第八章流動負(fù)債

1、第八章第八章 流動負(fù)債流動負(fù)債n第一節(jié)第一節(jié) 流動負(fù)債的性質(zhì)、分類與計(jì)價(jià)流動負(fù)債的性質(zhì)、分類與計(jì)價(jià)n負(fù)債：過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，該義負(fù)債：過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出。務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出。n一、流動負(fù)債的性質(zhì)一、流動負(fù)債的性質(zhì)n(一一)流動負(fù)債：流動負(fù)債：P172n(二二)流動負(fù)債與流動資產(chǎn)比較，反映企業(yè)短期償債流動負(fù)債與流動資產(chǎn)比較，反映企業(yè)短期償債能力。能力。n二、二、流動負(fù)債的分類流動負(fù)債的分類n(一一)按償付手段分類按償付手段分類n1.貨幣性流動負(fù)債：貨幣性流動負(fù)債：以貨幣償還。如：短期借款、以貨幣償還。如：短期借款、應(yīng)付票據(jù)

2、、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。n2.非貨幣性流動負(fù)債：非貨幣性流動負(fù)債：以非貨幣資產(chǎn)償付。如：預(yù)以非貨幣資產(chǎn)償付。如：預(yù)收賬款。收賬款。n(二二)按償付金額是否確定分類按償付金額是否確定分類n1.償付金額確定的流動負(fù)債償付金額確定的流動負(fù)債。如：。如：P174n2.償付金額需要估計(jì)的流動負(fù)債償付金額需要估計(jì)的流動負(fù)債。如：預(yù)計(jì)負(fù)債。如：預(yù)計(jì)負(fù)債。n(三三)按形成方式分類按形成方式分類n1.融資活動形成的流動負(fù)債融資活動形成的流動負(fù)債。如：短期借款、應(yīng)付。如：短期借款、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利。利息、應(yīng)付

3、股利。n2.經(jīng)營活動形成的流動負(fù)債經(jīng)營活動形成的流動負(fù)債。如：。如：P174n三、流動負(fù)債的計(jì)價(jià)三、流動負(fù)債的計(jì)價(jià)n(一一)不計(jì)息流動負(fù)債：不計(jì)息流動負(fù)債：以未來的應(yīng)付金額以未來的應(yīng)付金額(終值終值)計(jì)計(jì)價(jià)。價(jià)。n(二二)計(jì)息流動負(fù)債：計(jì)息流動負(fù)債：以現(xiàn)在的應(yīng)付金額以現(xiàn)在的應(yīng)付金額(現(xiàn)值現(xiàn)值)計(jì)價(jià)，計(jì)價(jià)，利息計(jì)入應(yīng)付利息。利息計(jì)入應(yīng)付利息。n第二節(jié)第二節(jié) 短期借款短期借款n短期借款：從金融機(jī)構(gòu)借入的期限在短期借款：從金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以內(nèi)年以內(nèi)(包括包括1年年)的借款。主要用于取得流動資產(chǎn)或償還債務(wù)。的借款。主要用于取得流動資產(chǎn)或償還債務(wù)。n一、短期借款的取得一、短期借款的取得n“短期借

4、款短期借款”：核算借款本金。：核算借款本金。n二、短期借款的利息費(fèi)用：二、短期借款的利息費(fèi)用：例例8-2n1.按月計(jì)提，月末計(jì)提時(shí)按月計(jì)提，月末計(jì)提時(shí)n借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息n2.按季支付，季末支付時(shí)按季支付，季末支付時(shí)n借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款n三、短期借款的償還三、短期借款的償還n第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付賬款n一、應(yīng)付票據(jù)概述一、應(yīng)付票據(jù)概述n1.應(yīng)付票據(jù)：因購買商品、接受勞務(wù)而開出并經(jīng)承應(yīng)付票據(jù)：因購買商品、接受勞務(wù)而開出并經(jīng)承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票

5、。商業(yè)匯票到期前，構(gòu)成企業(yè)的流動負(fù)債。票。商業(yè)匯票到期前，構(gòu)成企業(yè)的流動負(fù)債。n2.商業(yè)匯票的承兌期最長不超過商業(yè)匯票的承兌期最長不超過6個月。個月。n(一一)購買商品，簽付票據(jù)購買商品，簽付票據(jù)n借：原材料、材料采購等借：原材料、材料采購等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 不帶息票據(jù)按到期值不帶息票據(jù)按到期值 帶息票據(jù)按面值帶息票據(jù)按面值n(二二)月末計(jì)提利息月末計(jì)提利息n借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息n(三三)票據(jù)到期票據(jù)到期n1.支付票據(jù)款支付票據(jù)款n借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) (面值面值) 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 (已計(jì)提

6、的利息已計(jì)提的利息)x 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 (未計(jì)提的利息未計(jì)提的利息) 貸：銀行存款貸：銀行存款n2.無力支付票據(jù)款無力支付票據(jù)款n(1)商業(yè)承兌匯票退回，應(yīng)付票據(jù)面值及利息轉(zhuǎn)為商業(yè)承兌匯票退回，應(yīng)付票據(jù)面值及利息轉(zhuǎn)為對收款人的應(yīng)付賬款，不再計(jì)息。對收款人的應(yīng)付賬款，不再計(jì)息。n借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) (面值面值) 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 (已計(jì)提的利息已計(jì)提的利息) 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 (未計(jì)提的利息未計(jì)提的利息) 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款收款人收款人n(2)銀行承兌匯票退回，應(yīng)付票據(jù)面值及利息轉(zhuǎn)為銀行承兌匯票退回，應(yīng)付票據(jù)面值及利息轉(zhuǎn)為對銀行的短期借款，銀行對企業(yè)加收罰息。對銀行的短期借款，銀行

