第6章關(guān)稅的納稅籌劃

1、.第六章第六章 關(guān)稅的納稅籌劃關(guān)稅的納稅籌劃 第一節(jié) 關(guān)稅概述 第二節(jié) 關(guān)稅稅率的納稅籌劃 第三節(jié) 關(guān)稅原產(chǎn)地規(guī)定的納稅籌劃 第四節(jié) 關(guān)稅完稅價(jià)格的納稅籌劃 第五節(jié) 關(guān)稅優(yōu)惠政策的納稅籌劃 第六節(jié) 關(guān)稅征收管理的納稅籌劃.第一節(jié)關(guān)稅概述第一節(jié)關(guān)稅概述 一、征稅對(duì)象 關(guān)稅的征稅對(duì)象是準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品。 二、納稅人 進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。 .三、稅率及稅額的計(jì)算 （一）稅率 1.進(jìn)口關(guān)稅稅率 我國(guó)進(jìn)口稅則設(shè)有最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等稅率。對(duì)進(jìn)口貨物在一定期限內(nèi)可以實(shí)行暫定稅率。 2.出口關(guān)稅稅率 我國(guó)出口稅

2、則為一欄稅率，即出口稅率。國(guó)家僅對(duì)少數(shù)資源性產(chǎn)品及易于競(jìng)相殺價(jià)、盲目進(jìn)口、需要規(guī)范出口秩序的半制成品征收出口關(guān)稅。 3.特別關(guān)稅 特別關(guān)稅包括報(bào)復(fù)性關(guān)稅、反傾銷稅與反補(bǔ)貼稅、保障性關(guān)稅。 .（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算1從價(jià)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算：關(guān)稅稅額 = 應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量單位完稅價(jià)格稅率2從量稅應(yīng)納稅額的計(jì)算：關(guān)稅稅額 = 應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量單位貨物稅額3復(fù)合稅應(yīng)納稅額的計(jì)算：我國(guó)實(shí)行的復(fù)合稅都是先計(jì)征從量稅，再計(jì)征從價(jià)稅。關(guān)稅稅額 = 應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量單位貨物稅額 + 應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量單位完稅價(jià)格稅率4、滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算：滑準(zhǔn)稅是一種特殊的從價(jià)稅，關(guān)稅稅率隨進(jìn)口商品價(jià)格由高到低而由低到高設(shè)置

3、計(jì)征關(guān)稅。關(guān)稅稅額 = 應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量單位完稅價(jià)格滑準(zhǔn)稅稅率.四、稅收優(yōu)惠 關(guān)稅減免分為法定減免稅、特定減免稅和臨時(shí)減免稅。 .五、征收管理 （一）關(guān)稅繳納 1關(guān)稅的申報(bào)和繳納。進(jìn)口貨物自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi)，出口貨物在貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時(shí)以前，應(yīng)由進(jìn)出口貨物的納稅義務(wù)人向貨物進(jìn)（出）境地海關(guān)申報(bào)，應(yīng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書(shū)之日起15日內(nèi)，向指定銀行繳納稅款。 2納稅義務(wù)人因不可抗力或者在國(guó)家稅收政策調(diào)整的情形下，不能按期繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長(zhǎng)不得超過(guò)6個(gè)月。.（二）關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行 1征收關(guān)稅滯納金。滯納金自關(guān)稅繳納期限屆滿滯納之日起，至納稅

4、義務(wù)人繳納關(guān)稅之日為止，按滯納稅款萬(wàn)分之五的比例按日征收，周末或法定節(jié)假日不予扣除。 2強(qiáng)制征收。如納稅義務(wù)人自海關(guān)填發(fā)繳款書(shū)之日起3個(gè)月仍未繳納稅款，經(jīng)海關(guān)關(guān)長(zhǎng)批準(zhǔn)，海關(guān)可以采取強(qiáng)制扣繳、變價(jià)抵繳等強(qiáng)制措施。.（三）關(guān)稅的退還 海關(guān)多征的稅款，海關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還。納稅人發(fā)現(xiàn)申請(qǐng)時(shí)限為繳納稅款之日起1年內(nèi)。.（四）關(guān)稅補(bǔ)征和追征 進(jìn)出境貨物和物品放行后，海關(guān)發(fā)現(xiàn)少征或漏征稅款，應(yīng)當(dāng)自繳納稅款或貨物、物品放行之日起1年內(nèi)，向納稅義務(wù)人補(bǔ)征； 因納稅義務(wù)人違反規(guī)定造成的少征或漏征的稅款，自納稅義務(wù)人應(yīng)繳納稅款之日起3年以內(nèi)可以追征，并從繳納稅款之日起按日加收少征或漏征稅款萬(wàn)分之五的滯納金。.第

