第二講高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計指引

1、.第二講第二講高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計指引高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計指引浙江天健東方會計師事務(wù)所浙江天健東方會計師事務(wù)所 .高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計指引高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計指引BC專項審計指引專項審計指引制定的背景制定的背景ADE專項審計指引專項審計指引實施的意義實施的意義 專項審計指引專項審計指引闡述的結(jié)構(gòu)闡述的結(jié)構(gòu)專項審計指引專項審計指引規(guī)范的內(nèi)容規(guī)范的內(nèi)容專項審計工作中可能遇到的問題專項審計工作中可能遇到的問題.一、經(jīng)濟背景一、經(jīng)濟背景二、政策背景二、政策背景三、行業(yè)背景三、行業(yè)背景專項審計指引專項審計指引制定的背景制定的背景A.（一）大力發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，用（一）大力發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)

2、，用高新技術(shù)改造和提升傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)、培育新高新技術(shù)改造和提升傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)、培育新興產(chǎn)業(yè)，業(yè)已成為舉國上下的共識；興產(chǎn)業(yè)，業(yè)已成為舉國上下的共識；（二）國際金融危機對我國經(jīng)濟的（二）國際金融危機對我國經(jīng)濟的沖擊。沖擊。一、經(jīng)濟背景一、經(jīng)濟背景.（一）（一）20072007年年0303月月1616日，日，中華人民中華人民共和國企業(yè)所得稅法共和國企業(yè)所得稅法；（二）（二）20072007年年1111月月2828日，日，中華人民中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例共和國企業(yè)所得稅法實施條例；（三）（三）20082008年年0404月月1414日，日，高新技術(shù)高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法企業(yè)認定管理辦法； （四）（四

3、）20082008年年0707月月0808日，日，高新技術(shù)高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引企業(yè)認定管理工作指引。二、政策背景二、政策背景.（一）充分認識高新技術(shù)企業(yè)認定專（一）充分認識高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計工作的重要意義，并積極參與到此項審計工作的重要意義，并積極參與到此項工作中去；項工作中去；（二）國際金融危機對注冊會計師行（二）國際金融危機對注冊會計師行業(yè)的沖擊。業(yè)的沖擊。三、行業(yè)背景三、行業(yè)背景.中國注冊會計師協(xié)會組織起草并發(fā)布的中國注冊會計師協(xié)會組織起草并發(fā)布的高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計指引高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計指引的發(fā)布實的發(fā)布實施，對支持會計師事務(wù)所從事高新技術(shù)企業(yè)認施，對支持會計師

4、事務(wù)所從事高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計業(yè)務(wù)，充分發(fā)揮注冊會計師的特有定專項審計業(yè)務(wù)，充分發(fā)揮注冊會計師的特有專業(yè)優(yōu)勢，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，增強申報企業(yè)財務(wù)專業(yè)優(yōu)勢，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，增強申報企業(yè)財務(wù)信息可信度，從而更好地服務(wù)于高新技術(shù)企業(yè)信息可信度，從而更好地服務(wù)于高新技術(shù)企業(yè)認定工作，具有重要的指導作用和較強的現(xiàn)實認定工作，具有重要的指導作用和較強的現(xiàn)實意義。意義。專項審計指引專項審計指引實施的意義實施的意義B.一、總則一、總則二、初步業(yè)務(wù)活動二、初步業(yè)務(wù)活動三、計劃審計工作三、計劃審計工作四、風險評估四、風險評估五、了解內(nèi)部控制五、了解內(nèi)部控制六、對研究開發(fā)費用實施的進一步審計程六、對研究開發(fā)費用實施的

5、進一步審計程序序七、對高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入實施的七、對高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入實施的進一步審計程序進一步審計程序八、專項審計報告八、專項審計報告九、附則九、附則 專項審計指引專項審計指引闡述的結(jié)構(gòu)闡述的結(jié)構(gòu)C.一、制定目的與依據(jù)一、制定目的與依據(jù) 二、相關(guān)定義二、相關(guān)定義三、申報企業(yè)管理層的責三、申報企業(yè)管理層的責任任 四、注冊會計師的責任四、注冊會計師的責任五、職業(yè)道德要求五、職業(yè)道德要求六、職業(yè)懷疑態(tài)度六、職業(yè)懷疑態(tài)度 七、審計目標七、審計目標八、總體要求八、總體要求九、合理保證九、合理保證 十、適用范圍十、適用范圍第一章第一章總則總則D.為了規(guī)范為了規(guī)范、明確、明確 、保、保證證 、

6、增強、增強 、滿足、滿足，根據(jù)中國注，根據(jù)中國注冊會計師審計準則、冊會計師審計準則、高新技術(shù)企業(yè)認定管理高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法辦法和和高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引而制定。而制定。一、制定目的與依據(jù)一、制定目的與依據(jù). 二、相關(guān)定義二、相關(guān)定義（一）高新技術(shù)企業(yè)（一）高新技術(shù)企業(yè) （二）申報企業(yè)（二）申報企業(yè) （三）高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計（三）高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計 （四）申報明細表（四）申報明細表 （五）研究開發(fā)活動（五）研究開發(fā)活動 （六）研究開發(fā)項目（六）研究開發(fā)項目 .高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法第十條第十條（四）近三個會計年度的研究

7、開發(fā)費用總額占銷（四）近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：售收入總額的比例符合如下要求： 1.1.最近一年銷售收入小于最近一年銷售收入小于5,0005,000萬元的企業(yè)，比萬元的企業(yè)，比例不低于例不低于6%6%；2.2.最近一年銷售收入在最近一年銷售收入在5,0005,000萬元至萬元至20,00020,000萬元萬元的企業(yè)，比例不低于的企業(yè)，比例不低于4%4%；3.3.最近一年銷售收入在最近一年銷售收入在20,00020,000萬元以上的企業(yè)，萬元以上的企業(yè)，比例不低于比例不低于3%3%；其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開

8、發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%60%。企業(yè)注冊。企業(yè)注冊成立時間不足三年的，按實際經(jīng)營年限計算；成立時間不足三年的，按實際經(jīng)營年限計算；（五）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當年總（五）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當年總收入的收入的60%60%以上；以上；.高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法第十一條第十一條申請材料：申請材料：5.5.經(jīng)具有資質(zhì)的中介機構(gòu)鑒證的企業(yè)近三經(jīng)具有資質(zhì)的中介機構(gòu)鑒證的企業(yè)近三個會計年度研究開發(fā)費用情況表（實際年限不個會計年度研究開發(fā)費用情況表（實際年限不足三年的按實際經(jīng)營年限），并附研究開發(fā)活足三年的

9、按實際經(jīng)營年限），并附研究開發(fā)活動說明材料；動說明材料； 6.6.經(jīng)具有資質(zhì)的中介機構(gòu)鑒證的企業(yè)近三經(jīng)具有資質(zhì)的中介機構(gòu)鑒證的企業(yè)近三個會計年度的財務(wù)報表（含資產(chǎn)負債表、損益?zhèn)€會計年度的財務(wù)報表（含資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表，實際年限不足三年的按實際表、現(xiàn)金流量表，實際年限不足三年的按實際經(jīng)營年限）以及技術(shù)性收入的情況表。經(jīng)營年限）以及技術(shù)性收入的情況表。 .（三）高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計（三）高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計 高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計，是指注冊高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計，是指注冊會計師接受申報企業(yè)委托，對其最近三個會會計師接受申報企業(yè)委托，對其最近三個會計年度（實際經(jīng)營不滿三年的按