7、對企業(yè)加收罰息。n借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) (面值面值) 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 (已計(jì)提的利息已計(jì)提的利息) 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 (未計(jì)提的利息未計(jì)提的利息) 貸：短期借款貸：短期借款銀行銀行n例例8-4n二、應(yīng)付賬款二、應(yīng)付賬款n應(yīng)付賬款：因購買商品、接受勞務(wù)而應(yīng)付供貨方應(yīng)付賬款：因購買商品、接受勞務(wù)而應(yīng)付供貨方的款項(xiàng)，在款項(xiàng)支付之前構(gòu)成企業(yè)的流動負(fù)債。的款項(xiàng)，在款項(xiàng)支付之前構(gòu)成企業(yè)的流動負(fù)債。n應(yīng)付賬款采用總價(jià)法核算：應(yīng)付賬款采用總價(jià)法核算：例例8-5n1.購買商品，貨款未付購買商品，貨款未付n借：原材料、材料采購等借：原材料、材料采購等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額)

8、 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 (總價(jià)總價(jià))n2.償還應(yīng)付賬款償還應(yīng)付賬款n借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 (總價(jià)總價(jià)) 貸：銀行存款貸：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 (現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣)n第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬n一、應(yīng)付職工薪酬的性質(zhì)：職工薪酬包括一、應(yīng)付職工薪酬的性質(zhì)：職工薪酬包括:P178(1)(8)n二、二、工資工資n(一一)工資的構(gòu)成：工資的構(gòu)成： P17916n(二二)工資的結(jié)算或支付工資的結(jié)算或支付：例例8-6、7n借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬工資工資 貸：銀行存款貸：銀行存款 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 (各種代扣款項(xiàng)各種代扣款項(xiàng)) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個人所得稅應(yīng)交個人所得

9、稅n(二二)工資的分配或計(jì)提：工資的分配或計(jì)提：例例8-8n借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、 在建工程等在建工程等 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資n三、三、職工福利：職工福利：例例8-9n(一一)職工福利的支付職工福利的支付：n借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬職工福利職工福利 貸：銀行存款貸：銀行存款 n(二二)職工福利的分配或計(jì)提：職工福利的分配或計(jì)提：n借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、 在建工程等在建工程等 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利職工福利n四、四、社會

10、保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金：社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金：例例8-10n(一一)計(jì)提計(jì)提(按規(guī)定比例按規(guī)定比例)：n借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、 在建工程等在建工程等 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬社會保險(xiǎn)費(fèi)社會保險(xiǎn)費(fèi) 住房公積金住房公積金n(二二)支付支付n個人負(fù)擔(dān)、企業(yè)負(fù)擔(dān)的部分直接支付相關(guān)單位。個人負(fù)擔(dān)、企業(yè)負(fù)擔(dān)的部分直接支付相關(guān)單位。n借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬工資工資 貸：銀行存款貸：銀行存款n借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬社會保險(xiǎn)費(fèi)社會保險(xiǎn)費(fèi) 住房公積金住房公積金 貸：銀行存款貸：銀行存款n 五、五、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)：工

11、會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)：例例8-11、12n(一一)計(jì)提計(jì)提(工資總額的工資總額的2%、2.5%)n借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、 在建工程等在建工程等 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工會經(jīng)費(fèi)工會經(jīng)費(fèi) 職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)n(二二)支付支付n借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬工會經(jīng)費(fèi)工會經(jīng)費(fèi) 職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi) 貸：銀行存款貸：銀行存款n六、六、非貨幣性福利：非貨幣性福利：例例8-13n(一一)計(jì)提計(jì)提n借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、 在建工程等在建工程等 貸：應(yīng)付職工薪

12、酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利n(二二)以企業(yè)產(chǎn)品支付，視同銷售以企業(yè)產(chǎn)品支付，視同銷售。n1.確認(rèn)收入確認(rèn)收入n借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額)n對比：對比：n借：銀行存款借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額)n借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 貸：銀行存款貸：銀行存款n2.同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本n借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品n(二二)以外購商品

13、支付以外購商品支付n借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 n 貸：庫存商品貸：庫存商品n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)n(三三)以免費(fèi)使用企業(yè)以免費(fèi)使用企業(yè)F產(chǎn)產(chǎn)方式支付，作為使用方式支付，作為使用。n借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊n七、辭退福利七、辭退福利n(一一)計(jì)提計(jì)提n借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬辭退福利辭退福利n(二二)支付支付n借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬辭退福利辭退福利 貸：銀行存款貸：銀行存款n課堂練習(xí)：課堂練習(xí)：n例：某公司為彩電生產(chǎn)企

14、業(yè)，共有職工例：某公司為彩電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工100名，其名，其中中85名為生產(chǎn)人員、名為生產(chǎn)人員、15名為總部管理人員。名為總部管理人員。2009年年3月公司以其生產(chǎn)的成本為月公司以其生產(chǎn)的成本為5 000元元/臺、不含稅臺、不含稅售價(jià)為售價(jià)為7 000元元/臺的液晶彩電和外購不含稅進(jìn)價(jià)為臺的液晶彩電和外購不含稅進(jìn)價(jià)為500元元/臺的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給職工。臺的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給職工。n1.以本企業(yè)產(chǎn)品支付以本企業(yè)產(chǎn)品支付n(1)計(jì)提計(jì)提n借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 857 0001.17= 696 150 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 157 0001.17= 122 850 貸：應(yīng)付職工薪

15、酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 819 000n(2)支付支付n確認(rèn)收入確認(rèn)收入n借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 819 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 1007 000= 700 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 1007 00017%= 119 000n結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本n借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 1005 000= 500 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 500 000n2.以外購商品支付以外購商品支付n(1)計(jì)提計(jì)提n借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 855001.17= 49 725 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 1

