第11章收入費用利潤

1、. 甲骨文甲骨文(Oracle)1990年的銷售收入比年的銷售收入比1989年增長年增長了了66%，但應收賬款卻增長了，但應收賬款卻增長了79%，而當年甲骨，而當年甲骨行業(yè)的行業(yè)的62天多出了近天多出了近100天。事后調查表明，該天。事后調查表明，該的絕大部分報酬與銷售收入掛鉤，為此銷售人員的絕大部分報酬與銷售收入掛鉤，為此銷售人員不惜通過放松信用條件增加收入。這種短視行為不惜通過放松信用條件增加收入。這種短視行為美元的壞賬，占美元的壞賬，占1990年凈利潤的年凈利潤的36%。 . 案例案例2：收購日前后毛利率發(fā)生大幅波動?？桑菏召徣涨昂竺拾l(fā)生大幅波動。可能意味著上市公司將購買日前的收入推

2、遲至購買能意味著上市公司將購買日前的收入推遲至購買日后確認，或者將購買日后的費用提前至購買日日后確認，或者將購買日后的費用提前至購買日前確認。前確認。 例如，例如，Y上市公司于上市公司于1999年年6月收購了月收購了W公公司，司，W公司公司1999年上半年的毛利率為年上半年的毛利率為5.26%，而，而下半年則高達下半年則高達25.74%。通過推遲確認收入和提。通過推遲確認收入和提前確認成本，前確認成本，Y上市公司如愿以償?shù)貙⒁徊糠直旧鲜泄救缭敢詢數(shù)貙⒁徊糠直緫趹?999年上半年確認的收入推遲至下半年確年上半年確認的收入推遲至下半年確認，從而達到規(guī)避財政部關于只有并購日后的利認，從而達到規(guī)

3、避財政部關于只有并購日后的利潤才能納入收購企業(yè)合并報表的規(guī)定。潤才能納入收購企業(yè)合并報表的規(guī)定。.第十一章第十一章 收入、費用、利潤收入、費用、利潤學習目標：學習目標：通過本章學習，通過本章學習，了解收入、費用了解收入、費用和利潤的概念及相互關系；掌握收入的確認和利潤的概念及相互關系；掌握收入的確認原則、計量方法及會計處理；了解費用的分原則、計量方法及會計處理；了解費用的分類及會計處理；掌握凈利潤的概念和利潤分類及會計處理；掌握凈利潤的概念和利潤分配的會計處理；掌握所得稅費用的核算。配的會計處理；掌握所得稅費用的核算。教學重點：教學重點：商品銷售收入、利潤分配、所得商品銷售收入、利潤分配、所得

4、稅費用會計處理。稅費用會計處理。教學難點：教學難點：所得稅費用的核算。所得稅費用的核算。. 第一節(jié)第一節(jié) 收入、費用和利潤概述收入、費用和利潤概述 第二節(jié)第二節(jié) 利潤總額的形成利潤總額的形成 第三節(jié)第三節(jié) 所得稅費用所得稅費用 第四節(jié)第四節(jié) 凈利潤及其分配凈利潤及其分配.第一節(jié)第一節(jié) 收入、費用和利潤概述收入、費用和利潤概述一、收入一、收入1、收入的概念、收入的概念 收入分為狹義收入和廣義收入，我國會計準則將收入定收入分為狹義收入和廣義收入，我國會計準則將收入定義為狹義收入。義為狹義收入。 狹義收入狹義收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е?，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有所有者者權益

5、權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。 廣義收入廣義收入，是指會計期間內經濟利益的總流入。，是指會計期間內經濟利益的總流入。2、收入的分類、收入的分類 狹義收入包括營業(yè)收入和投資收益狹義收入包括營業(yè)收入和投資收益 廣義收入除了包括狹義收入之外，還包括公允價值變動廣義收入除了包括狹義收入之外，還包括公允價值變動收益和營業(yè)外收入。收益和營業(yè)外收入。.二、費用二、費用1、費用的定義、費用的定義費用也分為狹義費用和廣義費用。費用也分為狹義費用和廣義費用。狹義費用，狹義費用，是指企業(yè)在日?；顒又袨榱巳〉锚M義收入而發(fā)生是指企業(yè)在日常活動中為了取

6、得狹義收入而發(fā)生的耗費。的耗費。廣義費用，廣義費用，是指會計期間內經濟利益的總流出。是指會計期間內經濟利益的總流出。2.2.費用的分類費用的分類狹義費用包括營業(yè)費用和投資損失狹義費用包括營業(yè)費用和投資損失廣義費用可以分為本年稅前費用和所得稅兩部分。廣義費用可以分為本年稅前費用和所得稅兩部分。本年稅前本年稅前費用除了包括狹義費用之外，還包括公允價值變動損失、資費用除了包括狹義費用之外，還包括公允價值變動損失、資產減值損失和營業(yè)外支出。產減值損失和營業(yè)外支出。.3 3、費用、成本、支出的關系、費用、成本、支出的關系 費用、成本和支出是三個既有區(qū)別，又有聯(lián)系的費用、成本和支出是三個既有區(qū)別，又有聯(lián)系

7、的概念。概念。 費用費用可以概括為可以概括為期間化的耗費期間化的耗費 成本成本概念有廣義和狹義之分。概念有廣義和狹義之分。 廣義成本廣義成本是指為了取得資產或達到特定目的而實是指為了取得資產或達到特定目的而實際發(fā)生或應發(fā)生的價值犧牲。際發(fā)生或應發(fā)生的價值犧牲。 狹義成本狹義成本是指為了生產產品或提供勞務而實際發(fā)是指為了生產產品或提供勞務而實際發(fā)生或應發(fā)生的價值犧牲，即生產及勞務成本生或應發(fā)生的價值犧牲，即生產及勞務成本 成本成本可以概括為可以概括為對象化的耗費對象化的耗費。 支出支出是指各項資產的減少，包括償債性支出、成是指各項資產的減少，包括償債性支出、成本性支出、費用性支出和權益性支出本性

