新舊會計準則主要變化對比分析

1、新舊會計準則主要變化對比分析企業(yè)會計準則第1號存貨1、取消了后進先出法第十四條企業(yè)應(yīng)當采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。已售存貨,應(yīng)當將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當期損益,相應(yīng)的存貨跌價準備也應(yīng)當予以結(jié)轉(zhuǎn)。改進后國際會計準則第2號取消了后進先出法,我國修訂的存貨準則也取消了后進先出法,主要是因為后進先出法不能真實反映存貨流轉(zhuǎn),這一決定并不排除與后進先出法相似的能夠反映存貨流轉(zhuǎn)的特殊成本法。2、關(guān)于存貨的借款費用的會計處理問題第十條應(yīng)計入存貨成本的借款費用,按照企業(yè)會計準則第17號借款費用的規(guī)定處理。(第四條企業(yè)發(fā)生的借款費用,可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的,應(yīng)

2、當予以資本化,計入相關(guān)資產(chǎn)成本;其他借款費用,應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用,計入當期損益。符合資本化條件的資產(chǎn),是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn),包括固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房產(chǎn)等。這一問題將由修訂后的借款費用準則予以規(guī)范,借款費用資本化的范圍將擴大到某些存貨項目,如需要相當長時間才能夠達到可銷售狀態(tài)的存貨。企業(yè)會計準則第2號長期股權(quán)投資1、母子公司采用成本法核算第五條下列長期股權(quán)投資應(yīng)當按照本準則第七條規(guī)定,采用成本法核算:(一投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。投資企業(yè)

3、對子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)當采用本準則規(guī)定的成本法核算,編制合并財務(wù)報表時,應(yīng)當按照權(quán)益法進行調(diào)整。(二投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響,并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。2、權(quán)益法下初始投資成本的計量第九條長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的,不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本;長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的,其差額應(yīng)當計入當期損益,同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。舉例說明:企業(yè)將一批閑置不用的材料對外進行長期股權(quán)投資,占被投資企業(yè)20%的股權(quán)。材料公允價值為l20萬元,

4、賬面價值100萬元。則投資成本=120+120*17%=140.4(萬元,被投資企業(yè)賬面凈資產(chǎn)公允價值500萬。按新非貨幣性交易準則會計處理為借:長期股權(quán)投資投資成本100萬(500*20%商譽 40.4萬貸:原材料100萬應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 20.4萬營業(yè)外收入20元舊準則處理:投得多占得少計入股權(quán)投資差額,按期攤銷;借:長期股權(quán)投資投資成本100萬長期股權(quán)投資股權(quán)投資差額 20.4萬貸:原材料100萬應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 20.4萬企業(yè)將一批閑置不用的材料對外進行長期股權(quán)投資,占被投資企業(yè)20%的股權(quán)。材料公允價值為l20萬元,賬面價值100萬元。則投資成本=120+120x17%=140.

5、4(萬元,被投資企業(yè)賬面凈資產(chǎn)公允價值800萬。按新非貨幣性交易準則會計處理為:借:長期股權(quán)投資投資成本160萬(800*20%貸:原材料100萬應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 20.4萬營業(yè)外收入20萬投資收益19.6萬(160-140.4舊準則處理:投得少占得多計資本公積;借:長期股權(quán)投資投資成本160萬貸:原材料100萬應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 20.4萬資本公積 39.6萬3、減值準備不得轉(zhuǎn)回第十四條按照本準則規(guī)定的成本法核算的在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資,其減值應(yīng)當按照企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量的規(guī)定處理;其他按照本準則核算的長期股權(quán)投資,其減值應(yīng)當按照企業(yè)會計

6、準則第8號資產(chǎn)減值的規(guī)定處理。(第十七條資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認,在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。4 、因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的,應(yīng)當改按權(quán)益法核算,并以成本法下長期股權(quán)投資的賬面價值或按照企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量確定的投資賬面價值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。企業(yè)會計準則第3號投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)準則。該準則是一項新準則,用于規(guī)范土地、房產(chǎn)中專門用于投資(而不是自用項目的處理。在會計報表中將單列“投資性房地產(chǎn)”項目,會計處理可以采用成本模式(與固定資產(chǎn)差異不大或者公允價值模式,但以成本模式為主導。同時規(guī)定如有活躍市場,能確定公允價值并能可

7、靠計量,也可以采用公允價值計量模式。在公允價值計量模式下不計提折舊或者減值準備。企業(yè)會計準則第4號固定資產(chǎn)1、固定資產(chǎn)的范圍變化第二條下列各項適用其他相關(guān)會計準則:(一經(jīng)濟林木和產(chǎn)役畜等生物資產(chǎn),適用企業(yè)會計準則第5號生物資產(chǎn)。(二礦區(qū)權(quán)益和石油、天然氣礦產(chǎn)儲量,適用企業(yè)會計準則第27號石油天然氣開采。(三作為投資性房地產(chǎn)的建筑物,適用企業(yè)會計準則第3號投資性房地產(chǎn)。2、固定資產(chǎn)的確認,只有兩個特征,刪除了單位價值較高的規(guī)定第三條固定資產(chǎn),是指同時具有下列兩個特征的有形資產(chǎn):(一為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的;(二使用壽命超過一個會計期間。3、取消了后續(xù)支出的確認原則第六條企業(yè)與

8、固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的,應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本;不符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的,應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益。第四條固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的,才能予以確認:(一該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);(二該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。4、重新定義了預計凈殘值新的固定資產(chǎn)準則中預計凈殘值是指,假定固定資產(chǎn)的預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài),企業(yè)目前從該項資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。新的預計凈殘值的定義強調(diào)了現(xiàn)值,也就是說在確定預計凈殘值時其金額應(yīng)為其折現(xiàn)值。在企業(yè)準備出售固定資產(chǎn)時,應(yīng)復核其預計凈殘值,在這種情況預計凈殘值通常應(yīng)等于