10、實際經(jīng)營年計年度（實際經(jīng)營不滿三年的按實際經(jīng)營年限）的研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表和最近一個限）的研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表和最近一個會計年度的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細會計年度的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細表進行審計，并出具專項審計報告。表進行審計，并出具專項審計報告。.（一）設(shè)計、實施和維護與研究開發(fā)費用（一）設(shè)計、實施和維護與研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細結(jié)構(gòu)明細表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細表相關(guān)的內(nèi)部控制，以使研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明表相關(guān)的內(nèi)部控制，以使研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細表不存細表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細表不存在由于舞弊或錯誤導致的

11、重大錯報；在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報；（二）選擇和運用恰當?shù)臅嬚?；（二）選擇和運用恰當?shù)臅嬚撸唬ㄈ┳鞒龊侠淼臅嫻烙?；（三）作出合理的會計估計；（四）恰當界定研究開發(fā)項目、高新技術(shù)（四）恰當界定研究開發(fā)項目、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的具體范圍。產(chǎn)品（服務(wù)）的具體范圍。三、三、 申報企業(yè)管理層的責任申報企業(yè)管理層的責任.根據(jù)根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引的規(guī)定，申報企業(yè)應當建立健全有關(guān)核算體系，的規(guī)定，申報企業(yè)應當建立健全有關(guān)核算體系，正確歸集研究開發(fā)費用和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）正確歸集研究開發(fā)費用和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入，提供相關(guān)憑證及明細表，如實反映企

12、業(yè)收入，提供相關(guān)憑證及明細表，如實反映企業(yè)的研究開發(fā)費用和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的研究開發(fā)費用和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入情況。情況。三、申報企業(yè)管理層的責任三、申報企業(yè)管理層的責任.（一）承接前（一）承接前（二）承接業(yè)務(wù)（二）承接業(yè)務(wù)（三）實施審計（三）實施審計八、總體要求八、總體要求.注冊會計師除遵守本指引外，還應當運用職注冊會計師除遵守本指引外，還應當運用職業(yè)判斷，確定是否實施其他必要的審計程序。業(yè)判斷，確定是否實施其他必要的審計程序。本指引著重規(guī)范高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計本指引著重規(guī)范高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計業(yè)務(wù)的特殊方面，對于專項審計業(yè)務(wù)涉及的事項業(yè)務(wù)的特殊方面，對于專項審計業(yè)務(wù)涉及

13、的事項而本指引未予規(guī)范的，注冊會計師應當遵守相關(guān)而本指引未予規(guī)范的，注冊會計師應當遵守相關(guān)審計準則的規(guī)定。審計準則的規(guī)定。十、適用范圍十、適用范圍. 一、初步業(yè)務(wù)活動的目的一、初步業(yè)務(wù)活動的目的二、初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)二、初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容容三、業(yè)務(wù)約定書三、業(yè)務(wù)約定書第二章第二章初步業(yè)務(wù)活動初步業(yè)務(wù)活動.（一）初步業(yè)務(wù)活動的基本要求（一）初步業(yè)務(wù)活動的基本要求1.1.獨立性和專業(yè)勝任能力；獨立性和專業(yè)勝任能力；2.2.管理層誠信；管理層誠信；3.3.對業(yè)務(wù)約定條款的理解。對業(yè)務(wù)約定條款的理解。（二）接受委托時應當考慮的事項（二）接受委托時應當考慮的事項1.1.重大問題；重大問題；2.2.特別風險

14、；特別風險；3.3.質(zhì)量控制；質(zhì)量控制；4.4.審計情況審計情況一、初步業(yè)務(wù)活動的目的一、初步業(yè)務(wù)活動的目的.（一）誠信（一）誠信（二）專業(yè)勝任能力（具有和轉(zhuǎn)化）（二）專業(yè)勝任能力（具有和轉(zhuǎn)化）（三）職業(yè)道德（三）職業(yè)道德二、初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容二、初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容.（一）總體要求（一）總體要求（二）內(nèi)容（二）內(nèi)容1.1.必備條款必備條款2.2.其他條款其他條款三、業(yè)務(wù)約定書三、業(yè)務(wù)約定書. 一、總體審計策略一、總體審計策略二、具體審計計劃二、具體審計計劃三、更改審計計劃三、更改審計計劃第三章第三章計劃審計工作計劃審計工作.（一）范圍（一）范圍（二）時間（二）時間（三）方向（三）方向1.1.關(guān)

15、注發(fā)生、截止、分類認定關(guān)注發(fā)生、截止、分類認定2.2.重要性水平的確定重要性水平的確定3.3.重要性水平限制重要性水平限制（四）資源調(diào)配（四）資源調(diào)配一、總體審計策略一、總體審計策略.（一）研究開發(fā)費用支出（一）研究開發(fā)費用支出（二）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入（二）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入二、具體審計計劃二、具體審計計劃.1.1.對于簡單研究開發(fā)項目、研究開發(fā)費用支出發(fā)生頻率不高或內(nèi)對于簡單研究開發(fā)項目、研究開發(fā)費用支出發(fā)生頻率不高或內(nèi)部控制薄弱的申報企業(yè)，注冊會計師采用實質(zhì)性方案可能最為有效；部控制薄弱的申報企業(yè)，注冊會計師采用實質(zhì)性方案可能最為有效；2.2.由于高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費用支出的

16、審計范圍涵蓋了三個會由于高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費用支出的審計范圍涵蓋了三個會計年度，每個會計年度內(nèi)研究開發(fā)費用的發(fā)生情況可能不盡相同，對計年度，每個會計年度內(nèi)研究開發(fā)費用的發(fā)生情況可能不盡相同，對每個會計年度的研究開發(fā)費用支出均應設(shè)計相應的審計程序；每個會計年度的研究開發(fā)費用支出均應設(shè)計相應的審計程序；3.3.在測試申報企業(yè)對高新技術(shù)研究開發(fā)費用分類認定時，應當設(shè)在測試申報企業(yè)對高新技術(shù)研究開發(fā)費用分類認定時，應當設(shè)計相關(guān)程序以測試研究開發(fā)費用與研究開發(fā)項目之間的關(guān)聯(lián)性；計相關(guān)程序以測試研究開發(fā)費用與研究開發(fā)項目之間的關(guān)聯(lián)性；4.4.當申報企業(yè)的指標接近高新技術(shù)企業(yè)認定標準時，應當特別關(guān)當申報企

17、業(yè)的指標接近高新技術(shù)企業(yè)認定標準時，應當特別關(guān)注高新技術(shù)研究開發(fā)費用支出的發(fā)生、截止與分類認定是否正確。注高新技術(shù)研究開發(fā)費用支出的發(fā)生、截止與分類認定是否正確。（一）研究開發(fā)費用支出（一）研究開發(fā)費用支出.1 1在設(shè)計高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入審計程序時，應當設(shè)計相在設(shè)計高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入審計程序時，應當設(shè)計相關(guān)程序測試高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的確認標識，確認申報企業(yè)是否混關(guān)程序測試高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的確認標識，確認申報企業(yè)是否混淆高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入與非高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的界限，淆高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入與非高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的界限，是否虛增高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入。是否

