第12章管理會(huì)計(jì)專題

1、.第十二章第十二章 管理會(huì)計(jì)專題管理會(huì)計(jì)專題 .第一節(jié) 作業(yè)成本法.一、作業(yè)成本法的產(chǎn)生1941年，科勒提出作業(yè)會(huì)計(jì)的概念1971年，斯托布斯對(duì)“作業(yè)”、“成本”、“作業(yè)成本計(jì)算”作了全面的論述80年代后，作業(yè)成本法（Activity-Based Cost，ABC） 成為西方會(huì)計(jì)界研究的熱點(diǎn)問題.二、作業(yè)成本法的概念體系 .作業(yè)成本法的有關(guān)概念資源資源是成本的源泉，一個(gè)企業(yè)的資源包括有直接人工、直接材料、生產(chǎn)維持成本（如采購(gòu)人員的工資成本）、間接制造費(fèi)用、以及生產(chǎn)過(guò)程以外的成本（如廣告費(fèi)用）。資源成本信息的主要來(lái)源是總分類帳，它提供諸如企業(yè)今年支付了多少工資，計(jì)提了多少折舊，應(yīng)支付多少稅等信息

2、.資源按一定的相關(guān)性進(jìn)入作業(yè)，作業(yè)作業(yè)是工作的各個(gè)單位。例如，在一個(gè)顧客服務(wù)部門，作業(yè)包括處理顧客定單、解決產(chǎn)品問題以及提供顧客報(bào)告三項(xiàng)作業(yè)。一企業(yè)往往有數(shù)以百計(jì)的作業(yè)，如不采用有效的分類方法，企業(yè)管理階層很容易迷失在數(shù)據(jù)堆里。最常用的解決方法是把多個(gè)作業(yè)歸入作作業(yè)中心業(yè)中心。相關(guān)的作業(yè)歸入一個(gè)作業(yè)中心，接上例，作業(yè)中心就是顧客服務(wù)部門，它包括支持顧客的三項(xiàng)作業(yè)，即處理顧客定單、解決產(chǎn)品問題以及提供顧客報(bào)告。一個(gè)作業(yè)中心是相關(guān)作業(yè)的集合，它提供有關(guān)每項(xiàng)作業(yè)的成本信息，每項(xiàng)作業(yè)所耗資源的信息以及作業(yè)執(zhí)行情況的信息。.作業(yè)還可以分為：不增值作業(yè)專屬作業(yè)共同消耗作業(yè)n批次動(dòng)因作業(yè)n數(shù)量動(dòng)因作業(yè)n工時(shí)

3、動(dòng)因作業(yè)n價(jià)值管理作業(yè).資源動(dòng)因資源動(dòng)因是分配作業(yè)所耗資源的依據(jù)。 分配到作業(yè)的每一種資源就成為該作業(yè)作業(yè)成本池成本池的一項(xiàng)成本要素成本要素。按照作業(yè)成本計(jì)算的規(guī)則：作業(yè)決定著資源的耗用量，資源耗用量的高低與最終產(chǎn)品沒有直接關(guān)系。專家們將這種資源消耗量與作業(yè)間的關(guān)系稱作資源動(dòng)因，資源動(dòng)因聯(lián)系著資源和作業(yè)，它把總分類帳上的資源成本分配到作業(yè)。、.舉例來(lái)說(shuō)，假定質(zhì)量檢驗(yàn)部門有兩大資源消耗舉例來(lái)說(shuō)，假定質(zhì)量檢驗(yàn)部門有兩大資源消耗100000100000元的工資和獎(jiǎng)金和元的工資和獎(jiǎng)金和2000020000元的原料，并且質(zhì)元的原料，并且質(zhì)量檢驗(yàn)部門設(shè)有量檢驗(yàn)部門設(shè)有“外購(gòu)材料的檢驗(yàn)外購(gòu)材料的檢驗(yàn)”、“在

4、產(chǎn)品的檢在產(chǎn)品的檢驗(yàn)驗(yàn)”和和“產(chǎn)成品的檢驗(yàn)產(chǎn)成品的檢驗(yàn)”三項(xiàng)作業(yè)。會(huì)計(jì)部門通過(guò)估三項(xiàng)作業(yè)。會(huì)計(jì)部門通過(guò)估計(jì)各作業(yè)消耗的人力把工資和獎(jiǎng)金分配到各作業(yè)。這計(jì)各作業(yè)消耗的人力把工資和獎(jiǎng)金分配到各作業(yè)。這個(gè)估計(jì)的人力就是工資和獎(jiǎng)金的資源動(dòng)因。假定，人個(gè)估計(jì)的人力就是工資和獎(jiǎng)金的資源動(dòng)因。假定，人力的估計(jì)是由分配到每一作業(yè)的人數(shù)以及每一人在該力的估計(jì)是由分配到每一作業(yè)的人數(shù)以及每一人在該作業(yè)上所花費(fèi)的時(shí)間來(lái)決定。如果某部門作業(yè)上所花費(fèi)的時(shí)間來(lái)決定。如果某部門2/ 102/ 10的人員的人員把他們把他們50%50%的時(shí)間花費(fèi)對(duì)外購(gòu)材料進(jìn)行檢驗(yàn)，那么人力的時(shí)間花費(fèi)對(duì)外購(gòu)材料進(jìn)行檢驗(yàn)，那么人力的的10%10%