8、支出、費用性支出和權益性支出.三、利潤三、利潤利潤也稱為凈利潤或凈收益利潤也稱為凈利潤或凈收益 從狹義的收入、費用來講，利潤包括收入從狹義的收入、費用來講，利潤包括收入與費用的差額，以及其他直接計入損益的與費用的差額，以及其他直接計入損益的利得、損失。利得、損失。 從廣義的收入、費用來講，利潤是指收入從廣義的收入、費用來講，利潤是指收入與費用的差額。與費用的差額。 利潤按其形成過程，分為稅前利潤和稅后利潤按其形成過程，分為稅前利潤和稅后利潤。稅前利潤也稱利潤總額；稅前利潤利潤。稅前利潤也稱利潤總額；稅前利潤減去所得稅費用，即為稅后利潤，也稱凈減去所得稅費用，即為稅后利潤，也稱凈利潤。利潤。.第

9、二節(jié)第二節(jié) 利潤總額的形成利潤總額的形成一、營業(yè)收入與營業(yè)費用的確認一、營業(yè)收入與營業(yè)費用的確認二、主營業(yè)務收入與主營業(yè)務成本二、主營業(yè)務收入與主營業(yè)務成本三、其他業(yè)務收入與其他業(yè)務成本三、其他業(yè)務收入與其他業(yè)務成本四、營業(yè)稅金及附加四、營業(yè)稅金及附加五、期間費用五、期間費用六、資產減值損失六、資產減值損失八、公允價值變動損益八、公允價值變動損益九、投資凈損益九、投資凈損益十、營業(yè)外收支凈額十、營業(yè)外收支凈額十一、利潤總額十一、利潤總額.一、營業(yè)收入與營業(yè)費用的確認與計量一、營業(yè)收入與營業(yè)費用的確認與計量 所謂收入的確認，是指收入應于所謂收入的確認，是指收入應于何時何時入賬入賬并列示于利潤表之

10、中并列示于利潤表之中 所謂收入的計量，是指收入應按所謂收入的計量，是指收入應按多大多大金額金額入賬并列示于利潤表之中入賬并列示于利潤表之中 收入的確認和計量應根據(jù)不同性質的收入收入的確認和計量應根據(jù)不同性質的收入分別進行分別進行 .（一）（一） 收入的分類收入的分類 * *收入按交易性質的分類收入按交易性質的分類 * *按在經營業(yè)務中所占比重的分類按在經營業(yè)務中所占比重的分類銷售商品收入銷售商品收入 提供勞務收入提供勞務收入 讓渡資產使用權收入讓渡資產使用權收入 主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入 其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入 .（二）銷售商品收入的確認與計量（二）銷售商品收入的確認與計量 銷售商品收入的確

11、認條件銷售商品收入的確認條件 企業(yè)會計準則規(guī)定，銷售商品收入同時滿足下列五個企業(yè)會計準則規(guī)定，銷售商品收入同時滿足下列五個條件的，才能予以確認：條件的，才能予以確認：1.企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方購貨方2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制權，也沒有對已售出的商品實施有效控制3.收入的金額能夠可靠地計量收入的金額能夠可靠地計量4.相關的經濟利益很可能流入企業(yè)相關的經濟利益很可能流入企業(yè)5.相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量相關的已發(fā)生或將發(fā)

12、生的成本能夠可靠地計量注意：“主要風險與報酬同時轉移”的判斷.1 企業(yè)已將商品所有權上的主要企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬風險和報酬轉移給購貨方轉移給購貨方 通常情況下，所有權上的主要風險和報酬伴隨著所有權通常情況下，所有權上的主要風險和報酬伴隨著所有權憑證或實物的交付而轉移。憑證或實物的交付而轉移。特例：特例： (1) (1) 企業(yè)銷售的商品在品種、規(guī)格、質量等方面不符合合企業(yè)銷售的商品在品種、規(guī)格、質量等方面不符合合同的要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補，因而仍負有同的要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補，因而仍負有責任。責任。例：甲公司向乙公司銷售一批商品，商品已經發(fā)出，發(fā)票賬例

13、：甲公司向乙公司銷售一批商品，商品已經發(fā)出，發(fā)票賬單已交付乙公司，乙公司已預付部分貨款。乙公司收到商品單已交付乙公司，乙公司已預付部分貨款。乙公司收到商品后發(fā)現(xiàn)質量沒有達到合同規(guī)定，立即要求在價格上給予一定后發(fā)現(xiàn)質量沒有達到合同規(guī)定，立即要求在價格上給予一定的折讓，否則退貨。雙方沒有就此達成一致意見，甲公司也的折讓，否則退貨。雙方沒有就此達成一致意見，甲公司也未采取任何補救措施。未采取任何補救措施。 .（2） 企業(yè)銷售商品的收入是否能取得，取決于購買方是企業(yè)銷售商品的收入是否能取得，取決于購買方是否已將商品銷售出去（收取手續(xù)費方式的委托代銷）否已將商品銷售出去（收取手續(xù)費方式的委托代銷）（3）

14、 企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，而此項安企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，而此項安裝或檢驗任務是銷售合同的主要組成部分裝或檢驗任務是銷售合同的主要組成部分 例：甲公司向乙公司銷售一部電梯，電梯已經運抵乙公例：甲公司向乙公司銷售一部電梯，電梯已經運抵乙公司，發(fā)票賬單已交付乙公司，同時收到部分貨款。合同規(guī)司，發(fā)票賬單已交付乙公司，同時收到部分貨款。合同規(guī)定，甲公司負責電梯安裝，在安裝完畢并經檢驗合格后，乙定，甲公司負責電梯安裝，在安裝完畢并經檢驗合格后，乙公司支付剩余貨款。公司支付剩余貨款。.（4）銷售合同規(guī)定了買方有退貨的權力，且）銷售合同規(guī)定了買方有退貨的權力，且企業(yè)又不可能確定退

