基本建設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的案例

1、【精品文檔】如有侵權(quán)，請(qǐng)聯(lián)系網(wǎng)站刪除，僅供學(xué)習(xí)與交流基本建設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的案例作者： 來(lái)源： 瀏覽次數(shù)：8682 錄入：基本建設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的案例溫州誠(chéng)達(dá)聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所葉 進(jìn) 春一、建筑安裝工程投資會(huì)計(jì)案例 國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定建筑安裝工程投資科目的內(nèi)容：本科目核算建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出的建筑工程和安裝工程的實(shí)際成本。不包括被安裝設(shè)備本身的價(jià)值及按照合同規(guī)定付給施工企業(yè)的預(yù)付備料款和預(yù)付工程款。建筑工程包括：（）各種房屋（如廠房、倉(cāng)庫(kù)、辦公室、住宅、商店、學(xué)校、俱樂(lè)部、食堂、車(chē)庫(kù)、招待所等）和建筑物（如煙囪、水塔、水池等），包括列入房屋工程預(yù)算內(nèi)的暖氣、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、煤氣

2、、消防等設(shè)備的價(jià)值及其裝設(shè)油飾工程，列入建筑工程預(yù)算內(nèi)的各種管道（如蒸氣、壓縮空氣、石油、給水及排水等管道）、電力、電訊、電纜導(dǎo)線的敷設(shè)工程。（）設(shè)備的基礎(chǔ)、支柱、工作臺(tái)、梯子等建筑工程，煉鐵爐、煉焦?fàn)t、蒸氣爐等各種窯爐的砌筑工程，金屬結(jié)構(gòu)工程。（）為施工而進(jìn)行的建筑場(chǎng)地布置，原有建筑物和障礙物的拆除，土地平整、設(shè)計(jì)中規(guī)定為施工而進(jìn)行的工程地質(zhì)勘探，以及工程完工后建筑場(chǎng)地的清理和綠化工作等。（）礦井開(kāi)鑿工程，露天礦剝離工程，石油、天然氣鉆井工程（不包括生產(chǎn)礦山用生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行的礦井、坑道的整理延伸與探礦工程），以及鐵路、公路、橋梁等工程。（）水利工程，如水庫(kù)、堤壩、灌渠等工程。（）防空、地下建筑

3、等特殊工程。安裝工程包括：（）生產(chǎn)、動(dòng)力、起重、運(yùn)輸、傳動(dòng)和醫(yī)療、實(shí)驗(yàn)等各種需要安裝設(shè)備的裝配、裝置工程，與設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程，被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程。（）為測(cè)定安裝工程質(zhì)量，對(duì)單體設(shè)備、系統(tǒng)設(shè)備進(jìn)行單機(jī)試運(yùn)行和系統(tǒng)聯(lián)動(dòng)無(wú)負(fù)荷試運(yùn)行工作（投料試運(yùn)行工作不包括在內(nèi)）。 基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定規(guī)定的建筑安裝工程投資內(nèi)容：建筑安裝工程投資支出是指建設(shè)單位按項(xiàng)目概算內(nèi)容發(fā)生的建筑工程和安裝工程的實(shí)際成本，其中不包括被安裝設(shè)備本身的價(jià)值以及按照合同規(guī)定支付給施工企業(yè)的預(yù)付備料款和預(yù)付工程款。例1：2004年1月初，我市的××建設(shè)工程指揮部通過(guò)招投標(biāo)

4、方式將綜合大樓出包給浙江××建設(shè)集團(tuán)有限公司總承包施工，工期為二年，合同總價(jià)為10,000萬(wàn)元。按照合同規(guī)定于項(xiàng)目開(kāi)工前預(yù)付備料款為合同金額的10%，預(yù)付備料款已從基建賬戶支付。 問(wèn)題提出： 1付款時(shí)的，建設(shè)單位財(cái)務(wù)部門(mén)需要收集那些工程資料:分析：建設(shè)單位財(cái)務(wù)部門(mén)需要收集中標(biāo)通知書(shū)、標(biāo)底（函）、工程招投標(biāo)文件、工程招投標(biāo)會(huì)議紀(jì)要（工程補(bǔ)遺書(shū)）、設(shè)備材料暫定價(jià)格表、工程施工合同、施工單位的工程施工進(jìn)度計(jì)劃表。 2工程付款的內(nèi)容:分析：工程施工合同簽訂后，也就是工程施工的開(kāi)工之前所付的款項(xiàng)就是工程備料款，或者稱為動(dòng)員預(yù)付款，這里要注意三個(gè)問(wèn)題：一是該款項(xiàng)是不是工程進(jìn)度款，應(yīng)該明

5、確的是非工程進(jìn)度款，現(xiàn)行規(guī)定支付的比例為建筑工程當(dāng)年完成工程量的30%，安裝工程當(dāng)年完成工程量的10%；二是會(huì)計(jì)賬務(wù)處理如何？正確處理是在“預(yù)付備料款”科目核算，不是“預(yù)付工程款”科目核算；三是該款項(xiàng)可否計(jì)算基本建設(shè)投資完成額，可以計(jì)算，但在計(jì)算工程資金結(jié)余時(shí)，預(yù)付款項(xiàng)均不能進(jìn)行計(jì)算的。 3財(cái)務(wù)部門(mén)在付款時(shí)如何進(jìn)行復(fù)核:分析：財(cái)務(wù)部門(mén)在付款時(shí)，應(yīng)該復(fù)核合同條款中的備料款預(yù)付的比例，如何進(jìn)行扣回，在什么時(shí)候開(kāi)始扣回；工程進(jìn)度款項(xiàng)如何計(jì)量，什么時(shí)候計(jì)量，如何付款；工程質(zhì)量保證金的比例為多少，計(jì)算的基數(shù)是工程造價(jià)還是工程結(jié)算價(jià)，是否符合財(cái)政部的文件規(guī)定最低為5%；以及工程質(zhì)量和工程工期的獎(jiǎng)罰條款及比

6、例。特別是，財(cái)務(wù)部門(mén)要注意付款條件和方式，以及保證施工合同的實(shí)施，以免產(chǎn)生漏洞。 4、預(yù)付備料款金額的計(jì)算:分析：預(yù)付備料款金額=施工合同金額*合同規(guī)定比例 解：借：預(yù)付備料款 浙江××建設(shè)集團(tuán)有限公司 10,000,000.00貸：銀行存款 ××開(kāi)戶銀行 10,000,000.00會(huì)計(jì)核算時(shí)還需注意的幾個(gè)問(wèn)題： 1本案例收據(jù)問(wèn)題： 分析：系外地施工企業(yè)進(jìn)入當(dāng)?shù)厥┕?，用于收取預(yù)收款項(xiàng)的收款收據(jù)必須是當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)印制的收款收據(jù)。如為本地建筑施工企業(yè)，也必須用當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)印制的收款收據(jù)，不能用非稅務(wù)部門(mén)印制的三聯(lián)或二聯(lián)等收款收據(jù)。 2款項(xiàng)支付問(wèn)題： 分析：工

7、程的備料款項(xiàng)或者工程進(jìn)度款項(xiàng)必須支付給浙江××建設(shè)集團(tuán)有限公司，理由是施工合同是與浙江××建設(shè)集團(tuán)有限公司簽訂，其主體是浙江××建設(shè)集團(tuán)有限公司，所以，所有款項(xiàng)均不能付給其他單位，如有浙江××建設(shè)集團(tuán)有限公司授權(quán)方可支付。 例2：工程建設(shè)指揮部于次月底收到施工單位上報(bào)的“工程價(jià)款計(jì)量單”的進(jìn)度為500萬(wàn)元，經(jīng)工程監(jiān)理單位核實(shí)為495萬(wàn)元，并經(jīng)建設(shè)單位工程部門(mén)和領(lǐng)導(dǎo)審批的金額均為495萬(wàn)元，沒(méi)有合同以外的工程量和索賠事項(xiàng)。合同規(guī)定工程質(zhì)量保證金的比例為工程進(jìn)度款的5%。此外施工企業(yè)提供了工程進(jìn)度安排計(jì)劃表和工程施工具