9、公允價值減去處置費用后的凈額。5、折舊第十四條企業(yè)應(yīng)當對所有固定資產(chǎn)計提折舊;但是,已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)等除外。6、取消了固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回新的會計準則體系增加了資產(chǎn)減值準則,其明確規(guī)定,減值損失不允許轉(zhuǎn)回。確保財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績更加真實、可靠,避免利用資產(chǎn)減值進行盈余管理,保護投資者利益。第二十條固定資產(chǎn)的減值,應(yīng)當按照企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值(第十七條資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認,在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回處理。企業(yè)會計準則第5號生物資產(chǎn)企業(yè)會計準則第6號無形資產(chǎn)1、準則適用范圍不同。原準則規(guī)定,無形資產(chǎn)準則不涉及企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽,但同時規(guī)定,無形資產(chǎn)分為可辨認無形資產(chǎn)和不可辨認無形資產(chǎn)

10、,不可辨認無形資產(chǎn)是指商譽。這樣在內(nèi)容的表述上前后就有了矛盾,到底包不包括商譽就有了疑問,概念不清晰。修訂后,明確規(guī)定本準則不包括商譽,商譽在企業(yè)合并相關(guān)準則中規(guī)定。第二條下列各項適用其他相關(guān)會計準則:(一企業(yè)合并中產(chǎn)生商譽的確認和計量,適用企業(yè)會計準則第20號企業(yè)合并。(二礦區(qū)權(quán)益的確認和計量,適用企業(yè)會計準則第27號石油天然氣開采。(三作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán),適用企業(yè)會計準則第3號投資性房地產(chǎn)。2、準則定義不同原準則規(guī)定,無形資產(chǎn)指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)分為可辨認無形資產(chǎn)和不可辨認無形資產(chǎn)。修訂后的準則規(guī)定

11、:無形資產(chǎn)指沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。不再區(qū)分可辨認無形資產(chǎn)和不可辨認無形資產(chǎn),把商譽排除在外。3、對研究開發(fā)費用的費用化和資本化的會計處理進行修訂原準則規(guī)定“自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn),其入賬價值應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定;依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用,應(yīng)于發(fā)生時確認為當期費用?！毙聹蕜t對研究開發(fā)費用的費用化進行了修訂,研究費用依然是費用化處理,進入開發(fā)程序后,對開發(fā)過程中的費用如果符合相關(guān)條件,就可以資本化。第八條企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出,應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益。第九條企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出,能夠證明下列各項時,應(yīng)當確認為無形資

12、產(chǎn):(一從技術(shù)上來講,完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售具有可行性;(二具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;(三無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的方式,包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場;無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用時,應(yīng)當證明其有用性;(四有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn);(五歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計量/4、增加了借款費用的處理購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付的,無形資產(chǎn)的成本為其等值現(xiàn)金價格。實際支付的價款與確認的成本之間的差額,除按照企業(yè)會計準則第17號借款費用應(yīng)予資本化的以外,應(yīng)當在信

13、用期間內(nèi)確認為利息費用。5、取消原準則中的“但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn),應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值。”6、增加了使用壽命的規(guī)定第十九條使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。7、原準則規(guī)定了無形資產(chǎn)減值準備,而新準則在資產(chǎn)減值準則中規(guī)定,一旦提取就不允許沖回企業(yè)會計準則第7號非貨幣性資產(chǎn):一、新舊會計準則主要差異舊準則:以換出資產(chǎn)的賬面價值計價,且不涉及補價的非貨幣性交易不確認損益。涉及補價的非貨幣性交易中,收到補價一方應(yīng)確認損益,且損益僅以收到的補價所含的損益為限。新準則:符合商業(yè)性質(zhì)且公允價值能夠可靠計量條件的非貨幣性交易以公允價值計價,不符合條件的,以換出

14、資產(chǎn)的賬面價值計量;不管以何種基礎(chǔ)計價,不核算收到補價所含收益或損失的確認,而是確認換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額,直接計入損益。(一新準則采用公允價值計價的判斷準則規(guī)定,非貨幣性交易同時滿足兩個條件時,以公允價值計量。兩個條件為:一是該交易具有商業(yè)性質(zhì);二是換入或換出資產(chǎn)至少兩者之一的公允價值能夠可靠計量。不滿足兩個條件之一時,以換出資產(chǎn)的賬面價值計量。因此,在新準則中是采用賬面價值還是公允價值計價,對交易是否具有商業(yè)實質(zhì)的判斷是關(guān)鍵。(二新準則與舊準則會計處理的差異1、在不涉及補價的條件下新準則:若以公允價值計價,以換出資產(chǎn)的公允價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費,作為換入資產(chǎn)的入賬價值,換

15、出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入當期損益。公式為:換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費。若以賬面價值計價,以換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價值,不涉及損益。公式:換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費。舊準則:以換出資產(chǎn)的賬面價值,加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費,作為換入資產(chǎn)的入賬價值,不涉及損益。公式:換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費與新準則賬面價值計價結(jié)果一樣。2、在涉及補價的條件下(1支付補價的新準則:按照公允價值計量的情況下,以換出資產(chǎn)的公允價值,加上補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費,作為換入資產(chǎn)的入賬價值。換出資產(chǎn)公

16、允價值與其賬面價值的差額計入當期損益。公式:換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值+補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費按照賬面價值計量的情況下,以換出資產(chǎn)的賬面價值,加上補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費,作為換入資產(chǎn)的入賬價值,不涉及損益。公式:換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值+補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費舊準則:以換出資產(chǎn)的賬面價值,加上補價及應(yīng)支付的相關(guān)稅費,作為換入資產(chǎn)的入賬價值,不涉及損益。公式:換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值+補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費與新準則以賬面價值計價結(jié)果一樣。(2收到補價的新準則:按照公允價值計量的情況下,以換出資產(chǎn)的公允價值,減去補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費,作為換入資產(chǎn)的入賬價值