5、（=2/10=2/1050%50%）的工資和獎(jiǎng)金，也就是）的工資和獎(jiǎng)金，也就是1000010000元元（=100000=10000010%10%）就應(yīng)分配到）就應(yīng)分配到“檢驗(yàn)外購(gòu)材料檢驗(yàn)外購(gòu)材料”的作的作業(yè)。資源動(dòng)因作為一種分配基礎(chǔ)，它反映了作業(yè)對(duì)資業(yè)。資源動(dòng)因作為一種分配基礎(chǔ)，它反映了作業(yè)對(duì)資源的耗費(fèi)情況，是將資源成本分配到作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)源的耗費(fèi)情況，是將資源成本分配到作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn).每一個(gè)作業(yè)成本池都要通過(guò)每一個(gè)作業(yè)成本池都要通過(guò)作業(yè)動(dòng)因作業(yè)動(dòng)因分配到成分配到成本對(duì)象。作業(yè)動(dòng)因反映了成本對(duì)象對(duì)作業(yè)消耗本對(duì)象。作業(yè)動(dòng)因反映了成本對(duì)象對(duì)作業(yè)消耗的邏輯關(guān)系，例如，顧客問題最多的產(chǎn)品最有的邏輯關(guān)系，例如，

6、顧客問題最多的產(chǎn)品最有可能產(chǎn)生最多的電話，故按照電話數(shù)的多少可能產(chǎn)生最多的電話，故按照電話數(shù)的多少（此處的作業(yè)動(dòng)因）把解決顧客問題的作業(yè)成（此處的作業(yè)動(dòng)因）把解決顧客問題的作業(yè)成本分配到相應(yīng)的產(chǎn)品。本分配到相應(yīng)的產(chǎn)品。成本對(duì)象成本對(duì)象是成本分配的終點(diǎn)，它可以是產(chǎn)品也是成本分配的終點(diǎn)，它可以是產(chǎn)品也可以是顧客（為便于理解和與已有知識(shí)的融合，可以是顧客（為便于理解和與已有知識(shí)的融合，下文以下文以“產(chǎn)品產(chǎn)品”代替代替“成本對(duì)象成本對(duì)象”）。分配到）。分配到產(chǎn)品或顧客的成本反映了成本對(duì)象消耗的作業(yè)產(chǎn)品或顧客的成本反映了成本對(duì)象消耗的作業(yè)成本。成本。.作業(yè)動(dòng)因作業(yè)動(dòng)因是分配作業(yè)成本到產(chǎn)品或勞務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)。是

7、分配作業(yè)成本到產(chǎn)品或勞務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)。它們計(jì)量了每類產(chǎn)品消耗作業(yè)的頻率，反映了它們計(jì)量了每類產(chǎn)品消耗作業(yè)的頻率，反映了產(chǎn)品對(duì)作業(yè)消耗的邏輯關(guān)系。例如，當(dāng)產(chǎn)品對(duì)作業(yè)消耗的邏輯關(guān)系。例如，當(dāng)“檢驗(yàn)檢驗(yàn)外購(gòu)材料外購(gòu)材料”被定義為一個(gè)作業(yè)時(shí)，則被定義為一個(gè)作業(yè)時(shí)，則“檢驗(yàn)小檢驗(yàn)小時(shí)時(shí)”或或“檢驗(yàn)次數(shù)檢驗(yàn)次數(shù)”就可成為一個(gè)作業(yè)動(dòng)因。就可成為一個(gè)作業(yè)動(dòng)因。如果檢驗(yàn)外購(gòu)材料如果檢驗(yàn)外購(gòu)材料A A所花的時(shí)間占總數(shù)的所花的時(shí)間占總數(shù)的30%30%，則作業(yè)則作業(yè)“檢驗(yàn)外購(gòu)材料檢驗(yàn)外購(gòu)材料”成本的成本的30%30%就應(yīng)歸集就應(yīng)歸集到外購(gòu)材料到外購(gòu)材料A A。資源動(dòng)因與作業(yè)動(dòng)因的區(qū)別和聯(lián)系資源動(dòng)因與作業(yè)動(dòng)因的區(qū)別和聯(lián)系 資