18、虛增高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入。2 2注冊會計師在確定測試樣本時，針對高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）注冊會計師在確定測試樣本時，針對高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的測試樣本應當涵蓋各類高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）。在確定樣本數(shù)收入的測試樣本應當涵蓋各類高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）。在確定樣本數(shù)量時，注冊會計師應當關(guān)注專項審計的樣本量與年度財務(wù)報表審計的量時，注冊會計師應當關(guān)注專項審計的樣本量與年度財務(wù)報表審計的樣本量可能存在差異。樣本量可能存在差異。3 3對于高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入發(fā)生頻率不高或內(nèi)部控制薄對于高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入發(fā)生頻率不高或內(nèi)部控制薄弱的申報企業(yè)，注冊會計師采用實質(zhì)性方案可能最為有效。弱的申報企業(yè)，注冊

19、會計師采用實質(zhì)性方案可能最為有效。4 4當申報企業(yè)的指標接近高新技術(shù)企業(yè)認定標準時，應當特別當申報企業(yè)的指標接近高新技術(shù)企業(yè)認定標準時，應當特別關(guān)注高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的發(fā)生、截止與分類認定是否正確。關(guān)注高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的發(fā)生、截止與分類認定是否正確。（二）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入（二）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入. 一、一、了解申報企業(yè)及其環(huán)境了解申報企業(yè)及其環(huán)境二、評估重大錯報風險二、評估重大錯報風險第四章第四章風險評估風險評估.（一）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以（一）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素及其他外部因素（二）申報企業(yè)的性質(zhì)（二）申報企業(yè)的性質(zhì)（三）申報企業(yè)

20、對會計政策的選擇與運用（三）申報企業(yè)對會計政策的選擇與運用（四）申報企業(yè)的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)（四）申報企業(yè)的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風險營風險（五）申報企業(yè)財務(wù)業(yè)績的衡量與評價（五）申報企業(yè)財務(wù)業(yè)績的衡量與評價一、一、了解申報企業(yè)及其環(huán)境了解申報企業(yè)及其環(huán)境.1 1所處行業(yè)的市場供求與競爭狀況所處行業(yè)的市場供求與競爭狀況2 2產(chǎn)品（服務(wù)）技術(shù)變化產(chǎn)品（服務(wù)）技術(shù)變化3 3能源供應與成本能源供應與成本4 4法律監(jiān)管環(huán)境法律監(jiān)管環(huán)境（一）行業(yè)狀況、環(huán)境和外部因素（一）行業(yè)狀況、環(huán)境和外部因素.1 1所有權(quán)結(jié)構(gòu)所有權(quán)結(jié)構(gòu)2 2治理結(jié)構(gòu)治理結(jié)構(gòu)3 3組織結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)4 4經(jīng)營活動經(jīng)營活動5 5投資活動

21、投資活動6 6籌資活動籌資活動（二）申報企業(yè)的性質(zhì)（二）申報企業(yè)的性質(zhì).1 1了解申報企業(yè)多個研究開發(fā)項目之間了解申報企業(yè)多個研究開發(fā)項目之間費用的分配方法，分析費用分配方法是否合理；費用的分配方法，分析費用分配方法是否合理；2 2識別與確定高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收識別與確定高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入歸集的對象是否屬于入歸集的對象是否屬于高新技術(shù)認定管理辦高新技術(shù)認定管理辦法法規(guī)定的范圍，包括申報企業(yè)如何確定相關(guān)規(guī)定的范圍，包括申報企業(yè)如何確定相關(guān)產(chǎn)品（服務(wù)）的識別標志、技術(shù)屬性等；產(chǎn)品（服務(wù)）的識別標志、技術(shù)屬性等；3 3銷售截止認定相關(guān)證據(jù)的性質(zhì)，包括銷售截止認定相關(guān)證據(jù)的性質(zhì)，包括服務(wù)收入確

22、認的主要標志與確認文件。服務(wù)收入確認的主要標志與確認文件。（三）會計政策的選擇與運用（三）會計政策的選擇與運用.1 1申報企業(yè)是否制定了涉足新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域與申報企業(yè)是否制定了涉足新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域與地區(qū)的經(jīng)營目標。是否出于適應新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域與地區(qū)的經(jīng)營目標。是否出于適應新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域與地區(qū)消費者需求及法律監(jiān)管要求等原因而增加研地區(qū)消費者需求及法律監(jiān)管要求等原因而增加研究開發(fā)投入；究開發(fā)投入；2 2申報企業(yè)是否確立了創(chuàng)建科技創(chuàng)新型企業(yè)申報企業(yè)是否確立了創(chuàng)建科技創(chuàng)新型企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，從而增加研究開發(fā)投入；的發(fā)展戰(zhàn)略，從而增加研究開發(fā)投入；3 3申報企業(yè)是否由于涉足新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域與地申報企業(yè)是否由于涉足新的業(yè)務(wù)領(lǐng)

23、域與地區(qū)、跨國界經(jīng)營等因素，產(chǎn)生經(jīng)營業(yè)績不佳的經(jīng)區(qū)、跨國界經(jīng)營等因素，產(chǎn)生經(jīng)營業(yè)績不佳的經(jīng)營風險而需要獲得高新技術(shù)企業(yè)資格以降低稅負、營風險而需要獲得高新技術(shù)企業(yè)資格以降低稅負、改善經(jīng)營業(yè)績指標，從而可能產(chǎn)生申報明細表的改善經(jīng)營業(yè)績指標，從而可能產(chǎn)生申報明細表的重大錯報。重大錯報。（四）目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風險（四）目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風險.1 1高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入是否作為主要高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入是否作為主要業(yè)績考核指標，并與管理層薪酬制度、股權(quán)激勵業(yè)績考核指標，并與管理層薪酬制度、股權(quán)激勵政策相聯(lián)系；政策相聯(lián)系；2 2計劃實施的研究開發(fā)項目支出是否制定了計劃實施的研究開發(fā)項目支

24、出是否制定了相應的年度預算，并將實際支出與預算的差異作相應的年度預算，并將實際支出與預算的差異作為研究開發(fā)人員的業(yè)績考核指標。為研究開發(fā)人員的業(yè)績考核指標。（五）財務(wù)業(yè)績的衡量與評價（五）財務(wù)業(yè)績的衡量與評價.（一）識別和評估重大錯報風險的程序（一）識別和評估重大錯報風險的程序（二）識別與評估申報明細表層次的重大（二）識別與評估申報明細表層次的重大錯報風險錯報風險（三）識別與評估認定層次重大錯報風險（三）識別與評估認定層次重大錯報風險（四）內(nèi)部控制對評估認定層次重大錯報（四）內(nèi)部控制對評估認定層次重大錯報風險的影響風險的影響（五）需要特別考慮的重大錯報風險（五）需要特別考慮的重大錯報風險（六）

