新會計準則與企業(yè)納稅問題處理

1、新會計準則與企業(yè)納稅問題處理財政部于2006年2月召開會計準則體系發(fā)布會,正式發(fā)布新會計準則體系,規(guī)定新會計準則體系自2007年1月1日起第一部分 存貨準則與納稅問題的處理1. 存貨計價方法的改變, 取消了存貨發(fā)出實際成本的移動平均法和后進先出法,.稅法仍可以使用2. 存貨借款費用的資本化, 需要經過相當長時間的生產活動才能夠達到可銷售狀態(tài)的存貨,借款費用計入存貨的成本中. 稅務不認可,納稅調減,依據國稅發(fā)200084 10條,納稅人的各種存貨應以取得時的實際成本計價包括購買價格.購貨費用和稅金.3. 存貨的確認計量及期末計價, 1) 存貨確認除了要符合資產的定義外,還要有兩個重要條件,即該存

2、貨包含的經濟利益很可能流入企業(yè)和該存貨的成本能夠可靠計量. 而稅法是以發(fā)票為準.2) 存貨期末計價是成本與可變現(xiàn)凈值孰低法,稅法是成本法,減值準備要納稅調整,但不轉回. 第二部分 長期股權投資與納稅問題的處理1. 長期股權投資的成本法.權益法核算范圍發(fā)生了變化:對有控制權的投資采用成本法核算,但編制合并報表時,調整為權益法. 稅法安成本法有關內容調整.2. 初始投資成本, 新準則分情況處理:1) 同一控制下的企業(yè)合并取得的股權投資,合并方以支付現(xiàn)金.轉讓非現(xiàn)金資產或承擔債務方式作為合并對價的,應當在合并日按照取得被合并方所有者權益帳面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本.初始投資成本與支付

3、的現(xiàn)金.轉讓的非現(xiàn)金資產以及所承擔債務帳面價值之間的差額,應當調整資本公積,資本公積不足沖減的,調整留存收益. 在稅法上,第一這個資本公積不調整所得額.第二,稅法上,股權投資的計稅成本是支付價款或放棄資產的完稅成本. 2) 非同一控制下的企業(yè)合并取得的股權投資,初始投資成本為投資方在購買日為取得對被投資方的控制權而付出的資產.發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價值,即以付出的資產等的公允價值作為初始投資成本. 在不調整股權投資差額時,計稅成本與會計成本是相同的.3) 非企業(yè)合并取得長期股權投資,其初始投資成本的確定與非同一控制下的企業(yè)合并取得的股權投資基本一致,也是以付出資產的公允價值

4、作為初始投資成本.3. 權益法下股權投資差額的變化初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的,不調整初始投資成本, 稅法與之相同初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的,其差額計入當期損益,調整投資成本. 稅法:第一不確認損益,納稅調整.第二,計稅成本仍是初始投資成本,不調整.4. 成本法下股權投資差額的變化在對非同一控制下取得的子公司采用成本法核算時,按規(guī)定確定初始投資成本后,投資方對初始投資成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額,應當確認為商譽;投資方對初始投資成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額,應當

5、計入當期損益. 稅法:第一,計稅成本不同于會計成本,第二,稅法不確認商譽,攤消及其他不可稅前扣除.第三計入當期損益的金額稅法不確認,納稅調整.5. 股權轉讓損益的計量1) 處置長期股權投資,其帳面價值與實際取得價款的差額,應計入當期損益.2) 采用權益法核算的長期股權投資,因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變化而計入所有者權益的,處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分安相應比例轉入當期損益.稅法:第一,計稅成本與轉讓價格的差額是稅務所得額.第二,從所有者權益轉讓當期損益的金額,稅務不確認,納稅調整.第三部分 投資性房地產準則與納稅問題的處理1.核算科目的變化, 存貨,固定資產- 投資