16、55001.17= 8 775 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 58 500n(2)購入購入n借：庫存商品借：庫存商品 100500= 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 8 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 58 500n(3)支付支付n借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 58 500 貸：庫存商品貸：庫存商品 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 8 500n實(shí)務(wù)中為實(shí)務(wù)中為(2)、 (3)合并合并n借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 58 5

17、00 貸：銀行存款貸：銀行存款 58 500n例：某公司為部門經(jīng)理級別以上人員例：某公司為部門經(jīng)理級別以上人員(25名名)提供汽提供汽車免費(fèi)使用，每輛汽車月折舊費(fèi)為車免費(fèi)使用，每輛汽車月折舊費(fèi)為500元；為副總元；為副總裁級別以上人員裁級別以上人員(5名名)租賃公寓，每套公寓月租金租賃公寓，每套公寓月租金為為4 000元。元。n1.每月計(jì)提時(shí)每月計(jì)提時(shí)n借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 25500+54 000= 32 500 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 32 500n2.每月支付時(shí)每月支付時(shí)n借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 32 500 貸：累

18、計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 25500= 12 500 銀行存款銀行存款 54 000= 20 000n第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)n一、應(yīng)交增值稅一、應(yīng)交增值稅n(一一)納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人n1.增值稅：是對增值稅：是對(銷售、進(jìn)口銷售、進(jìn)口)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)(加工、加工、修理修配；修理修配；其他勞務(wù)交營業(yè)稅其他勞務(wù)交營業(yè)稅)的的增值額征收的一增值額征收的一種價(jià)外稅種價(jià)外稅，是制造業(yè)、商品流通企業(yè)的主業(yè)流轉(zhuǎn)稅。，是制造業(yè)、商品流通企業(yè)的主業(yè)流轉(zhuǎn)稅。n2.納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人n(1)一般納稅人一般納稅人n(2)小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人n(二二)科目設(shè)置科目設(shè)置n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值

19、稅應(yīng)交增值稅 n(已交稅金已交稅金)n(進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)n (出口退稅出口退稅)n(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額) (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) n(轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅) (轉(zhuǎn)出多交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅)n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交增值稅 n 初余：月初累計(jì)多交初余：月初累計(jì)多交 初余：月初累計(jì)未交初余：月初累計(jì)未交n 補(bǔ)交上月增值稅補(bǔ)交上月增值稅n 轉(zhuǎn)入本月多交增值稅轉(zhuǎn)入本月多交增值稅 轉(zhuǎn)入本月未交增值稅轉(zhuǎn)入本月未交增值稅 n借余：累計(jì)多交增值稅借余：累計(jì)多交增值稅 貸余：累計(jì)未交增值稅貸余：累計(jì)未交增值稅n(三三)一般納稅人增值稅

20、的核算一般納稅人增值稅的核算n1.進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額n(1)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額n抵扣依據(jù)：抵扣依據(jù)：n購入貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票購入貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票(增值增值稅率稅率17%)；n進(jìn)口貨物取得的完稅憑證進(jìn)口貨物取得的完稅憑證(增值稅率增值稅率17%)；n購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的收購憑證購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的收購憑證(增值稅扣除率增值稅扣除率13%)n運(yùn)費(fèi)發(fā)票運(yùn)費(fèi)發(fā)票(增值稅扣除率增值稅扣除率7%)n若購入貨物，未取得并保存增值稅扣稅憑證，則若購入貨物，未取得并保存增值稅扣稅憑證，則其已支付的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入貨物成本，不能抵扣。其已支付的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入貨物成本，不能抵扣。n核

21、算：價(jià)稅分離入賬核算：價(jià)稅分離入賬n購入或進(jìn)口貨物：例購入或進(jìn)口貨物：例8-14(2)(4)n接受應(yīng)稅勞務(wù)接受應(yīng)稅勞務(wù)n委托方：委托方：n借：委托加工物資借：委托加工物資 (加工費(fèi)價(jià)格加工費(fèi)價(jià)格) 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 (修理費(fèi)價(jià)格修理費(fèi)價(jià)格) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：銀行存款等貸：銀行存款等n受托方：受托方：n借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額)n購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品：n例例8-14(3)n(2)不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額n項(xiàng)目：項(xiàng)目：購入非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的

22、貨物、免增值稅購入非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的貨物、免增值稅項(xiàng)目、應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車，即使取得增值稅專項(xiàng)目、應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車，即使取得增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣。用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣。n核算：核算：若購進(jìn)貨物能直接認(rèn)定進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，若購進(jìn)貨物能直接認(rèn)定進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，則則價(jià)稅合一入賬價(jià)稅合一入賬。例。例8-14(1)n借：工程物資借：工程物資(用于不動產(chǎn)用于不動產(chǎn))、固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)(不動產(chǎn)或不動產(chǎn)或 小汽車小汽車)、投資性房地產(chǎn)、投資性房地產(chǎn) 貸：銀行存款貸：銀行存款n2.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：n若購進(jìn)貨物不能直接認(rèn)定進(jìn)項(xiàng)稅可否抵扣，則先若購進(jìn)貨物不能直接認(rèn)定進(jìn)項(xiàng)稅可否抵