8、源動(dòng)因連接著資源和作業(yè)，而作業(yè)動(dòng)因連接著作業(yè)資源動(dòng)因連接著資源和作業(yè)，而作業(yè)動(dòng)因連接著作業(yè)和產(chǎn)品。把資源分配到作業(yè)用的動(dòng)因是資源動(dòng)因；把和產(chǎn)品。把資源分配到作業(yè)用的動(dòng)因是資源動(dòng)因；把作業(yè)成本分配到產(chǎn)品用的動(dòng)因是作業(yè)動(dòng)因。比如說(shuō)，作業(yè)成本分配到產(chǎn)品用的動(dòng)因是作業(yè)動(dòng)因。比如說(shuō)，工資是企業(yè)的一種資源，把工資分配到作業(yè)工資是企業(yè)的一種資源，把工資分配到作業(yè)“質(zhì)量檢質(zhì)量檢驗(yàn)驗(yàn)”的依據(jù)是質(zhì)量檢驗(yàn)部門的員工數(shù)，這個(gè)員工數(shù)就的依據(jù)是質(zhì)量檢驗(yàn)部門的員工數(shù)，這個(gè)員工數(shù)就是資源動(dòng)因；把作業(yè)是資源動(dòng)因；把作業(yè)“質(zhì)量檢驗(yàn)質(zhì)量檢驗(yàn)”的全部成本按產(chǎn)品的全部成本按產(chǎn)品檢驗(yàn)的次數(shù)分配到產(chǎn)品，則檢驗(yàn)的次數(shù)就是作業(yè)動(dòng)因。檢驗(yàn)的次數(shù)

9、分配到產(chǎn)品，則檢驗(yàn)的次數(shù)就是作業(yè)動(dòng)因。.三、作業(yè)成本計(jì)算的原理和程序作業(yè)成本計(jì)算法是把企業(yè)消耗的資源按資源動(dòng)作業(yè)成本計(jì)算法是把企業(yè)消耗的資源按資源動(dòng)因分配到作業(yè)以及把作業(yè)收集的作業(yè)成本按作因分配到作業(yè)以及把作業(yè)收集的作業(yè)成本按作業(yè)動(dòng)因分配到成本對(duì)象（產(chǎn)品）的核算方法業(yè)動(dòng)因分配到成本對(duì)象（產(chǎn)品）的核算方法作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)是：生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生，產(chǎn)品消耗作業(yè)作業(yè)成本計(jì)算下成本計(jì)算程序就是把各資源庫(kù)成本分配給各作業(yè)，再將各作業(yè)成本庫(kù)成本分配給最終產(chǎn)品或勞務(wù)。這一過(guò)程可以分為三步驟：.第一步：確認(rèn)和計(jì)量各種資源耗費(fèi)第一步：確認(rèn)和計(jì)量各種資源耗費(fèi)資源

10、是企業(yè)生產(chǎn)耗費(fèi)的最原始形態(tài)。如果把整個(gè)企業(yè)看成是一個(gè)與外界進(jìn)行物質(zhì)交換的投入產(chǎn)出系統(tǒng)，則所有進(jìn)入該系統(tǒng)的人力、物力、財(cái)力等都屬于資源范疇。因此，資源可以簡(jiǎn)單地區(qū)分為：（1）貨幣資源；（2）材料資源；（3）人力資源；（4）動(dòng)力資源等幾類。有關(guān)各類資源耗費(fèi)的信息可從一企業(yè)的總分類帳得到。值得一提的是，作業(yè)成本計(jì)算法并不改變值得一提的是，作業(yè)成本計(jì)算法并不改變企業(yè)所耗資源的總額；作業(yè)成本計(jì)算法改變的企業(yè)所耗資源的總額；作業(yè)成本計(jì)算法改變的只是資源總額在各種產(chǎn)品之間的分配額以及資只是資源總額在各種產(chǎn)品之間的分配額以及資源總額在存貨和銷售成本之間的分配源總額在存貨和銷售成本之間的分配.第二步：把資源分配

11、到作業(yè)，開列作業(yè)成本單第二步：把資源分配到作業(yè)，開列作業(yè)成本單,歸集成本池成本。歸集成本池成本。這一步要做的工作包括以下幾方面：1 1確認(rèn)作業(yè)所包含的資源種類確認(rèn)作業(yè)所包含的資源種類，也就是確認(rèn)一作業(yè)所包含的成本要素（項(xiàng)目）。在這里，本文以質(zhì)量檢驗(yàn)部門的“檢驗(yàn)產(chǎn)成品”作業(yè)為例進(jìn)行說(shuō)明。作業(yè)“檢驗(yàn)產(chǎn)成品”消耗三種資源：工資、材料和折舊。2 2確立各類資源的資源動(dòng)因確立各類資源的資源動(dòng)因，將資源分配到各受益對(duì)象（作業(yè)），據(jù)此計(jì)算出作業(yè)中該成本要素的成本額。3 3開列作業(yè)成本單，匯總各成本要素，得出開列作業(yè)成本單，匯總各成本要素，得出作業(yè)成本池的總成本額。作業(yè)成本池的總成本額。.第三步：選擇作業(yè)動(dòng)因