6、性房地產2.投資性房產的確認條件,為賺取租金或資本增值,或兩者兼而有之而持有的房地產.包括:1)已出租的土地使用權 2)持有并準備增值后轉讓的土地使用權3)已出租的建筑物3.取得時,按歷史成本. 基本與稅法相同,但房地產企業(yè)按31號文視同銷售的情況,會計成本不同于計稅成本.4.后續(xù)計量1) 成本模式2) 公允價值模式 條件: 第一,投資性房產所在地有活躍的房地產交易市場;第二企業(yè)能夠從房地產交易市場取得同類或類似房地產的市場價格及其相關信息,從而對投資房地產的公允價值作出合理的估計公允價值模式下,成本計量時不計提折舊或攤消,以會計期末的公允價值為基礎調整帳面價值,公允價值與原帳面價值的差額計入

7、當期損益.后續(xù)支出,若使可能流入企業(yè)的未來經濟利益超過了原先的估計,視為改良,計入投資性房地產帳面價值;反之計入當期費用. 國稅發(fā)200084,31條 5.投資性房地產轉換1) 成本模式下,轉換后的入帳價值以其轉換前的帳面價值確定2) 公允價值模式下第一,投資性房地產轉換為自用房地產或存貨,以轉換日公允價值作為自用房地產或存貨的帳面價值,轉換日公允價值與投資性房地產原帳面價值的差額計入當期損益. 稅法:第一,計稅成本仍未原帳面價值,第二,計入當期損益的,稅法不確認,納稅調整.第二,自用房地產或存貨轉換為投資性房地產,轉換日公允價值小于原帳面價值,差額計入當期損益;轉換日公允價值大于原帳面價值,

8、將差額在已計提的減值準備或跌價準備的范圍內計入當期損益,剩余部分計入資本公積. 稅法:第一,計稅成本仍未原帳面價值,第二,計入當期損益的,稅法不確認,納稅調整.第四部分 固定資產準則與納稅問題的處理 1.重新定義了預計凈殘值 預計凈殘值等于公允價值減去處置費用后的凈額,強調現(xiàn)值. 稅法 2.預計棄置費的會計處理, 針對某些特殊行業(yè)較高的固定資產棄置費用,準則規(guī)定,確定固定資產成本時,應當考慮預計棄置費用因素.即 借記固定資產,貸記預計負債.稅法:會計成本不同計稅成本,稅法不確認預計棄置費,折舊時需要納稅調整.3.后續(xù)支出確認原則與初始確認固定資產的原則相一致,即經濟利益很可能流入企業(yè)且固定資產

9、的成本能夠可靠計量 稅法原則是國稅發(fā)200084的31條4.取消了固定資產減值轉回第五部分 無形資產準則與納稅問題的處理1. 無形資產的適用范圍發(fā)生變化,新準則明確規(guī)定不適用商譽,商譽在企業(yè)合并準則中規(guī)定,礦區(qū)權益和作為投資性房地產的土地使用權不適用本準則2. 對研究開發(fā)費用的費用化和資本化的會計處理進行修訂 研究費用費用化,開發(fā)費用資本化3. 不確定使用壽命無形資產的會計處理 無法預見無形資產為企業(yè)帶來未來經濟利益期限的,應當視為使用壽命不確定的無形資產,這種無形資產不攤消,只計減值. 稅法按十年攤消,需要納稅調減所得額4. 攤消的改變1) 可以預計凈殘值2) 提出應當自無形資產可供使用起.

10、至不再作為無形資產確認時止的有限使用壽命內攤消,沒有強調按照法律規(guī)定年限攤消3)第六部分 非貨幣性資產交換與納稅問題的處理 以交易是否具有商業(yè)實質作為是采用公允價值計量模式還是帳面成本計量模式的重要判斷標準.非貨幣性交益同時滿足兩個條件時,以公允價值計量:一是該交易具有商業(yè)性質;二是換入或換出資產的公允價值能夠可靠計量.不滿足兩個條件之一時,以換出資產的帳面價值計量.1. 不涉及補價的處理1) 以以公允價值計價時: 以換出資產的公允價值加上應支付的相關稅費,作為換入資產的入帳價值,換出資產的公允價值與其帳面價值的差額計入當期損益.稅法與會計的處理時一致的,無調整事項.2) 以帳面價值計價時:

11、以換出資產的帳面價值加上應支付的相關稅費作為換入資產的入帳價值,不涉及損益稅法:第一需要視同銷售,繳納各種稅;第二,換入資產的計稅成本和會計成本不同,將來需要調整所得額.2. 涉及補價的處理1) 支付補價一方的處理同不涉及補價的處理2) 收到補價一方的處理(1) 以公允價值計價時: 以換出資產的公允價值,減去補價和應支付的相關稅費,作為換入資產的入帳價值.換出資產公允價值與其帳面價值的差額計入當期損益稅法與會計處理一致.(2) 以帳面價值計價時: 以換出資產的帳面價值,減去補價和應應支付的相關稅費,作為換入資產的入帳價值,不涉及損益. 稅法:第一需要視同銷售,繳納各種稅;第二,換入資產的計稅成

12、本和會計成本不同,將來需要調整所得額.第七部分 職工薪酬準則與納稅問題的處理1. 職工薪酬的定義及內容職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出.包括:(1)(2) 職工福利費(3)(4) 住房公積金(5) 工會經費和職工教育經費(6) 費貨幣性福利(7) 因解除與職工的勞動關系給予的補償(8) 其他與獲得職工提供的服務相關的支出 準則增加了以往包含在福利費和期間費用會計按準則帳務處理后,在稅法上需要對所得稅的計稅工資和個人所得稅的計稅依據進行調整.2. 統(tǒng)一了各類職工薪酬的會計處理原則:在職工提供服務的會計期間確認為負債,根據收益對象計入資產成本或當期費用.應由

13、生產產品負擔的職工薪酬,計入存貨成本;應由在建工程無形資產負擔的職工薪酬,計入建造固定資產和無形資產成本;應由產品和在建工程負擔以外的其他職工薪酬,計入當期費用.3. 新準則取消了按14%比例提取職工福利費的要求4. 辭退福利: 對于企業(yè)在正常退休之前解除與職工的勞動關系,以及為鼓勵職工自愿接受裁減而提供給予的補償,在符合企業(yè)已制定正式的解除勞動關系計劃和企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關系計劃這兩個條件時,應確認為府阿還并列入當期費用.在稅法上:不確認預計負債,但實際支付時可以稅前扣除.第八部分 企業(yè)年金基金準則與納稅問題的處理主要內容: 企業(yè)年金基金是根據和的有關規(guī)定二建立的企業(yè)年金方案以及對年

14、金基金的管理和運營過程進行會計處理.企業(yè)年金準則與企業(yè)的日常經營無關,只是規(guī)定了企業(yè)年金作為獨立會計主題進行列報的詳細報表格式和一些會計處理. 實際是原企業(yè)會計制度的補充養(yǎng)老保險的核算. 按目前稅法的規(guī)定: 補充保險一律不可以稅前扣除,支出的年金需要納稅調整.第九部分 債務重組準則與納稅問題的處理1. 債務重組是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下,債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步2. 債務重組的會計處理從債務人角度稅法上:第一,轉出非現(xiàn)金資產抵償債務,應該屬于視同銷售行為,按資產公允價值減去資產帳面價值作為財產轉讓所得,計入應納稅所得額, 第二,各種重組方式債務帳面價值與資產公允

15、價值的差額計入當期損益的,屬于債務重組收入,繳納所得稅,無需納稅調整.第三,或有支出,計入當期損益時,稅法不確認,需納稅調整,在實際發(fā)生時再計入所得額,稅前扣除.(除或有事項,稅務與會計基本一致)從債權人角度:重組與稅法的處理基本一致,只是債務重組損失稅前扣除要報批,減值準備需要納稅調整.第十部分 股份支付準則與納稅問題的調整1.規(guī)范范圍及分類 股份支付,是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易. 股份支付分為以權益結算的股份支付和以現(xiàn)金結算的股份支付.1) 以權益結算的股份支付:是指企業(yè)為了獲取服務以股份或其他權益工具作為對價進行結算的交易.2