23、扣，則先予抵扣，待以后用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目時(shí)，再予抵扣，待以后用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目時(shí)，再將其進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，抵減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。將其進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，抵減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。n外購貨物外購貨物原定用于生產(chǎn)經(jīng)營，原定用于生產(chǎn)經(jīng)營，進(jìn)項(xiàng)稅額已作抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額已作抵扣，未經(jīng)加工即未經(jīng)加工即無增值無增值的情況下，因的情況下，因改變用途改變用途(非應(yīng)稅項(xiàng)非應(yīng)稅項(xiàng)目、免增值稅項(xiàng)目、集體福利、個人消費(fèi)目、免增值稅項(xiàng)目、集體福利、個人消費(fèi))或發(fā)生非或發(fā)生非正常損失，無銷項(xiàng)稅額，正常損失，無銷項(xiàng)稅額，則其已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)則其已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出，不能抵扣，由企業(yè)負(fù)擔(dān)。，不能抵扣，由企業(yè)負(fù)擔(dān)。n(1)項(xiàng)目項(xiàng)目：n外購

24、貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(不動不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等)、免增值稅項(xiàng)目、免增值稅項(xiàng)目n外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于集體福利或個人消費(fèi)外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于集體福利或個人消費(fèi)n外購貨物、自產(chǎn)產(chǎn)品非正常損失外購貨物、自產(chǎn)產(chǎn)品非正常損失(注：因自然災(zāi)害注：因自然災(zāi)害損失損失進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；因管理不善損失進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；因管理不善損失進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)n(2)核算核算：例：例8-15n外購材料及產(chǎn)品外購材料及產(chǎn)品(無增值無增值)改變用途，改變用途，用于非增值用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目稅應(yīng)稅項(xiàng)目(不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性

25、房地產(chǎn)等不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等)、免增值稅項(xiàng)目、集體福利、個人消費(fèi)免增值稅項(xiàng)目、集體福利、個人消費(fèi)：n借：在建工程借：在建工程(不動產(chǎn)不動產(chǎn))、研發(fā)支出、應(yīng)付職工薪酬、研發(fā)支出、應(yīng)付職工薪酬- 職工福利、應(yīng)付職工薪酬職工福利、應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利非貨幣性福利 貸：原材料、庫存商品貸：原材料、庫存商品(外購?fù)赓? 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) n外購材料及產(chǎn)品、自產(chǎn)產(chǎn)品非正常損失外購材料及產(chǎn)品、自產(chǎn)產(chǎn)品非正常損失(無增值，無增值，且非自然災(zāi)害損失且非自然災(zāi)害損失)：n借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：

26、原材料、庫存商品貸：原材料、庫存商品(外購或自產(chǎn)外購或自產(chǎn)) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)n例：例：(1)某公司外購一批商品不含稅進(jìn)價(jià)某公司外購一批商品不含稅進(jìn)價(jià)10 000元，原打算出元，原打算出售，不含稅售價(jià)為售，不含稅售價(jià)為12 000。但現(xiàn)在決定作為福利發(fā)放給員工。但現(xiàn)在決定作為福利發(fā)放給員工。n借：庫存商品借：庫存商品 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 700n 貸：銀行存款貸：銀行存款 11 700n借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 11 700n 貸：庫存商品貸：庫存商品 10

27、000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 1 700n(2)該公司購進(jìn)該商品，目的就是為了發(fā)放給員工。屬于購入該公司購進(jìn)該商品，目的就是為了發(fā)放給員工。屬于購入貨物貨物直接直接用于集體福利和個人消費(fèi)或非應(yīng)稅項(xiàng)目。直接認(rèn)定用于集體福利和個人消費(fèi)或非應(yīng)稅項(xiàng)目。直接認(rèn)定進(jìn)項(xiàng)稅不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅不可抵扣n商品先入庫后發(fā)放：商品先入庫后發(fā)放：n借：庫存商品借：庫存商品 11 700n 貸：銀行存款貸：銀行存款 11 700n借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 11 700n 貸：庫存商品貸：庫存商品 11 700n商品不入庫直接發(fā)放：商品不入庫直接發(fā)放：

28、 n借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 11 700n 貸：銀行存款貸：銀行存款 11 700n3.銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額n(1)一般銷售一般銷售n(2)不含稅售價(jià)的確定不含稅售價(jià)的確定n(3)視同銷售視同銷售n將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目(有增值、有增值、企業(yè)內(nèi)企業(yè)內(nèi)) :n借：在建工程借：在建工程(不動產(chǎn)不動產(chǎn))、研發(fā)支出、研發(fā)支出 貸：庫存商品貸：庫存商品(自產(chǎn)自產(chǎn))、原材料、原材料(委托加工收回委托加工收回) 成本成本 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 售價(jià)售價(jià)*17% n將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體

29、福利、個人消將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利、個人消費(fèi)費(fèi)(有增值、企業(yè)外有增值、企業(yè)外)：n借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬職工福利、職工福利、非貨幣性福利非貨幣性福利 貸：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入 售價(jià)售價(jià) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 售價(jià)售價(jià)*17% n借：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品(自產(chǎn)自產(chǎn))、原材料、原材料(委托加工收回委托加工收回)n將自產(chǎn)、委托加工、外購的貨物用于對外投資將自產(chǎn)、委托加工、外購的貨物用于對外投資(有有增值、企業(yè)外增值、企業(yè)外)n將自產(chǎn)、委托加工、外

30、購的貨物分配給股東將自產(chǎn)、委托加工、外購的貨物分配給股東(有增有增值、企業(yè)外值、企業(yè)外)、對外非公益性捐贈、對外非公益性捐贈n借：長期股權(quán)投資、應(yīng)付股利、營業(yè)外支出借：長期股權(quán)投資、應(yīng)付股利、營業(yè)外支出n 貸：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入 售價(jià)售價(jià) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 售價(jià)售價(jià)*17% n借：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品、原材料貸：庫存商品、原材料n將自產(chǎn)、委托加工、外購的貨物將自產(chǎn)、委托加工、外購的貨物對外公益性捐贈對外公益性捐贈(有增值、政策鼓勵有增值、政策鼓勵)n借：營業(yè)外支出借：