12、，把作業(yè)成本池第三步：選擇作業(yè)動(dòng)因，把作業(yè)成本池的總成本分配到產(chǎn)品，并開列產(chǎn)品成本的總成本分配到產(chǎn)品，并開列產(chǎn)品成本單。單。這一步驟包括以下幾個(gè)方面：1確認(rèn)各作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因確認(rèn)各作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因，并統(tǒng)計(jì)作業(yè)動(dòng)因的總數(shù)，據(jù)此分別計(jì)算各作業(yè)的單位作業(yè)動(dòng)因的制造費(fèi)用分配率2統(tǒng)計(jì)各產(chǎn)品所耗作業(yè)量（或作業(yè)動(dòng)因統(tǒng)計(jì)各產(chǎn)品所耗作業(yè)量（或作業(yè)動(dòng)因數(shù)）。數(shù)）。3計(jì)算各產(chǎn)品承擔(dān)的制造費(fèi)用，開列產(chǎn)計(jì)算各產(chǎn)品承擔(dān)的制造費(fèi)用，開列產(chǎn)品成本單品成本單.案例XYZ企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，產(chǎn)品A的年產(chǎn)量是5000件，而產(chǎn)品B的年產(chǎn)量高達(dá)20 000件。生產(chǎn)每件產(chǎn)品需用的直接人工小時(shí)均為2小時(shí)，小時(shí)工資為5元。該企業(yè)全年可用的直

13、接人工小時(shí)共50 000小時(shí)，其中1/5用于生產(chǎn)產(chǎn)品A（5 000件2小時(shí)=10 000小時(shí)）；4/5用于生產(chǎn)產(chǎn)品B（20 000件2小時(shí)=40 000小時(shí)）；該企業(yè)制造費(fèi)用由機(jī)器調(diào)整、質(zhì)量檢驗(yàn)、處理生產(chǎn)定單、機(jī)器工作和材料接收五個(gè)作業(yè)引起，全年制造費(fèi)用共875 000元。.第一步：確認(rèn)和計(jì)量各種資源耗費(fèi)第一步：確認(rèn)和計(jì)量各種資源耗費(fèi) 經(jīng)XYZ企業(yè)統(tǒng)計(jì)部門的統(tǒng)計(jì)，全廠共發(fā)生人工費(fèi)用500 000元，其中生產(chǎn)A、B兩產(chǎn)品共耗直接人工成本250 000元，質(zhì)量檢驗(yàn)部門發(fā)生人工費(fèi)用160 000元第二步：把資源分配到作業(yè)，開列作業(yè)第二步：把資源分配到作業(yè)，開列作業(yè)成本單成本單, ,歸集成本池成本歸集

14、成本池成本1 1確認(rèn)作業(yè)所包含的資源種類確認(rèn)作業(yè)所包含的資源種類 在這里，以質(zhì)量檢驗(yàn)部門的“檢驗(yàn)產(chǎn)成品”作業(yè)為例進(jìn)行說(shuō)明。作業(yè)“檢驗(yàn)產(chǎn)成品”消耗三種資源：工資、材料和折舊。.2確立各類資源的資源動(dòng)因，確立各類資源的資源動(dòng)因，將資源分配到各受益對(duì)象（作業(yè)），據(jù)此計(jì)算出作業(yè)中該成本要素的成本額。質(zhì)量檢驗(yàn)部門的總?cè)斯こ杀緸?60000元，質(zhì)量檢驗(yàn)部門共有三個(gè)作業(yè)：檢驗(yàn)外購(gòu)材料、檢驗(yàn)在產(chǎn)品和檢驗(yàn)產(chǎn)成品。據(jù)統(tǒng)計(jì)，該部門50%的員工全職檢驗(yàn)產(chǎn)成品質(zhì)量，故可得作業(yè)“檢驗(yàn)產(chǎn)成品”的成本要素“工資”的成本額為80 000元。類似的可計(jì)算出作業(yè)“檢驗(yàn)產(chǎn)成品”所耗的材料和折舊，結(jié)果分別為31 400元和48 600