8、體方案：合同金額分二年平均完成，材料費(fèi)約占合同金額的60%。 問(wèn)題提出： 1財(cái)務(wù)部門(mén)如何審核施工企業(yè)上報(bào)的工程資料是否符合規(guī)定： 分析：財(cái)務(wù)部門(mén)要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行審核或者復(fù)核： 施工單位上報(bào)要求支付工程計(jì)量款的資料格式是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定和建設(shè)單位的具體規(guī)定； 施工單位上報(bào)要求支付工程計(jì)量款的資料是否在規(guī)定的期限內(nèi)提出，按規(guī)定程序辦理； 施工單位上報(bào)要求支付工程計(jì)量款的資料是否齊全或完整； 2財(cái)務(wù)部門(mén)如何審核工程價(jià)款計(jì)量單中的單價(jià)： 分析：財(cái)務(wù)部門(mén)要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行審核或者復(fù)核： 復(fù)核施工單位上報(bào)要求支付工程計(jì)量款資料的數(shù)量乘單價(jià)計(jì)算的金額是否正確； 合計(jì)數(shù)相加是否相符； 要求支付工程計(jì)量

9、款中的包干費(fèi)用計(jì)算是否符合合同規(guī)定的計(jì)算要求； 要求支付工程計(jì)量款中有否包括合同價(jià)以外的增加內(nèi)容，是如何進(jìn)行組價(jià)的。 3復(fù)核工程價(jià)款計(jì)量單中的增加內(nèi)容的作（組）價(jià)是否存在異常： 分析：財(cái)務(wù)部門(mén)要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行審核或者復(fù)核： 財(cái)務(wù)部門(mén)要查閱施工合同和招投標(biāo)文件、雙方談判資料中對(duì)合同以外增加內(nèi)容是如何進(jìn)行計(jì)量，如何進(jìn)行組價(jià)的方法，以及最終處理的權(quán)限； 檢查和復(fù)核工程計(jì)量款中增加合同外的工程量有否單獨(dú)列示； 檢查和復(fù)核工程計(jì)量款中增加合同外的工程量所計(jì)算的單價(jià)是否符合上述的計(jì)算規(guī)定； 復(fù)核合同外的工程量單價(jià)組價(jià)的審批程序是否符合基本建設(shè)管理程序的規(guī)定，例如某些合同規(guī)定，該部分最終以財(cái)政部門(mén)審定為

10、準(zhǔn)。 4工程備料款是如何進(jìn)行扣回:分析：工程備料款的扣回方法有兩種：一是理論上或相關(guān)規(guī)定的方法；二是施工合同約定的扣回方式。 理論上或相關(guān)規(guī)定的方法： 首先計(jì)算預(yù)付備料款的起扣點(diǎn)： 預(yù)付備料款起扣點(diǎn)（未完工程量）=預(yù)付備料款數(shù)額×全年計(jì)劃建筑安裝工程量÷全年計(jì)劃建筑安裝工程量中的材料費(fèi) 起扣點(diǎn)=1,000×10,000/(10,000×60%)=1,666.67萬(wàn)元 計(jì)算起扣點(diǎn)的含義：當(dāng)工程進(jìn)度款達(dá)到1,666.67萬(wàn)元以后，工程預(yù)付的備料款項(xiàng)才可以進(jìn)行扣回，未到該金額時(shí)，支付的工程進(jìn)度款項(xiàng)是不用計(jì)算扣回工程預(yù)付的備料款項(xiàng)。 施工合同約定的的方法：在施工

11、合同中已經(jīng)就工程備料款項(xiàng)的扣回進(jìn)行約定具體辦法，我們就按約定的辦法扣回預(yù)付的備料款。 解：借：預(yù)付工程款 浙江××建設(shè)集團(tuán)有限公司 4,950,000.00貸：其他應(yīng)付款 浙江××建設(shè)集團(tuán)有限公司質(zhì)保金 247,500.00銀行存款 ××銀行 4,702,500.00會(huì)計(jì)核算時(shí)還需注意的幾個(gè)問(wèn)題： 工程進(jìn)度如何進(jìn)行反映的問(wèn)題:分析：從目前情況來(lái)分析，存在的問(wèn)題仍然比較嚴(yán)重，不符合基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定辦法，也就是賬務(wù)處理不規(guī)范，其危害的結(jié)果較為嚴(yán)重，我們可以從工程結(jié)余資金=基建撥款基建支出的等式看出，預(yù)付款項(xiàng)不能計(jì)算為基建支出，所以年

12、終時(shí)，一方面強(qiáng)調(diào)工程建設(shè)資金嚴(yán)重不足，工程拖欠款項(xiàng)的現(xiàn)象普遍；另一方面所反映的基本建設(shè)結(jié)余資金余額巨大，其直接原因是只反映工程預(yù)付款項(xiàng)，未真實(shí)反映工程進(jìn)度情況所導(dǎo)致的。 那么，如何解決工程進(jìn)度款項(xiàng)實(shí)際情況在財(cái)務(wù)賬務(wù)上反映，應(yīng)區(qū)別兩類(lèi)： 一是本地施工企業(yè)，平時(shí)工程進(jìn)度均為收款收據(jù)，最終出具發(fā)票的情況。那么工程進(jìn)度處理應(yīng)按照基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定會(huì)計(jì)分錄為： 借：建筑安裝工程投資 綜合樓工程 貸：應(yīng)付工程款 綜合樓工程計(jì)量 二是外地施工企業(yè)承包工程項(xiàng)目的，工程進(jìn)度款項(xiàng)結(jié)算有所不同，溫州稅務(wù)部門(mén)的作法逐步將工程進(jìn)度款項(xiàng)用發(fā)票方式進(jìn)行管理，而不是用收款收據(jù)。因此，我們?cè)谫~務(wù)處理時(shí)，分兩種不同情況進(jìn)行處理

13、： 出具收據(jù)分錄為： 借：建筑安裝工程投資 綜合樓工程 貸：應(yīng)付工程款 綜合樓工程計(jì)量 出具正式發(fā)票分錄為： 借：建筑安裝工程投資 綜合樓工程 貸：應(yīng)付工程款 ××施工單位 發(fā)票金額的問(wèn)題 分析：從目前情況來(lái)分析，外地進(jìn)溫進(jìn)行施工工程建筑企業(yè)到稅務(wù)部門(mén)開(kāi)具工程進(jìn)度款發(fā)票時(shí)，其發(fā)票票面金額是建設(shè)單位付給施工單位的工程款凈額，而非完全是工程的工程進(jìn)度實(shí)際款項(xiàng)，已扣除工程質(zhì)量保證金、預(yù)付的工程備料款，以及由于建設(shè)單位資金缺乏而未支付的工程款。所以發(fā)票的金額不是真實(shí)的工程實(shí)際進(jìn)度，那么我們應(yīng)如何處理呢？具體分以下幾種情況進(jìn)行處置： 發(fā)票金額同核定的工程進(jìn)度計(jì)量單一致的： 該類(lèi)情況的

14、會(huì)計(jì)賬務(wù)處理比較簡(jiǎn)單，會(huì)計(jì)分錄為： 借：建筑安裝工程投資 綜合樓工程 貸：銀行存款 ××銀行 其他應(yīng)付款 ××施工單位的質(zhì)保金 預(yù)付備料款 ××施工單位 發(fā)票金額同核定的工程進(jìn)度計(jì)量單不一致的： 此類(lèi)情況的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理比較復(fù)雜，其賬務(wù)處理如下： 根據(jù)批準(zhǔn)或復(fù)核確定的工程價(jià)款計(jì)量單的金額，作會(huì)計(jì)分錄： 借：建筑安裝工程投資 綜合樓工程進(jìn)度計(jì)量 貸：應(yīng)付工程款 綜合樓工程進(jìn)度計(jì)量 支付施工單位的發(fā)票金額時(shí)的會(huì)計(jì)分錄 借：應(yīng)付工程款 ××施工單位 貸：銀行存款 ××銀行 工程質(zhì)保金和工程備料款的賬務(wù)處

15、理 由于稅務(wù)部門(mén)開(kāi)具的發(fā)票金額未包括工程質(zhì)保金和工程備料款的金額，大部分建設(shè)單位對(duì)這部分金額未在賬戶予以反映，所以我們要完整和全貌反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：預(yù)付工程款 ××施工單位 貸：其他應(yīng)付款 ××施工單位的質(zhì)保金 預(yù)付備料款 ××施工單位 例3：2004年6月底，綜合樓的施工單位浙江××建設(shè)集團(tuán)公司上報(bào)的“工程價(jià)款計(jì)量單”的工程進(jìn)度為800萬(wàn)元，經(jīng)監(jiān)理單位與建設(shè)單位審核后，金額無(wú)誤。該工程進(jìn)度款已在起扣點(diǎn)之上，預(yù)付備料款扣回的比例為工程進(jìn)度款的15%，質(zhì)量保證金扣回后的余款以銀行存款支付。 問(wèn)題提出：