17、。換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入當期損益。公式:換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值-補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費按照賬面價值計量的情況下,以換出資產(chǎn)的賬面價值,減去補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費,作為換入資產(chǎn)的入賬價值,不涉及損益。公式:換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值-補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費舊準則:以換出資產(chǎn)的賬面價值,減去補價所含賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費,作為換入資產(chǎn)的入賬價值;并計算補價所含損益計入當期損益。公式:收到補價應(yīng)確認的損益=補價-(補價÷換出資產(chǎn)公允價值×換出資產(chǎn)賬面價值-(補價÷換出資產(chǎn)公允價值×應(yīng)支付相關(guān)稅費換入資產(chǎn)的入賬價

18、值=換出資產(chǎn)的賬面價值-(補價-應(yīng)確認的收益+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(3在同時換入多項資產(chǎn)的情況下不管是否涉及補價,基本原則是按換入各項資產(chǎn)的公允價值與換入資產(chǎn)公允價值總額的比例,對按不同計量方法算出的換入資產(chǎn)入賬價值總額按比例進行分配,以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。新舊準則對換入多項非貨幣性資產(chǎn)入賬價值的分配原則一致。綜上,新準則與現(xiàn)行規(guī)定的主要差異是:以交易是否具有商業(yè)實質(zhì)作為是否采用公允價值計量換入資產(chǎn)的重要判斷標準,是否確認損益與采用的計量方式直接相關(guān),在以換出資產(chǎn)賬面價值計量換入資產(chǎn)入賬價值時,不論是否收到補價,交易各方均不確認損益。三、主要會計分錄舉例下面分別以不涉及補價、涉及補價、涉及

19、多項資產(chǎn):的情況舉例說明在新舊準則不同的計量方式下,換入資產(chǎn)入賬價值的差異。(一不涉及補價的情況下【例1】A公司決定以賬面價值為9000元、公允價值為10000元的甲材料,換入B公司賬面價值為11000元,公允價值為10000元的乙材料,A公司支付運費300元,B公司支付運費500元。A、B兩公司均未對存貨計提跌價準備,增值稅率均為17%。新準則:(1設(shè)雙方交易具有商業(yè)實質(zhì),且甲、乙材料公允價值是可靠的,采用公允價值計價:A公司:借:材料乙材料10300 (10000+300應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進項稅 1700(換入乙材料增值稅貸:材料甲材料9000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅 1700(換出甲

20、材料增值稅銀行存款300營業(yè)外損益非貨幣性交易損益 1000B公司:借:材料甲材料10200 (10000+200應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進項稅 1700(換入甲材料增值稅營業(yè)外損益非貨幣性交易損益1000貸:材料乙材料11000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅1700 (換出乙材料增值稅銀行存款200即A公司確認1000元非貨幣性交易收益;B公司確認1000元非貨幣性交易損失。新準則:(2假設(shè)A公司換入乙材料非其所用,雙方交易不具有商業(yè)實質(zhì),采用賬面價值計價。A公司:借:材料乙材料9300 (9000+300應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進項稅1700 (換入乙材料增值稅貸:材料甲材料9000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅

21、(銷項稅1700 (換出甲材料增值稅銀行存款300B公司:借:材料甲材料11200 (10000+200應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進項稅 1700 (換入甲材料增值稅貸:材料乙材料11000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅1700 (換出乙材料增值稅銀行存款200即A、B公司均不確認非貨幣性交易損益。舊準則:核算結(jié)果與新準則以賬面價值計量一樣。(二涉及補價情況下【例2】A公司以一臺設(shè)備換入B公司的一輛小轎車,該設(shè)備的賬面原值為50萬元,公允價值為35萬元,B公司小轎車的公允價值為30萬元,賬面原值為35萬元,已提折舊3萬元。雙方協(xié)議,B公司支付A公司5萬元補價,A公司負責把該設(shè)備運至B公司,:小轎車。在這

22、項交易中,A公司支付運雜費2萬元,支付營業(yè)稅及附加1.925萬元,即應(yīng)支付的相關(guān)稅費為3.925萬元。B公司支付相關(guān)稅費1.65萬元。A公司未對該設(shè)備提減值準備。B公司小轎車已提減值準備1萬元。設(shè)分三種情況(1A公司的設(shè)備至:日的累計折舊為20萬元;(2A公司的設(shè)備至:日的累計折舊為10萬元;(3A公司的設(shè)備至:日的累計折舊為18.925萬元。分別計算A公司換入資產(chǎn)的入賬價值。從收到補價的A公司看,收到的補價5萬元占換出資產(chǎn)的公允價值35萬元的比例為14.25%(5/35=14.25%,該比例小于25%,屬非貨幣性交易,應(yīng)按照非貨幣性交易會計準則核算。以下分三種情況對比新舊準則的核算差別。第一

23、種情況:日累計折舊為20萬元,則換出資產(chǎn)的賬面價值為30萬元。當換出資產(chǎn)賬面價值與應(yīng)支付稅費之和(33.925萬元小于公允價值(35萬元時,舊準則下確認非貨幣性交易收益。新準則:(1設(shè)交易具有商業(yè)實質(zhì),可靠公允價值,采用公允價值計價:A公司:換入資產(chǎn)小汽車入賬價值=350000-50000+39250=339250(元會計分錄:1、換出設(shè)備轉(zhuǎn)入清理:借:固定資產(chǎn)清理 300 000累計折舊 200 000貸:固定資產(chǎn)某設(shè)備 500 0002、支付相關(guān)稅費(應(yīng)交稅金步驟略借:固定資產(chǎn)清理 39 250貸:銀行存款 39 250 (20000+192503、換入小轎車并收到補價借:固定資產(chǎn)小轎車3