15、元.作業(yè)：檢驗(yàn)產(chǎn)成品作業(yè)：檢驗(yàn)產(chǎn)成品成本單成本單成本要素項(xiàng)目或總帳成本要素項(xiàng)目或總帳數(shù)額數(shù)額百分比百分比工資工資80 00050%折舊折舊48 60030%材料材料31 40020%總成本庫(kù)總成本庫(kù)160 000100% 開列作業(yè)成本單，匯總各成本要素，得出作業(yè)成本池的總成本額。開列作業(yè)成本單，匯總各成本要素，得出作業(yè)成本池的總成本額。以以“檢驗(yàn)產(chǎn)成品檢驗(yàn)產(chǎn)成品”作業(yè)為例開列作業(yè)成本單如下表：作業(yè)為例開列作業(yè)成本單如下表：作業(yè)成本單作業(yè)成本單.采用類似作業(yè)“檢驗(yàn)產(chǎn)成品”，可分別開列其他四項(xiàng)作業(yè)機(jī)器調(diào)整、處理生產(chǎn)定單、機(jī)器工作和材料接收的作業(yè)成本單，其作業(yè)成本池的總成本額依次為230 000、8

16、1 000、314 000和90 000.第三步：選擇作業(yè)動(dòng)因，把作業(yè)成本池的總成第三步：選擇作業(yè)動(dòng)因，把作業(yè)成本池的總成本分配到產(chǎn)品，并開列產(chǎn)品成本單本分配到產(chǎn)品，并開列產(chǎn)品成本單1確認(rèn)各作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因確認(rèn)各作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因，并統(tǒng)計(jì)作業(yè)動(dòng)因的總數(shù)，據(jù)此分別計(jì)算各作業(yè)的單位作業(yè)動(dòng)因的制造費(fèi)用分配率。根據(jù)機(jī)器調(diào)整、質(zhì)量檢驗(yàn)、處理生產(chǎn)定單、機(jī)器工作和材料接收與產(chǎn)品A、B之間的邏輯關(guān)系，選擇的作業(yè)動(dòng)因依次為機(jī)器調(diào)整次數(shù)、質(zhì)量檢驗(yàn)的次數(shù)、處理生產(chǎn)定單的張數(shù)、機(jī)器工作的小時(shí)數(shù)和材料接收的次數(shù).作作 業(yè)業(yè)作業(yè)成本作業(yè)成本單總成本單總成本作業(yè)動(dòng)作業(yè)動(dòng)因數(shù)因數(shù)單位作業(yè)動(dòng)因的單位作業(yè)動(dòng)因的費(fèi)用分配率（元）費(fèi)用分配

17、率（元）機(jī)器調(diào)整機(jī)器調(diào)整（次數(shù)）（次數(shù)）230 0005 00046.00 質(zhì)量檢驗(yàn)質(zhì)量檢驗(yàn)（次數(shù)）（次數(shù)）160 0008 00020.00 生產(chǎn)定單生產(chǎn)定單（張數(shù)）（張數(shù)）81 000600135.00 機(jī)器工作機(jī)器工作（小時(shí)數(shù)）（小時(shí)數(shù)）314 00040 0007.85 材料接收材料接收（次數(shù)）（次數(shù)）90 000750120.00.2統(tǒng)計(jì)各產(chǎn)品所耗作業(yè)量（或作業(yè)動(dòng)因統(tǒng)計(jì)各產(chǎn)品所耗作業(yè)量（或作業(yè)動(dòng)因數(shù)）。數(shù)）。 根據(jù)有關(guān)原始記錄進(jìn)行分類,匯總,得到產(chǎn)品A,B各自消耗的“作業(yè)動(dòng)因”，資料如下表3計(jì)算產(chǎn)品計(jì)算產(chǎn)品A、產(chǎn)品、產(chǎn)品B各自承擔(dān)的制造費(fèi)各自承擔(dān)的制造費(fèi)用，開列產(chǎn)品成本單用，開列產(chǎn)品

18、成本單 .作作 業(yè)業(yè) 動(dòng)動(dòng) 因因總總 計(jì)計(jì) 產(chǎn)產(chǎn) 品品 A B機(jī)器調(diào)整次數(shù)機(jī)器調(diào)整次數(shù)5 000 3 0002 000 質(zhì)量檢驗(yàn)次數(shù)質(zhì)量檢驗(yàn)次數(shù)8 000 5 0003 000 生產(chǎn)定單張數(shù)生產(chǎn)定單張數(shù)600 200400 機(jī)器工作小時(shí)數(shù)機(jī)器工作小時(shí)數(shù)40 000 12 00018 000 材料接收次數(shù)材料接收次數(shù)750 150.單位作業(yè)動(dòng)因單位作業(yè)動(dòng)因費(fèi)用分配率（元費(fèi)用分配率（元）產(chǎn)產(chǎn) 品品 A 產(chǎn)品產(chǎn)品B 作業(yè)動(dòng)作業(yè)動(dòng)因數(shù)因數(shù)分配數(shù)分配數(shù)（元）（元） 作業(yè)動(dòng)作業(yè)動(dòng)因數(shù)因數(shù)分配數(shù)分配數(shù)（元）（元） 機(jī)器調(diào)整機(jī)器調(diào)整463 000138000 2 00092 000 質(zhì)量檢驗(yàn)質(zhì)量檢驗(yàn)205 0