15、貨的可能性，企業(yè)應在企業(yè)又不可能確定退貨的可能性，企業(yè)應在退貨期滿時確認商品銷售收入退貨期滿時確認商品銷售收入 例：甲公司為推銷一種新產品，承諾凡例：甲公司為推銷一種新產品，承諾凡購買新產品的客戶均有一個月的試用期，在購買新產品的客戶均有一個月的試用期，在試用期內如果對產品使用效果不滿意，甲公試用期內如果對產品使用效果不滿意，甲公司無條件退貨。該種新產品已交付使用，貨司無條件退貨。該種新產品已交付使用，貨款已收訖?？钜咽沼櫋? 2 企業(yè)放棄了與售出商品所有權有關的繼企業(yè)放棄了與售出商品所有權有關的繼續(xù)管理權和控制權續(xù)管理權和控制權 例：甲公司屬于房地產開發(fā)企業(yè)。甲公司例：甲公司屬于房地產開發(fā)企

16、業(yè)。甲公司將住宅小區(qū)銷售給客戶后，接受客戶委托對將住宅小區(qū)銷售給客戶后，接受客戶委托對小區(qū)進行物業(yè)管理。小區(qū)進行物業(yè)管理。 例：售后回購例：售后回購相關經濟利益很可能流入企業(yè)相關經濟利益很可能流入企業(yè)34 收入的金額能可靠計量收入的金額能可靠計量.5 相關成本能可靠計量相關成本能可靠計量 例：比如甲公司銷售產品給丙公司，合同例：比如甲公司銷售產品給丙公司，合同中已明確銷售價格，但該產品的某配件是委中已明確銷售價格，但該產品的某配件是委托乙公司生產的，若該配件成本資料尚未報托乙公司生產的，若該配件成本資料尚未報給甲公司，則成本無法計量。此時，甲公司給甲公司，則成本無法計量。此時，甲公司不應確認收

17、入。不應確認收入。.二、主營業(yè)務收入與主營業(yè)務成本二、主營業(yè)務收入與主營業(yè)務成本商品銷售收入的會計處理商品銷售收入的會計處理1 、一般銷售商品收入的處理、一般銷售商品收入的處理 借：銀行存款、應收賬款等（價稅代墊款項）借：銀行存款、應收賬款等（價稅代墊款項） 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 銀行存款銀行存款. 某企業(yè)某企業(yè)1月月10日向甲公司銷售商品。商品生產成本日向甲公司銷售商品。商品生產成本60000元，銷售價格元，銷售價格80000元，增值稅元，增值稅13600元。公司在銷售時已元。公司在銷售時已獲知甲公司資金周轉方式困難，

18、近期難以收回貨款，但為了獲知甲公司資金周轉方式困難，近期難以收回貨款，但為了減少存貨積壓以及考慮到與甲公司長期的業(yè)務往來關系，仍減少存貨積壓以及考慮到與甲公司長期的業(yè)務往來關系，仍將商品發(fā)運給甲公司并開出發(fā)票賬單。將商品發(fā)運給甲公司并開出發(fā)票賬單。12月月10日，甲公司給日，甲公司給該企業(yè)開出。承兌一張該企業(yè)開出。承兌一張93600元，為期元，為期6個月的不帶息銀行存?zhèn)€月的不帶息銀行存兌匯票。兌匯票。1.10 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 60 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 60 00012.10 借：應收票據(jù)借：應收票據(jù) 93 600 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 80 000 應交稅費

19、應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）13 600. 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 60 000 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 60 0002、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理的處理 商業(yè)折扣商業(yè)折扣：按扣除折扣后的金額確定銷售商品收：按扣除折扣后的金額確定銷售商品收入。入。 現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣：按總額法進行會計處理。：按總額法進行會計處理。 銷售折讓銷售折讓：已確認收入的售出商品發(fā)生銷售折讓：已確認收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應當沖減發(fā)生時的銷售商品收入或作為資產負的，應當沖減發(fā)生時的銷售商品收入或作為資產負債表日后調整事項進行會計處理。債表日后

20、調整事項進行會計處理。.3、銷售退回銷售退回的處理的處理未確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，未確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回的， 借：庫存商品借：庫存商品 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 已確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回已確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應當沖減發(fā)生時的銷售商品收入或作為的，應當沖減發(fā)生時的銷售商品收入或作為資產負債表日后調整事項進行會計處理。資產負債表日后調整事項進行會計處理。 .例：某企業(yè)于例：某企業(yè)于2010年年12月月10日向乙公司銷售商品。商品生日向乙公司銷售商品。商品生產成本產成本40 000元，銷售價格元，銷售價格50 000元，增值稅元，增值稅8 500元，合元，合

21、同約定采用托收承付方式。商品發(fā)出后，向其開戶銀行辦妥同約定采用托收承付方式。商品發(fā)出后，向其開戶銀行辦妥托收手續(xù)。乙公司在驗收商品時，發(fā)現(xiàn)產品質量存在問題，托收手續(xù)。乙公司在驗收商品時，發(fā)現(xiàn)產品質量存在問題，要求退貨，該公司于要求退貨，該公司于12月月28日為乙公司辦理退貨。日為乙公司辦理退貨。 12.10 借：應收賬款借：應收賬款 58 500 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 50 000 應交稅費應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）8 500 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 40 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 40 000.12.28借：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務收

22、入 50 00050 000 應交稅費應交稅費- -應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）8 500 8 500 貸：應收賬款貸：應收賬款 58 500 58 500 借：庫存商品借：庫存商品 40 00040 000 貸：主營業(yè)務成本貸：主營業(yè)務成本 40 00040 000.例：企業(yè)對外銷售商品時，若安裝或檢驗任務是銷例：企業(yè)對外銷售商品時，若安裝或檢驗任務是銷售合同的重要組成部分，則確認該商品銷售收入的售合同的重要組成部分，則確認該商品銷售收入的時點是（時點是（ ）。）。A、發(fā)出商品時、發(fā)出商品時 B、開出銷售發(fā)票賬單時、開出銷售發(fā)票賬單時C、收到商品銷售貨款時、收到商品銷售貨款時