5、二節(jié)關(guān)稅稅率的納稅籌劃 一、進(jìn)口關(guān)稅稅率的納稅籌劃一、進(jìn)口關(guān)稅稅率的納稅籌劃 （一）法律規(guī)定（一）法律規(guī)定 我國(guó)進(jìn)口稅則設(shè)有最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率我國(guó)進(jìn)口稅則設(shè)有最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等稅率。對(duì)進(jìn)口貨物在一定期、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等稅率。對(duì)進(jìn)口貨物在一定期限內(nèi)可以實(shí)行暫定稅率。限內(nèi)可以實(shí)行暫定稅率。 （二）籌劃思路（二）籌劃思路 商品的稅收負(fù)擔(dān)主要是由稅率體現(xiàn)的。進(jìn)口商品的關(guān)商品的稅收負(fù)擔(dān)主要是由稅率體現(xiàn)的。進(jìn)口商品的關(guān)稅籌劃主要在稅率的選擇上，而高低不同的稅率又是與不稅籌劃主要在稅率的選擇上，而高低不同的稅率又是與不同的課稅對(duì)象相對(duì)應(yīng)的，并且也因納

6、稅人的不同而有所差同的課稅對(duì)象相對(duì)應(yīng)的，并且也因納稅人的不同而有所差異。異。 對(duì)于進(jìn)口環(huán)節(jié)所負(fù)擔(dān)的關(guān)稅而言，要想達(dá)到節(jié)稅的效對(duì)于進(jìn)口環(huán)節(jié)所負(fù)擔(dān)的關(guān)稅而言，要想達(dá)到節(jié)稅的效果，重要的一點(diǎn)就是能否選擇優(yōu)惠稅率，或者說(shuō)是選擇具果，重要的一點(diǎn)就是能否選擇優(yōu)惠稅率，或者說(shuō)是選擇具有優(yōu)惠稅率的貨物進(jìn)口。有優(yōu)惠稅率的貨物進(jìn)口。.二、進(jìn)境物品進(jìn)口稅的納稅籌劃二、進(jìn)境物品進(jìn)口稅的納稅籌劃 （一）法律規(guī)定 我國(guó)行郵稅稅目和稅率經(jīng)過(guò)了多次調(diào)整，現(xiàn)行行郵稅稅率分為50%、20%、10%三個(gè)檔次： 屬于50%稅率的物品為煙、酒； 屬于20%稅率的物品，包括紡織品及其制成品，攝像機(jī)、攝錄一體機(jī)、數(shù)碼相機(jī)及其他電器用具，照

7、相機(jī)、自行車、手表、鐘表（含配件、附件）、化妝品； 屬于10%稅率的物品，包括書(shū)報(bào)、刊物、教育專用電影片、幻燈片、原版錄音帶、錄像帶，金、銀及其制品，食品、飲料和其他商品。 進(jìn)口稅采用從價(jià)計(jì)征，完稅價(jià)格由海關(guān)參照該項(xiàng)物品的境外正常零售平均價(jià)格確定。.（二）籌劃思路（二）籌劃思路 從進(jìn)口稅率表中可以看出，各種行李和郵遞物品進(jìn)口稅率的差異比較大，因此，個(gè)人在攜帶物品進(jìn)境時(shí)，需要事先進(jìn)行籌劃，以達(dá)到節(jié)稅的目的。.第三節(jié)原產(chǎn)地規(guī)定方面的納稅籌劃 一、法律規(guī)定 “全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)”是指對(duì)于完全在一個(gè)國(guó)家內(nèi)生產(chǎn)或制造的進(jìn)口貨物，其生產(chǎn)或制造國(guó)就是該貨物的原產(chǎn)國(guó)。 “實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)”是指經(jīng)過(guò)幾個(gè)國(guó)家加工、制

8、造的進(jìn)口貨物，以最后一個(gè)對(duì)貨物進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上可以視為實(shí)質(zhì)性加工的國(guó)家作為有關(guān)貨物的原產(chǎn)國(guó)。.二、籌劃思路 （一）在運(yùn)用原產(chǎn)地規(guī)定進(jìn)行納稅籌劃時(shí)， 首先要選擇那些與中國(guó)簽有關(guān)稅互惠協(xié)定的國(guó)家或地區(qū)作為實(shí)質(zhì)性加工所在地； 其次，要綜合考慮裝配國(guó)到中國(guó)口岸的運(yùn)輸條件、裝配國(guó)的產(chǎn)品進(jìn)口關(guān)稅和出口關(guān)稅等因素； 最后，還要考慮裝配國(guó)的政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)情況、外匯管制情況和出口配額控制情況等。 （二）可利用實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行納稅籌劃 “實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)”有兩個(gè)條件，滿足其中一項(xiàng)即可。.第四節(jié)關(guān)稅完稅價(jià)格的納稅籌劃 一、法律規(guī)定一、法律規(guī)定 （一）完稅價(jià)格的定義 包含兩層意思： 一層是確定完稅價(jià)格時(shí)必須以貨物的實(shí)際成交價(jià)

