第五章會計賬簿

1、第五章 會計賬簿【教學(xué)內(nèi)容教學(xué)內(nèi)容】本章將主要介紹會計賬簿的概念和種類；會計賬簿的基本內(nèi)容、啟用與記賬規(guī)則；會計賬簿的格式和登記方法；對賬與錯賬更正方法；結(jié)賬、會計賬簿的更換與保管等內(nèi)容。【教學(xué)目標(biāo)教學(xué)目標(biāo)】通過本章的學(xué)習(xí)，能夠?qū)嬞~簿有基本的認(rèn)識和基本的登賬技能。 第一節(jié)第一節(jié) 會計賬簿概述會計賬簿概述一、會計賬簿的概念一、會計賬簿的概念 會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的，會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的簿籍。簿籍。 設(shè)置和登記賬簿是編制會計報表的基設(shè)置

2、和登記賬簿是編制會計報表的基礎(chǔ)，是連接會計憑證與會計報表的中間礎(chǔ)，是連接會計憑證與會計報表的中間環(huán)節(jié)。環(huán)節(jié)。設(shè)置賬簿的意義設(shè)置賬簿的意義：1、系統(tǒng)地、系統(tǒng)地歸納歸納和積累會計核算資料，和積累會計核算資料，為改善企業(yè)經(jīng)營管理，合理使用資金提為改善企業(yè)經(jīng)營管理，合理使用資金提供資料。供資料。2、為計算財務(wù)成果、編制會計報表提、為計算財務(wù)成果、編制會計報表提供供依據(jù)依據(jù)。3、為開展財務(wù)分析和會計檢查提供、為開展財務(wù)分析和會計檢查提供依依據(jù)據(jù)。新西湖新西湖1.1.序時賬簿序時賬簿也稱日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)也稱日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時間的先后順序逐日逐筆業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時間的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記

3、的賬簿。進(jìn)行登記的賬簿。 普通日記賬普通日記賬：也稱通用日記賬，是用：也稱通用日記賬，是用來登記各單位全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的日記賬。來登記各單位全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的日記賬。它是將每日發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按先后順序，它是將每日發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按先后順序，逐一編制會計分錄并記入賬簿，因而這種逐一編制會計分錄并記入賬簿，因而這種日記賬也稱分錄日記賬。日記賬也稱分錄日記賬。 特種日記賬：特種日記賬：是專門用來記錄某一特是專門用來記錄某一特定項目經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的日記賬。定項目經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的日記賬。通常各單位僅對現(xiàn)金和銀行存款的收付業(yè)通常各單位僅對現(xiàn)金和銀行存款的收付業(yè)務(wù)設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，以務(wù)設(shè)置現(xiàn)金日記賬

4、和銀行存款日記賬，以便加強(qiáng)貨幣資金的管理。便加強(qiáng)貨幣資金的管理。 2.2.分類賬簿分類賬簿分類賬簿是對全部經(jīng)分類賬簿是對全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項按照會計要素的具體類別而濟(jì)業(yè)務(wù)事項按照會計要素的具體類別而設(shè)置的分類賬戶進(jìn)行登記的賬簿。設(shè)置的分類賬戶進(jìn)行登記的賬簿。 按照總分類賬戶分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的是總分類賬簿 ?？偪?賬賬分類分類賬簿賬簿明細(xì)賬明細(xì)賬按照明細(xì)分類賬戶分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的是明細(xì)分類賬簿 3.3.備查賬簿備查賬簿簡稱備查簿，是對某簡稱備查簿，是對某些在序時賬簿和分類賬簿等主要賬簿些在序時賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)中都不予登記或登記不夠詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行

5、補(bǔ)充登記時使用的賬簿。業(yè)務(wù)事項進(jìn)行補(bǔ)充登記時使用的賬簿。也稱輔助賬簿。也稱輔助賬簿。如如 “租入固定資產(chǎn)登記簿、受托加工租入固定資產(chǎn)登記簿、受托加工材料登記簿等材料登記簿等 ” 。備查賬簿不是根據(jù)會計科目設(shè)置的，備查賬簿不是根據(jù)會計科目設(shè)置的，與其他賬戶之間不存在嚴(yán)密的依存關(guān)與其他賬戶之間不存在嚴(yán)密的依存關(guān)系。系。（二）按賬頁格式分類（二）按賬頁格式分類（1 1）兩欄式賬簿。）兩欄式賬簿。（2 2）三欄式賬簿。）三欄式賬簿。（3 3）多欄式賬簿。）多欄式賬簿。（4 4）數(shù)量金額式賬簿。）數(shù)量金額式賬簿。（三）按形特征分類（三）按形特征分類1.1.訂本式賬簿訂本式賬簿 2. 2.活頁式賬簿活頁式