16、1如何復(fù)核工程價(jià)款計(jì)量單的金額計(jì)算的正確性:分析：工程價(jià)款計(jì)量單金額計(jì)算的正確性復(fù)核應(yīng)該從以下幾方面著手： 復(fù)核單價(jià)乘數(shù)量的結(jié)果正確性； 復(fù)核工程取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否符合規(guī)定； 招投標(biāo)文件和施工合同規(guī)定的包干費(fèi)用計(jì)量的準(zhǔn)確性； 工程價(jià)款計(jì)量單的合計(jì)數(shù)相加是否正確。 2工程備料款是否應(yīng)扣回，質(zhì)保金扣回的比例在5%以上:分析：案例中已經(jīng)確定工程備料款是應(yīng)扣回，并且明確預(yù)付備料款扣回的比例為工程進(jìn)度款的15%，工程質(zhì)量保證金為5%，符合財(cái)政部的文件規(guī)定。我們?cè)谥Ц豆こ踢M(jìn)度款項(xiàng)時(shí)予以扣回。同時(shí)，如果建設(shè)單位為施工過(guò)程中墊付的水費(fèi)和電費(fèi)，應(yīng)在支付工程進(jìn)度款項(xiàng)時(shí)予以扣回。 3相關(guān)的單據(jù)是否符合規(guī)定，手續(xù)是否齊全的

17、審核:分析：審核工作一般從以下幾個(gè)方面進(jìn)行的： 是原始單據(jù)的形式上進(jìn)行審核，包括施工單位、監(jiān)理單位和建設(shè)單位有關(guān)部門(mén)的印章是否符合規(guī)定； 是審核規(guī)定的程序是否得到執(zhí)行，一般情況為：施工單位提出工程監(jiān)理單位簽證建設(shè)單位工程部門(mén)（施工合同管理部門(mén)）簽證工程財(cái)務(wù)監(jiān)理單位簽證建設(shè)單位財(cái)務(wù)部門(mén)簽證建設(shè)單位負(fù)責(zé)人簽字建設(shè)單位財(cái)務(wù)部門(mén)付款的程序.是審核施工單位提供的單據(jù)是否符合規(guī)定。 4預(yù)付備料款和質(zhì)保金扣回的計(jì)算:分析：計(jì)算預(yù)付備料款扣回金額=800×15%=120萬(wàn)元 計(jì)算工程質(zhì)量保證金的金額=800×5%=40萬(wàn)元 會(huì)計(jì)分錄： 借：預(yù)付工程款 浙江××建設(shè)集團(tuán)有

18、限公司 8,000,000.00貸：預(yù)付備料款 浙江××建設(shè)集團(tuán)有限公司 1,200,000.00其他應(yīng)付款 浙江××建設(shè)集團(tuán)有限公司質(zhì)保金 400,000.00銀行存款 ××銀行 6,400,000.00例4：2006年4月底，綜合大樓工程建筑面積50,088已通過(guò)驗(yàn)收，質(zhì)量符合雙方約定標(biāo)準(zhǔn)，工程款項(xiàng)已辦理結(jié)算，并經(jīng)財(cái)政部門(mén)審核，總價(jià)款為10,080萬(wàn)元（其中：合同規(guī)定工程延遲，違約金為每天20,000元，施工單位共延誤合同工期60天），其中：臨時(shí)設(shè)施費(fèi)為100萬(wàn)元（工棚及施工便道、臨時(shí)圍墻）；設(shè)備主要為：電梯5臺(tái)的金額為350萬(wàn)元

19、及安裝費(fèi)20萬(wàn)元；中央空調(diào)主機(jī)2臺(tái)為400萬(wàn)元，安裝費(fèi)為25萬(wàn)元，設(shè)備基礎(chǔ)為10萬(wàn)元；變壓器設(shè)備（包括高低壓配電柜等設(shè)備）為300萬(wàn)元及安裝費(fèi)40萬(wàn)元；水電暖等安裝工程的造價(jià)為2,570萬(wàn)元，其余均為綜合樓主體造價(jià)，工程款已支付8,000萬(wàn)元，備料款已扣完，工程質(zhì)量保證金假設(shè)本次結(jié)算時(shí)一次性扣回，工程的結(jié)算尾款已通過(guò)銀行予以支付。 問(wèn)題提出： 1該項(xiàng)目是否經(jīng)過(guò)驗(yàn)收，驗(yàn)收中的整改內(nèi)容是否已完成:分析：建設(shè)單位的財(cái)務(wù)部門(mén)在同施工單位辦理工程竣工結(jié)算時(shí)，要注意該項(xiàng)目是否經(jīng)過(guò)竣工驗(yàn)收，查閱工程竣工驗(yàn)收的會(huì)議紀(jì)要，對(duì)于工程竣工驗(yàn)收的會(huì)議紀(jì)要中的整改內(nèi)容是否已經(jīng)得到落實(shí)和整改，并且經(jīng)過(guò)建設(shè)單位和有關(guān)部門(mén)驗(yàn)

20、收，手續(xù)已經(jīng)齊備。只有這樣，才可以同施工單位辦理工程竣工結(jié)算。 2辦理結(jié)算的資料是否齊全，包括相關(guān)資料有否給財(cái)務(wù)部門(mén)留存:分析：工程項(xiàng)目建設(shè)任務(wù)完成后，及時(shí)地同施工企業(yè)辦理工程竣工結(jié)算工作，這是基本建設(shè)制度所規(guī)定的；辦理結(jié)算的資料應(yīng)該包括哪些內(nèi)容： 經(jīng)過(guò)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審查或?qū)徍说墓こ淘靸r(jià)咨詢（審價(jià)）報(bào)告及工程造價(jià)計(jì)算過(guò)程計(jì)算式和明細(xì)表，財(cái)政部門(mén)的審核意見(jiàn)； 工程施工單位上報(bào)的工程結(jié)算書(shū)； 工程在施工過(guò)程中各方出具的并經(jīng)確認(rèn)的技術(shù)變更聯(lián)系單； 工程施工過(guò)程中的有關(guān)協(xié)調(diào)會(huì)議紀(jì)要； 工程驗(yàn)收的會(huì)議紀(jì)要； 工程的質(zhì)量證書(shū)等； 上述資料均應(yīng)給建設(shè)單位財(cái)務(wù)部門(mén)留存，便于辦理工程竣工財(cái)務(wù)決算。 3分析工程項(xiàng)目

21、的構(gòu)成內(nèi)容，正確劃分會(huì)計(jì)核算中的具體要求，以便使用不同的會(huì)計(jì)科目:分析：由于社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的注冊(cè)造價(jià)工程師、造價(jià)人員和建設(shè)單位的工程技術(shù)人員不懂基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，只知道同項(xiàng)目施工單位辦理工程造價(jià)的結(jié)算，只要造價(jià)或結(jié)算金額正確就完成任務(wù)，不管財(cái)務(wù)人員的賬務(wù)如何處理的規(guī)定。那財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)該分析工程項(xiàng)目的構(gòu)成內(nèi)容，一般由下列內(nèi)容組成： 主體工程的土建造價(jià)； 主體工程的安裝工程造價(jià)； 設(shè)備金額及安裝費(fèi)； 工程的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)； 附屬設(shè)施工程的造價(jià)； 市政配套設(shè)施工程的造價(jià)； 有關(guān)配電設(shè)施工程的造價(jià)； 有關(guān)園林綠化工程的造價(jià)； 有關(guān)工程的二次裝修的造價(jià)； 其他項(xiàng)目的造價(jià)； 由此可見(jiàn)，不同的工程項(xiàng)目成本