23、 D、商品安裝完畢并檢驗、商品安裝完畢并檢驗合格時合格時例：企業(yè)在銷售商品時，如果不能合理確定退貨的例：企業(yè)在銷售商品時，如果不能合理確定退貨的可能性通常銷售方確認收入的時間為（可能性通常銷售方確認收入的時間為（ ）。）。A、發(fā)出商品時、發(fā)出商品時 B、退貨期滿時、退貨期滿時 C、收到價款時、收到價款時 D、開出發(fā)票時、開出發(fā)票時.4、特殊銷售商品業(yè)務的處理、特殊銷售商品業(yè)務的處理在下列銷售方式下，企業(yè)可以根據(jù)收入實現(xiàn)的時點在下列銷售方式下，企業(yè)可以根據(jù)收入實現(xiàn)的時點或標志確認銷售商品收入，有證據(jù)表明不能同時滿或標志確認銷售商品收入，有證據(jù)表明不能同時滿足收入確認條件的除外。足收入確認條件的除

24、外。1）托收承付）托收承付 托收承付托收承付，是指收款人根據(jù)購銷合同發(fā)貨后委托，是指收款人根據(jù)購銷合同發(fā)貨后委托其開戶銀行向異地付款人收取款項，付款人驗單或其開戶銀行向異地付款人收取款項，付款人驗單或驗貨后向其開戶銀行承諾付款的一種銷售方式。驗貨后向其開戶銀行承諾付款的一種銷售方式。 *銷貨方應當于發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)時確認收銷貨方應當于發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)時確認收入。入。.2）分期收款銷售）分期收款銷售 分期收款銷售，是指商品已經交付，但貨分期收款銷售，是指商品已經交付，但貨款分期收回的一種銷售方式。分期收款銷售款分期收回的一種銷售方式。分期收款銷售（通常為超過（通常為超過3年），實質上

25、具有融資性年），實質上具有融資性質，應按公允價值確認收入。質，應按公允價值確認收入。 銷貨方應當于發(fā)出商品時，按照從購貨方銷貨方應當于發(fā)出商品時，按照從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確認收入，但已收或應收的合同或協(xié)議價款確認收入，但已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。.3）附有銷售退回條件的銷售）附有銷售退回條件的銷售 如果能合理估計退貨可能性，應在發(fā)出如果能合理估計退貨可能性，應在發(fā)出商品時確認收入，并在期末確認與退貨相商品時確認收入，并在期末確認與退貨相關的負債關的負債 如果不能合理估計退貨可能性，應在退如果不能合理估計退貨可能性，應在退貨期滿

26、時確認收入貨期滿時確認收入.4 4）售后回購）售后回購：是指銷售商品的同時，銷售方：是指銷售商品的同時，銷售方同意日后重新買回這批商品，如果賣方在銷同意日后重新買回這批商品，如果賣方在銷售商品后的一定時間內必須回購，則該交易售商品后的一定時間內必須回購，則該交易本質上不是一種銷售，而是一項融資協(xié)議，本質上不是一種銷售，而是一項融資協(xié)議，屬于屬于融資融資性質，所售商品所有權上的主營風性質，所售商品所有權上的主營風險和報酬沒有轉移，收到的貨款不應確認收險和報酬沒有轉移，收到的貨款不應確認收入，而應確認為負債。入，而應確認為負債。. 發(fā)出商品時發(fā)出商品時 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 貸：庫存商品貸：庫

27、存商品 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他應付款貸：其他應付款 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷）應交增值稅（銷） 回購價格大于售價的差額按月計提利息回購價格大于售價的差額按月計提利息 借：財務費用借：財務費用 貸：其他應付款貸：其他應付款 回購商品時回購商品時 借：其他應付款借：其他應付款 應交稅費應交稅費應交增值稅（進）應交增值稅（進） 貸：銀行存款貸：銀行存款 借：庫存商品借：庫存商品 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品.例例: 2008: 2008年年5 5月月1 1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為的增值稅專用發(fā)票上注明的銷

28、售價款為100100萬元，增值稅額萬元，增值稅額為為1717萬元。該批商品成本為萬元。該批商品成本為8080萬元；商品已經發(fā)出，款項已萬元；商品已經發(fā)出，款項已經收到。協(xié)議約定，甲公司應于經收到。協(xié)議約定，甲公司應于9 9月月3030日將所售商品購回，日將所售商品購回，回購價為回購價為110110萬元（不含增值稅額）。甲公司的賬務處理如萬元（不含增值稅額）。甲公司的賬務處理如下：下： 5 5月月1 1日發(fā)出商品時：日發(fā)出商品時：借：銀行存款借：銀行存款 1 170 0001 170 000 貸：其他應付款貸：其他應付款 1 000 0001 000 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額

29、）應交增值稅（銷項稅額） 170 000170 000借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 800 000800 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 800 000800 000.回購價大于原售價的差額，應在回購期間按回購價大于原售價的差額，應在回購期間按期計提利息費用，計入當期財務費用。期計提利息費用，計入當期財務費用。由于回購期間為由于回購期間為5 5個月，貨幣時間價值影響不個月，貨幣時間價值影響不大，采用直線法計提利息費用，每月計提利大，采用直線法計提利息費用，每月計提利息費用為息費用為(110-100(110-100）5=25=2萬元。萬元。 借：財務費用借：財務費用 20 000 20 000 貸

30、：其他應付款貸：其他應付款 20 00020 000. 9 9月月3030日回購商品時，收到的增值稅專用發(fā)票上注日回購商品時，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價格為明的商品價格為110110萬元，增值稅額為萬元，增值稅額為18.718.7萬元。假萬元。假定商品已驗收入庫，款項已經支付。定商品已驗收入庫，款項已經支付。借：財務費用借：財務費用 20 00020 000 貸：其他應付款貸：其他應付款 20 00020 000借：庫存商品借：庫存商品 800 000800 000 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 800 000800 000借：其他應付款借：其他應付款 1 100 0001 100 000

31、 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）187 000187 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 287 0001 287 000.5 5）商品需要安裝和檢驗的銷售）商品需要安裝和檢驗的銷售 待安裝和檢驗完畢時確認收入待安裝和檢驗完畢時確認收入 如果安裝程序比較簡單，或檢驗是為最如果安裝程序比較簡單，或檢驗是為最終確定合同價格而必須進行的程序，則可以終確定合同價格而必須進行的程序，則可以在發(fā)出商品時，或在商品裝運時確認收入在發(fā)出商品時，或在商品裝運時確認收入 .提供勞務收入的確認、計量提供勞務收入的確認、計量1 1、資產負債表日，提供勞務的結果能可靠估計、資產負債表日，