9、格為基礎(chǔ)，這是世界貿(mào)易組織估價(jià)協(xié)定的基本宗旨，也是國(guó)際海關(guān)的通行做法； 另一層是納稅義務(wù)人向海關(guān)申報(bào)的價(jià)格并不一定等于完稅價(jià)格，只有經(jīng)過(guò)海關(guān)審核并接受的申報(bào)價(jià)格才能作為完稅價(jià)格。 .（二）完稅價(jià)格的確定 1一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格的確定 根據(jù)海關(guān)法規(guī)定，進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格包括貨物的貨價(jià)、貨物運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。 2出口貨物的完稅價(jià)格的確定 出口貨物完稅價(jià)格是由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)，但其中包含的出口關(guān)稅稅額，應(yīng)當(dāng)扣除。 .二、納稅籌劃思路 （一）進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的納稅籌劃

10、1海關(guān)審定的以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格法。 在審定成交價(jià)格情況下，如何縮小進(jìn)口貨物的申報(bào)價(jià)格而又能為海關(guān)審定認(rèn)可為正常成交價(jià)格就成為納稅籌劃的關(guān)鍵所在。 我們?cè)谶M(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇同類貨物中成交價(jià)格比較低或運(yùn)輸、保險(xiǎn)費(fèi)等相對(duì)較低的貨物進(jìn)口，才能降低完稅價(jià)格，以達(dá)到節(jié)稅的目的。 2海關(guān)估價(jià)方法。 利用完稅價(jià)格進(jìn)行關(guān)稅籌劃的關(guān)鍵在于怎樣充分運(yùn)用海關(guān)估定完稅價(jià)格的有關(guān)規(guī)定。 .（二）出口貨物完稅價(jià)格的納稅籌劃 1.納稅人在申報(bào)時(shí)應(yīng)將傭金分開(kāi)申報(bào)，以減少完稅價(jià)格，從而降低稅負(fù)。 2.在相應(yīng)國(guó)家設(shè)立自己的子公司，通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易，進(jìn)行國(guó)家間轉(zhuǎn)讓定價(jià)的籌劃。.第五節(jié)關(guān)稅優(yōu)惠政策的納稅籌劃 一、法律規(guī)

11、定一、法律規(guī)定 （一）法定減免稅 （二）特定減免稅 （三）臨時(shí)減免稅 二、籌劃思路二、籌劃思路 納稅人應(yīng)在熟知法定減免稅和特定減免稅內(nèi)容的基礎(chǔ)上，努力使自己的應(yīng)稅貨物屬于以上列舉的減免稅的范圍，從而取得少納關(guān)稅的好處。 另外，在進(jìn)出口的應(yīng)稅貨物屬于減免稅的范圍時(shí)，還應(yīng)積極按法定程序辦理減免稅達(dá)到手續(xù)，以享受稅收優(yōu)惠。 .第六節(jié)關(guān)稅征收管理的納稅籌劃一、利用納稅時(shí)間進(jìn)行納稅籌劃一、利用納稅時(shí)間進(jìn)行納稅籌劃（一）法律規(guī)定目前，我國(guó)關(guān)稅主要有以下三種納稅方式：1口岸納稅方式。2先放行后納稅的方式。3定期匯總納稅方式。 （二）籌劃思路 上述三種不同的納稅方式?jīng)Q定了納稅人納稅期的伸縮性，同時(shí)也為企業(yè)進(jìn)行

12、稅收籌劃提供了可能性。對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，在不逾期繳納滯納金的情況下，如何盡可能地延長(zhǎng)納稅期限，充分利用有關(guān)規(guī)定獲取應(yīng)納稅款最大的時(shí)間價(jià)值。 從納稅籌劃的角度看，納稅人應(yīng)盡可能選擇后兩種納稅方式。從納稅籌劃的角度看，納稅人應(yīng)盡可能選擇后兩種納稅方式。 .二、利用保稅制度進(jìn)行納稅籌劃二、利用保稅制度進(jìn)行納稅籌劃（一）法律規(guī)定 保稅制度是一種國(guó)際通行的海關(guān)制度，是指經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)的境內(nèi)企業(yè)所進(jìn)口的貨物，在海關(guān)監(jiān)管下，在境內(nèi)指定的場(chǎng)所儲(chǔ)存、加工、裝配，并暫緩繳納各種進(jìn)口稅費(fèi)的一種海關(guān)監(jiān)管業(yè)務(wù)制度。目前我國(guó)的保稅制度包括保稅倉(cāng)庫(kù)、保稅工廠和保稅區(qū)等制度。（二）籌劃思路 保稅制度可以簡(jiǎn)化手續(xù)，便利通關(guān)，有利于促