19、00100000 3 00060 000 生產(chǎn)定單生產(chǎn)定單13520027 000 40054 000 機(jī)器工作機(jī)器工作7.8512 00094 200 28 000219 800 材料接收材料接收12015018 000 60072 000 制造費(fèi)用成本合計(jì)制造費(fèi)用成本合計(jì)377200 497 800 生產(chǎn)單位數(shù)（件）生產(chǎn)單位數(shù)（件）5 000 20 000 單位產(chǎn)品制造費(fèi)用成本單位產(chǎn)品制造費(fèi)用成本（元）（元）75.44 24.89 制造費(fèi)用分配表制造費(fèi)用分配表. 產(chǎn)產(chǎn) 品品 A產(chǎn)品產(chǎn)品B直接制造成本直接制造成本35.0035.00直接材料直接材料25.0025.00直接人工成本直接人工成本

20、10.0010.00間接制造成本間接制造成本75.4424.89機(jī)器調(diào)整機(jī)器調(diào)整(A:3000/5000,B:2000/20000)4627.604.60質(zhì)量檢驗(yàn)質(zhì)量檢驗(yàn)(A:5000/5000,B:3000/20000) 2020.003.00生產(chǎn)定單生產(chǎn)定單(A:200/5000,B:400/200000) 135機(jī)器工作機(jī)器工作-5.402.70(A:12000/5000,B:28000/20000) 7.8518.8410.99材料接收材料接收(A:150/5000,B:600/20000) 1203.603.60合計(jì)合計(jì)110.4449.89成本計(jì)算單成本計(jì)算單.四、作業(yè)成本法對(duì)企業(yè)

21、的影響提高了成本管理的有效性n對(duì)變動(dòng)成本法的影響n對(duì)本量利分析的影響擴(kuò)大和完善了成本的概念n傳統(tǒng)成本觀n新的成本觀.完善了責(zé)任會(huì)計(jì)提高了決策的相關(guān)性提高了企業(yè)的整體管理水平.作業(yè)成本法將企業(yè)作為一個(gè)職能價(jià)值鏈來(lái)看待將企業(yè)作為一個(gè)職能價(jià)值鏈來(lái)看待作業(yè)成本法對(duì)成本的看法是“不同目的下有不同成本不同目的下有不同成本”。產(chǎn)品成本是特定目的下分配給一項(xiàng)產(chǎn)品的成本總和。.五、作業(yè)分析五、作業(yè)分析 作業(yè)的轉(zhuǎn)移同時(shí)伴隨著價(jià)值的轉(zhuǎn)移，最終產(chǎn)品是全部作業(yè)的集合，同時(shí)也表現(xiàn)了全部作業(yè)的價(jià)值集合。在作業(yè)成本法中，依據(jù)是否增加顧客價(jià)值，人們將作業(yè)分為增值作業(yè)（Value Added Activity）和非增值作業(yè)（No

22、n-Value Added Activity），前者是指會(huì)增加顧客價(jià)值的作業(yè)，也就是說(shuō)這種作業(yè)的增減變動(dòng)會(huì)導(dǎo)致顧客價(jià)值的增減變動(dòng)；后者是指不會(huì)增減顧客價(jià)值的作業(yè)，也就是說(shuō)，這種作業(yè)增加或減少并不影響顧客價(jià)值的大小，所以，有人也稱這種作業(yè)為浪費(fèi)（Waste Activity）。.進(jìn)行作業(yè)分析具體包括以下幾步驟：1分析哪些作業(yè)是必要的，哪些作業(yè)是不必分析哪些作業(yè)是必要的，哪些作業(yè)是不必要的要的。必要的作業(yè)能創(chuàng)造價(jià)值，一般分為兩類；其一，如果某項(xiàng)作業(yè)對(duì)顧客而言是必要的，那么該作業(yè)就是必要的作業(yè)，它能為最終產(chǎn)品增加價(jià)值。其二，如果某項(xiàng)作業(yè)對(duì)企業(yè)組織而言是必要的，那么該作業(yè)也是必要的。反之，那些對(duì)顧客沒