22、或費(fèi)用，其核算的會(huì)計(jì)科目、明細(xì)科目是不同的，故會(huì)計(jì)人員要正確劃分工程項(xiàng)目成本和費(fèi)用，如有難度，就提請(qǐng)工程技術(shù)人員進(jìn)行劃分，便于會(huì)計(jì)核算；特別要注意項(xiàng)目施工過(guò)程中的單項(xiàng)工程報(bào)廢，其成本不能混淆于正常工程成本中，需報(bào)財(cái)政部門(mén)審批后列入待攤投資報(bào)廢工程損失項(xiàng)目。 4質(zhì)保金扣取的基數(shù):分析：工程質(zhì)量保證金計(jì)算的基數(shù)為工程項(xiàng)目結(jié)算造價(jià)，而非工程基本造價(jià)金額； 5有關(guān)項(xiàng)目金額的計(jì)算： 計(jì)算違約金的金額：60天×20000元/天=1,200,000元 綜合樓的造價(jià)=10,080+120=10,200萬(wàn)元 綜合樓主體土建造價(jià)=10,200-100-350-20-400-25-10-300-40-2,

23、570=6,405萬(wàn)元 質(zhì)保金=10,080×5%=504萬(wàn)元 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：建筑安裝工程投資 綜合樓土建 64,050,000.00建筑安裝工程投資 電梯安裝費(fèi) 200,000.00建筑安裝工程投資 中央空調(diào)安裝費(fèi) 250,000.00建筑安裝工程投資 中央空調(diào)基礎(chǔ) 100,000.00建筑安裝工程投資 變壓器安裝費(fèi) 400,000.00建筑安裝工程投資 水電暖安裝工程 25,700,000.00設(shè)備投資 需要安裝設(shè)備電梯 3,500,000.00設(shè)備投資 需要安裝設(shè)備中央空調(diào) 4,000,000.00設(shè)備投資 需要安裝設(shè)備變壓器 3,000,000.00待攤投資 臨時(shí)設(shè)施工

24、棚及施工便道 1,000,000.00貸：應(yīng)交基建收入 其他收入違約金收入 1,200,000.00預(yù)付工程款 溫州××建設(shè)集團(tuán)有限公司 80,000,000.00其他應(yīng)付款 溫州××建設(shè)集團(tuán)有限公司質(zhì)保金 5,040,000.00銀行存款 ××銀行 22,960,000.00會(huì)計(jì)核算時(shí)還需注意的幾個(gè)問(wèn)題： 1工程造價(jià)中的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)如何列示？ 分析：按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定：應(yīng)在待攤投資臨時(shí)設(shè)施費(fèi)項(xiàng)目列示，并且臨時(shí)設(shè)施費(fèi)項(xiàng)目下列示明細(xì)的工程項(xiàng)目的名稱、計(jì)量單位、工程數(shù)量等基本要素，不能將不同的臨時(shí)設(shè)施項(xiàng)目混合在一起進(jìn)行核算。 2工程造價(jià)結(jié)算書(shū)

25、中已扣回違約金的會(huì)計(jì)處理？ 分析：扣回施工單位承擔(dān)違約責(zé)任的違約金，其違約金的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理應(yīng)列入“應(yīng)交基建收入”其他收入科目，違約金收入不能直接沖減工程項(xiàng)目的造價(jià)。 3工程造價(jià)結(jié)算書(shū)中的設(shè)備金額列示問(wèn)題？ 分析：工程造價(jià)結(jié)算書(shū)中的設(shè)備金額，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定在設(shè)備投資科目進(jìn)行列示；房屋工程預(yù)算內(nèi)的暖氣、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、煤氣、消防等設(shè)備的價(jià)值及其裝設(shè)油飾工程和列入建筑工程預(yù)算內(nèi)的各種管道（如蒸氣、壓縮空氣、石油、給水及排水等管道）、電力、電訊、電纜導(dǎo)線的敷設(shè)工程等項(xiàng)目是在建筑安裝工程投資科目；設(shè)備投資科目應(yīng)列示出設(shè)備的計(jì)量單位、數(shù)量、規(guī)格、型號(hào)、產(chǎn)地、主要技術(shù)指標(biāo)等要素。 4設(shè)備的基礎(chǔ)及安裝費(fèi)應(yīng)

26、如何列示？ 分析：設(shè)備的基礎(chǔ)及安裝費(fèi)的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，應(yīng)按照基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定：在建筑安裝工程科目單獨(dú)列示設(shè)備的基礎(chǔ)及安裝費(fèi)，以便今后辦理工程竣工財(cái)務(wù)決算時(shí)所用數(shù)據(jù)。 5平時(shí)已作工程進(jìn)度估價(jià)列賬的處理？ 答：如果平時(shí)已作工程進(jìn)度估價(jià)列賬的賬務(wù)處理，原估價(jià)入賬金額在下月初應(yīng)如數(shù)用紅字沖回；假如平時(shí)未沖回，待工程竣工結(jié)算辦理時(shí)的，要用紅字沖回。 6工程結(jié)算書(shū)造價(jià)的同合同造價(jià)相差金額較大時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)該如何處理？ 分析：如果工程結(jié)算書(shū)造價(jià)的同合同造價(jià)相差金額較大時(shí)，建設(shè)單位的財(cái)務(wù)人員應(yīng)該提請(qǐng)建設(shè)單位工程技術(shù)部門(mén)、工程預(yù)算管理部門(mén)、總師辦等部門(mén)將差額原因進(jìn)行分析，是否存在計(jì)劃外的投資項(xiàng)目、應(yīng)該招

27、投標(biāo)而未進(jìn)行招投標(biāo)的項(xiàng)目，并且將增加的具體項(xiàng)目分析清楚，是數(shù)量增加還是單價(jià)增加，或者是其他原因的增加，以便今后工程竣工財(cái)務(wù)決算辦理時(shí)備用。 7如何登記有關(guān)基建支出科目明細(xì)賬？ 分析：基建支出科目明細(xì)賬登記工作的好壞，直接反映一個(gè)會(huì)計(jì)人員的水平高低，也能看出會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，那么如何進(jìn)行登記： 按照工程項(xiàng)目批準(zhǔn)投資概算內(nèi)容，設(shè)置基建支出科目的核算框架； 依據(jù)投資概算表列示的工程內(nèi)容，在會(huì)計(jì)核算時(shí)設(shè)置相應(yīng)項(xiàng)目與之相對(duì)應(yīng)，以便概算執(zhí)行情況的分析； 批準(zhǔn)概算項(xiàng)目以外的工程，應(yīng)該單獨(dú)進(jìn)行列示； 相同性質(zhì)項(xiàng)目分不同施工單位的，應(yīng)在同一明細(xì)科目核算及列示； 登記明細(xì)賬時(shí)，應(yīng)明細(xì)記錄工程項(xiàng)目的基本要素，例如

28、工程的計(jì)量單位、數(shù)量、開(kāi)竣工時(shí)間、合同金額、是否招投標(biāo)，以及設(shè)計(jì)、監(jiān)理單位等要素；此外，還應(yīng)注意記錄工程設(shè)備的規(guī)格及型號(hào)等內(nèi)容。 8在基本建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，那些內(nèi)容不得列入建設(shè)成本開(kāi)支？ 分析：在基本建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，下列內(nèi)容不得列入建設(shè)成本開(kāi)支：對(duì)外投資支出、被沒(méi)收的財(cái)物、支付的滯納金、罰款、違約金、賠償金、以及捐贈(zèng)、贊助支出，國(guó)家法律、法規(guī)規(guī)定以外的各種付費(fèi)，國(guó)家規(guī)定不得列入成本、費(fèi)用的其他支出均。 二設(shè)備投資的會(huì)計(jì)案例 國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定：設(shè)備投資的內(nèi)容：本科目核算建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出的各種設(shè)備的實(shí)際成本，包括交付安裝的需要安裝設(shè)備、不需要安裝設(shè)備和為生產(chǎn)準(zhǔn)備的不