13、進(jìn)對(duì)外加工、裝配貿(mào)易等外向型經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。 實(shí)現(xiàn)這種可能性的關(guān)鍵環(huán)節(jié)是外向型公司能否將其進(jìn)口貨物向海關(guān)申請(qǐng)為保稅貨物。 在公司填寫的報(bào)關(guān)表中有單耗計(jì)量單位一欄時(shí)，可利用自然單位/自然單位的計(jì)量形式進(jìn)行納稅籌劃。.二、利用納稅方式進(jìn)行納稅籌劃 （一）法律依據(jù) 目前，我國(guó)關(guān)稅有以下三種納稅方式； 1.口岸納稅方式 該方式的特點(diǎn)在于征稅手續(xù)在前，結(jié)關(guān)放行在后，不完稅海關(guān)就不放行，貨物就無(wú)法入關(guān)。 它要求納稅人隨貨物進(jìn)出口申報(bào)時(shí)即繳納稅款，這顯然有利于海關(guān)加強(qiáng)管理，但卻減少了納稅人占用應(yīng)納稅款的時(shí)間。.三、避免對(duì)方征收反傾銷稅 （一）法律規(guī)定 WTO反傾銷協(xié)議的主要有三項(xiàng)內(nèi)容： 1.傾銷的確定 2.損害

14、的確定 3.爭(zhēng)議解決.（二）籌劃思路 1.出口商應(yīng)盡力減少被控訴的可能 其措施主要包括： （1）提高產(chǎn)品附加值，取消片面的低價(jià)策略。 （2）組建出口企業(yè)行業(yè)協(xié)會(huì)，加強(qiáng)內(nèi)部協(xié)調(diào)和管理，一旦出現(xiàn)反傾銷調(diào)查，可以集中力量應(yīng)對(duì)。 （3）分散出口市場(chǎng)，降低受控風(fēng)險(xiǎn)。. 2.采用技術(shù)手段避免被認(rèn)為傾銷。 出口企業(yè)還可以采用技術(shù)手段規(guī)避對(duì)方認(rèn)定的傾銷行為。主要包括： （1）熟悉通行的規(guī)則，及時(shí)上調(diào)價(jià)格。 （2）財(cái)會(huì)制度應(yīng)該與國(guó)際接軌。 （3）內(nèi)外結(jié)合，將國(guó)外進(jìn)口商組織起來(lái)，推動(dòng)其反貿(mào)易保護(hù)活動(dòng)。. 3.避免被裁定為損害進(jìn)口國(guó)產(chǎn)業(yè)。 （1）不要迫使進(jìn)口國(guó)廠商采取降價(jià)促銷的營(yíng)銷手段，以適當(dāng)保護(hù)進(jìn)口商的利益。 （

15、2）全面搜集有關(guān)資料信息情報(bào)，有效地獲取進(jìn)口國(guó)市場(chǎng)的商情動(dòng)態(tài)，查證控訴方并未受到損失，以便在應(yīng)訴中占有有利的主動(dòng)地位。 （3）就出口地設(shè)廠，籌建跨國(guó)公司。 （4）以便利的銷售條件、優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品、高水平的服務(wù)和良好的運(yùn)輸條件去占取市場(chǎng)，提高單位產(chǎn)品的價(jià)值（效用），降低其替代率，從而增強(qiáng)外方消費(fèi)市場(chǎng)對(duì)我方產(chǎn)品的依賴性，獲取穩(wěn)定的客戶群。. 本章的學(xué)習(xí)要點(diǎn)主要包括企業(yè)所得稅在稅本章的學(xué)習(xí)要點(diǎn)主要包括企業(yè)所得稅在稅率方面的納稅籌劃、收入方面的納稅籌劃、稅前率方面的納稅籌劃、收入方面的納稅籌劃、稅前扣除方面的納稅籌劃、稅收優(yōu)惠政策方面的納稅扣除方面的納稅籌劃、稅收優(yōu)惠政策方面的納稅籌劃的納稅籌劃。通過(guò)該方面的學(xué)習(xí)，要求學(xué)