23、用的、不能為最終產(chǎn)品增加價(jià)值的作業(yè)，或者對(duì)企業(yè)組織功能的發(fā)揮沒有用的作業(yè)，都是不必要的作業(yè)。這項(xiàng)分析目的是在成本產(chǎn)生之初就消除不必要的作業(yè)，消除不必要的成本。2分析重點(diǎn)作業(yè)分析重點(diǎn)作業(yè)。企業(yè)的作業(yè)通常多達(dá)二、三百種，一般無(wú)法對(duì)這些作業(yè)一 一進(jìn)行分析，只能對(duì)那些相對(duì)于顧客或企業(yè)組織而言比較重要的作業(yè)進(jìn)行分析。一般而言，企業(yè)的絕大部分成本是由20%的作業(yè)引起的，將作業(yè)按其成本額的大小排列，排列在前面的那些作業(yè)就是進(jìn)行具體分析的重點(diǎn)作業(yè)。.3對(duì)作業(yè)的有效性進(jìn)行分析對(duì)作業(yè)的有效性進(jìn)行分析，因?yàn)楸匾淖鳂I(yè)并不意味就是有效的或最佳的。對(duì)作業(yè)有效性的分析，也就是對(duì)作業(yè)執(zhí)行情況的分析，在這兒，我們要運(yùn)用“業(yè)績(jī)

24、計(jì)量”來(lái)分析，或分析作業(yè)完成的效率，或分析作業(yè)完成時(shí)間，或分析作業(yè)完成的質(zhì)量，其目的是讓作業(yè)完成得又快又好。例如，處理顧客訂單，是一項(xiàng)必要的作業(yè)，但是，某公司采用手工方式處理顧客訂單，而其他類似企業(yè)卻采用成本低、差錯(cuò)少的快速服務(wù)的電子數(shù)據(jù)交換機(jī)處理顧客訂單。這一比較，某公司手工處理顧客訂單的效率就太低了，存在改進(jìn)的余地。.六、作業(yè)成本法適用條件六、作業(yè)成本法適用條件 （1）間接費(fèi)用占全部制造成本的比重較高；（2）管理當(dāng)局對(duì)傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)提供信息的準(zhǔn)確程度不滿意；（3）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)十分復(fù)雜；（4）產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)十分復(fù)雜；（5）產(chǎn)品生產(chǎn)工藝復(fù)雜多變，經(jīng)常發(fā)生調(diào)整準(zhǔn)備成本；（6）經(jīng)常調(diào)整生產(chǎn)作業(yè)，但

25、很少相應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)；（7）企業(yè)擁有現(xiàn)代化的計(jì)算機(jī)技術(shù)和自動(dòng)化生產(chǎn)設(shè)備；（8）較好地實(shí)施了適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)（JIT）和全面質(zhì)量管理體系（TQC）。.ABC在上市公司的適用問題上市公司實(shí)施作業(yè)成本法很有優(yōu)勢(shì)：有較好的財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)，有較好的會(huì)計(jì)人員，也有專門的科技版塊但傳統(tǒng)成本法是審計(jì)導(dǎo)向的，是為財(cái)務(wù)報(bào)告的目的而對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，從傳統(tǒng)成本法轉(zhuǎn)向ABC，CPA是否會(huì)接受這個(gè)轉(zhuǎn)變？這是其一。其二，傳統(tǒng)成本法下提供的存貨與銷售成本不同于ABC提供的存貨和銷售成本，對(duì)于它們之間的差異，CPA是否可接受？雖說(shuō)作業(yè)成本法能真實(shí)、公允地反映企業(yè)的存貨和銷售成本，但由于作業(yè)動(dòng)因或資源動(dòng)因的確認(rèn)和選擇在很大程度上是

26、由企業(yè)的工程人員和技術(shù)人員來(lái)決定的，而且不同的企業(yè)會(huì)有不同的作業(yè)動(dòng)因，可比性和可驗(yàn)證性都不高。所以說(shuō)，ABC的應(yīng)用對(duì)CPA無(wú)疑是一種挑戰(zhàn)。如果CPA不能對(duì)ABC提供的存貨和銷售成本提供無(wú)保留意見，這將在很大程度上影響ABC在上市公司的應(yīng)用.實(shí)施作業(yè)成本法的步驟實(shí)施作業(yè)成本法的步驟1。說(shuō)服企業(yè)組織從事變革。說(shuō)服企業(yè)組織從事變革。要有效地實(shí)施ABC，應(yīng)得到組織各階層人士的支持。為完成這項(xiàng)任務(wù)，應(yīng)向企業(yè)管理者展示該組織成本系統(tǒng)的部分已失靈，這失靈部分是如何形成不準(zhǔn)確的和誤導(dǎo)性信息的，以及這些信息如何誤導(dǎo)管理者做出與企業(yè)目標(biāo)相悖的決策。2編制編制ABC實(shí)施計(jì)劃實(shí)施計(jì)劃。包括ABC實(shí)施的范圍，試點(diǎn)的車間