32、提供勞務的結果能可靠估計采用完工百分比確認收入采用完工百分比確認收入完工百分比法是指在生產過程中按照完工進度確認完工百分比法是指在生產過程中按照完工進度確認營業(yè)收入的方法。營業(yè)收入的方法。（1 1）結果能可靠估計的條件結果能可靠估計的條件 A A 收入的金額能可靠計量收入的金額能可靠計量 B B 相關經濟利益很可能流入企業(yè)相關經濟利益很可能流入企業(yè) C C 交易的完工進度能可靠確定交易的完工進度能可靠確定 D D 已發(fā)生和將發(fā)生的成本能可靠計量已發(fā)生和將發(fā)生的成本能可靠計量.（2）完工進度的確定方法）完工進度的確定方法 A 已提供的勞務占應提供勞務總量的比已提供的勞務占應提供勞務總量的比例例

33、B 已發(fā)生的成本占估計總成本的比例已發(fā)生的成本占估計總成本的比例 C 已完工的測量已完工的測量.（3 3）完工百分比法的計算步驟：）完工百分比法的計算步驟：第一步：本期確認的收入第一步：本期確認的收入 = =（勞務總收入（勞務總收入完工進度）完工進度）以前會以前會計年度累計已確認收入計年度累計已確認收入第二步：本期確認的成本第二步：本期確認的成本 = =（勞務總成本（勞務總成本完工進度）完工進度）以前會以前會計年度累計已確認成本計年度累計已確認成本.例：甲公司例：甲公司2007年年8月月1日與客戶簽訂了一項工程勞日與客戶簽訂了一項工程勞務合同，合同期一年，合同總收入務合同，合同期一年，合同總收

34、入3100萬元，最初萬元，最初預計合同總成本預計合同總成本2400萬元，至萬元，至2007年年12月月31 日，日，實際發(fā)生成本實際發(fā)生成本2040萬元，預計還將發(fā)生成本萬元，預計還將發(fā)生成本510萬萬元。甲公司按實際發(fā)生的成本占預計總成本的百分元。甲公司按實際發(fā)生的成本占預計總成本的百分比確定勞務完成程度。則甲公司比確定勞務完成程度。則甲公司2007年度應確認的年度應確認的勞務收入為（勞務收入為（ ）萬元。）萬元。 A、2635 B、2550 C、2480 D、2040.2、資產負債表日，提供勞務的結果不能可靠、資產負債表日，提供勞務的結果不能可靠估計（上述估計（上述4條件有一個不滿足時）條

35、件有一個不滿足時）（1 1）如果已經發(fā)生的勞務成本如果已經發(fā)生的勞務成本預計能得預計能得到補償?shù)窖a償，企業(yè)應從穩(wěn)健原則出發(fā)，按已經，企業(yè)應從穩(wěn)健原則出發(fā)，按已經發(fā)生的勞務成本金額確認收入，并按發(fā)生的勞務成本金額確認收入，并按相同相同金額結轉成本金額結轉成本。由于確認的收入與確認的。由于確認的收入與確認的成本相等，因而成本相等，因而沒有利潤形成沒有利潤形成.（2）如果預計已經發(fā)生的勞務成本）如果預計已經發(fā)生的勞務成本全全部不能得到補償部不能得到補償，應按已經發(fā)生的勞務，應按已經發(fā)生的勞務成本作為當期損益，成本作為當期損益，不確認勞務收入不確認勞務收入。.讓渡資產使用權收入的確認與計量讓渡資產使用

36、權收入的確認與計量 1 1、讓渡資產使用權收入的內容：利息收入、使用、讓渡資產使用權收入的內容：利息收入、使用費收入費收入利息收入：利息收入：他人使用本企業(yè)現(xiàn)金而取得的收入。主他人使用本企業(yè)現(xiàn)金而取得的收入。主要指金融企業(yè)存、貸款形成的利息收入及同業(yè)之間要指金融企業(yè)存、貸款形成的利息收入及同業(yè)之間發(fā)生往來形成的利息收入等；發(fā)生往來形成的利息收入等；使用費收入：使用費收入：他人使用本企業(yè)的無形資產等而形成他人使用本企業(yè)的無形資產等而形成的收入。的收入。2 2、讓渡資產使用權收入的確認與計量、讓渡資產使用權收入的確認與計量 同時滿足下列條件時可確認收入同時滿足下列條件時可確認收入 相關的經濟利益很

37、可能流入企業(yè)。相關的經濟利益很可能流入企業(yè)。 收入的金額能夠可靠地計量。收入的金額能夠可靠地計量。.二、其他業(yè)務收入與其他業(yè)務成本二、其他業(yè)務收入與其他業(yè)務成本 P257三、營業(yè)稅金及附加三、營業(yè)稅金及附加 是指應由營業(yè)收入（包括主營業(yè)務收入和是指應由營業(yè)收入（包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入）補償?shù)母鞣N稅金及附加費，其他業(yè)務收入）補償?shù)母鞣N稅金及附加費，主要包括營業(yè)稅、消費稅、資源稅、城市主要包括營業(yè)稅、消費稅、資源稅、城市維護建設稅和教育費附加等。維護建設稅和教育費附加等。四、期間費用四、期間費用五、資產減值損失五、資產減值損失六、公允價值變動損益六、公允價值變動損益七、投資收益七、投資收益

38、.八、營業(yè)外收入與營業(yè)外支出八、營業(yè)外收入與營業(yè)外支出營業(yè)外收入營業(yè)外收入，是指企業(yè)取得的與日常生產經營活動，是指企業(yè)取得的與日常生產經營活動沒有直接關系的各項利得。包括：沒有直接關系的各項利得。包括： 非流動資產處置利得、非流動資產處置利得、 非貨幣性資產交換利得非貨幣性資產交換利得 債務重組利得債務重組利得 政府補助政府補助 盤盈利得盤盈利得 捐贈利得捐贈利得 無法支付的應付賬款無法支付的應付賬款 罰沒利得罰沒利得.營業(yè)外支出營業(yè)外支出，是指與企業(yè)日常生產經營活動沒有直，是指與企業(yè)日常生產經營活動沒有直接關系的各種損失。包括：接關系的各種損失。包括： 非流動資產處置損失非流動資產處置損失

