中級財務第二章資產(chǎn)

1、2022-3-6浙江萬里學院1 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)及其他資產(chǎn)及其他資產(chǎn) 中級財務會計 2022-3-6浙江萬里學院2 中級財務會計 第二章第二章 貨幣資金與應收款項貨幣資金與應收款項2022-3-6浙江萬里學院3資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表資產(chǎn)類項目：資產(chǎn)類項目：(二二)交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) (四四)存貨存貨(五五)持有至到期投資持有至到期投資(六六)可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) (七七)長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 (八八)投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)(九九)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)(十十)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) (十一十一)商譽商譽( (十二十二) )遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 負債

2、類項目：負債類項目： (一一)短期借款短期借款(二二)應付及預收款項應付及預收款項 (三三)應交稅費應交稅費 (四四)應付職工薪酬應付職工薪酬(五五)預計負債預計負債 (六六)長期借款長期借款(七七)長期應付款長期應付款 (八八)應付債券應付債券(九九)遞延所得稅負債遞延所得稅負債所有者權(quán)益類項目：所有者權(quán)益類項目： (一一)實收資本實收資本(或股本或股本) (二二)資本公積資本公積 (三三)盈余公積盈余公積 (四四)未分配利潤未分配利潤 中級財務會計 2022-3-6浙江萬里學院4本章學習目標n通過本章學習，你應能夠：通過本章學習，你應能夠：n1.明確貨幣資金的基本內(nèi)容和有關(guān)的基本概念；明確

3、貨幣資金的基本內(nèi)容和有關(guān)的基本概念；n2.了解貨幣資金在管理與核算過程中應遵循的各項了解貨幣資金在管理與核算過程中應遵循的各項有關(guān)規(guī)定；有關(guān)規(guī)定；n3.掌握貨幣資金的核算方法；掌握貨幣資金的核算方法；n4.掌握應收票據(jù)、應收賬款及其他應收款的賬務處掌握應收票據(jù)、應收賬款及其他應收款的賬務處理；理；n5.掌握壞賬損失備抵法的核算。掌握壞賬損失備抵法的核算。 中級財務會計 2022-3-6浙江萬里學院52022-3-6浙江萬里學院5小會計小會計“螞蟻搬家螞蟻搬家”挪用貨款挪用貨款5000多萬元多萬元引例引例 中級財務會計 2022-3-6浙江萬里學院62004年年11月月10日上午，北京第一中級人

4、民法院對國家自日上午，北京第一中級人民法院對國家自然基金委員會財務局經(jīng)費管理處會計然基金委員會財務局經(jīng)費管理處會計卞中卞中貪污、挪用兩貪污、挪用兩億元巨額公款案作出一審判決。億元巨額公款案作出一審判決。 自詡為自詡為“國內(nèi)首富國內(nèi)首富”的的會計會計卞中卞中因貪污罪、挪用公款罪被判處死緩，剝奪政治因貪污罪、挪用公款罪被判處死緩，剝奪政治權(quán)利終身，并處沒收個人全部財產(chǎn)。權(quán)利終身，并處沒收個人全部財產(chǎn)。 卞中今年卞中今年42歲。歲。1995年年8月月2003年年1月，他在擔任月，他在擔任國家基金委綜合計劃局計劃財務處出納和財務局經(jīng)費管國家基金委綜合計劃局計劃財務處出納和財務局經(jīng)費管理處會計期間，分別

5、采取偽造銀行信用憑證、電匯憑證、理處會計期間，分別采取偽造銀行信用憑證、電匯憑證、進賬單等手段貪污公款進賬單等手段貪污公款126237萬元，另外還將公款萬元，另外還將公款199933萬元挪出，轉(zhuǎn)入北京匯人建筑裝飾工程有限責萬元挪出，轉(zhuǎn)入北京匯人建筑裝飾工程有限責任公司及其女友柴某家人開辦的東方旭陽公司賬內(nèi)，用任公司及其女友柴某家人開辦的東方旭陽公司賬內(nèi)，用于上述兩家公司的營利活動。于上述兩家公司的營利活動。1995年年8月，卞中伙同當月，卞中伙同當時擔任國家基金委綜合計劃局財務處會計的吳鋒（捕前時擔任國家基金委綜合計劃局財務處會計的吳鋒（捕前系國家基金委財務局經(jīng)費管理處副處長），私自將公款系國