25、考慮與特別風險相關(guān)的控制（六）考慮與特別風險相關(guān)的控制（七）僅通過實質(zhì)性程序無法應對的重大（七）僅通過實質(zhì)性程序無法應對的重大錯報風險錯報風險二、評估重大錯報風險二、評估重大錯報風險.1 1在了解申報企業(yè)及其環(huán)境的整個過程中識在了解申報企業(yè)及其環(huán)境的整個過程中識別風險；別風險；2 2將識別的風險與認定層次可能發(fā)生的錯報將識別的風險與認定層次可能發(fā)生的錯報領(lǐng)域相聯(lián)系；領(lǐng)域相聯(lián)系；3 3考慮識別的風險是否重大；考慮識別的風險是否重大；4 4考慮識別的風險導致申報明細表發(fā)生重大考慮識別的風險導致申報明細表發(fā)生重大錯報的可能性。錯報的可能性。（一）識別和評估重大錯報風險的程序（一）識別和評估重大錯報風

26、險的程序.注冊會計師應當確定所識別的重大錯報風險注冊會計師應當確定所識別的重大錯報風險是否與申報明細表整體廣泛相關(guān)。是否與申報明細表整體廣泛相關(guān)。注冊會計師應當針對申報明細表層次的重大注冊會計師應當針對申報明細表層次的重大錯報風險采取總體應對措施。錯報風險采取總體應對措施。（二）識別和評估申報明細表層次的（二）識別和評估申報明細表層次的重大錯報風險重大錯報風險.注冊會計師應當確定所識別的重大錯報風險注冊會計師應當確定所識別的重大錯報風險是否與特定的某類交易和列報的認定相關(guān)。是否與特定的某類交易和列報的認定相關(guān)。發(fā)生、截止、分類認定發(fā)生、截止、分類認定高估風險高估風險（三）識別與評估認定層次重大

27、錯報風險（三）識別與評估認定層次重大錯報風險.在評估重大錯報風險時，注冊會計師應當將所在評估重大錯報風險時，注冊會計師應當將所了解的控制與特定認定相聯(lián)系。例如，高新技術(shù)產(chǎn)了解的控制與特定認定相聯(lián)系。例如，高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的截止、分類認定存在重大錯報可品（服務(wù)）收入的截止、分類認定存在重大錯報可能與銷售收入循環(huán)的內(nèi)部控制相關(guān)。能與銷售收入循環(huán)的內(nèi)部控制相關(guān)。（四）內(nèi)部控制對評估認定層次（四）內(nèi)部控制對評估認定層次重大錯報風險的影響重大錯報風險的影響.1 1申報企業(yè)管理層可能存在為了申請高新技申報企業(yè)管理層可能存在為了申請高新技術(shù)企業(yè)資格以享受稅收優(yōu)惠政策的動機，導致高新術(shù)企業(yè)資格以享受稅

28、收優(yōu)惠政策的動機，導致高新技術(shù)研究開發(fā)費用支出與高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收技術(shù)研究開發(fā)費用支出與高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入存在重大錯報風險。入存在重大錯報風險。注冊會計師應當假定申報企業(yè)的高新技術(shù)研究注冊會計師應當假定申報企業(yè)的高新技術(shù)研究開發(fā)費用支出和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入存在舞開發(fā)費用支出和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入存在舞弊風險。弊風險。2 2錯報風險是否與申報企業(yè)近期高新技術(shù)產(chǎn)錯報風險是否與申報企業(yè)近期高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入、申報企業(yè)的經(jīng)營狀況、會計處理品（服務(wù)）收入、申報企業(yè)的經(jīng)營狀況、會計處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)。方法和其他方面的重大變化有關(guān)。（五）需要特別考慮的重大錯報風險（五

29、）需要特別考慮的重大錯報風險.3 3研究開發(fā)項目的復雜程度。研究開發(fā)項目的復雜程度。4 4高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入是否涉及重大的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；關(guān)聯(lián)方交易；5 5申報明細表信息計量。例如，高新技術(shù)系統(tǒng)申報明細表信息計量。例如，高新技術(shù)系統(tǒng)集成產(chǎn)品收入的確認是否可能存在較大的隨意性從集成產(chǎn)品收入的確認是否可能存在較大的隨意性從而產(chǎn)生高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入確認的風險；而產(chǎn)生高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入確認的風險；6 6高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入是否涉及異?；蚋咝录夹g(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入是否涉及異常或與商業(yè)慣例不符的重大交易。與商業(yè)慣例不符的重大交易。（五）需要特別考慮的重

30、大錯報風險（五）需要特別考慮的重大錯報風險.了解與特別風險相關(guān)的控制，有助于注冊會計了解與特別風險相關(guān)的控制，有助于注冊會計師制定有效的審計方案予以應對。針對特別風險，師制定有效的審計方案予以應對。針對特別風險，注冊會計師應當評價相關(guān)控制的設(shè)計情況，并確定注冊會計師應當評價相關(guān)控制的設(shè)計情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。如果申報企業(yè)管理層未能實其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。如果申報企業(yè)管理層未能實施控制以恰當應對特別風險，注冊會計師應當認為施控制以恰當應對特別風險，注冊會計師應當認為內(nèi)部控制存在重大缺陷，并考慮其對風險評估的影內(nèi)部控制存在重大缺陷，并考慮其對風險評估的影響。在此情況下，注冊會計師應當就此類

31、事項與治響。在此情況下，注冊會計師應當就此類事項與治理層溝通。理層溝通。 （六）考慮與特別風險相關(guān)的控制（六）考慮與特別風險相關(guān)的控制.如果申報企業(yè)對日常交易的處理高度自動化，如果申報企業(yè)對日常交易的處理高度自動化，審計證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當審計證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性。性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性。注冊會計師應當考慮僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲注冊會計師應當考慮僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當審計證據(jù)的可能性。如果認為僅通過取充分、適當審計證據(jù)的可能性。如果認為僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當

32、的審計證據(jù)，實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當考慮依賴相關(guān)的內(nèi)部控制。注冊會計師應當考慮依賴相關(guān)的內(nèi)部控制。 （七）僅通過實質(zhì)性程序無法應對的（七）僅通過實質(zhì)性程序無法應對的重大錯報風險重大錯報風險. 一、內(nèi)部控制要素一、內(nèi)部控制要素二、了解和評價與研究開發(fā)費用相關(guān)的控二、了解和評價與研究開發(fā)費用相關(guān)的控制活動和信息系統(tǒng)制活動和信息系統(tǒng)三、了解與高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入相三、了解與高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入相關(guān)的控制活動和信息系統(tǒng)關(guān)的控制活動和信息系統(tǒng)第五章第五章了解內(nèi)部控制了解內(nèi)部控制.一、內(nèi)部控制要素一、內(nèi)部控制要素.（一）了解業(yè)務(wù)流程的主要步驟（一）了解業(yè)務(wù)流程的主

33、要步驟（二）確定錯報可能發(fā)生的環(huán)節(jié)（二）確定錯報可能發(fā)生的環(huán)節(jié)（三）了解和識別相關(guān)控制（三）了解和識別相關(guān)控制（四）執(zhí)行穿行測試（四）執(zhí)行穿行測試二、了解與研究開發(fā)費用相關(guān)的二、了解與研究開發(fā)費用相關(guān)的控制活動和信息系統(tǒng)控制活動和信息系統(tǒng).研究開發(fā)業(yè)務(wù)流程通常包括下列主要活動：研究開發(fā)業(yè)務(wù)流程通常包括下列主要活動：1 1立項和預算管理立項和預算管理（1 1）項目的申請和批準；）項目的申請和批準；（2 2）預算的編制和批準。）預算的編制和批準。2 2人員管理人員管理（1 1）研發(fā)機構(gòu)的設(shè)立、研發(fā)人員的組織和聘）研發(fā)機構(gòu)的設(shè)立、研發(fā)人員的組織和聘用；用；（2 2）工作記錄；）工作記錄；（3 3）績