29、夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具的實(shí)際成本。需要安裝設(shè)備是指必須將其整體或幾個(gè)部位裝配起來(lái)，安裝在基礎(chǔ)上或建筑物支架上才能使用的設(shè)備。如軋鋼機(jī)、發(fā)電機(jī)、蒸氣鍋爐、變壓器、各種機(jī)泵、機(jī)床等。有的雖不要基礎(chǔ)，但必須進(jìn)行組裝工作，并在一定范圍內(nèi)使用的，如生產(chǎn)用電鏟、塔式吊、門(mén)式吊、皮帶運(yùn)輸機(jī)等也包括在內(nèi)。不需要安裝設(shè)備，是指不必固定在一定位置或支架上就可以使用的各種設(shè)備，如電焊機(jī)、汽車(chē)、機(jī)車(chē)、飛機(jī)、船舶及生產(chǎn)上流動(dòng)使用的空壓機(jī)、泵等。工具器具是指生產(chǎn)和維修用的各種工具，試驗(yàn)室、化驗(yàn)室用的計(jì)量、分析、保溫、烘干用的各種儀器，機(jī)械廠翻砂用的模型、鍛模、熱處理箱、工具臺(tái)等。按照有關(guān)規(guī)定，需要安裝設(shè)備必須符合以下

30、三個(gè)條件，才能作為“正式開(kāi)始安裝”，計(jì)算基本建設(shè)實(shí)際支出 （）設(shè)備的基礎(chǔ)和支架已經(jīng)完成； （）安裝設(shè)備所必需的圖紙資料已經(jīng)具備； （）設(shè)備已經(jīng)運(yùn)到安裝現(xiàn)場(chǎng)，開(kāi)箱檢驗(yàn)完畢，吊裝就位，并繼續(xù)進(jìn)行安裝。需要安裝設(shè)備領(lǐng)用出庫(kù)交付安裝時(shí)，根據(jù)設(shè)備出庫(kù)憑證，借記本科目，貸記“庫(kù)存設(shè)備”科目。 年終時(shí)，應(yīng)對(duì)領(lǐng)用出庫(kù)的設(shè)備進(jìn)行清查，凡不符合上述三個(gè)條件的設(shè)備，應(yīng)辦理假退庫(kù)手續(xù)，用紅字借記本科目，貸記“庫(kù)存設(shè)備”科目；下年度開(kāi)始時(shí)，再用藍(lán)字重作同樣的分錄，登記入帳。按照有關(guān)規(guī)定，不需要安裝的設(shè)備和工具、器具到達(dá)建設(shè)單位倉(cāng)庫(kù)（或指定地點(diǎn)），并經(jīng)驗(yàn)收合格，就可計(jì)算基本建設(shè)實(shí)際支出，根據(jù)設(shè)備入庫(kù)憑證，按照設(shè)備的實(shí)際成

31、本，借記本科目，貸記“器材采購(gòu)”科目。 如果購(gòu)入的不需要安裝設(shè)備和工具、器具直接交付使用單位時(shí)，也應(yīng)通過(guò)本科目核算，視同入庫(kù)，借記本科目，貸記“器材采購(gòu)”科目；并同時(shí)辦理出庫(kù)手續(xù)，借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記本科目。需要安裝的設(shè)備安裝完畢，試車(chē)合格后，應(yīng)辦理竣工驗(yàn)收交接手續(xù)，交付使用單位，借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記本科目。 不需要安裝設(shè)備和工具、器具交付使用時(shí)，根據(jù)設(shè)備出庫(kù)憑證，借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記本科目。上述兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，如用基建投資借款完成的，應(yīng)同時(shí)借記“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”科目，貸記“待沖基建支出”科目。 基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定規(guī)定的內(nèi)容： 設(shè)備投資支出是指建設(shè)單位按照項(xiàng)目概

32、算內(nèi)容發(fā)生的各種設(shè)備的實(shí)際成本，包括需要安裝設(shè)備、不需要安裝設(shè)備和為生產(chǎn)準(zhǔn)備的不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具的實(shí)際成本。需要安裝設(shè)備是指必須將其整體或幾個(gè)部位裝配起來(lái)，安裝在基礎(chǔ)上或建筑物支架上才能使用的設(shè)備；不需要安裝設(shè)備是指不必固定在一定位置或支架上就可以使用的設(shè)備。例1：××重點(diǎn)工程建設(shè)指揮部因工作需要購(gòu)置轎車(chē)，業(yè)經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)。通過(guò)政府采購(gòu)方式購(gòu)置工程總概算中規(guī)定的汽車(chē)1輛，支付汽車(chē)款280,000元，車(chē)輛附加費(fèi)25,000元，上牌費(fèi)用1800元，車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)（一年）10,000元，款項(xiàng)均以銀行存款支付，現(xiàn)汽車(chē)相關(guān)手續(xù)均已辦妥，并投入使用。 問(wèn)題提出： 1購(gòu)置的轎車(chē)是否

33、要審批，是否屬于工程投資總概算范圍內(nèi):分析：在基本建設(shè)過(guò)程中，工程建設(shè)單位購(gòu)置的轎車(chē)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是要經(jīng)過(guò)一定程序方可辦理的： 像購(gòu)置轎車(chē)等業(yè)務(wù)，是要經(jīng)過(guò)監(jiān)察部門(mén)和社會(huì)集團(tuán)購(gòu)買(mǎi)力控制辦公室審批的； 購(gòu)置轎車(chē)等業(yè)務(wù)是要經(jīng)過(guò)政府采購(gòu)程序才合法，不能自行購(gòu)置； 建設(shè)單位購(gòu)置轎車(chē)，必須是批準(zhǔn)投資概算范圍之內(nèi)的，否則不得列入基本建設(shè)工程成本。 2如何正確區(qū)分設(shè)備投資與使用費(fèi)的差別:分析：上述案例中，購(gòu)置的汽車(chē)款、車(chē)輛附加費(fèi)、上牌費(fèi)用部分屬于設(shè)備投資構(gòu)成的內(nèi)容，而車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)是屬于汽車(chē)在使用過(guò)程中的費(fèi)用，不構(gòu)成設(shè)備投資額，應(yīng)作“待攤投資建設(shè)單位管理費(fèi)固定資產(chǎn)使用費(fèi)”科目處置； 解：1、構(gòu)成設(shè)備投資的價(jià)值計(jì)算=2

34、80,000+25,000+1800=306,800元 2、不構(gòu)成設(shè)備投資的價(jià)值計(jì)算=18,000元 3、會(huì)計(jì)分錄： 借：設(shè)備投資 不需安裝設(shè)備汽車(chē) 306,800.00待攤投資 建設(shè)單位管理費(fèi) 10,000.00貸：銀行存款 ××銀行 316,800.00會(huì)計(jì)核算時(shí)還需注意的幾個(gè)問(wèn)題： 1“設(shè)備投資明細(xì)科目”的規(guī)定？ 分析：按照基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，“設(shè)備投資”科目分為：需要安裝設(shè)備、不需安裝設(shè)備、為生產(chǎn)準(zhǔn)備的不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具三個(gè)大類(lèi)。 2設(shè)備投資明細(xì)賬設(shè)置上有何要求？ 分析：根據(jù)工程竣工財(cái)務(wù)決算表格上的要求，“設(shè)備投資明細(xì)科目” 的明細(xì)賬應(yīng)設(shè)置為數(shù)量金額式

35、明細(xì)賬，并且在賬簿中登記設(shè)備的產(chǎn)地、規(guī)格、型號(hào)等基本要素。 3需要安裝的設(shè)備必須符合那些條件？ 分析：基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定第十八條第二款規(guī)定：需要安裝設(shè)備是指必須將其整體或幾個(gè)部位裝配起來(lái)，安裝在基礎(chǔ)上或建筑物支架上才能使用的設(shè)備；不需要安裝設(shè)備是指不必固定在一定位置或支架上就可以使用的設(shè)備。需要安裝的設(shè)備必須符合： 基礎(chǔ)和支架已經(jīng)完成； 所必需的圖紙資料已經(jīng)具備； 設(shè)備已經(jīng)運(yùn)到現(xiàn)場(chǎng)，開(kāi)箱檢驗(yàn)完畢，吊裝就位，并繼續(xù)進(jìn)行安裝。 只有這樣，才能計(jì)算設(shè)備投資完成額，缺一不可。 4那些內(nèi)容不應(yīng)計(jì)入設(shè)備投資完成額。 分析：暖氣、通訊、衛(wèi)生、照明、煤氣等設(shè)備，在出庫(kù)交付安裝時(shí)，應(yīng)作為計(jì)算建筑安裝工程投資完