31、營業(yè)外支出 貸：庫存商品貸：庫存商品(自產(chǎn)自產(chǎn))、原材料、原材料(委托加工收回委托加工收回) 成本成本 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 售價(jià)售價(jià)*17%n例例8-16(2)(3)n(3)混合銷售：一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)，即涉及貨物又涉及非混合銷售：一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)，即涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。應(yīng)稅勞務(wù)。若以銷售貨物為主若以銷售貨物為主，則非應(yīng)稅勞務(wù)一并，則非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。例征收增值稅。例8-16(4)n(4)兼營銷售：不同銷售業(yè)務(wù)，分別涉及貨物與非應(yīng)兼營銷售：不同銷售業(yè)務(wù)，分別涉及貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)。分別征收增值稅與營業(yè)稅。稅勞務(wù)。分別征收增值稅與營業(yè)稅。n4.出口退稅與出

32、口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額出口退稅與出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額n(1)出口退稅出口退稅：出口貨物零稅率，即不收取、不計(jì)：出口貨物零稅率，即不收取、不計(jì)提銷項(xiàng)稅。該出口貨物購進(jìn)時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額先提銷項(xiàng)稅。該出口貨物購進(jìn)時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額先征后退。征后退。n購進(jìn)出口貨物時(shí)支付進(jìn)項(xiàng)稅購進(jìn)出口貨物時(shí)支付進(jìn)項(xiàng)稅n借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) n 貸：銀行存款。貸：銀行存款。n出口銷售時(shí)，退回部分已支付進(jìn)項(xiàng)稅出口銷售時(shí)，退回部分已支付進(jìn)項(xiàng)稅從從“應(yīng)交應(yīng)交稅費(fèi)稅費(fèi)”貸方轉(zhuǎn)出，存入銀行。貸方轉(zhuǎn)出，存入銀行。n借：銀行存款、其他應(yīng)收款借：銀行存款、其他應(yīng)收款n 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅

33、費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(出口退稅出口退稅)與相反。與相反。n付進(jìn)項(xiàng)稅在借方，退進(jìn)項(xiàng)稅在貸方。付進(jìn)項(xiàng)稅在借方，退進(jìn)項(xiàng)稅在貸方。n未退回部分已支付進(jìn)項(xiàng)稅未退回部分已支付進(jìn)項(xiàng)稅，從，從“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”貸貸方轉(zhuǎn)出，計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本，由出口企業(yè)負(fù)擔(dān)。方轉(zhuǎn)出，計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本，由出口企業(yè)負(fù)擔(dān)。n借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本n 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)n支付進(jìn)項(xiàng)稅在借方，轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅在貸方。支付進(jìn)項(xiàng)稅在借方，轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅在貸方。n若貨物購進(jìn)時(shí)便可認(rèn)定其出口且不退進(jìn)項(xiàng)稅金額，則若貨物購進(jìn)時(shí)便可認(rèn)定其出口且不退進(jìn)項(xiàng)稅金額，則該進(jìn)項(xiàng)稅直接計(jì)入庫存商品成本，出口銷

34、售時(shí)轉(zhuǎn)入主營該進(jìn)項(xiàng)稅直接計(jì)入庫存商品成本，出口銷售時(shí)轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本業(yè)務(wù)成本n借：庫存商品借：庫存商品 117 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 117n 貸：銀行存款貸：銀行存款 117 貸：庫存商品貸：庫存商品 117 n但貨物購進(jìn)時(shí)無法認(rèn)定其出口且不退進(jìn)項(xiàng)稅金額，則但貨物購進(jìn)時(shí)無法認(rèn)定其出口且不退進(jìn)項(xiàng)稅金額，則該進(jìn)項(xiàng)稅已抵扣，出口銷售時(shí)，該不退進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，該進(jìn)項(xiàng)稅已抵扣，出口銷售時(shí)，該不退進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本n借：庫存商品借：庫存商品 100 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 117n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增增(進(jìn)進(jìn))17 貸：庫存商品貸：庫存商品 100n 貸：

35、銀行存款貸：銀行存款 117 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增增(進(jìn)轉(zhuǎn)進(jìn)轉(zhuǎn))17 n(2)出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額：出口企業(yè)有內(nèi)銷產(chǎn)品，：出口企業(yè)有內(nèi)銷產(chǎn)品，則出口退稅款應(yīng)抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額，即退回部分則出口退稅款應(yīng)抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額，即退回部分已支付進(jìn)項(xiàng)稅從已支付進(jìn)項(xiàng)稅從“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”貸方轉(zhuǎn)出，沖抵內(nèi)銷產(chǎn)品貸方轉(zhuǎn)出，沖抵內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額。的銷項(xiàng)稅額。n借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)n 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(出口退稅出口退稅)n付進(jìn)項(xiàng)稅在借方，退進(jìn)項(xiàng)稅在貸方。收取銷項(xiàng)稅在貸方

36、付進(jìn)項(xiàng)稅在借方，退進(jìn)項(xiàng)稅在貸方。收取銷項(xiàng)稅在貸方+，沖抵銷項(xiàng)稅在借方，沖抵銷項(xiàng)稅在借方-。n例例8-17n5.已交稅金已交稅金n應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額-(進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出-出口退稅出口退稅)-出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額-已交稅金已交稅金n預(yù)交本月增值稅時(shí)預(yù)交本月增值稅時(shí)n借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(已交稅金已交稅金) 貸：銀行存款貸：銀行存款n補(bǔ)交上月增值稅時(shí)補(bǔ)交上月增值稅時(shí)n借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交增值稅 貸：銀行存款貸：銀行存款n例例8-18n6.轉(zhuǎn)出未交增值稅與轉(zhuǎn)出多交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅與轉(zhuǎn)