24、39 250 (350000-50000+39250銀行存款 50 000貸:固定資產(chǎn)清理 389 2504、確認收益借:固定資產(chǎn)清理 50 000貸:營業(yè)外損益非貨幣性交易收益 50 000賬務(wù)處理合并(把幾個核算步驟合一,略去固定資產(chǎn)清理步驟:借:固定資產(chǎn)小轎車 339 250 (350000-50000+39250銀行存款10 750 (50000-39250累計折舊 200 000貸:固定資產(chǎn)某設(shè)備 500 000營業(yè)外損益非貨幣性交易收益50 000新準則:(2設(shè)交易雙方的公允價值均不可靠,采用賬面價值計價:換入資產(chǎn)小轎車入賬價值=300000-50000+39250=289250(

25、元會計分錄(設(shè)備清理過程略:借:固定資產(chǎn)小轎車 289 250 (300000-50000+39250銀行存款10 750 (50000-39250累計折舊 200 000貸:固定資產(chǎn)某設(shè)備 500 000舊準則:會計分錄(設(shè)備清理過程略:借:固定資產(chǎn)小轎車290 786銀行存款 10 750累計折舊200 000貸:固定資產(chǎn)某設(shè)備 500 000營業(yè)外收入非貨幣性交易收益 1 536由此可以看出,舊準則及新準則的賬面價值計價法,小轎車的入賬價值大大低于其公允價值;按照舊準則確認的非貨幣性交易收益只是補價部分所含的換出資產(chǎn)賬面價值與公允價值之差的體現(xiàn);按照新準則的賬面價值計價不確認收到補價所含

26、的損益,直接體現(xiàn)在換入資產(chǎn)的入賬價值上。新準則公允價值法確認的非貨幣性交易收益實際上是換出資產(chǎn)賬面價值與公允價值的差,是被低估的未計入賬上的價值。第二種情況:日累計折舊為10萬元,則換出資產(chǎn)的賬面價值為40萬元。當換出資產(chǎn)賬面價值與應(yīng)支付稅費之和(43.925萬元大于公允價值(35萬元時,舊準則確認非貨幣性交易損失。則新準則公允法確認換入資產(chǎn)小汽賬面價值為339250 元(350000-50000+39250;確認非貨幣性交易損失50000元;新準則賬面法確認換入資產(chǎn)小汽車賬面價值為389250元(400000-50000+39250;不確認非貨幣性交易損益;舊準則確認換入資產(chǎn)小汽車賬面價值為

27、376500 元(根據(jù)公式計算;確認非貨幣性交易損失1275元(根據(jù)公式計算。由此可以看出,新準則賬面價值法及舊準則小轎車的入賬價值大大高于其公允價值;按照舊準則確認的非貨幣性交易損失只是補價部分所含的換出資產(chǎn)賬面價值與公允價值之差的體現(xiàn);新準則賬面價值法不體現(xiàn)該部分損失;按照新準則確認的非貨幣性交易損失實際上是換出資產(chǎn)賬面價值與公允價值的差,是被高估未沖減的賬上價值。第三種情況:日累計折舊為18.925萬元,即換出資產(chǎn)的賬面價值為31.075萬元。當換出資產(chǎn)賬面價值與應(yīng)支付稅費之和(35萬元等于公允價值(35萬元時,舊準則既不確認非貨幣性交易損失也不確認收益。則新準則公允法確認換入資產(chǎn)小汽賬

28、面價值為339250 元(350000-50000+39250;確認非貨幣性交易收益39250元;新準則賬面法確認換入資產(chǎn)小汽車賬面價值為300000元(310750-50000+39250;不確認非貨幣性交易損益;舊準則確認換入資產(chǎn)小汽車賬面價值為300000 元(根據(jù)公式計算;確認非貨幣性交易損益為0(根據(jù)公式計算。由此可見,當換出資產(chǎn)賬面價值與應(yīng)支付稅費之和等于公允價值,舊準則與新準則賬面價值法完全一致,均不確認非貨幣性交易損益。會計分錄參見第一種情況,略。從支付補價的B公司看,要關(guān)注的條件是:換入資產(chǎn)設(shè)備的公允價值35萬元,換出資產(chǎn)小轎車原值35萬元,累計折舊3萬元,計提減值準備1萬元

29、,支付補價5萬元,支付相關(guān)稅費1.65萬元。支付的補價5萬元占換出資產(chǎn)的公允價值30萬元及補價之和的比例為14.25%(5/(30+5=14.25%,該比例小于25%,屬非貨幣性交易,應(yīng)按照非貨幣性交易會計準則核算。新準則:設(shè)(1雙方交易具有商業(yè)實質(zhì),且公允價值可靠,采用公允價值計價換入資產(chǎn)設(shè)備入賬價值=30+5+1.65=36.65(萬元確認的非貨幣性交易損失=(35-3-1-30=1(萬元會計分錄(設(shè)備清理過程略:借:固定資產(chǎn)某設(shè)備366 500固定資產(chǎn)減值準備 10 000累計折舊 30 000營業(yè)外損益非貨幣性交易損益 10 000貸:固定資產(chǎn)小轎車350 000銀行存款 66 500

30、新準則:(2設(shè)雙方交易公允價值計量不可靠,采用賬面價值計價換入資產(chǎn)設(shè)備入賬價值=31+5+1.65=37.65(萬元不確認非貨幣性交易損失會計分錄(設(shè)備清理過程略:借:固定資產(chǎn)某設(shè)備376 500固定資產(chǎn)減值準備 10 000累計折舊 30 000貸:固定資產(chǎn)小轎車350 000銀行存款 66 500舊準則:換入資產(chǎn)設(shè)備入賬價值=31+5+1.65=37.65(萬元不確認非貨幣性交易損失會計分錄(設(shè)備清理過程略:借:固定資產(chǎn)某設(shè)備376 500固定資產(chǎn)減值準備 10 000累計折舊 30 000貸:固定資產(chǎn)小轎車350 000銀行存款 66 500與新準則賬面價值計價完全一致。(三同時換入多項