16、) 以現(xiàn)金進結算的股份支付:是指企業(yè)為了獲取服務承擔以股份或其他權益工具為基礎計算確定的交付現(xiàn)金或其他資產義務的交易.2.確認與計量1) 以權益結算的股份支付(1) 以權益結算的股份支付,按照授予職工權益工具的公允價值計量)(與稅法相同,財稅200535)(2) 授予后立即可行權的換取職工服務的以權益結算的股份支付,應當在授予日按照權益工具的公允價值計入相關成本或費用,相應增加資本公積(個人需繳納個人所得稅)(3) 完成等待期內的服務或達到規(guī)定業(yè)績條件才可行權的換取職工服務的以權益結算的股份支付,在等待期內的每個資產負債表日,應當以對可行權權益工具數量的最佳估計為基礎,按照權益工具授予日的公允

17、價值,將當期取得的服務計入相關成本或費用和資本公積.(計入成本費用的金額不可以稅前扣除 ,行權日才可以稅前扣除 ,也不發(fā)生個人所得稅的納稅義務?)2) 以現(xiàn)金結算的股份支付(1) 以現(xiàn)金結算的股份支付,按照企業(yè)承擔的以股份或其他權益工具為基礎計算確定的負債的公允價值計量.(2) 授權后可立即行權的,按授權日企業(yè)承擔負債的公允價值計入相關成本費用,同時增加負債;(稅法也可以稅前扣除)(3) 完成等待期內的服務或達到規(guī)定業(yè)績條件以后才可以行權的以現(xiàn)金結算的股份支付,在等待期內的每個資產負債表日,應當以對可行權情況的最佳估計為基礎,按照企業(yè)承擔負債的公允價值金額,將當期取得的服務計入成本或費用和相應

18、的負債.(計入費用或成本的金額不可以稅前扣除,也不發(fā)生個人所得稅的納稅義務.)第十一部分 收入準則與納稅問題的處理 1. 收入收益與利得概念得區(qū)分: 收益是指會計期間經濟利益的增加,期表現(xiàn)形式為:因資產的流入或增加.負債的減少而導致權益的增加,但不包括由于投資者出資而引起的權益的增加.收益包括收入和利得.收入是指企業(yè)在日常經濟活動中形成的.導致本期內所有者權益增加的經濟利益總流入. 收入定義兩個要點:日?；顒雍蛯е滤姓邫嘁嬖黾?利得是指收入以外的其他利益,通常從偶發(fā)的經濟業(yè)務中取得,屬于那種不經過經營過程就能取得或不曾期望獲得的收益.2. 銷售商品收入和提供勞務收入計量原則1) 企業(yè)應當按照

19、從購買方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額,但已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外.(計量金額與稅法相同)2) 合同或協(xié)議價款的收取采取遞延方式,實質上具有融資性質的,應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額.應收的合同或協(xié)議價款名義金額與其公允價值之間的差額,應當在合同或協(xié)議期間內采用實際利率法進行攤消,計入當期損益.(稅法是按名義金額繳納各種稅收,公允價值與名義金額之間的差額需要納稅調整)3. 新準則的交易區(qū)分條款企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務時,銷售商品部分和提供勞務部分能區(qū)分且能夠單獨計量的,應當將銷售商品的部分作為銷售商品處理,將

20、提供勞務的部分作為提供勞務處理.(稅法需要遵循混合銷售的原則處理,若符合國稅發(fā)2002171號文的,可以分別核算分別繳納流轉稅)4. 不同銷售方式稅法與會計收益確認得差異 會計收入準則的規(guī)定,稅法是不同稅種的規(guī)定第十二部分 建造合同準則與納稅問題的處理1. 可以資本化的借款利息可以計入合同成本即經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨借款費用可以資本化.2. 建造合同的結果不能可靠估計的不確定因素不復存在的,應當按照本準則規(guī)定確認與建造合同有關的收入和費用,即采用完工百分比法確認收入和費用.第十三部分 借款費用準則與納稅問題的處理3. 借款費用資本化的范圍不僅包括固定資