37、出多交增值稅n為避免應(yīng)由以后月份抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅沖減本為避免應(yīng)由以后月份抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅沖減本月未交增值稅，設(shè)月未交增值稅，設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交增值稅”科科目進(jìn)行增值稅的月末結(jié)算。目進(jìn)行增值稅的月末結(jié)算。n月末轉(zhuǎn)出未交增值稅時(shí)月末轉(zhuǎn)出未交增值稅時(shí)n借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交增值稅n月末轉(zhuǎn)出多交增值稅時(shí)月末轉(zhuǎn)出多交增值稅時(shí)n借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅)n月末，月末，“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交

38、增值稅”科目科目無余額。無余額。n月末，月末，“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交增值稅”科目科目余額。余額。n例例8-18n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 . n例例14(進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 49 105 例例16(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 112 234 n 例例15 例例17(3)(進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出) 12 700 n 例例17(2)(出口退稅出口退稅) 900n例例17(2)(出口抵減出口抵減) 900 n例例18(2)(已交稅金已交稅金) 75 000 .n 829n例例19(轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅)829 .n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交增值稅 . n 初余：初余：2 00

39、0n例例18(2) 2 000n 例例19 829 . n 末余：末余： 829n(四四)小規(guī)模納稅人增值稅的核算小規(guī)模納稅人增值稅的核算n1.小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：P191n2.核算：核算： n(1)購進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，價(jià)稅合一入賬。購進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，價(jià)稅合一入賬。n借：原材料或材料采購、庫存商品等借：原材料或材料采購、庫存商品等 貸：銀行存款等貸：銀行存款等n(2)銷售貨物按不含稅售價(jià)計(jì)提增值稅。銷售貨物按不含稅售價(jià)計(jì)提增值稅。n不含稅銷售額不含稅銷售額=含稅銷售額含稅銷售額/(1+征收率征收率)n應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅=不含稅銷售額不含稅銷售額征收率

40、征收率 n小規(guī)模納稅人銷售貨物開具普通發(fā)票。小規(guī)模納稅人銷售貨物開具普通發(fā)票。n借：應(yīng)收賬款、銀行存款等借：應(yīng)收賬款、銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅n(3)交納增值稅交納增值稅 例例8-20n二、應(yīng)交消費(fèi)稅二、應(yīng)交消費(fèi)稅n(一一)納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人n為引導(dǎo)消費(fèi)，國家在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)為引導(dǎo)消費(fèi)，國家在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇部分應(yīng)稅消費(fèi)品，再征收一道消費(fèi)稅。上，選擇部分應(yīng)稅消費(fèi)品，再征收一道消費(fèi)稅。n1.消費(fèi)稅：是根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額消費(fèi)稅：是根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額(不含增值稅、不含增值稅、含消費(fèi)稅含消費(fèi)稅)或銷售量征

41、收的價(jià)內(nèi)流轉(zhuǎn)稅?；蜾N售量征收的價(jià)內(nèi)流轉(zhuǎn)稅。n2.納稅義務(wù)人：生產(chǎn)銷售、委托加工、進(jìn)口應(yīng)稅消納稅義務(wù)人：生產(chǎn)銷售、委托加工、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人。費(fèi)品的單位和個人。n(二二)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品銷售應(yīng)稅消費(fèi)品n1.計(jì)算：計(jì)算：P192公式公式n2.核算：核算：計(jì)提消費(fèi)稅計(jì)提消費(fèi)稅時(shí)時(shí)n借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 例例8-21n(三三)視同銷售應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷售應(yīng)稅消費(fèi)品n1.含義：含義：n將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、管將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、管理部門、在建工程、集體福利、個人消費(fèi)、對外理部門、在建工程、集體福利、

42、個人消費(fèi)、對外投資、分配給股東、捐贈，應(yīng)視同銷售該應(yīng)稅消投資、分配給股東、捐贈，應(yīng)視同銷售該應(yīng)稅消費(fèi)品費(fèi)品(第四條：納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅第四條：納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷售時(shí)納稅。納稅人人銷售時(shí)納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅方面的，于移送使用時(shí)納稅)。n按應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或同類應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售按應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或同類應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)提消費(fèi)稅。價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)提消費(fèi)稅。n成本成本+成本成本*成本利潤率成本利潤率+X*消費(fèi)

43、稅率消費(fèi)稅率=Xn組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格X=P193公式公式n2.核算核算n(1)自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、管理部門自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、管理部門n借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用n 貸：庫存商品貸：庫存商品 成本成本n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 售價(jià)售價(jià)*消費(fèi)稅率消費(fèi)稅率n(2)將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、對外公益性捐對外公益性捐贈贈n借：在建工程借：在建工程(不動產(chǎn)不動產(chǎn))、研發(fā)支出、營業(yè)外支出、研發(fā)支出、營業(yè)外支出n 貸：庫存商品貸：庫存商品 成本成本n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷

44、項(xiàng)稅額) 售價(jià)售價(jià)*17%n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 售價(jià)售價(jià)*消費(fèi)稅率消費(fèi)稅率n(3)將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于集體福利、個人消費(fèi)、對外將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于集體福利、個人消費(fèi)、對外投資、分配給股東、對外非公益性捐贈投資、分配給股東、對外非公益性捐贈n借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬職工福利、職工福利、 非貨幣性福利非貨幣性福利 長期股權(quán)投資、應(yīng)付股利、營業(yè)外支出長期股權(quán)投資、應(yīng)付股利、營業(yè)外支出 貸：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入 售價(jià)售價(jià) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 售價(jià)售價(jià)*17%n借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 應(yīng)交