34、效考核；）績效考核；（4 4）薪酬的計算、支付和記錄。）薪酬的計算、支付和記錄。（一）了解業(yè)務(wù)流程的主要步驟（一）了解業(yè)務(wù)流程的主要步驟.3 3設(shè)備、材料管理設(shè)備、材料管理（1 1）設(shè)備、材料的購置申請；）設(shè)備、材料的購置申請；（2 2）設(shè)備、材料的驗收；）設(shè)備、材料的驗收；（3 3）設(shè)備、材料的領(lǐng)用和記錄。）設(shè)備、材料的領(lǐng)用和記錄。4 4委托外部研究開發(fā)委托外部研究開發(fā)（1 1）委托外部研究開發(fā)的申請和審批；）委托外部研究開發(fā)的申請和審批；（2 2）委托外部開發(fā)成果的驗收；）委托外部開發(fā)成果的驗收；（3 3）付款和記錄。）付款和記錄。5 5結(jié)項管理結(jié)項管理（1 1）項目的總體評議和成果鑒定；

35、）項目的總體評議和成果鑒定；（2 2）預算差異分析。）預算差異分析。（一）了解業(yè)務(wù)流程的主要步驟（一）了解業(yè)務(wù)流程的主要步驟.了解的方法：了解的方法：了解控制的程序包括檢查申報企業(yè)相關(guān)控制了解控制的程序包括檢查申報企業(yè)相關(guān)控制手冊和其他書面指引，詢問各部門的相關(guān)人員，手冊和其他書面指引，詢問各部門的相關(guān)人員，觀察操作流程等。例如，注冊會計師可以詢問研觀察操作流程等。例如，注冊會計師可以詢問研究開發(fā)項目負責人，了解研究開發(fā)項目的立項和究開發(fā)項目負責人，了解研究開發(fā)項目的立項和預算情況；可以詢問倉庫人員，了解設(shè)備、材料預算情況；可以詢問倉庫人員，了解設(shè)備、材料管理流程；也可以詢問會計人員，了解有關(guān)

36、賬務(wù)管理流程；也可以詢問會計人員，了解有關(guān)賬務(wù)處理的流程。注冊會計師應當考慮流程在各部門處理的流程。注冊會計師應當考慮流程在各部門之間如何銜接，如單據(jù)的流轉(zhuǎn)和核對，以及各部之間如何銜接，如單據(jù)的流轉(zhuǎn)和核對，以及各部門人員的職責分工等。門人員的職責分工等。注冊會計師可以通過文字敘述、流程圖等方注冊會計師可以通過文字敘述、流程圖等方式記錄上述業(yè)務(wù)流程。式記錄上述業(yè)務(wù)流程。（一）了解業(yè)務(wù)流程的主要步驟（一）了解業(yè)務(wù)流程的主要步驟.（二）確定錯報可能發(fā)生的環(huán)節(jié)（二）確定錯報可能發(fā)生的環(huán)節(jié)“報錯可能發(fā)生的環(huán)節(jié)報錯可能發(fā)生的環(huán)節(jié)”示例示例控制目標控制目標認定認定1 1人工費用人工費用怎樣確保所有的研發(fā)工資

37、怎樣確保所有的研發(fā)工資/ /獎金獎金費用均已入賬費用均已入賬? ?所有研發(fā)工資薪金均已入賬所有研發(fā)工資薪金均已入賬 完整性完整性怎樣確保非研發(fā)人員的工資怎樣確保非研發(fā)人員的工資/ /獎獎金不計入研發(fā)費用金不計入研發(fā)費用? ?非研發(fā)人員的工資薪金不計入研發(fā)費非研發(fā)人員的工資薪金不計入研發(fā)費用用 發(fā)生發(fā)生怎樣確保研發(fā)工資怎樣確保研發(fā)工資/ /獎金費用記獎金費用記錄于正確的期間錄于正確的期間? ?研發(fā)工資薪金記錄于正確的期間研發(fā)工資薪金記錄于正確的期間截止截止怎樣避免記錄重復的研發(fā)人員工怎樣避免記錄重復的研發(fā)人員工資費用資費用? ?避免記錄重復的研發(fā)人員工資薪金避免記錄重復的研發(fā)人員工資薪金發(fā)生發(fā)生

38、怎樣確保工資費用在不同研究開怎樣確保工資費用在不同研究開發(fā)項目間正確分配？發(fā)項目間正確分配？工資薪金在不同研究開發(fā)項目間正確工資薪金在不同研究開發(fā)項目間正確分配分配分類分類2 2材料、工裝準備材料、工裝準備怎樣確保所有的研發(fā)材料費用均怎樣確保所有的研發(fā)材料費用均已入賬已入賬? ?所有的研發(fā)材料費用均已入賬所有的研發(fā)材料費用均已入賬完整性完整性怎樣確保研發(fā)材料費用記錄于正怎樣確保研發(fā)材料費用記錄于正確的期間確的期間? ?研發(fā)材料費用記錄于正確的期間研發(fā)材料費用記錄于正確的期間 截止截止怎樣避免記錄重復的研發(fā)活動材怎樣避免記錄重復的研發(fā)活動材料費用料費用? ?避免記錄重復的研發(fā)活動材料費用避免記錄

39、重復的研發(fā)活動材料費用發(fā)生發(fā)生.（二）確定錯報可能發(fā)生的環(huán)節(jié)（二）確定錯報可能發(fā)生的環(huán)節(jié)“報錯可能發(fā)生的環(huán)節(jié)報錯可能發(fā)生的環(huán)節(jié)”示例示例控制目標控制目標認定認定怎樣確保非研發(fā)活動的材料支出怎樣確保非研發(fā)活動的材料支出不計入研發(fā)費用不計入研發(fā)費用? ?非研發(fā)活動的原材料費用不計入研發(fā)非研發(fā)活動的原材料費用不計入研發(fā)費用費用 發(fā)生發(fā)生怎樣確保非研發(fā)活動的工裝準備怎樣確保非研發(fā)活動的工裝準備支出不計入研發(fā)費用支出不計入研發(fā)費用? ?非研發(fā)活動的工裝準備支出不計入研非研發(fā)活動的工裝準備支出不計入研發(fā)費用發(fā)費用發(fā)生發(fā)生怎樣確保研發(fā)材料費用在不同研怎樣確保研發(fā)材料費用在不同研究開發(fā)項目間正確分配？究開發(fā)項

40、目間正確分配？材料費用在不同研究開發(fā)項目間正確材料費用在不同研究開發(fā)項目間正確分配分配 分類分類怎樣確保研發(fā)活動的工裝準備費怎樣確保研發(fā)活動的工裝準備費用在不同研究開發(fā)項目間正確分用在不同研究開發(fā)項目間正確分配？配？研發(fā)活動工裝準備費用在不同研究開研發(fā)活動工裝準備費用在不同研究開發(fā)項目間正確分配發(fā)項目間正確分配分類分類3 3長期資產(chǎn)攤銷長期資產(chǎn)攤銷怎樣確保非研發(fā)活動的長期資產(chǎn)怎樣確保非研發(fā)活動的長期資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用）計提的折舊或攤銷的費攤費用）計提的折舊或攤銷的費用不計入研發(fā)費用用不計入研發(fā)費用? ?非研發(fā)活動的長期資產(chǎn)攤銷不計入研非研發(fā)活動的