36、成額，而不應(yīng)重復(fù)計(jì)入設(shè)備投資完成額。 例2某工程建設(shè)指揮部為新建的生產(chǎn)車(chē)間購(gòu)置設(shè)計(jì)規(guī)定的第一套工具、器具、買(mǎi)價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)共計(jì)267,000元，以銀行存款支付。工具、器具已到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)。 問(wèn)題提出： 1購(gòu)置設(shè)計(jì)規(guī)定的第一套工具、器具是否屬于設(shè)備投資:分析：按照基本建設(shè)有關(guān)規(guī)定，設(shè)計(jì)中規(guī)定的第一套工具、器具可以在基本建設(shè)成本中列支；故購(gòu)置屬于設(shè)計(jì)規(guī)定的第一套工具、器具是屬于設(shè)備投資范圍，除此之外就不屬于設(shè)備投資。 2設(shè)備采購(gòu)過(guò)程中運(yùn)雜費(fèi)的處理:分析：設(shè)備采購(gòu)過(guò)程中運(yùn)雜費(fèi)，應(yīng)在設(shè)備中予以分?jǐn)?，分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)視購(gòu)置的工具、器具的內(nèi)容而定。 解：1設(shè)備采購(gòu)時(shí)的賬務(wù)處理： 借：器材采購(gòu) 設(shè)備采購(gòu) 267,000

37、.00貸：銀行存款 ××銀行 267,000.002根據(jù)“設(shè)備驗(yàn)收入庫(kù)單”，作會(huì)計(jì)分錄： 借：設(shè)備投資 工具及器具 267,000.00貸：器材采購(gòu) 設(shè)備采購(gòu) 267,000.00會(huì)計(jì)核算時(shí)還需注意的幾個(gè)問(wèn)題： 1設(shè)計(jì)文件規(guī)定工具、器具的處理？ 分析：按照設(shè)計(jì)文件規(guī)定，應(yīng)由基本建設(shè)資金開(kāi)支，必須是新建企業(yè)或擴(kuò)建企業(yè)的新建車(chē)間生產(chǎn)準(zhǔn)備的，并且是第一套工具、器具。 2設(shè)備投資完成額計(jì)算規(guī)定？ 分析：需要安裝的設(shè)備，只有符合安裝三個(gè)條件后，才能計(jì)算設(shè)備投資完成額；工具、器具在采購(gòu)后，只有驗(yàn)收入庫(kù)后，方可列入設(shè)備投資工具及器具賬戶，并計(jì)算設(shè)備投資完成額。 例3某工程建設(shè)指揮部所實(shí)施

38、的需要安裝設(shè)備已安裝完畢，經(jīng)驗(yàn)收后交付給生產(chǎn)單位使用，已辦妥驗(yàn)收交接手續(xù)，其資金來(lái)源系銀行借款解決的，確定其實(shí)際成本為825,000元，其中：設(shè)備的實(shí)際成本為745,000元，設(shè)備基礎(chǔ)成本為40,000元，設(shè)備安裝工程成本為20,000元，應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y為20,000元。根據(jù)“交付使用資產(chǎn)明細(xì)表”，作會(huì)計(jì)分錄如下： 問(wèn)題提出： 1按資金來(lái)源的不同，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理有何不同:分析：基本建設(shè)項(xiàng)目完工以后，交付使用資產(chǎn)的賬務(wù)處理由于資金來(lái)源的不同，其會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理的當(dāng)然不一樣，如果是基建撥款形成的交付使用資產(chǎn)，其賬務(wù)處理就簡(jiǎn)單，在下年初將“交付使用資產(chǎn)”科目同“基建撥款一以前年度撥款”相對(duì)沖就可以了；

39、如果是非基建撥款，而是基建借款形成的交付使用資產(chǎn)，其賬務(wù)處理就復(fù)雜點(diǎn)，在編制“交付使用資產(chǎn)”科目的同時(shí)，借：應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款××使用單位，貸：待沖基建支出××交付使用資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄,這就是會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的不同； 2安裝哪些驗(yàn)收程序才才可以辦理移交:分析：安裝完畢以后，必須要經(jīng)過(guò)系統(tǒng)調(diào)試或者是無(wú)負(fù)荷投產(chǎn)試車(chē)等驗(yàn)收程序，所有的技術(shù)指標(biāo)或參數(shù)值等均合格或符合設(shè)計(jì)要求的前提下，才可以辦理移交； 3交付使用資產(chǎn)明細(xì)表的編制要求:分析：交付使用資產(chǎn)明細(xì)表的編制原則： 宜細(xì)不宜粗的原則。也就是在編制時(shí)，盡量將交付使用資產(chǎn)明細(xì)表編得詳細(xì)，便于資產(chǎn)使用單位對(duì)固定資產(chǎn)等進(jìn)

40、行管理； 要素齊備的原則。交付使用資產(chǎn)明細(xì)表的要素要填列完整，只能增加要素，而不能減少交付使用資產(chǎn)明細(xì)表的要素； 使用對(duì)象不同的原則。由于交付使用資產(chǎn)的使用對(duì)象不同，其固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)是不同的，所以交付使用資產(chǎn)明細(xì)表中的單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)要符合使用單位的要求；再者是固定資產(chǎn)的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，也要符合使用單位的要求； 由此可見(jiàn)，交付使用資產(chǎn)明細(xì)表的編制應(yīng)按照有關(guān)基本建設(shè)規(guī)定和實(shí)際情況相結(jié)合后進(jìn)行編制。 解：1、借：交付使用資產(chǎn) ××設(shè)備 825,000.00貸：建筑安裝工程投資 ××設(shè)備基礎(chǔ)工程 40,000.00建筑安裝工程投資 ××設(shè)備安裝工程 20,

41、000.00設(shè)備投資需安裝設(shè)備 ××設(shè)備 745,000.00待攤投資完工轉(zhuǎn)出數(shù) 20,000.002、同時(shí)，通知生產(chǎn)使用單位轉(zhuǎn)帳。 借：應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款 ××單位 825,000.00貸：待沖基建支出 ××交付使用資產(chǎn) 825,000.00會(huì)計(jì)核算時(shí)還需注意的幾個(gè)問(wèn)題： 1“交付使用資產(chǎn)”賬戶的設(shè)置問(wèn)題？ 分析：應(yīng)按固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)類(lèi)目賬，再按具體的品名、規(guī)格、型號(hào)設(shè)置明細(xì)賬。固定資產(chǎn)中還應(yīng)根據(jù)制度要求劃分大類(lèi)，特別是需要安裝的設(shè)備投資項(xiàng)目還應(yīng)列示安裝費(fèi)及基礎(chǔ)的投資額，從嚴(yán)格意義上講，上述兩項(xiàng)目還應(yīng)包括分?jǐn)?/p>

42、的待攤投資數(shù)額。 3中間決算時(shí)待攤投資轉(zhuǎn)出的處理？ 分析：上述案例系中間決算，待攤投資科目無(wú)明細(xì)項(xiàng)目，其原因，如果中間決算時(shí)，將待攤投資科目下的明細(xì)科目都進(jìn)行沖減，其工作量是非常之大，所以財(cái)政部的基建報(bào)表中待攤投資明細(xì)表中增加一項(xiàng)已完工程轉(zhuǎn)出欄目來(lái)處理，其目的是為了減少工作量，保持待攤投資科目下的明細(xì)科目?jī)?nèi)容的完整性，便于概算執(zhí)行情況的分析；所以，我們?cè)诘怯洝按龜偼顿Y”明細(xì)賬時(shí)，在“待攤投資”賬簿設(shè)置一個(gè)已完工程轉(zhuǎn)出明細(xì)賬戶，待全部工程結(jié)束時(shí)，再進(jìn)行調(diào)整。 三待攤投資的會(huì)計(jì)案例 從基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定中可以看出, 待攤投資科目所包含的內(nèi)容十分復(fù)雜, 其第十九條規(guī)定: 待攤投資支出是指建設(shè)單位按