45、稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 售價(jià)售價(jià)*消費(fèi)稅率消費(fèi)稅率n借：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品n例例8-22n例：某公司為化妝品生產(chǎn)企業(yè)，共有職工例：某公司為化妝品生產(chǎn)企業(yè)，共有職工100名，名，其中其中80名為生產(chǎn)人員、名為生產(chǎn)人員、20名為總部管理人員。名為總部管理人員。2009年年3月公司向每位職工發(fā)放成本為月公司向每位職工發(fā)放成本為600元、不元、不含稅售價(jià)為含稅售價(jià)為1 000元的化妝品元的化妝品(消費(fèi)稅率消費(fèi)稅率30%，消費(fèi)，消費(fèi)稅額稅額=100*1 000*30%=30 000)作為春節(jié)福利。作為春節(jié)福利。n借：生產(chǎn)成本借：生

46、產(chǎn)成本 80*1 000*1.17= 93 600 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 20*1 000*1.17= 23 400 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 117 000n借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 17 000 n借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 30 000n 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 30 000 n借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 60 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 60 000n例：例：A

47、公司為汽車生產(chǎn)企業(yè)，公司為汽車生產(chǎn)企業(yè)，2009年年3月將其生產(chǎn)的月將其生產(chǎn)的成本為成本為300 000元的一輛商用客車元的一輛商用客車(消費(fèi)稅率消費(fèi)稅率5%)向向B公司投資。投資雙方協(xié)商的不含稅價(jià)格為公司投資。投資雙方協(xié)商的不含稅價(jià)格為360 000元元n借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 421 200 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 360 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 61 200n借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 18 000n 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 360000*5%=18 000n借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 3

48、00 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 300 000n(四四)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品(受托方只收取加工費(fèi)和受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料而加工的應(yīng)稅消費(fèi)品代墊部分輔助材料而加工的應(yīng)稅消費(fèi)品)n應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額：同類應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售價(jià)應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額：同類應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格。格或組成計(jì)稅價(jià)格。n材料成本材料成本+加工費(fèi)加工費(fèi)+x*消費(fèi)稅率消費(fèi)稅率=xn組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格x=P292公式公式n1.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，或委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接出售費(fèi)品，或委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后

49、直接出售(售售價(jià)成本價(jià)成本)，對于受托方代收代交的消費(fèi)稅，委托，對于受托方代收代交的消費(fèi)稅，委托方借記方借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅”，用于抵扣應(yīng)，用于抵扣應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，按銷售額全額計(jì)提交納的消費(fèi)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，按銷售額全額計(jì)提交納的消費(fèi)稅。稅。n借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款貸：銀行存款n2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接出售委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接出售(售價(jià)售價(jià)成本成本)，對于受托方代收代交的消費(fèi)稅，委托方記入委托加對于受托方代收代交的消費(fèi)稅，委托方記入委托加工物資成本。在應(yīng)稅消費(fèi)品出售時(shí)，不再計(jì)提交納工物資成本。在應(yīng)稅消費(fèi)品出售時(shí)，不再計(jì)提

50、交納消費(fèi)稅。消費(fèi)稅。n借：委托加工物資借：委托加工物資 貸：銀行存款貸：銀行存款n例例8-23nx=100 000+20 000+x20%n組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格x=120 000/(1-20%)=150 000n1)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品：假設(shè)收回進(jìn)一步加工后的最終售價(jià)為費(fèi)品：假設(shè)收回進(jìn)一步加工后的最終售價(jià)為200 000元，則委托方應(yīng)交消費(fèi)稅元，則委托方應(yīng)交消費(fèi)稅=200 000*20%=40 000元元n150 000*20%=30 000，由受托方代收代交；，由受托方代收代交；n 50 000*20%=10 000，由

51、委托方銷售時(shí)自行交納。，由委托方銷售時(shí)自行交納。n(1)發(fā)出委托加工材料發(fā)出委托加工材料n借：委托加工物資借：委托加工物資 100 000n 貸：原材料貸：原材料乙乙 100 000n(2)支付加工費(fèi)及增值稅支付加工費(fèi)及增值稅n借：委托加工物資借：委托加工物資 20 000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅) 3 400n 貸：銀行存款貸：銀行存款 23 400n(3)向受托方支付消費(fèi)稅向受托方支付消費(fèi)稅(收回后繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品收回后繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品)n借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 30 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30 000n(4)收回委托加工

52、物資收回委托加工物資n借：原材料借：原材料甲材料甲材料 120 000n 貸：委托加工物資貸：委托加工物資 120 000n(5)甲材料進(jìn)一步加工為甲產(chǎn)品后出售，不含稅售甲材料進(jìn)一步加工為甲產(chǎn)品后出售，不含稅售價(jià)價(jià)200 000元，成本元，成本180 000元。元。n確認(rèn)收入確認(rèn)收入n借：銀行存款借：銀行存款 234 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 34 000n計(jì)提消費(fèi)稅計(jì)提消費(fèi)稅n借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 40 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 40 000 n結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成

53、本n借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 180 000 貸：庫存商品貸：庫存商品甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 180 000n向稅務(wù)局交納消費(fèi)稅向稅務(wù)局交納消費(fèi)稅n借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 10 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 000n2)甲材料收回后直接銷售，不含稅售價(jià)甲材料收回后直接銷售，不含稅售價(jià)150 000元，元，應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅=150 000*20%=30 000元。元。 n(1)(2)同前同前n(3)向受托方支付消費(fèi)稅向受托方支付消費(fèi)稅(收回后直接銷售收回后直接銷售)n借：委托加工物資借：委托加工物資 30 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30 000n(4)收