6、賬簿3.3.卡片式賬簿卡片式賬簿 卡片式賬簿卡片式賬簿 賬 簿賬賬 簿簿訂本式賬簿訂本式賬簿 活頁式賬簿活頁式賬簿 日記賬日記賬總總 賬賬明細(xì)賬明細(xì)賬卡片箱卡片箱第二節(jié)第二節(jié) 會計賬簿的內(nèi)容、啟用與登記規(guī)則會計賬簿的內(nèi)容、啟用與登記規(guī)則一、會計賬簿的基本內(nèi)容 賬賬 簿簿扉扉 頁頁 填寫“賬簿使用登記表”或“賬戶目錄”等內(nèi)容賬賬 頁頁 格式不一，用以記錄具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容封封 面面（含封底） 起保護(hù)賬頁的作用賬簿的組成內(nèi)容賬簿的組成內(nèi)容二、二、賬簿的啟用設(shè)置封面與封底 填寫賬簿經(jīng)管人員一覽表填寫賬戶目錄 粘貼印花稅票三、會計賬簿的登記規(guī)則 1.根據(jù)憑證記賬，登記內(nèi)容齊全 2.在記賬憑證上簽名或者蓋

7、章，注明已經(jīng)登賬的符合表示已經(jīng)登賬。3.賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)空格，不要寫滿格，一般應(yīng)占格距的二分之一。 總總 賬賬 會計科目：會計科目：生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 摘摘 要要 借借 方方 貸貸 方方 千 百 十 萬 千 百 十 元 角 分 千 百 十 萬 千 領(lǐng)用材料 1 0 0 0 0 0 0 領(lǐng)用材料 1 0 0 0 0 0 0總總 賬賬 會計科目：會計科目：生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 千 百 十 萬 千 百 十 元 角 分 千 百 十 萬 千 領(lǐng)用材料 1 0 0 0 0 0 0 領(lǐng)用材料 1 0 0 0 0 0 0書寫正確書寫正確(占行高二分之一)書寫錯誤書寫錯誤(書寫占滿格)摘摘 要要借

8、借 方方貸貸 方方 4. 登記賬簿要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆(銀行的復(fù)寫賬簿除外)或者鉛筆書寫。 5.可以用紅色墨水記賬的情形： P140 6.賬頁連續(xù)登記，不得跳行、隔頁7. 注明余額方向本月歸還8 000應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款月初余額 5 000本月新欠 3 000本月合計 8 000本月合計 8 000 “T”形賬戶中沒有余額時的表示方形賬戶中沒有余額時的表示方法法8. 賬頁結(jié)轉(zhuǎn)處理規(guī)范 第三節(jié)第三節(jié) 會計賬簿的格式和登記方法會計賬簿的格式和登記方法 一、日記賬的格式和登記方法一、日記賬的格式和登記方法 (一) 現(xiàn)金日記賬的格式和登記方法 1. 現(xiàn)金日記賬的格式 (1)多欄式

9、日記賬（表5-3） (2) 多欄式日記賬（表5-4） 無論采用三欄式還是多欄式現(xiàn)金日記賬，都必須使用訂本賬訂本賬。2. 現(xiàn)金日記賬的登記方法庫存現(xiàn)金日記賬庫存現(xiàn)金日記賬(二) 銀行存款日記賬的格式和登記方法1. 銀行存款日記賬的格式（表5-6）2. 銀行存款日記賬的登記方法二、總分類賬的格式和登記方法（一）總分類賬的格式（一）總分類賬的格式P143P143（二）總分類賬的登記方法（二）總分類賬的登記方法：原材料三、明細(xì)分類賬的格式和登記方法三、明細(xì)分類賬的格式和登記方法（一）明細(xì)分類賬格式1.1.三欄式明細(xì)賬的格式三欄式明細(xì)賬的格式 格式：借、貸、余格式：借、貸、余三欄式。三欄式。 ：應(yīng)付賬款