6、家基金委財務局經(jīng)費管理處副處長），私自將公款1000萬元人民幣存入中國農(nóng)村發(fā)展信托投資公司，并以萬元人民幣存入中國農(nóng)村發(fā)展信托投資公司，并以委托貸款方式借給廣州保稅區(qū)銀鴻國際貿(mào)易有限公司進委托貸款方式借給廣州保稅區(qū)銀鴻國際貿(mào)易有限公司進行營利活動。行營利活動。通過進一步追查通過進一步追查 ，卞，卞中在中在8 8年中涉嫌挪用公年中涉嫌挪用公款案案值從舉報時的款案案值從舉報時的挪用公款挪用公款2090萬元猛萬元猛增至增至1.5億余元，隨后億余元，隨后挪用公款數(shù)額又飆升挪用公款數(shù)額又飆升至近至近2億元，貪污數(shù)額億元，貪污數(shù)額突破突破1000萬元。萬元。 2022-3-6浙江萬里學院7貨幣資金按存放地

7、點和用途分類貨幣資金按存放地點和用途分類庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金元元銀行存款銀行存款元元其他貨幣資金其他貨幣資金元元第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金貨幣資金貨幣資金是指可以立即投入流通，用以購買商貨幣資金是指可以立即投入流通，用以購買商品或勞務，或用以償還債務的交換媒介物。品或勞務，或用以償還債務的交換媒介物。 中級財務會計 2022-3-6浙江萬里學院8 一、一、 現(xiàn)現(xiàn) 金金 中級財務會計 n現(xiàn)金現(xiàn)金是企業(yè)流動性最強的資產(chǎn)，可以隨時用是企業(yè)流動性最強的資產(chǎn)，可以隨時用于購買商品、勞務，支付費用，償還債務。于購買商品、勞務，支付費用，償還債務?，F(xiàn)金的定義有廣義和狹義之分。現(xiàn)金的定義有廣義和狹義之分。n狹義的現(xiàn)金

8、狹義的現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金。是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金。n廣義的現(xiàn)金廣義的現(xiàn)金是指除了庫存現(xiàn)金之外還包括銀是指除了庫存現(xiàn)金之外還包括銀行存款和其他可以被普遍接收的流通手段。行存款和其他可以被普遍接收的流通手段。本章所指現(xiàn)金是指狹義的現(xiàn)金，僅包括庫存本章所指現(xiàn)金是指狹義的現(xiàn)金，僅包括庫存現(xiàn)金?，F(xiàn)金。2022-3-6浙江萬里學院91.1.內(nèi)部控制制度的原則內(nèi)部控制制度的原則n現(xiàn)金收支業(yè)務盡量通過銀行結(jié)算n實行內(nèi)部牽制制度n實行內(nèi)部稽核制度2.內(nèi)部控制系統(tǒng)：三個子系統(tǒng)內(nèi)部控制系統(tǒng)：三個子系統(tǒng)n庫存現(xiàn)金收入控制庫存現(xiàn)金收入控制n庫存現(xiàn)金的支出控制庫存現(xiàn)金的支出控制n庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制出納人

9、員出納人員會計人員會計人員（一）貨幣資金內(nèi)部控制制度（一）貨幣資金內(nèi)部控制制度2022-3-6浙江萬里學院10現(xiàn)金收入的內(nèi)部控制現(xiàn)金收入的內(nèi)部控制業(yè)務部門開票業(yè)務部門開票出納收款出納收款會計審核記賬會計審核記賬倉庫發(fā)貨倉庫發(fā)貨 中級財務會計 2022-3-6浙江萬里學院11 現(xiàn)金支出的內(nèi)部控制：現(xiàn)金使用范圍現(xiàn)金支出的內(nèi)部控制：現(xiàn)金使用范圍 中級財務會計 2022-3-6浙江萬里學院12（1）現(xiàn)金的使用范圍）現(xiàn)金的使用范圍n現(xiàn)金管理暫行條例現(xiàn)金管理暫行條例規(guī)定的范圍：規(guī)定的范圍： n職工工資、津貼；職工工資、津貼； n個人勞務報酬；個人勞務報酬； n根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術(shù)、文化藝術(shù)、體

10、育等各種獎金；根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金； n各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出； n向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款 ;n出差人員必須隨身攜帶的差旅費；出差人員必須隨身攜帶的差旅費；n結(jié)算起點（結(jié)算起點（1000元）以下的零星支出；元）以下的零星支出； n中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。 n屬于上述范圍內(nèi)的支出可以使用現(xiàn)金結(jié)算，超出此范圍的款項支付均屬于上述范圍內(nèi)的支出可以使用現(xiàn)金結(jié)算，超出此范圍的款項支付均n需通