54、回委托加工物資收回委托加工物資n借：原材料借：原材料甲材料甲材料 150 000n 貸：委托加工物資貸：委托加工物資 150 000n(5)甲材料出售甲材料出售n確認(rèn)收入確認(rèn)收入n借：銀行存款借：銀行存款 175 500 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 150 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 25 500n不再計(jì)提交納消費(fèi)稅。不再計(jì)提交納消費(fèi)稅。n結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本n借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 150 000 貸：庫存商品貸：庫存商品甲材料甲材料 150 000n三、應(yīng)交營業(yè)稅三、應(yīng)交營業(yè)稅n(一一)概述概述n1.營業(yè)稅：營業(yè)稅是根據(jù)營業(yè)稅：營業(yè)稅是根據(jù)

55、提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的營業(yè)額征收的價(jià)內(nèi)稅資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的營業(yè)額征收的價(jià)內(nèi)稅，是服，是服務(wù)業(yè)的主業(yè)流轉(zhuǎn)稅。務(wù)業(yè)的主業(yè)流轉(zhuǎn)稅。n2.營業(yè)稅的納稅義務(wù)人：營業(yè)稅的納稅義務(wù)人：P195n3.營業(yè)稅的計(jì)算：營業(yè)稅營業(yè)稅的計(jì)算：營業(yè)稅=營業(yè)額營業(yè)額營業(yè)稅率營業(yè)稅率n(二二)營業(yè)稅的核算營業(yè)稅的核算n1.提供應(yīng)稅勞務(wù)提供應(yīng)稅勞務(wù)：例：例8-24n借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅n2.出售無形資產(chǎn)出售無形資產(chǎn)：P165例例7-5n借：營業(yè)外支出、營業(yè)外收入借：營業(yè)外支出、營業(yè)外收入 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)

56、交營業(yè)稅n3.銷售不動產(chǎn)銷售不動產(chǎn)：例：例8-25n借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅n4.出租無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)出租無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)n借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅n四、應(yīng)交城建稅四、應(yīng)交城建稅n應(yīng)交城建稅應(yīng)交城建稅=應(yīng)交應(yīng)交(增值稅增值稅+消費(fèi)稅消費(fèi)稅+營業(yè)稅營業(yè)稅)*7%n借：營業(yè)稅金及附加、固定資產(chǎn)清理等借：營業(yè)稅金及附加、固定資產(chǎn)清理等 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市建設(shè)稅應(yīng)交城市建設(shè)稅 例例8-26n五、應(yīng)交教育費(fèi)附加五、應(yīng)交教育費(fèi)附加n應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交教育費(fèi)附加=應(yīng)交應(yīng)交(增值稅增值

57、稅+消費(fèi)稅消費(fèi)稅+營業(yè)稅營業(yè)稅)*3%n借：營業(yè)稅金及附加、固定資產(chǎn)清理等借：營業(yè)稅金及附加、固定資產(chǎn)清理等 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交教育費(fèi)附加 例例8-26第九章第九章 非流動負(fù)債非流動負(fù)債n第二節(jié)第二節(jié) 長期借款長期借款n非流動負(fù)債：償還期在非流動負(fù)債：償還期在1年以上債務(wù)。包括：長期年以上債務(wù)。包括：長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款。主要用于固定資借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款。主要用于固定資產(chǎn)的購建、改擴(kuò)建工程、大修理工程、經(jīng)常性占產(chǎn)的購建、改擴(kuò)建工程、大修理工程、經(jīng)常性占用的流動資產(chǎn)。償還期長，應(yīng)以現(xiàn)值入賬。用的流動資產(chǎn)。償還期長，應(yīng)以現(xiàn)值入賬。n一、長期借款的性質(zhì)與核算

58、科目一、長期借款的性質(zhì)與核算科目n(一一)長期借款：長期借款：P203n(二二)核算科目：核算科目：n1.長期借款：長期借款的本金、期末計(jì)提利息長期借款：長期借款的本金、期末計(jì)提利息(到到期付息期付息)n2.應(yīng)付利息：期末計(jì)提利息應(yīng)付利息：期末計(jì)提利息(分期付息分期付息)n3.財(cái)務(wù)費(fèi)用：費(fèi)用化的利息財(cái)務(wù)費(fèi)用：費(fèi)用化的利息n4.在建工程：資本化的利息在建工程：資本化的利息n二、長期借款的賬務(wù)處理二、長期借款的賬務(wù)處理n1.取得借款時(shí)取得借款時(shí)n借：銀行存款借：銀行存款n 貸：長期借款貸：長期借款n2.期末計(jì)息時(shí)期末計(jì)息時(shí)n(1)會計(jì)期末，應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)提長期借款利息會計(jì)期末，應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制

59、計(jì)提長期借款利息(利息支付方式：分期付息、到期付息利息支付方式：分期付息、到期付息)。n(2) 長期借款利息的資本化與費(fèi)用化長期借款利息的資本化與費(fèi)用化n長期借款融資用于購建固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)達(dá)長期借款融資用于購建固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的、且符合資本化條件的到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的、且符合資本化條件的利息支出，應(yīng)予以資本化，計(jì)入利息支出，應(yīng)予以資本化，計(jì)入“在建工程在建工程”。n注：符合資本化條件：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；利息注：符合資本化條件：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；利息支出已經(jīng)發(fā)生；為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀支出已經(jīng)發(fā)生；為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始

60、。態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。 n長期借款籌集資金用于購建固定資產(chǎn)，在固定長期借款籌集資金用于購建固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的、但不符合資資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的、但不符合資本化條件的利息支出，或固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使本化條件的利息支出，或固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，應(yīng)予以費(fèi)用化，計(jì)入用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，應(yīng)予以費(fèi)用化，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”。例。例n借：在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用借：在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用n 貸：長期借款、應(yīng)付利息貸：長期借款、應(yīng)付利息n3.到期還本息時(shí)到期還本息時(shí)n借：長期借款借：長期借款n 貸：銀行存款貸：銀行存款 P203例例9-3n第三節(jié)