39、非貨幣性資產交換損失非貨幣性資產交換損失 債務重組損失債務重組損失 公益性捐贈支出公益性捐贈支出 非常損失非常損失 盤虧損失盤虧損失 罰款支出罰款支出.九、利潤總額九、利潤總額 利潤總額是指在上述營業(yè)利潤的基礎上加利潤總額是指在上述營業(yè)利潤的基礎上加上營業(yè)外收入，扣減掉營業(yè)外支出后的數(shù)上營業(yè)外收入，扣減掉營業(yè)外支出后的數(shù)額。用公式表示即：額。用公式表示即： 利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤營業(yè)利潤+營業(yè)外收入營業(yè)外營業(yè)外收入營業(yè)外支出支出 營業(yè)利潤營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加管理費用財務費用銷售費金及附加管理費用財務費用銷售費用資產減值損失用資產減值損失公允價值變動損

40、益公允價值變動損益投資收益投資收益.第三節(jié)第三節(jié) 所得稅費用所得稅費用一、所得稅費用概述一、所得稅費用概述1 1、當期所得稅與所得稅費用、當期所得稅與所得稅費用當期所得稅：當期所得稅：是按是按所得稅法所得稅法的要求，對企業(yè)就其在一定期間生的要求，對企業(yè)就其在一定期間生產經營所得和其他所得按其適用稅率征收的當期應交所得稅。產經營所得和其他所得按其適用稅率征收的當期應交所得稅。從性質上看，企業(yè)所得稅也是一種支出，必須從企業(yè)實現(xiàn)的收從性質上看，企業(yè)所得稅也是一種支出，必須從企業(yè)實現(xiàn)的收益中得到補償。益中得到補償。所得稅費用：所得稅費用：是指根據(jù)企業(yè)是指根據(jù)企業(yè)會計準則會計準則的要求確認的應從當期利的

41、要求確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。包括當期所得稅和遞延所得稅費潤總額中扣除的所得稅費用。包括當期所得稅和遞延所得稅費用（或收益）。用公式表示如下：用（或收益）。用公式表示如下：所得稅費用所得稅費用= =當期所得稅當期所得稅+ +遞延所得稅費用（遞延所得稅費用（- -遞延所得稅收遞延所得稅收 益）益）.2 2、稅前會計利潤和納稅所得的關系、稅前會計利潤和納稅所得的關系 稅前會計利潤：稅前會計利潤：是指企業(yè)按照會計方法計算的稅前利潤。是指企業(yè)按照會計方法計算的稅前利潤。 應稅利潤應稅利潤/納稅所得額納稅所得額：是指根據(jù)稅務部門制訂的法規(guī)確定：是指根據(jù)稅務部門制訂的法規(guī)確定的、據(jù)以確定應

42、付（應退）所得稅金額的本期損益額。的、據(jù)以確定應付（應退）所得稅金額的本期損益額。 由于計算稅前會計利潤的目的是為了公允地反映企業(yè)的經由于計算稅前會計利潤的目的是為了公允地反映企業(yè)的經營成果，計算納稅所得的目的是為了對企業(yè)的經營所得以及營成果，計算納稅所得的目的是為了對企業(yè)的經營所得以及其他所得進行征稅。因此，會計制度與稅法兩者的目的不其他所得進行征稅。因此，會計制度與稅法兩者的目的不同，對收益、費用、資產、負債等確認時間和范圍也不同，同，對收益、費用、資產、負債等確認時間和范圍也不同，從而導致稅前會計利潤與應稅所得之間產生差異。從而導致稅前會計利潤與應稅所得之間產生差異。 當期所得稅當期所得

43、稅= =應納稅所得額應納稅所得額所得稅稅率所得稅稅率 應納稅所得額應納稅所得額= =稅前會計利潤（利潤總額）稅前會計利潤（利潤總額）納稅調整事項納稅調整事項. （1 1）按會計制度規(guī)定核算時作為收益計入會計報）按會計制度規(guī)定核算時作為收益計入會計報表，在計算應稅所得時不確認為收益。表，在計算應稅所得時不確認為收益。 如我國如我國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則企業(yè)所得稅暫行條例實施細則規(guī)規(guī)定，企業(yè)購買的國債利息收入不計入納稅所得，而定，企業(yè)購買的國債利息收入不計入納稅所得，而會計核算中，企業(yè)購買國債所產生的利息收入，計會計核算中，企業(yè)購買國債所產生的利息收入，計入當期損益。入當期損益。 （2 2）按

44、會計制度規(guī)定核算時不作為收益計入會計）按會計制度規(guī)定核算時不作為收益計入會計報表，在計算應稅所得時作為收益。報表，在計算應稅所得時作為收益。 如企業(yè)以自己生產的產品用于工程項目，在稅如企業(yè)以自己生產的產品用于工程項目，在稅收上需要視同銷售計入納稅所得，而在會計核算中收上需要視同銷售計入納稅所得，而在會計核算中則按成本轉賬，不計入當期損益。則按成本轉賬，不計入當期損益。. （3 3）會計制度規(guī)定核算時確認為費用或損失計入會計報）會計制度規(guī)定核算時確認為費用或損失計入會計報表，在計算應稅所得時則不允許扣減。表，在計算應稅所得時則不允許扣減。 如各種罰款支出，在會計核算中作為營業(yè)外支出在稅如各種罰款

45、支出，在會計核算中作為營業(yè)外支出在稅前會計利潤中扣除，而在計算納稅所得時，罰款支出不得扣前會計利潤中扣除，而在計算納稅所得時，罰款支出不得扣除。屬于此類費用或損失的還有超過規(guī)定標準的工資支出和除。屬于此類費用或損失的還有超過規(guī)定標準的工資支出和招待費、超過比例提取的工會會費和職工福利費及職工教育招待費、超過比例提取的工會會費和職工福利費及職工教育經費、公益性捐贈以及非公益性捐贈等等。經費、公益性捐贈以及非公益性捐贈等等。 （4 4）按照會計制度規(guī)定核算時不確認為費用或損失，在）按照會計制度規(guī)定核算時不確認為費用或損失，在計算應稅所得時則允許扣減。計算應稅所得時則允許扣減。 如：企業(yè)將自產產品用