11、過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。需通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 中級財務會計 2022-3-6浙江萬里學院13(2)(2)現(xiàn)金的庫存限額現(xiàn)金的庫存限額 35天的零星開支，邊遠地區(qū)15天。(3)(3)日?，F(xiàn)金收支的規(guī)定日常現(xiàn)金收支的規(guī)定u不得“坐支現(xiàn)金”；u不得“白條頂庫”；u不準謊報用途套取現(xiàn)金；u不準用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現(xiàn)金；u不準用單位收入的現(xiàn)金以個人的名義存入儲蓄； u不準保留賬外公款，即不得公款私存，不得設置“小金庫”等。 中級財務會計 2022-3-6浙江萬里學院14（二）現(xiàn)金的核算（二）現(xiàn)金的核算 1. 1. 現(xiàn)金的總分類核算現(xiàn)金的總分類核算 （1）現(xiàn)金收入的核算）現(xiàn)金收入的核算 借：庫存現(xiàn)

12、金 貸：銀行存款（其他業(yè)務收入、其他應收款等） （2） 現(xiàn)金支出的核算現(xiàn)金支出的核算 借：銀行存款（管理費用、應付職工薪酬等） 貸：庫存現(xiàn)金 中級財務會計 2022-3-6浙江萬里學院152.2.備用金的核算備用金的核算 備用金是指企業(yè)預付給職工和內(nèi)部有關(guān)單位用作差旅費、零星采購和零星開支，事后需要報銷的款項。 預借時：預借時：借：其他應收款或備用金借：其他應收款或備用金 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 中級財務會計 報銷時：報銷時：借：管理費用借：管理費用 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 貸：其他應收款或備用金貸：其他應收款或備用金2022-3-6浙江萬里學院16 中級財務會計 現(xiàn)金長款（庫存現(xiàn)金現(xiàn)金長款（庫存

13、現(xiàn)金賬面余額）賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)長款：）發(fā)現(xiàn)長款： （2）處理意見形成：）處理意見形成： 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 借：待處理財產(chǎn)損益借：待處理財產(chǎn)損益 貸：待處理財產(chǎn)損益貸：待處理財產(chǎn)損益 貸：其他應付款貸：其他應付款（應支付給單位或個人應支付給單位或個人） 營業(yè)外收入營業(yè)外收入（無法查明原因無法查明原因）現(xiàn)金短款（庫存現(xiàn)金現(xiàn)金短款（庫存現(xiàn)金調(diào)前調(diào)前“壞賬準備壞賬準備”余額余額 其差額增加：其差額增加：“壞賬準備壞賬準備”調(diào)整數(shù)調(diào)整數(shù)= 預計數(shù)預計數(shù)調(diào)整前調(diào)整前“壞賬準備壞賬準備”余額余額 其差額沖減其差額沖減“壞賬準備壞賬準備” 中級財務會計 2022-3-6浙江萬里學院63（1）計提壞

14、賬準備時當期應計提的 當期壞賬準備 本科目 本科目 壞賬準備 應有的余額 貸方余額 借方余額借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準備（2）核銷壞賬時 借：壞賬準備 貸：應收賬款、其他應收款等= =- -+2022-3-6浙江萬里學院64 （3）已轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時借：應收賬款、其他應收款等 貸：壞賬準備n同時：借：銀行存款 貸：應收賬款、其他應收款等2022-3-6浙江萬里學院65注意：秘密準備秘密準備 中級財務會計 2022-3-6浙江萬里學院66例 題 甲企業(yè)采用甲企業(yè)采用“應收賬款余額百分比法應收賬款余額百分比法”核算壞賬核算壞賬損失，壞賬準備的提取比例損失，壞賬準備的提取比例5，根據(jù)下列資料編制

15、，根據(jù)下列資料編制有關(guān)會計分錄有關(guān)會計分錄. （1）該企業(yè)從）該企業(yè)從2007年開始計提壞賬準備，該年末應年開始計提壞賬準備，該年末應收賬款余額為收賬款余額為110萬元。萬元。 （2）2008年年8月，經(jīng)有關(guān)部門確認一筆壞賬損失，月，經(jīng)有關(guān)部門確認一筆壞賬損失，金額為金額為9000元；元； （3）2008年末應收賬款余額為年末應收賬款余額為100萬元。萬元。 （4）2009年年2月，收回已確認的壞賬月，收回已確認的壞賬5 000元。元。 （5）2009年末應收賬款余額為年末應收賬款余額為80萬元。萬元。 中級財務會計 2022-3-6浙江萬里學院67答案（1）2007年末壞賬準備調(diào)整數(shù)年末壞賬