31、資產(chǎn)的情況【例3】A公司以一項股權(quán)投資,賬面余額250萬元,計提減值準備30萬元,公允價值200萬元,換入B公司一輛小轎車,賬面價值50萬元,公允價值60萬元,一批產(chǎn)品,賬面價值170萬元,公允價值150萬元,A公司支付B公司補價10萬元, A公司支付相關(guān)運費5000元。假設(shè)不考慮其他稅費。在A公司的角度:分析:支付補價10萬元占換出資產(chǎn)公允價值與支付補價之和210萬元的4.76%,小于25%,則按照非貨幣性交易準則核算。新準則:假設(shè)交易雙方具有經(jīng)濟實質(zhì),且公允價值是可靠的。換入資產(chǎn)入賬價值總額=200+10+0.5=210.5萬元;小轎車公允價值的比例=60/(60+150=28.57%,產(chǎn)

32、品公允價值的比例=150/(60+150=71.43%換入資產(chǎn)庫存商品的入賬價值=210.5×71.43%=150.357143萬元借:固定資產(chǎn)小轎車 601 428.57庫存商品×產(chǎn)品 1 503 571.43長期投資減值準備300 000營業(yè)外損益非貨幣性交易損益200 000貸:長期股權(quán)投資 2 500 000銀行存款105 000采用新準則賬面價值法及采用舊準則分攤各項換入資產(chǎn)的入賬價值的計算方法同上。企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值(1新準則限定了本準則資產(chǎn)內(nèi)容。規(guī)定“準則中的資產(chǎn)包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組”。采用了資產(chǎn)組的概念,規(guī)定“資產(chǎn)組是企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合”(新

33、準則第二條。在單項資產(chǎn)減值準備難以確定時,應(yīng)當按照相關(guān)資產(chǎn)組確定資產(chǎn)減值。(2擴大適用范圍。 2001年企業(yè)會計制度提出了計提“八項”資產(chǎn)減值準備,豎立了資產(chǎn)減值(可收回金額的理念,及其確認和計量原則,但在適用范圍上有所局限,缺乏詳盡的實務(wù)指導性規(guī)定內(nèi)容,新準則規(guī)定“適用范圍包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定以外的其他減值的處理”,例如對子公司、聯(lián)營公司和合營公司的投資等,在擴大減值使用范圍的同時,明確“生物資產(chǎn)、存貨、投資、建造合同資產(chǎn)和金融資產(chǎn)等,相關(guān)準則有特別規(guī)定的,從其規(guī)定”(新準則第三條。(3在減值跡象判斷上,新準則比現(xiàn)行制度有要求更加明確。一是明確“企業(yè)應(yīng)當在會計期末對各項資產(chǎn)進

34、行核查,判斷資產(chǎn)是否有跡象表明可能發(fā)生了減值”。二是明確“如不存在減值跡象,不應(yīng)估計資產(chǎn)的可收回金額”(新準則第四條。(4可收回金額的計量原則比現(xiàn)行制度更具實務(wù)操作指導性。對公允價值、處置費用和預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值(如預計未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率的計算等分別作了較為詳細操作指導規(guī)定。(5新準則規(guī)定已計提減值準備不允許轉(zhuǎn)回。公允價值很大程度是靠人為判斷,中國目前還無法廣泛使用公允價值,人為調(diào)整利潤的行為屢屢出現(xiàn),所以對公允價值采取限制使用的態(tài)度。(6新準則引入了總部資產(chǎn)的概念?？偛抠Y產(chǎn)是企業(yè)集團和事業(yè)部的資產(chǎn),難以脫離其他資產(chǎn)和資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入,計算總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回

35、金額,然后與相應(yīng)的資產(chǎn)賬面價值相比較,據(jù)以判斷是否需要確認減值損失。(7新準則取消了商譽直線法攤銷改用公允價值法。企業(yè)合并形成的商譽,每年至少進行一次減值測試,并結(jié)合相關(guān)資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合進行測試。只要有活躍市場,只要有公平價值,就可以使用公允價值。強調(diào)一旦使用了公允價值,就停止歷史成本價值的賬務(wù)處理。企業(yè)會計準則第12號債務(wù)重組(一定義新會計準則中債務(wù)重組的定義是,在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難時,債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項。舊準則定義為指債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁定同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項。新準則突出了債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的前提和債權(quán)人最終讓步的業(yè)務(wù)實質(zhì)

36、。廣義上講,所有涉及修改債務(wù)條件的事項(包括修改債務(wù)的金額或時間都應(yīng)視為債務(wù)重組,包括債務(wù)人處于財務(wù)困難條件下的債務(wù)重組,也包括債務(wù)人不處于財務(wù)困難條件下的債務(wù)重組,還包括債務(wù)人處于清算或改組時的債務(wù)重組。新準則將債務(wù)重組界定在“債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下,債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁定作出了讓步的事項?！闭f明我國具體準則的范圍限定在對債務(wù)人處于財務(wù)困難時債權(quán)人作出了讓步的債務(wù)重組。原因有以下幾點:(1債務(wù)人沒有發(fā)生財務(wù)困難時發(fā)生的債務(wù)重組的會計核算問題,或?qū)儆诰栀?使用其他準則;或重組債務(wù)未發(fā)生帳面價值的變動,不必進行會計處理。(2企業(yè)清算或改組時的債務(wù)重組,屬于非持續(xù)經(jīng)營條件下

