第八章稅收原理

1、第八章 稅收原理 本章概述：本章概述：稅收是財(cái)政收入的主要形式。本章主要介紹稅收的涵義、特征，稅收分類(lèi)，稅收原則，稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿等內(nèi)容。 本章基本內(nèi)容：本章基本內(nèi)容： 稅收的含義及特征 稅收術(shù)語(yǔ)及分類(lèi) 稅收原則 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿第一節(jié) 稅收的含義及特征一、稅收的概念 參考教材對(duì)稅收含義的界定。 所謂稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能的需要，憑借政治權(quán)利，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制地、無(wú)償?shù)貐⑴c國(guó)民收入再分配的一種活動(dòng)。它體現(xiàn)著以國(guó)家為主體的分配關(guān)系。 稅收概念包含的基本要素： 稅收屬于分配范疇 稅收分配的主體 稅收分配的客體 稅收分配的依據(jù) 稅收分配的目的 稅收分配的本質(zhì)二、稅收的理論依據(jù) 1、利益交換說(shuō) 17世

2、紀(jì)的英國(guó)哲學(xué)家托馬斯霍布斯認(rèn)為：“人們?yōu)楣彩聵I(yè)繳納的稅款，無(wú)非是為了換取和平而付出的代價(jià)”。 稅收就是居民為了換取政府保護(hù)和其它公共服務(wù)而付出的交換價(jià)格。而補(bǔ)償公共服務(wù)的成本就需要政府征稅。 2、宏觀調(diào)控說(shuō) 調(diào)節(jié)分配不公的矛盾 調(diào)節(jié)資源配置和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu) 調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的周期性波動(dòng) 三、稅收的形式特征 1、強(qiáng)制性 2、無(wú)償性 3、固定性 三性特征是鑒別一項(xiàng)收入是否為稅收的基本標(biāo)準(zhǔn)。只有同時(shí)具備上述三個(gè)特征的收入，才是稅收，否則就不是稅收。第二節(jié) 稅收術(shù)語(yǔ)及分類(lèi)一、常用稅收術(shù)語(yǔ) 1、納稅人 2、征稅對(duì)象 3、課稅標(biāo)準(zhǔn) 4、稅率 全額累進(jìn)稅率 超額累進(jìn)稅率 假設(shè)有如下簡(jiǎn)單的稅率表：等級(jí)級(jí)距稅率11

3、00元以下10%2超過(guò)100元至500元20%3超過(guò)500元至1000元30%4超過(guò)1000元至2000元40% 根據(jù)上述稅率表，假定某納稅人的收入為1500元，現(xiàn)分別利用兩種累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)繳個(gè)人所得稅款如下： 全額累進(jìn)稅額=150040%=600元 超額累進(jìn)稅額=10010%+400 20%+500 30%+500 40% =440元 全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率的主要區(qū)別： 首先，對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，使用全額累進(jìn)稅率稅負(fù)重，而使用超額累進(jìn)稅率稅負(fù)相對(duì)較輕。 其次，前者使納稅人的稅負(fù)增長(zhǎng)不均衡，而后者比較均衡。尤其在兩個(gè)等級(jí)的交叉點(diǎn)處表現(xiàn)非常明顯。 第三、前者計(jì)算簡(jiǎn)便，后者計(jì)算相對(duì)復(fù)雜。 根據(jù)對(duì)全額

4、和超額累進(jìn)稅率的比較，超額累進(jìn)稅率比較合理，所以實(shí)際工作中所得稅的征收一般都采用超額累進(jìn)稅率。為了解決超額累進(jìn)稅計(jì)算相對(duì)復(fù)雜的缺陷，實(shí)際工作中利用速算扣除數(shù)的方法可以進(jìn)行簡(jiǎn)便計(jì)算，公式是： 速算扣除數(shù)=全額累進(jìn)稅額超額累進(jìn)稅額 所得稅額=應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù) 比如，我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的稅率表如下：等級(jí)級(jí)距稅率速算扣除數(shù)1500元以下502500-2000102532000-500015125910萬(wàn)元以上4515375 現(xiàn)假定某納稅人月工資薪金收入為5000元，扣除稅法規(guī)定的免征額以后，既可以分段加總計(jì)稅，也可以利用公式簡(jiǎn)便計(jì)算。 所得稅=5005%+150010% +100015%=3

5、25元 所得稅=300015%125 =325元 5、稅收能力和稅收努力 6、起征點(diǎn)與免征額 7、稅基二、稅收分類(lèi) 1、按征稅對(duì)象的性質(zhì)分類(lèi) 2、按稅收是否容易轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi) 3、按照課稅標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi) 4、按照稅收與價(jià)格的關(guān)系分類(lèi) 5、按照稅收的管理權(quán)限分類(lèi)第三節(jié) 稅收原則一、稅收原則的提出 稅收原則是指政府在設(shè)計(jì)稅制、開(kāi)征稅種和實(shí)施稅法的過(guò)程中所遵循的基本準(zhǔn)則。它對(duì)指導(dǎo)稅收實(shí)踐有重要意義。 1、亞當(dāng) 斯密提出的稅收原則 2、瓦格納提出的稅收原則二、現(xiàn)代稅收原則理論 按照福利經(jīng)濟(jì)學(xué)提出的兩大社會(huì)福利準(zhǔn)則，現(xiàn)代稅收原則普遍認(rèn)為也應(yīng)該包括兩大方面。 （一）稅收的公平原則 1、普遍納稅原則 2、平等征稅