41、長期資產(chǎn)攤銷不計入研發(fā)費用發(fā)費用發(fā)生發(fā)生怎樣確保研發(fā)活動相關(guān)長期資產(chǎn)怎樣確保研發(fā)活動相關(guān)長期資產(chǎn)計提的折舊或攤銷的費用計算正計提的折舊或攤銷的費用計算正確確? ?研發(fā)活動相關(guān)長期資產(chǎn)的攤銷計算正研發(fā)活動相關(guān)長期資產(chǎn)的攤銷計算正確確 準確性準確性/ /計價計價.（二）確定錯報可能發(fā)生的環(huán)節(jié)（二）確定錯報可能發(fā)生的環(huán)節(jié)“報錯可能發(fā)生的環(huán)節(jié)報錯可能發(fā)生的環(huán)節(jié)”示例示例控制目標控制目標認定認定怎樣確保長期資產(chǎn)計提的折舊或攤怎樣確保長期資產(chǎn)計提的折舊或攤銷的費用在不同研究開發(fā)項目間正銷的費用在不同研究開發(fā)項目間正確分配？確分配？長期資產(chǎn)攤銷費用在不同研究開發(fā)長期資產(chǎn)攤銷費用在不同研究開發(fā)項目間正確分配項

42、目間正確分配分類分類4 4外包外包怎樣確保非研發(fā)活動的外包支出不怎樣確保非研發(fā)活動的外包支出不計入研發(fā)費用計入研發(fā)費用? ?非研發(fā)活動的外包支出不計入研發(fā)非研發(fā)活動的外包支出不計入研發(fā)費用費用發(fā)生發(fā)生怎樣確保委托境外的外部研發(fā)投入怎樣確保委托境外的外部研發(fā)投入不計入境內(nèi)的外部研發(fā)支出？不計入境內(nèi)的外部研發(fā)支出？委托境外的外部研發(fā)投入不計入境委托境外的外部研發(fā)投入不計入境內(nèi)的外部研發(fā)支出內(nèi)的外部研發(fā)支出發(fā)生發(fā)生怎樣確保外包費用計入正確的研究怎樣確保外包費用計入正確的研究開發(fā)項目？開發(fā)項目？外包費用計入正確的項目外包費用計入正確的項目分類分類5 5預算預算怎樣確保研發(fā)費用預算的合理性？怎樣確保研發(fā)

43、費用預算的合理性？研發(fā)費用預算的合理性研發(fā)費用預算的合理性發(fā)生發(fā)生/ /完整性完整性怎樣確保研發(fā)費用預算得到執(zhí)行？怎樣確保研發(fā)費用預算得到執(zhí)行？研發(fā)費用預算得到執(zhí)行研發(fā)費用預算得到執(zhí)行發(fā)生發(fā)生/ /完整性完整性.注冊會計師應當根據(jù)申報企業(yè)的實際情況，注冊會計師應當根據(jù)申報企業(yè)的實際情況，通過詢問、觀察、檢查、穿行測試等審計程序，通過詢問、觀察、檢查、穿行測試等審計程序，了解和識別相關(guān)控制，并對其結(jié)果形成審計工作了解和識別相關(guān)控制，并對其結(jié)果形成審計工作記錄，包括記錄控制由誰執(zhí)行以及如何執(zhí)行。記錄，包括記錄控制由誰執(zhí)行以及如何執(zhí)行。注冊會計師了解和識別內(nèi)部控制時，應當將注冊會計師了解和識別內(nèi)部控

44、制時，應當將重點放在能夠發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤的關(guān)鍵控制，并且重點放在能夠發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤的關(guān)鍵控制，并且對控制的描述應當說明控制活動與最終的研究開對控制的描述應當說明控制活動與最終的研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表的邏輯關(guān)系。發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表的邏輯關(guān)系。（三）了解和識別相關(guān)控制（三）了解和識別相關(guān)控制.（四）執(zhí)行穿行測試（四）執(zhí)行穿行測試職工薪酬標準職工薪酬標準員工人數(shù)統(tǒng)計員工人數(shù)統(tǒng)計 支付審批支付審批 工時統(tǒng)計工時統(tǒng)計 項目人工費用分配項目人工費用分配 項目工時歸集項目工時歸集 數(shù)據(jù)生成數(shù)據(jù)生成 .（一）了解業(yè)務(wù)流程的主要步驟（一）了解業(yè)務(wù)流程的主要步驟（二）確定錯報可能發(fā)生的環(huán)節(jié)（二）確定錯報可能發(fā)生的環(huán)節(jié)

45、（三）了解和識別相關(guān)控制（三）了解和識別相關(guān)控制（四）執(zhí)行穿行測試（四）執(zhí)行穿行測試三、了解與高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入三、了解與高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入相關(guān)的控制活動和信息系統(tǒng)相關(guān)的控制活動和信息系統(tǒng).1 1一般銷售的業(yè)務(wù)流程一般銷售的業(yè)務(wù)流程（1 1）接到客戶訂單；）接到客戶訂單；（2 2）將訂單輸入系統(tǒng)；）將訂單輸入系統(tǒng)；（3 3）核準信用狀況及賒銷條款；）核準信用狀況及賒銷條款；（4 4）檢查訂單并準備發(fā)貨；）檢查訂單并準備發(fā)貨；（5 5）編制發(fā)運憑證（或提貨單）；）編制發(fā)運憑證（或提貨單）；（6 6）遞交發(fā)運憑證（或提貨單）至客戶；）遞交發(fā)運憑證（或提貨單）至客戶；（7 7）開具銷售發(fā)

46、票；）開具銷售發(fā)票；（8 8）復核銷售發(fā)票的準確性并遞交至客戶；）復核銷售發(fā)票的準確性并遞交至客戶；（9 9）生成銷售明細賬；）生成銷售明細賬；（1010）匯總銷售明細賬并過入總賬。）匯總銷售明細賬并過入總賬。（一）了解業(yè)務(wù)流程的主要步驟（一）了解業(yè)務(wù)流程的主要步驟.2 2銷售退回、折扣與折讓的業(yè)務(wù)流程銷售退回、折扣與折讓的業(yè)務(wù)流程（1 1）處理銷售退回、折扣與折讓的請求；）處理銷售退回、折扣與折讓的請求；（2 2）批準請求；）批準請求；（3 3）收到退貨；）收到退貨；（4 4）編制銷售退回、折扣與折讓的表單，即）編制銷售退回、折扣與折讓的表單，即銷售方同意貸記購買方應收賬款的憑證；銷售方同意