21、產,還包括需要相當長時間才能達到可銷售狀態(tài)的存貨以及投資性房地產等.(稅法只是在存貨上與會計不同)4. 準則中可予資本化的借款包括專門借款,也包括一般借款(稅法一般借款費用計入當期損益,稅前扣除)5. 資本化金額計算專門借款的,應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用,減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益或的金額確定;占用了一般借款的,企業(yè)應當根據累計資產支出加權平均數超過專門借款的部分乘以所占用一般借款的資本化率,計算確定一般借款利息中應予資本化的金額.6. 資本化的起止點, 起點需要同時滿足下列條件的,才開始資本化:第一,資產支出已經發(fā)生;第二,借款費用

22、已經發(fā)生;第三,所必要的購建或者生產活動已經開始停止資本化是在購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時.第十四部分 政府補助準則與納稅問題的調整1. 定義 政府補助,是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產,但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本.2. 政府補助的確認標準 政府補助同時滿足下列條件時,才能予以確認:一是企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件;二是企業(yè)能夠收到政府補助.3. 政府補助的會計處理1) 國家相關法律.法規(guī)有明確規(guī)定的政府補助這類補助大多有政策明確規(guī)定用途和會計處理科目,按規(guī)定處理,一般應計入資本公積,之后轉入國家股本.2) 與資產相關的政府補助與資產相

23、關的政府補助,應當確認未遞延收益,并在相關資產使用壽命內平均分配,計入當期損益.3) 與收益相關的政府補助與收益相關的政府補助,如果是用于補償企業(yè)以后期間的相關費用或損失的,確認未遞延收益,并在確認相關費用的期間,計入當期損益;如果是用于補償企業(yè)一發(fā)生的相關費用或損失的,計入當期損益.4. 當政府補助需要返還時,作為會計估計的修正進行處理第十五部分 企業(yè)合并準則與納稅問題的調整1.企業(yè)合并的類型及判斷 將企業(yè)合并分為同一空轉下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并兩大類,并規(guī)定不同類型的企業(yè)合并應采取不同的會計處理方法.對同一控制下的企業(yè)合并應采用權益結合法,對非控制下的企業(yè)合并采用購買法進行處理

24、. 同一控制下的企業(yè)合并,是指參與合并的各方在合并前后均受統(tǒng)一方或相同的多方控制的企業(yè)合并. 有兩個主要特點:第一,從最終實施控制方的角度來看,其所能夠實施控制的凈資產沒有發(fā)生變化:第二,由于參與合并的企業(yè)同受一方或相同的多方控制,有些合并甚至不是參與合并的企業(yè)自愿的,所以交易往往不是安公允價值進行的,很難一雙方議定的價格作為核算基礎. 這種企業(yè)合并應當以帳面價值為基礎進行會計處理. 非控制下的企業(yè)合并,是指參與合并的各方合并前后不屬于同一方或多方最終控制的企業(yè)合并. 有兩個特點:第一,參與合并的各方不受統(tǒng)一方或相同的多方控制,企業(yè)合并并大多師出自自愿的行為;第二,交易過程中各方出于自身的利益

25、的考慮會進行激烈的討價還價,交易一公允價值未基礎,做價相對公平. 應當采取公允價值為基礎進行會計處理.2.同一控制下企業(yè)合并的會計處理方法-權益結合法 權益結合,是指參與企業(yè)合并的股東聯(lián)合控制其全部或實際上全部資產和經營,以便繼續(xù)對聯(lián)合實體分享利潤和分擔風險的合并.所謂權益結合法,就是在處理企業(yè)合并時按照股權結合方式進行企業(yè)合并的會計處理.其實質將企業(yè)合并看成是一種企業(yè)股權結合而不是購買交易.1) 控股合并下股權投資的入帳價值:合并方以支付現(xiàn)金.轉讓非現(xiàn)金資產或承擔債務方式支付對價的,應在合并日以支付的現(xiàn)金.轉讓非現(xiàn)金資產及所承擔債務的帳面價值作為取得被合并方長期股權投資的成本. (非現(xiàn)金資產下存在差異)合并方以發(fā)行權益行證券支付對價的,應在合并日按取得被