37、的債務(wù)重組,有關(guān)的會計核算應(yīng)遵循特殊的會計準則。(3債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難時所進行的債務(wù)重組,如果債權(quán)人沒有讓步,而是采取以物抵帳或訴訟方式解決,沒有直接發(fā)生權(quán)益或損益變更,不涉及會計的確認和披露,也不必進行會計處理。只有在讓步的情況下才是新準則規(guī)定的債務(wù)重組,適用債務(wù)重組具體準則。(二債務(wù)重組方式新準則中的債務(wù)重組方式將舊準則中“以低于債務(wù)帳面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)”和“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)”合并為“以資產(chǎn)清償債務(wù)”方式。這種修改不是實質(zhì)性的變革,新準則在語言表述方面更加簡潔、概括,易于理解和記憶。(三主要會計處理:1、以現(xiàn)金償還債務(wù)債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)時,債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面

38、價值與支付的現(xiàn)金之間的差額,確認為當期損益;債權(quán)人應(yīng)將債權(quán)的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額,確認為當期損失。需要注意的是,債權(quán)人已對債權(quán)計提了壞賬準備的,在確認當期損失時,應(yīng)先沖壞賬準備。例1:20x5年2月10日,A公司銷售一批材料給B公司,不含稅價格為100000元,增值稅稅率為17%。當年3月20日,B 公司財務(wù)發(fā)生困難,無法按合同規(guī)定償還債務(wù),經(jīng)雙方協(xié)議,A公司同意減免B公司20000元債務(wù),余額用現(xiàn)金立即償清。A公司未對債權(quán)計提壞賬準備。B公司(債務(wù)人:(1計算債務(wù)重組日重組債務(wù)的賬面價值與應(yīng)支付的現(xiàn)金之間的差額=117000-97000=20000(元(2賬務(wù)處理借:應(yīng)付賬款117

39、000貸:銀行存款97000營業(yè)外收入債務(wù)重組收益20000A公司(債權(quán)人:借:銀行存款97000營業(yè)外支出債務(wù)重組損失20000貸:應(yīng)收賬款1170002、以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值和相關(guān)稅費之和的差額,確認為當期損益;債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價值與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值的差額,確認為當期損益。依據(jù)以上原則,下面分別就債務(wù)人所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的類型加以說明。例2:20X5年1月1日,深廣公司銷售一批材料給紅星公司,含稅價為105000元。20X5年7月1日,紅星公司發(fā)生財務(wù)困難,無法按合同規(guī)定償還債務(wù),經(jīng)雙方協(xié)議,深廣公

40、司同意紅星公司用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品市價為80000元,增值稅稅率為17%,產(chǎn)品成本為70000元。紅星公司為轉(zhuǎn)讓的材料計提了存貨跌價準備500元,深廣公司為債權(quán)計提了壞賬準備500元。假定不考慮其他稅費。紅星公司(債務(wù)人:(1計算債務(wù)重組日,重組債務(wù)的賬面價值105000元減:所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的賬面價值(7000-50069500元增值稅銷項稅額(80000×17%13600元當期損益21900元(2賬務(wù)處理借:應(yīng)付賬款105000存貨跌價準備500貸:主營業(yè)務(wù)收入80000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額13600營業(yè)外收入債務(wù)重組收益 11900借:主營業(yè)務(wù)成本70000貸:庫存商

41、品70000深廣公司(債權(quán)人:借:應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進項稅額13600壞賬準備500存貨(原材料80000營業(yè)外支出債務(wù)重組損失10900貸:應(yīng)收賬款105000例3:20X5年2月10日,深廣公司銷售一批材料給紅星公司,同時收到紅星公司簽發(fā)并承兌的一張面值100000元、年利率7%、6個月期、到期還本付息的票據(jù)。當年8月10日,紅星公司發(fā)生財務(wù)困難,無法兌現(xiàn)票據(jù),經(jīng)雙方協(xié)議,深廣公司同意紅星公司用一臺設(shè)備抵償該應(yīng)收票據(jù)。這臺設(shè)備的公允價值為80000元,歷史成本為120000元,累計折舊為30000元,清理費用等1000元,計提的減值準備為9000元。深廣公司未對債權(quán)計提壞賬準備。假定不考

42、慮其他相關(guān)稅費。紅星公司(債務(wù)人:借:固定資產(chǎn)清理90000累計折舊30000貸:固定資產(chǎn)120000借:固定資產(chǎn)清理1000貸:銀行存款1000“固定資產(chǎn)清理”科目余額=90000+1000=91000(元借:應(yīng)付票據(jù)103500固定資產(chǎn)減值準備9000營業(yè)外支出處置固定資產(chǎn)凈損失2000貸:固定資產(chǎn)清理91000營業(yè)外收入債務(wù)重組收益23500深廣公司(債權(quán)人:借:固定資產(chǎn)80000營業(yè)外支出債務(wù)重組損失23500貸:應(yīng)收票據(jù)103500假定紅星公司用于償債的設(shè)備的公允價值為100000元,其他資料保持不變,則紅星公司和深廣公司的財務(wù)處理如下:紅星公司(債務(wù)人:借:固定資產(chǎn)清理90000累

43、計折舊30000貸:固定資產(chǎn)120000借:固定資產(chǎn)清理1000貸:銀行存款1000“固定資產(chǎn)清理”科目余額=90000+1000=91000(元借:應(yīng)付票據(jù)103500固定資產(chǎn)減值準備9000貸:固定資產(chǎn)清理91000營業(yè)外收入處置固定資產(chǎn)凈收益18000營業(yè)外收入債務(wù)重組收益3500深廣公司(債權(quán)人:借:固定資產(chǎn)100000營業(yè)外支出債務(wù)重組損失3500貸:應(yīng)收賬款103500例4:20X5年12月31日,A公司銷售一批材料給B公司,含稅價為468000元。20X6年5月1日,B公司資金周轉(zhuǎn)暫時發(fā)生困難,經(jīng)雙方協(xié)議,A公司同意B公司將其擁有的一項長期股權(quán)投資用于低償債務(wù)。該項長期股權(quán)投資的