43、項(xiàng)目概算內(nèi)容發(fā)生的，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆?jì)入交付使用資產(chǎn)價(jià)值的各項(xiàng)費(fèi)用支出，包括：1建設(shè)單位管理費(fèi)、2土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)、3土地復(fù)墾及補(bǔ)償費(fèi)、4勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、5研究試驗(yàn)費(fèi)、6可行性研究費(fèi)、7臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、8設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi)、9負(fù)荷聯(lián)合試車(chē)費(fèi)、10合同公證及工程質(zhì)量監(jiān)理費(fèi)、11（貸款）項(xiàng)目評(píng)估費(fèi)、12國(guó)外借款手續(xù)費(fèi)及承諾費(fèi)、13社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)（查）費(fèi)、14招投標(biāo)費(fèi)、15經(jīng)濟(jì)合同仲裁費(fèi)、16訴訟費(fèi)、17律師代理費(fèi)、18土地使用稅、19耕地占用稅、20車(chē)船使用稅、21匯兌損益、22報(bào)廢工程損失、23壞賬損失、24借款利息、25固定資產(chǎn)損失、26器材處理虧損、27設(shè)備盤(pán)虧及毀損、28調(diào)整器材調(diào)撥價(jià)格折價(jià)、29企

44、業(yè)債券發(fā)行費(fèi)用、30航道維護(hù)費(fèi)、31航標(biāo)設(shè)施費(fèi)、32航測(cè)費(fèi)、33其他待攤投資等。 而國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定待攤投資科目所包含的內(nèi)容為28個(gè)明細(xì)科目，同財(cái)務(wù)制度進(jìn)行比較，其中已作合并和廢止的有：延期付款利息、包干節(jié)余、施工機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移費(fèi)、投資方向調(diào)節(jié)稅、企業(yè)債券利息等5個(gè)明細(xì)科目；增加入明細(xì)科目：（貸款）項(xiàng)目評(píng)估費(fèi)、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)（查）費(fèi)、招投標(biāo)費(fèi)、經(jīng)濟(jì)合同仲裁費(fèi)、訴訟費(fèi)、律師代理費(fèi)、車(chē)船使用稅、航道維護(hù)費(fèi)、航標(biāo)設(shè)施費(fèi)、航測(cè)費(fèi)等10個(gè)明細(xì)科目。 基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定明細(xì)科目有33個(gè), 但在實(shí)務(wù)操作時(shí)覺(jué)得還不夠, 再者是會(huì)計(jì)制度中對(duì)明細(xì)科目的解釋不詳細(xì)和透徹，使會(huì)計(jì)人員在運(yùn)用明細(xì)科目時(shí)帶來(lái)困惑，有

45、必要進(jìn)行分析； 例1：2006年4月某建設(shè)工程指揮部尚處在籌建期間，以銀行存款支付當(dāng)月管理人員工資22,000元，各人的工資均打入每人的信用卡內(nèi)。 問(wèn)題提出： 會(huì)計(jì)制度與財(cái)務(wù)制度中的明細(xì)項(xiàng)目存在不同如何處理:分析: 會(huì)計(jì)制度的規(guī)定: 建設(shè)單位管理費(fèi)是核算經(jīng)批準(zhǔn)單獨(dú)設(shè)置管理機(jī)構(gòu)的建設(shè)單位所發(fā)生的管理費(fèi)用。一般包括工作人員工資、工資附加費(fèi)、勞保支出、辦公費(fèi)、差旅交通費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、工具用具使用費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、零星固定資產(chǎn)購(gòu)置費(fèi)、招募生產(chǎn)工人費(fèi)、技術(shù)圖書(shū)資料、印花稅和其他管理性質(zhì)的開(kāi)支。財(cái)務(wù)制度的規(guī)定:建設(shè)單位管理費(fèi)是指建設(shè)單位從項(xiàng)目開(kāi)工之日起至辦理竣工財(cái)務(wù)決算之日止發(fā)生的管理性質(zhì)的開(kāi)支。包括：

46、不在原單位發(fā)工資的工作人員工資、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，辦公費(fèi)、差旅交通費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、工具用具使用費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、零星購(gòu)置費(fèi)、招募生產(chǎn)工人費(fèi)、技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、印花稅、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、施工現(xiàn)場(chǎng)津貼、竣工驗(yàn)收費(fèi)和其他管理性質(zhì)開(kāi)支。業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出不得超過(guò)建設(shè)單位管理費(fèi)總額的。施工現(xiàn)場(chǎng)津貼標(biāo)準(zhǔn)比照當(dāng)?shù)刎?cái)政部門(mén)制定的差旅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。 財(cái)建2003724號(hào)第十一條建設(shè)單位管理費(fèi)開(kāi)支的起止時(shí)間和計(jì)算基數(shù)?；窘ㄔO(shè)財(cái)務(wù)制度明確建設(shè)單位管理費(fèi)是指建設(shè)單位從項(xiàng)目開(kāi)工之日起至辦理竣工財(cái)務(wù)決算之日止發(fā)生的管理性質(zhì)開(kāi)支?？紤]到不少建設(shè)項(xiàng)目前期籌建期間管理性開(kāi)支沒(méi)有渠道，建設(shè)單位管理費(fèi)修改為：建設(shè)單

47、位從籌建之日起至辦理竣工財(cái)務(wù)決算之日止發(fā)生的管理性質(zhì)開(kāi)支，建設(shè)單位管理費(fèi)以項(xiàng)目投資總概算為計(jì)算基數(shù)。 我們?cè)谶\(yùn)用明細(xì)科目和設(shè)置明細(xì)賬時(shí)，要以財(cái)務(wù)制度的規(guī)定為準(zhǔn)； 解：1、支付工資時(shí)的會(huì)計(jì)分錄 借：應(yīng)付工資 22,000.00貸：銀行存款XX銀行 22,000.002、分配當(dāng)月工資 借：待攤投資建設(shè)單位管理費(fèi)工資 22,000.00貸：應(yīng)付工資 22,000.00會(huì)計(jì)核算時(shí)還需注意的幾個(gè)問(wèn)題： 1建設(shè)單位管理費(fèi)的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題？ 分析：建設(shè)單位管理費(fèi)的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)政部財(cái)經(jīng)2002394號(hào)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定文件中已經(jīng)作出規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn):建設(shè)單位管理費(fèi)總額控制數(shù)費(fèi)率表單位：萬(wàn)元 算例 工程總概算 費(fèi)率（

48、） 工程總概算建設(shè)單位管理費(fèi) 以下 1000×1.5%=15 15(5000-1000)×1.2%=63 63+(10000-5000)×1%=113 113+(50000-10000)×0.8%=433 433+(100000-50000)×0.5%=683 683+(200000-100000)×0.2%=883 以上 883+(280000-200000)×0.1%=963 實(shí)行總額控制，分年度據(jù)實(shí)列支。計(jì)算基數(shù)為項(xiàng)目投資總概算。 2、建設(shè)單位管理費(fèi)不夠怎么辦?分析：根據(jù)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定第22條規(guī)定：建設(shè)單位管理費(fèi)

49、實(shí)行總額控制，分年度據(jù)實(shí)列支。建設(shè)單位管理費(fèi)的總額控制數(shù)以項(xiàng)目審批部門(mén)批準(zhǔn)的項(xiàng)目投資總概算為基數(shù)，并按投資總概算的不同規(guī)模分檔計(jì)算。特殊情況確需超過(guò)上述開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)的，須事前報(bào)同級(jí)財(cái)政部門(mén)審核批準(zhǔn)。但批準(zhǔn)增加的建設(shè)單位管理費(fèi)額度不能調(diào)整概算，只能在投資總概算內(nèi)進(jìn)行調(diào)整。 例2：某工程建設(shè)指揮部因工程建設(shè)需要取得政府劃撥的土地, 經(jīng)有關(guān)土地部門(mén)批準(zhǔn)同意,從銀行賬戶支付通過(guò)劃撥方式取得無(wú)期限土地使用權(quán)的土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)償費(fèi)和遷移費(fèi)等500萬(wàn)元。 問(wèn)題提出： 1該項(xiàng)目屬經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目還是非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目:分析:國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定: 土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)：核算通過(guò)劃撥方式取得無(wú)限期的土地使用權(quán)而支付的土地

50、補(bǔ)償費(fèi)、附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)償費(fèi)以及土地征收管理費(fèi)等，以及行政事業(yè)單位的建設(shè)項(xiàng)目通過(guò)出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的出讓金。非行政事業(yè)單位建設(shè)項(xiàng)目通過(guò)出讓方式取得有限期的土地使用權(quán)而支付的出讓金，作為無(wú)形資產(chǎn)在“其他投資”科目核算，不在本科目核算。 所以我們要分析該項(xiàng)目屬經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目還是非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目, 決定了我們會(huì)計(jì)科目運(yùn)用關(guān)系。 2土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)的明細(xì)科目應(yīng)如何設(shè)置:分析：土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)的明細(xì)科目設(shè)置應(yīng)包括：舊房折價(jià)款、舊房裝璜補(bǔ)償款、水電通訊補(bǔ)償款、提前騰空獎(jiǎng)勵(lì)、貨幣安置款、拆遷過(guò)渡安置費(fèi)、逾期過(guò)渡安置費(fèi)、“三原遷建”費(fèi)、征地費(fèi)用、征地管理費(fèi)、周轉(zhuǎn)房費(fèi)用、拆遷服務(wù)費(fèi)、拆遷評(píng)估