6、原則 橫向公平 縱向公平（二）稅收的效率原則 1、征稅過(guò)程本身的效率，即征稅費(fèi)用最小化原則。 2、從稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)影響的角度看，應(yīng)堅(jiān)持稅收促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的原則。 三、稅收公平與效率的兩難選擇 1、兩者的統(tǒng)一性 2、兩者的矛盾性 3、通過(guò)商品稅和所得稅的配合，來(lái)實(shí)現(xiàn)稅收公平和效率的統(tǒng)一 四、稅收中性和稅收超額負(fù)擔(dān) 1、稅收中性的含義（略） 現(xiàn)實(shí)中完全實(shí)現(xiàn)稅收中性是困難的 提倡稅收中性不是不要稅收調(diào)節(jié) 2、稅收超額負(fù)擔(dān)的含義（略）第四節(jié) 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿一、稅負(fù)的含義及衡量指標(biāo) 稅負(fù)就是納稅人負(fù)擔(dān)的稅收占其應(yīng)稅收入的比重。稅負(fù)輕重涉及到納稅人和政府雙方利益。 衡量稅負(fù)的指標(biāo)： 1、宏觀稅負(fù)：通常用稅收收入

7、總額占GDP的比重來(lái)表示。 比如，2005年我國(guó)各項(xiàng)稅收合計(jì)為28778.54億元，當(dāng)年GDP總額為183868億元，宏觀稅負(fù)為15.65%。 2、微觀稅負(fù)：通常用企業(yè)或居民的納稅額與其同期應(yīng)稅收入的比重來(lái)表示，也稱企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率或居民稅收負(fù)擔(dān)率。二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿 （一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的含義 納稅人通過(guò)產(chǎn)品提價(jià)或者降低進(jìn)貨價(jià)格的方式把稅款轉(zhuǎn)移給別人承擔(dān)的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。 1、在客觀條件具備的情況下，進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人的本能選擇。 2、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁直接導(dǎo)致價(jià)格的升降。 3、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是一種合法行為，是納稅人和負(fù)稅人之間的收入再分配。 （二）稅收歸宿 在稅收轉(zhuǎn)嫁的過(guò)程中，最終承擔(dān)稅款的單位或個(gè)人，就是負(fù)稅人

8、，也稱為稅收歸宿，通常消費(fèi)者負(fù)擔(dān)了稅款，沒(méi)有辦法繼續(xù)向前轉(zhuǎn)嫁，就是稅收歸宿。 三、稅收轉(zhuǎn)嫁的方式 1、前轉(zhuǎn)嫁 2、后轉(zhuǎn)嫁 3、混合轉(zhuǎn)嫁 4、消轉(zhuǎn)嫁 5、稅收資本化 稅收資本化是指在具有長(zhǎng)期收益的資產(chǎn)（如土地、房屋）的交易中，買(mǎi)方將購(gòu)入資產(chǎn)在以后年度所必須支付的稅款，按一定的折現(xiàn)率折算成現(xiàn)值，在 購(gòu)入資產(chǎn)的價(jià)格中預(yù)先一次性扣除，從而降低交易價(jià)格。而交易后名義上由買(mǎi)主按期納稅，實(shí)際上已經(jīng)通過(guò)稅收資本化由賣(mài)主提前負(fù)擔(dān)了。 所以，稅收資本化簡(jiǎn)單地說(shuō)就是把未來(lái)稅收還原為資本通過(guò)降低交易價(jià)格轉(zhuǎn)嫁給賣(mài)方承擔(dān)的一種稅收后轉(zhuǎn)嫁方式。四、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律 主觀條件：納稅人對(duì)盈利目標(biāo)的追求是進(jìn)行稅收轉(zhuǎn)嫁的主

9、觀動(dòng)機(jī)。 客觀條件：存在市場(chǎng)化的定價(jià)機(jī)制 在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的主客觀條件都具備的情況下，稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁，轉(zhuǎn)嫁多少，轉(zhuǎn)嫁的方向如何，要受到多種因素的影響。主要包括： 首先、受稅種的影響。即商品稅容易轉(zhuǎn)嫁，所得稅難以轉(zhuǎn)嫁。 其次、受商品供求彈性的影響。即供給彈性大，需求彈性小的商品，稅收容易前轉(zhuǎn)嫁；相反，稅收容易后轉(zhuǎn)嫁。 第三、受課稅范圍寬窄的影響。即課稅范圍寬廣的商品容易轉(zhuǎn)嫁，課稅范圍狹窄的商品難以轉(zhuǎn)嫁。 第四、受商品生產(chǎn)的競(jìng)爭(zhēng)程度影響 第五、受課稅標(biāo)準(zhǔn)的影響 五、我國(guó)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 1、改革開(kāi)放前不存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 2、改革開(kāi)放后稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的條件均已具備 主觀條件具備 客觀條件具備 稅制條件具備 3、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁現(xiàn)象的存在所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)影響 在我國(guó)以商品稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)下，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁現(xiàn)象對(duì)消費(fèi)和生產(chǎn)會(huì)帶來(lái)一定的消極影響。 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁現(xiàn)象的存在，影響稅收政策的制定。比如，商品稅難以調(diào)節(jié)企業(yè)收入；需求彈性小的商品難以通過(guò)增稅限制消費(fèi)等。 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁現(xiàn)象的存在，對(duì)稅收征管提出了更高要求。因?yàn)椋?dāng)稅負(fù)轉(zhuǎn)