44、公允價值為430000元,賬面價值為470000元,計提的相關(guān)減值準備為51700元。B公司轉(zhuǎn)讓該項長期股權(quán)投資時發(fā)生相關(guān)費用2000元,A公司對相關(guān)債權(quán)提取了70200元壞賬準備。假定不考慮其他相關(guān)稅費。B公司(債務(wù)人:(1計算債務(wù)重組日,重組債務(wù)的賬面價值468000元減:所轉(zhuǎn)讓投資的賬面價值(470000-51700418300元發(fā)生的相關(guān)費用2000元所轉(zhuǎn)讓投資公允價值與賬面價值差(430000-41830011700元重組差額38000元(2賬務(wù)處理借:應(yīng)付賬款468000長期投資減值準備51700貸:長期股權(quán)投資470000銀行存款2000投資收益9700營業(yè)外收入債務(wù)重組收益38

45、000A公司:借:長期股權(quán)投資430000壞賬準備70200貸:應(yīng)收賬款468000管理費用32200以資本償還債務(wù)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時,股權(quán)的公允價值一定小于債務(wù)的帳面價值,二者的差額為債務(wù)重組損益,計入營業(yè)外收入。按股權(quán)份額或股份的面值確認為實收資本或股本。股權(quán)的公允價值與股權(quán)份額或股份面值的差額應(yīng)當計入資本公積。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時,債務(wù)人可能會發(fā)生一些稅費,如印花稅。一般情況下,這些費用應(yīng)在發(fā)生時計入當期損益。對債權(quán)人而言,債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的投資成本包括股權(quán)的公允價值與相關(guān)稅費(如印花稅,股權(quán)的公允價值與債權(quán)的帳面價值的差額為債務(wù)重組損失,計入營業(yè)外支出。例5:20X5年2月10日,深廣公司銷售一批材料

46、給紅星公司(股份有限公司,同時收到紅星公司簽發(fā)并承兌的一張面值100000元、年利率7%、6個月期、到期還本付息的票據(jù)。8月10日,紅星公司與深廣公司協(xié)商,以其普通股抵償該票據(jù)。紅星公司用于抵債的普通股為10000股,股票市價為每股9.6元。假定印花稅稅率為0.4%,不考慮其他稅費。紅星公司:(1計算債務(wù)重組日,重組債務(wù)的賬面價值(100000+3500103500元減:債權(quán)人享有股份的面值總額10000元債權(quán)人享有股份市價與面值差額86000元。重組差額7500(2賬務(wù)處理借:應(yīng)付票據(jù)103500貸:股本10000資本公積股本溢價86000營業(yè)外收入債務(wù)重組收益7500借:管理費用印花稅38

47、4貸:銀行存款384深廣公司:借:長期股權(quán)投資96384營業(yè)外支出債務(wù)重組損失7500貸:應(yīng)收票據(jù)103500銀行存款3843、修改債務(wù)條件以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的,如果重組債務(wù)的賬面價值大于將來應(yīng)付金額的現(xiàn)值,債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值減記至將來應(yīng)付金額現(xiàn)值,減記的金額確認為當期收益;債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值減記至將來應(yīng)收金額現(xiàn)值,減記的金額確認為當期損失;采用修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組時,如果債務(wù)人涉及或有支出,根據(jù)謹慎原則,應(yīng)將或有支出計入將來應(yīng)付金額,重組債務(wù)的帳面價值大于將來應(yīng)付金額的差額作為債務(wù)重組收益。將來實際發(fā)生的或有支出沖減重組后債務(wù)的帳面價值,若或有支出沒有

48、發(fā)生,則于債務(wù)結(jié)清時確認為當期重組收益。對債權(quán)人,如果涉及或有收益,根據(jù)謹慎原則,或有收益不計入將來應(yīng)收入金額。重組債權(quán)的帳面價值大于將來應(yīng)收金額的差額作為債務(wù)重組損失。將來實際發(fā)生的或有收益計入當期損益。例6:深廣公司銷售一批商品給紅星公司,價款5200000元(含增值稅。按雙方協(xié)議規(guī)定,款項應(yīng)于2005年3月20日之前付清。由于連年虧損,資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難,紅星公司不能在規(guī)定的時間內(nèi)償付深廣公司。經(jīng)協(xié)商,于2005年3月20日進行債務(wù)重組。重組協(xié)議如下:深廣公司同意豁免紅星公司債務(wù)200000元,其余款項于重組日起一年后付清;債務(wù)延長期間,深廣公司加收余款2%的利息,利息與債務(wù)本金一同支付。

49、假定深廣公司為債權(quán)計提的壞賬準備為520000元,現(xiàn)行帖現(xiàn)率為6%。紅星公司:(1計算重組債務(wù)的賬面價值與將來應(yīng)付金額現(xiàn)值之間的差額債務(wù)重組日,重組債務(wù)的賬面價值=5200000(元將來應(yīng)付金額=(5200000-200000×(1+2%=5100000(元將來應(yīng)付金額的現(xiàn)值=5100000*0.943=4809300元(查表得現(xiàn)值系數(shù)0.943差額為390700元。(2賬務(wù)處理債務(wù)重組日借:應(yīng)付賬款5200000貸:應(yīng)付賬款債務(wù)重組4809300營業(yè)外收入債務(wù)重組收益390700重組日后一年末紅星公司償付余款及應(yīng)付利息借:應(yīng)付賬款債務(wù)重組4809300財務(wù)費用290700貸:銀行存

