任,如有信息存在侵權(quán)行請Email我們，我們會即時刪除!收藏到書簽里： Email:hxdoc126 站長統(tǒng)計 llspacing="0"> 本站資料來于互聯(lián)網(wǎng)，我們不對內(nèi)容的準確性和合法性承擔任何保證責任,如有信息存在侵權(quán)行請Email我們，我們會即

33、時刪除!收藏到書簽里： Email:hxdoc126 站長統(tǒng)計 難瘛?P>（三）政府會計使用基金會計模式公共組織運營的多樣性和確保遵守法律的必要性，以及財務(wù)資源的使用通常存在時間*和用途限定，使單一的會計主體不可能記錄和概括單位所有財務(wù)交易及其結(jié)果，只能通過設(shè)置許多獨立的基金主體來反映其運營，每個主體反映特定的資產(chǎn)、負債以及權(quán)益或其他金額?；鹬黧w通常是按照特定的法規(guī)、*條件或期限設(shè)立的，具有目的性，*性和受托責任廣泛性三個特征?；饡嫵丝蓪Σ煌猛镜馁Y源進行分離外，通常還是法律上的要求和邏輯上的需要，并可用來評價管理業(yè)績。我國的政府會計改革應(yīng)全面引進基金會計，以更好地貫徹?？顚Ｓ迷?/p>

34、則，使各種具有專門用途的預(yù)算資金的界限更加清楚，便于加強政府財務(wù)資源管理。我國政府會計可以根據(jù)復(fù)式預(yù)算的要求和政府承擔的財務(wù)受托責任情況，從加強財務(wù)管理和規(guī)范政府財務(wù)行為的需要出發(fā)，建立具有中國特色的政府基金會計制度。（四）政府業(yè)績的報告受托責任是政府財務(wù)報告的基石，政府財務(wù)披露的管制框架反映政府受托責任的模式。由于公共受托責任的廣泛性，不同的利益集團要求政府提供不同的信息以評價不同的受托責任。而政府會計計量重點是當期可支配的財務(wù)資源，忽視提供政府的服務(wù)成本、效率和成果等業(yè)績方面有用的信息。因此，國際會計師聯(lián)合會和美國政府會計準則委員會都強調(diào)服務(wù)成本、效率和成果信息的提供。我國目前的預(yù)算會計制

35、度只要求行政和事業(yè)單位提供資產(chǎn)負債表、收入支出總表、以及支出明細表、基本數(shù)字表和專項資金支出明細表等附表，利用這些信息無法評價政府業(yè)績。因此我國政府會計改革應(yīng)利用基金會計主體確保管理當局按法律或合同約定使用資源的同時，要求報告主體提供實際執(zhí)行與計劃、預(yù)算比較信息，并通過財務(wù)報表附注提供大量非財務(wù)、非經(jīng)濟和非定量的信息，以便對政府業(yè)績進行評價。更多相關(guān)文檔·漫論會計職業(yè)道德建設(shè) (5319字)·試論經(jīng)營風(fēng)險的會計對策與會計披露 (3876字)·經(jīng)濟收益、會計收益與全面收益的比較分析 (4007字)·論信息需求與會計信息系統(tǒng)的發(fā)展 (6459字)·

36、論證券市場中會計信息的公開披露 (7037字)·企業(yè)投資開放式基金的帳務(wù)處理 (8222字)·農(nóng)業(yè)企業(yè)資源性資產(chǎn)會計處理探討 (6638字)·會計學(xué)研究的方*比較 (6945字)·規(guī)避國際反傾銷風(fēng)險的會計之道 (4192字)·航線經(jīng)營權(quán)的會計處理 (3552字) 本站資料來于互聯(lián)網(wǎng)，我們不對內(nèi)容的準確性和合法性承擔任何保證責任,如有信息存在侵權(quán)行請Email我們，我們會即時刪除!收藏到書簽里： Email:hxdoc126 站長統(tǒng)計 idth=50% >·論環(huán)境會計與西部大開發(fā)的“雙贏” (3377字) ·關(guān)于網(wǎng)絡(luò)會計

37、的幾點思考 (3705字) ·論財務(wù)制度、會計準則、會計制度和稅法 (9011字) ·淺析公允價值會計的理論基礎(chǔ)及應(yīng)用 (4289字) ·論會計目標理論框架 (4767字) ·再議價值鏈會計理論框架的構(gòu)建 (5846字) 本站資料來于互聯(lián)網(wǎng)，我們不對內(nèi)容的準確性和合法性承擔任何保證責任,如有信息存在侵權(quán)行請Email我們，我們會即時刪除!收藏到書簽里： Email:hxdoc126 站長統(tǒng)計 控制定義為：為保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止，發(fā)現(xiàn)，糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實，合法，完整而制定和實施的政策和程序。由此可以發(fā)現(xiàn)，各國都將保證會計信息可靠性作為內(nèi)部控制的一項重要職能，所以，上市公司要適應(yīng)新的會計準則，就須加強公司的內(nèi)部控制制度和財務(wù)管理水平。 新會計準則的頒布，對企業(yè)內(nèi)部管理和會計控制提出了更高的要求，要想打造一個完備的企業(yè)，就要