47、貸記購買方應收賬款的憑證；（5 5）記錄銷售退回、折扣與折讓；）記錄銷售退回、折扣與折讓；（6 6）更新應收賬款賬戶。）更新應收賬款賬戶。3 3維護客戶檔案的業(yè)務(wù)流程維護客戶檔案的業(yè)務(wù)流程（1 1）提交變更申請；）提交變更申請；（2 2）審核、批準；）審核、批準；（3 3）更新客戶檔案。）更新客戶檔案。（一）了解業(yè)務(wù)流程的主要步驟（一）了解業(yè)務(wù)流程的主要步驟.了解的方法：了解的方法：了解的程序包括檢查申報企業(yè)相關(guān)控制手冊了解的程序包括檢查申報企業(yè)相關(guān)控制手冊和其他書面指引，詢問各部門的相關(guān)人員，觀察和其他書面指引，詢問各部門的相關(guān)人員，觀察操作流程等。例如，注冊會計師可以詢問銷售人操作流程等。

48、例如，注冊會計師可以詢問銷售人員，了解訂單處理和開票的流程；可以詢問倉庫員，了解訂單處理和開票的流程；可以詢問倉庫人員，了解發(fā)貨的流程；也可以詢問會計人員，人員，了解發(fā)貨的流程；也可以詢問會計人員，了解有關(guān)賬務(wù)處理的流程。注冊會計師還應當考了解有關(guān)賬務(wù)處理的流程。注冊會計師還應當考慮流程在各部門之間如何銜接，如單據(jù)的流轉(zhuǎn)和慮流程在各部門之間如何銜接，如單據(jù)的流轉(zhuǎn)和核對，以及各部門人員的職責分工等。核對，以及各部門人員的職責分工等。注冊會計師可以通過文字敘述、流程圖等方注冊會計師可以通過文字敘述、流程圖等方式記錄上述業(yè)務(wù)流程。式記錄上述業(yè)務(wù)流程。（一）了解業(yè)務(wù)流程的主要步驟（一）了解業(yè)務(wù)流程的主

49、要步驟.（二）確定錯報可能發(fā)生的環(huán)節(jié)（二）確定錯報可能發(fā)生的環(huán)節(jié)“錯報可能發(fā)生的環(huán)節(jié)錯報可能發(fā)生的環(huán)節(jié)”示例示例控制目標控制目標認定認定1 1一般銷售一般銷售怎樣確保已記錄銷售訂單內(nèi)容的準怎樣確保已記錄銷售訂單內(nèi)容的準確性確性? ?已記錄的銷售訂單內(nèi)容準確已記錄的銷售訂單內(nèi)容準確準確性準確性怎樣確保銷售訂單經(jīng)過管理層核準？怎樣確保銷售訂單經(jīng)過管理層核準？管理層核準銷售訂單管理層核準銷售訂單發(fā)生發(fā)生怎樣確保銷售訂單均已得到有效處怎樣確保銷售訂單均已得到有效處理？理？銷售訂單均已得到有效處理銷售訂單均已得到有效處理完整性完整性怎樣確保發(fā)貨記錄于正確的期間怎樣確保發(fā)貨記錄于正確的期間? ?發(fā)貨記錄于

50、正確的期間發(fā)貨記錄于正確的期間截止截止怎樣確保已記錄的銷售均已發(fā)貨？怎樣確保已記錄的銷售均已發(fā)貨？已記錄的銷售均已發(fā)貨已記錄的銷售均已發(fā)貨發(fā)生發(fā)生怎樣確保及時開具發(fā)票？怎樣確保及時開具發(fā)票？及時開具發(fā)票及時開具發(fā)票完整性完整性/ /截止截止怎樣確保發(fā)票開具和銷售價格經(jīng)過怎樣確保發(fā)票開具和銷售價格經(jīng)過管理層批準管理層批準? ?管理層批準發(fā)票的開具和銷管理層批準發(fā)票的開具和銷售價格售價格準確性準確性/ /計價計價.（二）確定錯報可能發(fā)生的環(huán)節(jié)（二）確定錯報可能發(fā)生的環(huán)節(jié)“錯報可能發(fā)生的環(huán)節(jié)錯報可能發(fā)生的環(huán)節(jié)”示例示例控制目標控制目標認定認定怎樣確保登記入賬的銷售數(shù)量系經(jīng)怎樣確保登記入賬的銷售數(shù)量系

51、經(jīng)核準的已發(fā)貨數(shù)量核準的已發(fā)貨數(shù)量? ?登記入賬的銷售數(shù)量系經(jīng)核準登記入賬的銷售數(shù)量系經(jīng)核準的已發(fā)貨數(shù)量的已發(fā)貨數(shù)量準確性準確性/ /計價計價怎樣確保所有銷售均已登記入賬怎樣確保所有銷售均已登記入賬? ?所有銷售均已登記入賬所有銷售均已登記入賬完整性完整性怎樣確保已記錄的銷售均為真實發(fā)怎樣確保已記錄的銷售均為真實發(fā)生生? ?已記錄的銷售均為真實發(fā)生已記錄的銷售均為真實發(fā)生發(fā)生發(fā)生怎樣確保銷售得到及時記錄？怎樣確保銷售得到及時記錄？銷售得到及時的記錄銷售得到及時的記錄截止截止怎樣確保銷售記錄于正確的期間？怎樣確保銷售記錄于正確的期間？銷售記錄于正確的期間銷售記錄于正確的期間截止截止怎樣確保銷售均

52、已準確記錄并對高怎樣確保銷售均已準確記錄并對高新技術(shù)產(chǎn)品收入進行恰當分類？新技術(shù)產(chǎn)品收入進行恰當分類？銷售均已準確記錄并對高新技銷售均已準確記錄并對高新技術(shù)產(chǎn)品收入進行恰當分類術(shù)產(chǎn)品收入進行恰當分類分類分類.（二）確定錯報可能發(fā)生的環(huán)節(jié)（二）確定錯報可能發(fā)生的環(huán)節(jié)“錯報可能發(fā)生的環(huán)節(jié)錯報可能發(fā)生的環(huán)節(jié)”示例示例控制目標控制目標認定認定2 2銷售退回、折扣與折讓銷售退回、折扣與折讓怎樣確保已記錄的銷售退回、折扣怎樣確保已記錄的銷售退回、折扣與折讓均為真實發(fā)生與折讓均為真實發(fā)生? ?已記錄的銷售退回、折扣與已記錄的銷售退回、折扣與折讓均為真實發(fā)生折讓均為真實發(fā)生完整性完整性怎樣確保已發(fā)生的銷售退回

53、、折扣怎樣確保已發(fā)生的銷售退回、折扣與折讓均已準確記錄？與折讓均已準確記錄？已發(fā)生的銷售退回、折扣與已發(fā)生的銷售退回、折扣與折讓均已準確記錄折讓均已準確記錄準確性準確性/ /分類分類怎樣確保已發(fā)生的銷售退回、折扣怎樣確保已發(fā)生的銷售退回、折扣與折讓記錄于正確的期間？與折讓記錄于正確的期間？已發(fā)生的銷售退回、折扣與已發(fā)生的銷售退回、折扣與折讓記錄于正確期間折讓記錄于正確期間截止截止怎樣確保已發(fā)生的銷售退回、折扣怎樣確保已發(fā)生的銷售退回、折扣與折讓均已記錄？與折讓均已記錄？已發(fā)生的銷售退回、折扣與已發(fā)生的銷售退回、折扣與折讓均已記錄折讓均已記錄發(fā)生發(fā)生3 3維護客戶檔案維護客戶檔案怎樣確保對客戶檔