50、款5100000深廣公司:(1計算重組債務(wù)的賬面價值與將來應(yīng)收金額現(xiàn)值之間的差額債務(wù)重組日,重組債權(quán)的賬面價值=5200000(元將來應(yīng)收金額=5000000×(1+2%=5100000(元將來應(yīng)收金額現(xiàn)值=4809300差額為390700元,應(yīng)在債務(wù)重組日扣除相關(guān)的壞賬準備后確認為當期損失。(2賬務(wù)處理債務(wù)重組日借:應(yīng)收賬款債務(wù)重組4809300壞賬準備390700貸:應(yīng)收賬款5200000重組日后一年末紅星公司償付余款及加收的利息借:銀行存款5100000壞賬準備29300貸:應(yīng)收賬款債務(wù)重組4809300財務(wù)費用3200004、混合方式混合重組方式,指以下四種方式中的兩種或兩種

51、以上的組合:以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本以及修改其他債務(wù)條件。根據(jù)組合方法不同,混合重組可以有多種不同的方式。一般情況下,應(yīng)先考慮以現(xiàn)金清償,接下來是以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償或以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式清償,最后是修改其他債務(wù)條件。修改其他債務(wù)條件的結(jié)果是,債務(wù)實質(zhì)上還要延續(xù)。因此將其放在最后考慮是比較合理的。例8:深廣公司持有紅星公司的應(yīng)收票據(jù)為20000元,票據(jù)到期時,累計利息為1000元。由于紅星公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難,經(jīng)與深廣公司協(xié)商,同意紅星公司支付5000元現(xiàn)金,同時轉(zhuǎn)讓一項無形資產(chǎn)以清償該項債務(wù)。該項無形資產(chǎn)的賬面價值和公允價值為14000元,紅星公司因轉(zhuǎn)讓

52、無形資產(chǎn)應(yīng)交納的營業(yè)稅為900元。假定紅星公司沒有對轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)計提減值準備,且不考慮其他稅費。紅星公司:(1計算債務(wù)重組日,重組債務(wù)的賬面價值(20000+100021000元減:支付的現(xiàn)金5000元轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)賬面價值14000元支付的相關(guān)稅費900元債務(wù)重組收益1100元(2賬務(wù)處理借:應(yīng)付票據(jù)21000貸:銀行存款5000無形資產(chǎn)14000應(yīng)交稅金營業(yè)稅900營業(yè)外收入債務(wù)重組收益1100深廣公司:借:銀行存款5000無形資產(chǎn)14000營業(yè)外支出債務(wù)重組損失2000貸:應(yīng)收票據(jù)21000企業(yè)會計準則第13號或有事項新準則與舊準則關(guān)于或有事項的概念和確認條件一致,但對預計負債的計量不

53、同。舊準則對預計負債的計量只有初始計量,即按履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進行,而新準則對預計負債的計量分為初始計量和后續(xù)計量,初始計量按履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進行,并應(yīng)考慮貨幣時間價值,后續(xù)計量指企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負債表日對預計負債的賬面價值進行檢查,如有客觀證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數(shù),應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。第十二條企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對預計負債的賬面價值進行復核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數(shù)的,應(yīng)當按照當前最佳估計數(shù)對該賬面價值進行調(diào)整。企業(yè)會計準則第14號收入1.銷售商品收入和提供勞務(wù)收入確認條件的表述上略有差異,其實質(zhì)內(nèi)容未改變。原準則規(guī)

54、定銷售商品收入確認需滿足四項條件,其中第四條為“相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量”;提供勞務(wù)收入確認需滿足三項條件,其中第一條為“勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計量”。新準則規(guī)定銷售商品收入確認需滿足五項條件,其中第三條為“收入的金額能夠可靠地計量”,第五條為“相關(guān)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計量”;提供勞務(wù)收入確認需滿足四項條件,其中第一條為“收入金額能夠可靠計量”,第四條為“已發(fā)生的成本和將要發(fā)生的成本能夠可靠地計量”。其實質(zhì)內(nèi)容與舊準則規(guī)定是一致的,只是在表述方法上略有不同。2.新準則在計量時采用公允價值模式原準則規(guī)定“收入應(yīng)按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定”,即計量采

55、用名義金額。新準則要求計量采用公允價值,規(guī)定“收入應(yīng)按其已收或應(yīng)收對價的公允價值來計量”。如收入的名義金額與其公允價值(通常為現(xiàn)值差額較小,可按名義金額計量;如收入的名義金額與其公允價值(通常為現(xiàn)值差額較大,應(yīng)按公允價值計量。第五條企業(yè)應(yīng)當按照從購貨方己收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定商品銷售收入金額,己收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款顯失公允的除外。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值相差較大的,應(yīng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額,應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額,應(yīng)當在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷,計入當期損益。企業(yè)會計準則第15號建造合同一、新舊會計準則主要差異

56、財政部1998年6月份頒布了企業(yè)會計準則-建造合同,自1999年1月開始實施。這次財政部在建立我國企業(yè)會計準則體系時,對該具體準則沒有作較大的修改,從財政部會計司劉光忠處長的講課中了解到有三處小的改動:1、舊準則第1條規(guī)定“本準則規(guī)范建造承包商建造工程合同的會計核算和相關(guān)信息的披露”,新準則規(guī)定房地產(chǎn)開發(fā)商自建的商品房也可按本準則核算。2、企業(yè)會計準則-減值準備中沒有規(guī)定建造合同減值準備的內(nèi)容,在新準則中增加了建造合同減值準備的內(nèi)容。3、增加第六條追加資產(chǎn)的建造,滿足下列條件之一的,應(yīng)當作為單項合同:(一該追加資產(chǎn)在設(shè)計、技術(shù)或功能上與原合同包括的(一項或數(shù)項資產(chǎn)存在重大差異.(二議定該追加資產(chǎn)的造價時,不需要考慮原合