46、于工程項目，會計上不確認收如：企業(yè)將自產產品用于工程項目，會計上不確認收入，自然不結轉成本，而稅法規(guī)定視同銷售，當然也要按成入，自然不結轉成本，而稅法規(guī)定視同銷售，當然也要按成本價計入應稅費用。本價計入應稅費用。. 3 3、遞延所得稅費用、遞延所得稅費用遞延所得稅費用：由于遞延所得稅費用：由于暫時性差異而確認的所得稅暫時性差異而確認的所得稅費用。費用。 暫時性差異，是指資產或負債的暫時性差異，是指資產或負債的賬面價值與其計賬面價值與其計稅基礎稅基礎之間的差額。之間的差額。 分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。根據(jù)這兩者之間的差異，確認相關的遞延負債和

47、遞根據(jù)這兩者之間的差異，確認相關的遞延負債和遞延資產，并在此基礎上確定每一期間利潤表中的延資產，并在此基礎上確定每一期間利潤表中的遞遞延所得稅費用延所得稅費用。 企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第1818號號所得稅所得稅規(guī)定，企業(yè)應采用規(guī)定，企業(yè)應采用資產負債表債務法資產負債表債務法核算所得稅。核算所得稅。.二、基本核算要求基本核算要求1、資產負債表債務法資產負債表債務法 從資產負債表出發(fā)，從資產負債表出發(fā)，比較資產、負債按會比較資產、負債按會計準則確定的賬面價值與按稅法規(guī)定確定的計準則確定的賬面價值與按稅法規(guī)定確定的計稅基礎，確定暫時性差異及相關的遞延所計稅基礎，確定暫時性差異及相關的遞延所得稅費

48、用，并在此基礎上確定每一會計期間得稅費用，并在此基礎上確定每一會計期間所得稅費用的會計處理方法。所得稅費用的會計處理方法。. 收入（利得）導致資產的增加或負債的減收入（利得）導致資產的增加或負債的減少，費用（損失）導致資產的減少或負債的少，費用（損失）導致資產的減少或負債的增加，所以，對收入（利得）和費用（損增加，所以，對收入（利得）和費用（損失）的計量差異，引發(fā)期末資產和負債的計失）的計量差異，引發(fā)期末資產和負債的計量差異。量差異。 按照會計準則對期末資產和負債的計量稱按照會計準則對期末資產和負債的計量稱為為會計賬面價值會計賬面價值； 按稅法規(guī)定對期末資產和負債的計量稱為按稅法規(guī)定對期末資產

49、和負債的計量稱為資產和負債的資產和負債的計稅基礎計稅基礎。.2 2、資產負債表債務法核算的一般程序、資產負債表債務法核算的一般程序（1 1）確定資產負債表中資產和負債的賬面價值和計稅基礎）確定資產負債表中資產和負債的賬面價值和計稅基礎（遞延所得稅項目除外）；（遞延所得稅項目除外）；（2 2）計算暫時性差異：分為可抵扣暫時性差異與應納稅暫）計算暫時性差異：分為可抵扣暫時性差異與應納稅暫時性差異；時性差異；（3 3）確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的應有金額，）確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的應有金額，然后將這些遞延所得稅資產和遞延所得稅負債金額與期初遞然后將這些遞延所得稅資產和遞延所得稅負

50、債金額與期初遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的余額相比，確定當期應進延所得稅資產和遞延所得稅負債的余額相比，確定當期應進一步確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債金額，或應予一步確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債金額，或應予轉銷的金額；轉銷的金額；（4 4）計算當期應交所得稅；）計算當期應交所得稅；（5 5）確定利潤表中的所得稅費用。）確定利潤表中的所得稅費用。.3 3、資產、負債的賬面價值及計稅基礎、資產、負債的賬面價值及計稅基礎1 1）資產、負債的賬面價值資產、負債的賬面價值：企業(yè)按照會計準則的規(guī)：企業(yè)按照會計準則的規(guī)定進行核算后在資產負債表中列示的金額。對于計提定進行核算后在資產負債表中列

51、示的金額。對于計提了減值準備的各項資產，賬面價值為賬面余額減已計了減值準備的各項資產，賬面價值為賬面余額減已計提減值準備后的金額。提減值準備后的金額。2 2）資產的計稅基礎資產的計稅基礎：未來計算應納稅所得額時按稅：未來計算應納稅所得額時按稅法規(guī)定可以從應稅經濟利益中抵扣的金額法規(guī)定可以從應稅經濟利益中抵扣的金額即某一即某一項資產在未來期間計稅時可以稅前扣除的金額（項資產在未來期間計稅時可以稅前扣除的金額（未來未來不需要納稅的資產價值。不需要納稅的資產價值。) ) 資產的計稅基礎未來可稅前扣除的金額資產的計稅基礎未來可稅前扣除的金額 成本以前期間已經稅前列支的金額成本以前期間已經稅前列支的金額

52、. 通常情況下，資產在取得時其入賬價值與計稅基通常情況下，資產在取得時其入賬價值與計稅基礎是相同的，后續(xù)計量過程中因企業(yè)會計準則規(guī)定礎是相同的，后續(xù)計量過程中因企業(yè)會計準則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能造成與稅法規(guī)定不同，可能造成賬面價值與計稅基礎賬面價值與計稅基礎的的差異。差異。（1 1）固定資產）固定資產 以各種方式取得的固定資產，初始確認時賬面以各種方式取得的固定資產，初始確認時賬面價值一般等于計稅基礎；價值一般等于計稅基礎； 持有期間進行后續(xù)計量時，由于會計與稅法規(guī)持有期間進行后續(xù)計量時，由于會計與稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限、減值準備的提取等的不定的折舊方法、折舊年限、減值準備的提取等的不