10、應(yīng)付賬款東方工廠東方工廠明細(xì)賬明細(xì)賬購買甲材料歸還貨款銀付100005000登記方法：登記方法：逐筆登記。逐筆登記。適用核算內(nèi)容：資本、債權(quán)、債務(wù)等。適用核算內(nèi)容：資本、債權(quán)、債務(wù)等。特點：只提供價值指標(biāo)。特點：只提供價值指標(biāo)。：應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款東方工廠東方工廠明細(xì)賬明細(xì)賬購買甲材料歸還貨款銀付1000050002. 2. 多欄式明細(xì)分類賬多欄式明細(xì)分類賬 格式：按借方、貸方或借貸雙方分別設(shè)置格式：按借方、貸方或借貸雙方分別設(shè)置專欄。專欄。應(yīng)交稅費明細(xì)賬應(yīng)交稅費明細(xì)賬登記方法：登記方法：逐筆登記。逐筆登記。適用核算內(nèi)容：成本費用和收入等適用核算內(nèi)容：成本費用和收入等特點：只提供價值指標(biāo)；減少數(shù)

11、用紅字登記。特點：只提供價值指標(biāo)；減少數(shù)用紅字登記。3. 數(shù)量金額式明細(xì)分類賬 格式：借、貸、余格式：借、貸、余三欄中分設(shè)數(shù)量、金額等欄。三欄中分設(shè)數(shù)量、金額等欄。 登記方法：登記方法：逐筆登記。逐筆登記。 適用核算內(nèi)容：原材料、庫存商品等財產(chǎn)物資。適用核算內(nèi)容：原材料、庫存商品等財產(chǎn)物資。 特點：既提供價值指標(biāo)，又提供實物指標(biāo)。特點：既提供價值指標(biāo)，又提供實物指標(biāo)。第四節(jié) 對賬對賬的目的：為了保證賬簿記錄的正確與完整，如實反映和監(jiān)督單位經(jīng)濟(jì)活動，為編制財務(wù)報告提供真實可靠的數(shù)據(jù)資料。 概念：概念：是指對賬簿記錄進(jìn)行核對的工作。各單位應(yīng)當(dāng)定期定期(每年至少進(jìn)行一次)對會計賬簿記錄的有關(guān)數(shù)字與庫

12、存實物、貨幣資金、有價證券、往來單位或者個人等進(jìn)行相互核對，以保證賬證相符、賬賬相符、賬實相符。一、賬證核對一、賬證核對二、賬賬核對二、賬賬核對三、賬實核對三、賬實核對（備注第七章詳細(xì)講解）第五節(jié)第五節(jié) 錯賬更正方法錯賬更正方法 會計法第十五條明確規(guī)定：“會計賬簿記錄發(fā)生錯誤或者隔頁、缺號、跳行的，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的方法更正，并由會計人員和會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)在更正處蓋章?！蓖瑫r會計基礎(chǔ)工作規(guī)范中規(guī)定：賬簿記錄發(fā)生錯誤，不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄寫，必須按規(guī)定方法進(jìn)行更正。 常用的錯賬更正方法包括劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法。一、劃線更正法

13、一、劃線更正法在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，即過賬時的筆誤及金額計算錯誤等引起的賬簿記錄錯誤。 【例】【例】用銀行存款3 275元購買辦公用品。記賬憑證上編制的分錄為： 借：管理費用借：管理費用 3 2753 275 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 275 3 275 錯賬：賬戶中登記為3 257。更正方法為：注意問題：注意問題： 對錯誤的數(shù)字必須全部劃掉，不能只劃掉其中的部分?jǐn)?shù)字。 劃掉的數(shù)字必須保持清晰可見。對于文字錯誤，可只劃去錯誤的部分。分錄沒錯，無須更正。分錄沒錯，無須更正。 銀行存款銀行存款 管理費用管理費用 3 275 3 275 3 257 75 3

14、257原來的錯賬原來的錯賬張清更正方更正方法錯誤法錯誤更正方更正方法正確法正確二、紅字更正法二、紅字更正法（一）紅字全額更正法。（一）紅字全額更正法。適用于記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸符號及科目或金額發(fā)生錯誤。 【例】【例】企業(yè)用銀行存款2 500元支付產(chǎn)品銷售廣告費。錯誤分錄為： 借：管理費用借：管理費用 2 5002 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 500 2 500錯賬：借方科目應(yīng)為“銷售費用”。 更正方法為： 銀行存款銀行存款 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500A 用紅字編分錄并記賬，沖銷錯賬： 借：管理

15、費用借：管理費用 2 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 500原 來 的 錯原 來 的 錯賬賬B 編制正確分錄并記賬： 借：銷售費用借：銷售費用 2 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 500注意問題：注意問題： 對登記沒有錯誤的賬戶也要重新登記，不能只登記原來錯賬的賬戶。 (二) 紅字差額更正法適用于記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿中所記金額大于應(yīng)記金額，應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目無錯誤。 【例】【例】用銀行存款50元支付銀行手續(xù)費。錯誤分錄為： 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 500500 貸：銀行存款貸：銀行存款 500 500錯賬：分錄中金額寫多。 更正方法為： 銀行存款銀行存款 財務(wù)財務(wù)費用費用