51、費(fèi)、拆遷過(guò)程中其他補(bǔ)償費(fèi)、拆遷包干費(fèi)、拆遷公告費(fèi)、其他費(fèi)用等； 解：借：待攤投資土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)XX 5,000,000.00貸：銀行存款XX銀行 5,000,000.00會(huì)計(jì)核算時(shí)還需注意的幾個(gè)問(wèn)題： 1土地使用權(quán)的處理？ 分析：土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)包括行政事業(yè)單位有償取得有期間的土地使用權(quán)，非行政事業(yè)單位的土地使用權(quán)在“其他投資”科目核算。 2征地過(guò)程中的稅金及相關(guān)規(guī)費(fèi)的處理？ 分析：在項(xiàng)目征地過(guò)程中，會(huì)發(fā)生各種規(guī)費(fèi)和稅費(fèi)，其土地復(fù)墾及補(bǔ)償費(fèi)用和耕地占用稅等內(nèi)容，以及所繳納各種規(guī)費(fèi)，不該在土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)科目列支，而是在其他科目進(jìn)行核算。 3在辦理工程竣工財(cái)務(wù)決算時(shí)，土地使用權(quán)如何

52、列示？ 分析：在辦理工程竣工財(cái)務(wù)決算時(shí)，該項(xiàng)目的使用單位為行政事業(yè)單位時(shí)，土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)中已包含土地使用權(quán)（出讓方式取得），要進(jìn)行分?jǐn)?，分?jǐn)倳r(shí)一般只分?jǐn)偨o建筑物和構(gòu)筑物，其他機(jī)械設(shè)備不承擔(dān)土地使用權(quán)的費(fèi)用，但在財(cái)務(wù)決算報(bào)告編制說(shuō)明中注明土地使用權(quán)的時(shí)間期限、數(shù)量、金額等內(nèi)容。 4逾期過(guò)渡補(bǔ)償費(fèi)的正確處理？ 分析：在拆遷安置過(guò)程中，存在逾期過(guò)渡費(fèi)時(shí)，我們?cè)谄綍r(shí)會(huì)計(jì)核算時(shí)要區(qū)分加倍支付給拆遷安置戶補(bǔ)償費(fèi)部分暫時(shí)列在該科目中核算，待工程項(xiàng)目完工時(shí)，逾期過(guò)渡補(bǔ)償費(fèi)的金額應(yīng)作為待核銷(xiāo)基建支出科目來(lái)處理。 5先征用土地后再出讓的運(yùn)作方式的賬務(wù)處理？ 分析：某些經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)，其運(yùn)作的思路是以土地出讓

53、收入作為工程建設(shè)的資金來(lái)源； 由工程建設(shè)指揮部向農(nóng)民征用土地后，再由政府有關(guān)部門(mén)向工業(yè)企業(yè)出讓土地使用權(quán)，其收取地價(jià)款實(shí)行“收支兩條線” 進(jìn)行管理的；工程建設(shè)指揮部所需的資金由財(cái)政部門(mén)撥給，賬務(wù)處理為基建撥款，所發(fā)生的土地征用的費(fèi)用列作待攤投資土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)科目支出。那么，我們分析該土地征地成本能不能形成交付使用資產(chǎn)，結(jié)果不言大家均知道，只能作待核銷(xiāo)基建支出項(xiàng)目來(lái)處理。 6拆遷安置安置房或商品房的土地所承擔(dān)的土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)及建筑成本應(yīng)如何處置？ 分析：項(xiàng)目建設(shè)單位在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，拆遷安置的地塊、安置房或商品房所需要的建設(shè)資金由財(cái)政部門(mén)撥給或者拆遷安置的地塊上安置房或商品房的安置收

54、入、商品房收入資金來(lái)解決，其方式是通過(guò)“收支兩條線”管理方式上繳后再撥回，會(huì)計(jì)賬務(wù)處置是在“基建撥款”科目進(jìn)行核算的；待建設(shè)項(xiàng)目完成辦理工程竣工財(cái)務(wù)決算時(shí)，該商品房和安置房所占用的土地及建筑項(xiàng)目所承擔(dān)的土地征用及遷移補(bǔ)償、建筑成本等成本費(fèi)用應(yīng)如何處理，如作為交付使用資產(chǎn)，由于其所有權(quán)和使用權(quán)已發(fā)生讓渡，也就是無(wú)所有權(quán)和使用權(quán)；在此建議財(cái)政部門(mén)對(duì)此類(lèi)問(wèn)題進(jìn)行研究和處理，根據(jù)基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度和基本建設(shè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，應(yīng)該作為待核銷(xiāo)基建支出項(xiàng)目來(lái)處理。 7在辦理工程竣工財(cái)務(wù)決算時(shí)，土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)中特殊項(xiàng)目的處理？ 分析：在辦理工程竣工財(cái)務(wù)決算時(shí)，我們應(yīng)分析土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)中特殊項(xiàng)目，這些投

55、資項(xiàng)目的投資金額可能很大，占總投資的比例又很高，例如公園、動(dòng)物園、廣場(chǎng)所占用的土地，而建筑物投資額又較小。在這種情況下，我們可以考慮土地征用的投資金額要單獨(dú)予以列示。 例3：從銀行基本戶支付某地質(zhì)勘察單位的地質(zhì)鉆探費(fèi)3500,000元和某設(shè)計(jì)院規(guī)劃設(shè)計(jì)費(fèi)800,000元及施工圖設(shè)計(jì)費(fèi)1,850,000元。根據(jù)有關(guān)憑證，作如下會(huì)計(jì)分錄。 問(wèn)題提出： 1勘察設(shè)計(jì)費(fèi)明細(xì)科目的核算內(nèi)容:分析：勘察設(shè)計(jì)費(fèi)是核算自行或委托勘察設(shè)計(jì)單位進(jìn)行工程水文地質(zhì)勘察、設(shè)計(jì)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用；那么就應(yīng)該包括勘察費(fèi)用、設(shè)計(jì)費(fèi)用兩個(gè)部分組成； 勘察費(fèi)用包括：水文勘察、地質(zhì)勘探、靜壓測(cè)試等項(xiàng)目所發(fā)生的各種費(fèi)用； 設(shè)計(jì)費(fèi)用包括：規(guī)劃設(shè)計(jì)（初步規(guī)劃、概念規(guī)劃、詳細(xì)規(guī)劃）、設(shè)計(jì)效果或設(shè)計(jì)方案、施工圖設(shè)計(jì)、竣工圖等設(shè)計(jì)費(fèi)用；還包括施工圖紙數(shù)量增加的加曬費(fèi)，建筑面積的測(cè)繪費(fèi)等。2如何審核勘察設(shè)計(jì)費(fèi):分析：在基本建設(shè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，一般對(duì)勘察設(shè)計(jì)費(fèi)的審核欠合理，例如地質(zhì)勘探的結(jié)算未通過(guò)財(cái)政部門(mén)審核，設(shè)計(jì)費(fèi)是按取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算而未下浮，應(yīng)該要進(jìn)行招投標(biāo)的而未招投標(biāo)等現(xiàn)象比比皆是。因此，財(cái)務(wù)人員對(duì)勘察設(shè)計(jì)費(fèi)的審核要引起注意，在付款的時(shí)候關(guān)注程序、手續(xù)和相關(guān)單據(jù)是否合法及完備。 3勘察設(shè)計(jì)的實(shí)施方式:分析：勘察設(shè)計(jì)的實(shí)施方式包括委托外部或內(nèi)部自行設(shè)計(jì)。委托外單位進(jìn)行的是較簡(jiǎn)單；而自行設(shè)計(jì)時(shí)，要注意的是：設(shè)計(jì)資質(zhì)問(wèn)題，費(fèi)用的構(gòu)成包