53、同，可能造成固定資產的賬面價值與計稅基礎不同，可能造成固定資產的賬面價值與計稅基礎不同。同。 會計賬面價值：實際成本會計賬面價值：實際成本- -累計折舊累計折舊- -減值準備減值準備 稅收計稅基礎：實際成本稅收計稅基礎：實際成本- -累計折舊累計折舊. 例例 A公司公司2006年年12月月20日購入一項固定資產，原價日購入一項固定資產，原價750萬元，使用年限萬元，使用年限10年，凈殘值為年，凈殘值為0，會計采用直線法計提折，會計采用直線法計提折舊。稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法計提折舊，凈殘值為舊。稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法計提折舊，凈殘值為0，2008年年12月月31日企業(yè)估計該固定資產的可回

54、收金額為日企業(yè)估計該固定資產的可回收金額為550萬萬元元 要求：分析該固定資產要求：分析該固定資產2008年年12月月31日的賬面價值、計日的賬面價值、計 稅基礎、暫時性差異。稅基礎、暫時性差異。 2008年年12月月31日日 該固定資產賬面價值該固定資產賬面價值75075250550萬元萬元 該固定資產計稅基礎該固定資產計稅基礎7507502060020 480萬元萬元 產生應納稅暫時性差異產生應納稅暫時性差異55048070萬元萬元.例：例： A公司公司2005年末以年末以750萬元購入一臺設備，會萬元購入一臺設備，會計與稅法都采用直線法計提折舊，凈殘值為計與稅法都采用直線法計提折舊，凈殘

55、值為0，會，會計按計按10年計提折舊，稅法規(guī)定按年計提折舊，稅法規(guī)定按20年計提折舊，該年計提折舊，該固定資產未發(fā)生減值。固定資產未發(fā)生減值。 要求：分析該固定資產要求：分析該固定資產2006年年12月月31的賬面價的賬面價值、計稅基礎、暫時性差異。值、計稅基礎、暫時性差異。 2006年年12月月31日日 該固定資產賬面價值該固定資產賬面價值75075675萬元萬元 該固定資產計稅基礎該固定資產計稅基礎75037.5712.5萬元萬元 產生可抵扣暫時性差異產生可抵扣暫時性差異712.567537.5萬元萬元. （2 2）無形資產）無形資產 會計賬面價值：實際成本會計賬面價值：實際成本- -會計

56、累計攤銷會計累計攤銷- -減值準減值準備備 稅收計稅基礎：實際成本稅收計稅基礎：實際成本- -累計攤銷累計攤銷 無形資產在后續(xù)計量時，會計與稅收的差異主無形資產在后續(xù)計量時，會計與稅收的差異主要產生于：攤銷方法和減值準備的提取要產生于：攤銷方法和減值準備的提取 稅法規(guī)定：對使用期限不確定的無形資產，按稅法規(guī)定：對使用期限不確定的無形資產，按不短于不短于1010年的期限攤銷，無形資產減值損失一律年的期限攤銷，無形資產減值損失一律不得扣除。不得扣除。 會計處理：對使用期限不確定的無形資產，平會計處理：對使用期限不確定的無形資產，平時不攤銷，期末進行減值測試時不攤銷，期末進行減值測試. 例：某企業(yè)例

57、：某企業(yè)2006年年1月月1日購入一項專利技術，成日購入一項專利技術，成本本1500萬元，其使用壽命不確定，年底對該項無形萬元，其使用壽命不確定，年底對該項無形資產進行減值測試時未發(fā)生減值，企業(yè)在計稅時對資產進行減值測試時未發(fā)生減值，企業(yè)在計稅時對該項無形資產按該項無形資產按10年期限攤銷，攤銷金額允許稅前年期限攤銷，攤銷金額允許稅前扣除?？鄢?要求：分析該無形資產要求：分析該無形資產2006年底的賬面價值、年底的賬面價值、計稅基礎、暫時性差異。計稅基礎、暫時性差異。 2006年年12月月31日日 該無形資產賬面價值該無形資產賬面價值1500萬元萬元 該無形資產計稅基礎該無形資產計稅基礎15

58、001501350萬元萬元 產生應納稅暫時性差異產生應納稅暫時性差異 150萬元萬元.（3 3）以公允價值計量且其變動記入當期損益的金融）以公允價值計量且其變動記入當期損益的金融資產、可供出售的金融資產資產、可供出售的金融資產 會計準則規(guī)定：以公允價值計量且其變動記入當會計準則規(guī)定：以公允價值計量且其變動記入當期損益的金融資產期末按期損益的金融資產期末按公允價值公允價值計量，公允價值計量，公允價值與成本的差記入當期損益與成本的差記入當期損益 稅法規(guī)定：資產在持有期間公允價值變動不記入稅法規(guī)定：資產在持有期間公允價值變動不記入應納稅所得額，待處置時一并記入應納稅所得額。應納稅所得額，待處置時一并

59、記入應納稅所得額。該類金融資產計稅基礎為該類金融資產計稅基礎為取得成本取得成本. 例：例：20062006年年1010月月2020日，甲公司購入一批股票，成日，甲公司購入一批股票，成本為本為20002000萬元，作為交易性金融資產核算，萬元，作為交易性金融資產核算，20062006年年底該投資的市價為底該投資的市價為22002200萬元萬元 要求：分析該投資要求：分析該投資20062006年底的賬面價值、計稅基年底的賬面價值、計稅基礎、暫礎、暫時時性差異。性差異。 20062006年底年底 該交易性金融資產賬面價值該交易性金融資產賬面價值22002200萬元萬元 該交易性金融資產計稅基礎該交易

60、性金融資產計稅基礎20002000萬元萬元 產生應納稅暫產生應納稅暫時時性差異性差異200200萬元萬元.（4 4）其他計提了資產減值準備的各項資產）其他計提了資產減值準備的各項資產會計準則規(guī)定：資產計提減值準備后，賬面價值減少會計準則規(guī)定：資產計提減值準備后，賬面價值減少稅法規(guī)定：資產在發(fā)生實質性損失之前，不允許稅前稅法規(guī)定：資產在發(fā)生實質性損失之前，不允許稅前扣除扣除例：例：A A公司公司20072007年購入原材料成本為年購入原材料成本為50005000萬元，當年未領用萬元，當年未領用形成期末存貨。形成期末存貨。20072007年資產負債表日估計該材料的可變現(xiàn)凈年資產負債表日估計該材料的