16、準備調(diào)整數(shù) =1 100 0005=5 500（元）（元） 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 5 500 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 5 500 （2）2008年年8月確認壞賬月確認壞賬 借：壞賬準備借：壞賬準備 9 000 貸：應收賬款貸：應收賬款 9 000 中級財務會計 2022-3-6浙江萬里學院68答案 （3 3）20082008年末壞賬準備的實提數(shù)年末壞賬準備的實提數(shù) =1 000 000=1 000 0005-5-（5 500-9 0005 500-9 000）=8 500=8 500（元）（元） 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 8 5008 500 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 8

17、 500 8 500 （4 4）20092009年年2 2月月 ，收回已確認的壞賬，收回已確認的壞賬 借：應收賬款借：應收賬款 5 0005 000 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 5 0005 000 借：銀行存款借：銀行存款 5 0005 000 貸：應收賬款貸：應收賬款 5 0005 000 中級財務會計 2022-3-6浙江萬里學院69（5 5）20092009年末壞賬準備的實提數(shù)年末壞賬準備的實提數(shù)=800 000=800 0005-5-（5 000+5 0005 000+5 000）=-6 000=-6 000（元）（元） 借：壞賬準備借：壞賬準備 6 0006 000 貸：資產(chǎn)減值損失

18、貸：資產(chǎn)減值損失 6 0006 000答案答案 中級財務會計 2022-3-6浙江萬里學院70【課堂練習】【課堂練習】n甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%17%。20072007年年1212月月1 1日，甲企業(yè)日，甲企業(yè)“應收賬款應收賬款”科目借方余額為科目借方余額為500500萬元，萬元，“壞賬準備壞賬準備”科目貸方余額為科目貸方余額為2525萬元，企業(yè)通過對應收款萬元，企業(yè)通過對應收款項的信用風險特征進行分析，確定計提壞賬準備的比例為項的信用風險特征進行分析，確定計提壞賬準備的比例為期末應收賬款余額的期末應收賬款余額的5%5%。1212月份，

19、甲企業(yè)發(fā)生如下相關(guān)業(yè)務：月份，甲企業(yè)發(fā)生如下相關(guān)業(yè)務：（1 1）1212月月5 5日，向乙企業(yè)賒銷商品日，向乙企業(yè)賒銷商品批，按商品價目表標批，按商品價目表標明的價格計算的金額為明的價格計算的金額為10001000萬元（不含增值稅），由于是萬元（不含增值稅），由于是成批銷售，甲企業(yè)給予乙企業(yè)成批銷售，甲企業(yè)給予乙企業(yè)10%10%的商業(yè)折扣。的商業(yè)折扣。（2 2）1212月月9 9日，一客戶破產(chǎn)，根據(jù)清算程序，有應收賬款日，一客戶破產(chǎn)，根據(jù)清算程序，有應收賬款4040萬元不能收回，確認為壞賬。萬元不能收回，確認為壞賬。 中級財務會計 2022-3-6浙江萬里學院71（3 3）1212月月1111

20、日，收到乙企業(yè)的銷貨款日，收到乙企業(yè)的銷貨款500500萬元，存入銀行。萬元，存入銀行。（4 4）1212月月2121日，收到日，收到20062006年已轉(zhuǎn)銷為壞賬的應收賬款年已轉(zhuǎn)銷為壞賬的應收賬款1010萬元，存入銀行。萬元，存入銀行。（5 5）1212月月3030日，向丙企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票日，向丙企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的售價為上注明的售價為100100萬元，增值稅額為萬元，增值稅額為1717萬元。甲企業(yè)為了萬元。甲企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/102/10，1/201/20，n/30n/30。假

21、定現(xiàn)金折扣不考慮增值稅。假定現(xiàn)金折扣不考慮增值稅。要求：要求： （1 1）編制甲企業(yè)上述業(yè)務的會計分錄。）編制甲企業(yè)上述業(yè)務的會計分錄。（2 2）計算甲企業(yè)本期應計提的壞賬準備并編制會計）計算甲企業(yè)本期應計提的壞賬準備并編制會計分錄。分錄。 中級財務會計 2022-3-6浙江萬里學院72 （1）甲企業(yè)的會計分錄）甲企業(yè)的會計分錄 借：應收賬款借：應收賬款 1 053 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入900 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）153 借：壞賬準備借：壞賬準備40 貸：應收賬款貸：應收賬款 40 借：銀行存款借：銀行存款500 貸：應收賬款貸：應收賬款500 借：應收賬款借：應收賬款 10 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 10 借：銀行存款借：銀行存款 10 貸：應收賬款貸：應收賬款 10 借：應收賬款借：應收賬款117 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入100 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項