54、案的變更均為真怎樣確保對客戶檔案的變更均為真實有效？實有效？對客戶檔案的變更均為真實對客戶檔案的變更均為真實有效有效完整性完整性/ /發(fā)生發(fā)生怎樣確保對客戶檔案變更是準確的？怎樣確保對客戶檔案變更是準確的？ 對客戶檔案變更是準確的對客戶檔案變更是準確的準確性準確性/ /分類分類怎樣確保將客戶檔案變更記錄于正怎樣確保將客戶檔案變更記錄于正確的期間？確的期間？對客戶檔案變更記錄于正確對客戶檔案變更記錄于正確的期間的期間完整性完整性/ /發(fā)生發(fā)生怎樣確保客戶檔案數(shù)據(jù)及時更新？怎樣確?？蛻魴n案數(shù)據(jù)及時更新？確?？蛻魴n案數(shù)據(jù)及時更新確保客戶檔案數(shù)據(jù)及時更新完整性完整性/ /發(fā)生發(fā)生.注冊會計師應當根據(jù)申

55、報企業(yè)的實際情況，注冊會計師應當根據(jù)申報企業(yè)的實際情況，通過詢問、觀察、檢查、穿行測試等審計程序，通過詢問、觀察、檢查、穿行測試等審計程序，了解和識別相關(guān)控制，并對其結(jié)果形成審計工作了解和識別相關(guān)控制，并對其結(jié)果形成審計工作記錄，包括記錄控制由誰執(zhí)行以及如何執(zhí)行。記錄，包括記錄控制由誰執(zhí)行以及如何執(zhí)行。在了解和識別內(nèi)部控制時，注冊會計師應當在了解和識別內(nèi)部控制時，注冊會計師應當將重點放在能夠發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤的關(guān)鍵控制，并將重點放在能夠發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤的關(guān)鍵控制，并且對控制的描述應當說明控制活動與最終的高新且對控制的描述應當說明控制活動與最終的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細表的邏輯關(guān)系。技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)

56、）收入明細表的邏輯關(guān)系。（三）了解和識別相關(guān)控制（三）了解和識別相關(guān)控制.（四）執(zhí)行穿行測試（四）執(zhí)行穿行測試接到訂單接到訂單 遞交提單遞交提單編制提單編制提單開具發(fā)票開具發(fā)票 輸入系統(tǒng)輸入系統(tǒng) 核準賒銷核準賒銷準備發(fā)貨準備發(fā)貨 過入總賬過入總賬 生成明細生成明細 遞交發(fā)票遞交發(fā)票. 一、一、控制測試控制測試二、實質(zhì)性程序二、實質(zhì)性程序第六、七章第六、七章 進一步審計程序進一步審計程序.（一）一般要求（一）一般要求1 1控制測試的性質(zhì)控制測試的性質(zhì)2 2控制測試的時間控制測試的時間3 3控制測試的范圍控制測試的范圍（二）控制測試的程序（二）控制測試的程序一、一、控制測試控制測試.（二）控制測試

57、的程序（二）控制測試的程序控制目標控制目標認定認定常用的控制活動常用的控制活動常用的控制測試常用的控制測試1 1人工費用人工費用所有研發(fā)工所有研發(fā)工資薪金均已資薪金均已入賬入賬完整性完整性員工的錄用、辭退應經(jīng)過研究開發(fā)項員工的錄用、辭退應經(jīng)過研究開發(fā)項目相關(guān)負責人批準，員工名冊的變更目相關(guān)負責人批準，員工名冊的變更與經(jīng)研究開發(fā)項目相關(guān)負責人批準的與經(jīng)研究開發(fā)項目相關(guān)負責人批準的錄用、辭退等支持性文件核對一致以錄用、辭退等支持性文件核對一致以確保員工的變動得到正確記錄。確保員工的變動得到正確記錄。檢查員工的變更是檢查員工的變更是否與錄用、辭退等否與錄用、辭退等支持性文件一致。支持性文件一致。對員

58、工變更單進行連續(xù)編號，以確保對員工變更單進行連續(xù)編號，以確保所有變更都已處理。所有變更都已處理。檢查員工的錄用、檢查員工的錄用、辭退記錄單據(jù)是否辭退記錄單據(jù)是否連續(xù)編號。連續(xù)編號。將記入研究開發(fā)費用的工時數(shù)與考勤將記入研究開發(fā)費用的工時數(shù)與考勤記錄的工時數(shù)調(diào)節(jié)相符。記錄的工時數(shù)調(diào)節(jié)相符。檢查內(nèi)部調(diào)節(jié)及審檢查內(nèi)部調(diào)節(jié)及審核的標記。核的標記。非研發(fā)人員非研發(fā)人員的工資薪金的工資薪金不計入研發(fā)不計入研發(fā)費用費用 發(fā)生發(fā)生研究開發(fā)項目管理部門統(tǒng)計工時，負研究開發(fā)項目管理部門統(tǒng)計工時，負責工資計算的部門依據(jù)研究開發(fā)項目責工資計算的部門依據(jù)研究開發(fā)項目管理部門統(tǒng)計的工時和規(guī)定的工資標管理部門統(tǒng)計的工時和規(guī)

59、定的工資標準制作工資表。準制作工資表。檢查工時統(tǒng)計是否檢查工時統(tǒng)計是否由研究開發(fā)項目管由研究開發(fā)項目管理部門統(tǒng)計、檢查理部門統(tǒng)計、檢查工資計算標準是否工資計算標準是否符合規(guī)定。符合規(guī)定。.（二）控制測試的程序（二）控制測試的程序控制目標控制目標認定認定常用的控制活動常用的控制活動常用的控制測試常用的控制測試研發(fā)工資薪研發(fā)工資薪金記錄于正金記錄于正確的期間確的期間截止截止研發(fā)人員的工資表經(jīng)過研究研發(fā)人員的工資表經(jīng)過研究開發(fā)項目有關(guān)負責人簽署后開發(fā)項目有關(guān)負責人簽署后報財務(wù)部門發(fā)放工資，會計報財務(wù)部門發(fā)放工資，會計人員依據(jù)研究開發(fā)項目有關(guān)人員依據(jù)研究開發(fā)項目有關(guān)負責人簽署后的工資表記錄負責人簽署后

60、的工資表記錄工資費用。工資費用。檢查研發(fā)人員的工資表檢查研發(fā)人員的工資表是否經(jīng)過研究開發(fā)項目是否經(jīng)過研究開發(fā)項目有關(guān)負責人簽署后報財有關(guān)負責人簽署后報財務(wù)部門發(fā)放工資，會計務(wù)部門發(fā)放工資，會計人員是否依據(jù)研究開發(fā)人員是否依據(jù)研究開發(fā)項目有關(guān)負責人簽署后項目有關(guān)負責人簽署后的工資表記錄工資費用。的工資表記錄工資費用。每月的每月的X X日前，研究開發(fā)項目日前，研究開發(fā)項目有關(guān)負責人應簽署上月的研有關(guān)負責人應簽署上月的研發(fā)人員的工資，發(fā)人員的工資，X X日前，會計日前，會計人員依據(jù)研究開發(fā)項目有關(guān)人員依據(jù)研究開發(fā)項目有關(guān)負責人簽署后的工資表記錄負責人簽署后的工資表記錄工資費用。工資費用。檢查研究開發(fā)