16、500 500 450 450 原來的錯賬原來的錯賬 用紅字編分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與錯誤數(shù)字二者之差），沖銷錯賬： 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 450 貸：銀行存款貸：銀行存款 450原來的錯賬原來的錯賬三、補(bǔ)充登記法三、補(bǔ)充登記法 補(bǔ)充登記法適用于記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿中所記金額小于應(yīng)記金額，應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目無錯誤?！纠俊纠渴盏侥硢挝粴w還的欠款3 500元存入銀行。錯誤分錄為： 借：銀行存款借：銀行存款 3 35050 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 350 350錯賬：會計分錄中金額寫少。 更正方法為： 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 銀行存款銀行存款 350 350 3 150 3 150 原

17、來的錯賬原來的錯賬 編制正確分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與錯誤數(shù)字二者之差3 150元），沖銷錯賬： 借：銀行存款借：銀行存款 3 150 貸：貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 3 150原來的錯賬原來的錯賬第六節(jié) 結(jié)賬一、結(jié)賬的程序（一）結(jié)賬的含義（一）結(jié)賬的含義是指將賬簿記錄定期進(jìn)行結(jié)算的賬務(wù)工作。 結(jié)賬工作主要內(nèi)容和程序：P154結(jié)賬的步驟結(jié)賬的步驟( (補(bǔ)充）補(bǔ)充） 二、結(jié)賬的方法二、結(jié)賬的方法月結(jié)月結(jié) ：每月末時進(jìn)行的結(jié)賬。年結(jié)年結(jié) ：年末時進(jìn)行的結(jié)賬。 第七節(jié) 會計賬簿的更換與保管一、會計一、會計賬簿的更換是指在會計年度結(jié)束時，將上一年度的賬簿更換為次年度的新賬簿。 2. 2.賬簿更換的程序賬簿

18、更換的程序二、會計二、會計賬簿的保管 1.1.賬簿平時管理的要求賬簿平時管理的要求 專人管理，保證安全；專人管理，保證安全； 查閱復(fù)制，需經(jīng)批準(zhǔn)；查閱復(fù)制，需經(jīng)批準(zhǔn)； 除必要外，不得外帶。除必要外，不得外帶。 2.2.舊賬簿歸檔保管的要求舊賬簿歸檔保管的要求 歸類整理，保證齊全； 裝訂成冊，手續(xù)完備； 編制清單，歸檔保管； 妥善保存，期滿銷毀。（憑證和賬簿15年，現(xiàn)金和銀行賬簿25年，年度報表永久，但月季5年）B B會計年度會計年度 A A會計年度會計年度 日記賬日記賬總總 賬賬明細(xì)賬明細(xì)賬日記賬日記賬總總 賬賬明細(xì)賬明細(xì)賬錯賬更正方法（補(bǔ)充）錯賬更正方法（補(bǔ)充） (一)錯賬查找方法 1.1.

19、個別檢查法個別檢查法 錯賬的主要原因： 漏記一項業(yè)務(wù)的借（或貸）項發(fā)生額； 漏抄一個或幾個賬戶余額； 借、貸項方向記反； 數(shù)字次序顛倒等。 錯賬一般通過編制“試算平衡表”而得以發(fā)現(xiàn)，如果借貸發(fā)生額的合計數(shù)不相等，二者之間會有差額。見下面的幾種情況：總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表 本期發(fā)生額本期發(fā)生額 借方借方 貸方貸方 銀行存款銀行存款 400 000 190 000 原原 材材 料料 14 985 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 100 000 短期借款短期借款 20 000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 80 015 4 985 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 20 015 實收資本實收資本 480 000 盈余公積盈余公積 80 000 合合 計計 695 000 695 000若借方漏記400 000。 借方合計295 000，貸方合計695 000。若借方80 000記貸方。 借方合計615 000，貸方合計775 000。若4 985顛倒為4 958。 借方合計695 000，貸方合計694 973。賬戶名稱賬戶名稱 發(fā)現(xiàn)以上情況可采用下面的方法查找：發(fā)現(xiàn)以上情況可采用下面的方法查找： 差數(shù)法差數(shù)法：根據(jù)雙方差額直接查找錯賬。：根據(jù)雙方