27、或部門，ABC系統(tǒng)的復(fù)雜和詳細(xì)程度，成本核算的準(zhǔn)確程度，實(shí)施ABC的組織保障等等。最后形成正式的計(jì)劃。3對(duì)管理人員進(jìn)行培訓(xùn)對(duì)管理人員進(jìn)行培訓(xùn)。雖然并不要求管理人員成為ABC專家，但他們必須理解ABC的要求，ABC的效益及其關(guān)鍵的概念，理解ABC所提供信息的重要性。4收集信息收集信息。包括確認(rèn)組織所從事的作業(yè)、成本要素、作業(yè)動(dòng)因、資源動(dòng)因、成本動(dòng)因和業(yè)績(jī)計(jì)量等。5辨認(rèn)作業(yè)辨認(rèn)作業(yè)。如是進(jìn)行作業(yè)成本計(jì)算，作業(yè)可以定義較廣；如是進(jìn)行作業(yè)分析，作業(yè)必須較狹義地定義。6作業(yè)分析作業(yè)分析。作業(yè)的確認(rèn)過(guò)程也就是作業(yè)鏈（價(jià)值鏈）的形成過(guò)程，對(duì)價(jià)值鏈進(jìn)行分析，確認(rèn)不增值作業(yè)，并設(shè)法將其從組織里排除。7選擇重要的

28、增值作業(yè)進(jìn)行作業(yè)成本計(jì)算。選擇重要的增值作業(yè)進(jìn)行作業(yè)成本計(jì)算。一些公司依據(jù)作業(yè)是否必要或作業(yè)是否有效地執(zhí)行，按對(duì)產(chǎn)品或勞務(wù)的產(chǎn)出所作貢獻(xiàn)的大小將作業(yè)進(jìn)行排隊(duì)，這就是所謂的價(jià)值排隊(duì)。對(duì)排在前面的作業(yè)，企業(yè)可根據(jù)需要進(jìn)行作業(yè)成本計(jì)算。.第二節(jié) 平衡記分卡.一、傳統(tǒng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系局限性管理會(huì)計(jì)的報(bào)告與公司的戰(zhàn)略不直接相關(guān)僅靠財(cái)務(wù)指標(biāo)不能夠全面衡量企業(yè)的績(jī)效傳統(tǒng)評(píng)價(jià)資本項(xiàng)目回報(bào)的方法會(huì)阻礙生產(chǎn)技術(shù)的引入成本會(huì)計(jì)經(jīng)常繡使管理人員作出美化報(bào)表卻有損公司利益的事情.二、戰(zhàn)略業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的興起傳統(tǒng)會(huì)計(jì)和戰(zhàn)略會(huì)計(jì)戰(zhàn)略業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的涵義： 結(jié)合公司的戰(zhàn)略來(lái)動(dòng)態(tài)地衡量戰(zhàn)略目標(biāo)的完成程度，并提供及時(shí)反饋信息的過(guò)程.三、新興的戰(zhàn)

29、略業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系平衡記分卡平衡記分卡的含義和原理 平衡記分卡，是一種戰(zhàn)略性人力資源管理思想和指導(dǎo)方法，就是說(shuō)，在我們制定企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展指標(biāo)時(shí)，要綜合考慮企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的財(cái)務(wù)指標(biāo)和一系列非財(cái)務(wù)指標(biāo)的平衡，不能只關(guān)注企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)。 具體內(nèi)容如下：1企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，是由企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)和一系列非財(cái)務(wù)指標(biāo)構(gòu)成的；2企業(yè)的各個(gè)部門和企業(yè)的每一個(gè)員工的績(jī)效考核指標(biāo)，是由企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)分解得到：將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，分解到每一個(gè)部門，然后再分解到每個(gè)部門里面的每一個(gè)員工。這樣就把員工的日常工作，跟企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)建立一個(gè)自然的聯(lián)系。.平衡記分卡從四個(gè)不同的視角，提供了一種考察價(jià)值創(chuàng)造的戰(zhàn)略方法： 1. 財(cái)務(wù)視角：從股

30、東角度來(lái)看，企業(yè)增長(zhǎng)、利潤(rùn)率以及風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略。 2. 顧客視角：從顧客角度來(lái)看，企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值和差異化的戰(zhàn)略。 3. 內(nèi)部運(yùn)作流程視角：使各種業(yè)務(wù)流程滿足顧客和股東需求的優(yōu)先戰(zhàn)略。 4. 學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)：優(yōu)先創(chuàng)造一種支持公司變化、革新和成長(zhǎng)的氣候。 .四個(gè)不同的視角的邏輯關(guān)系財(cái)務(wù)視角顧客視角 內(nèi)部運(yùn)作流程視角學(xué)習(xí)和成長(zhǎng).平衡記分卡的評(píng)價(jià)體系指標(biāo)平衡記分卡財(cái)務(wù)視角收入增長(zhǎng)與構(gòu)成成本降低資產(chǎn)利用與投資顧客視角市場(chǎng)占有率顧客的取得顧客的維持顧客的滿意度顧客的獲利能力學(xué)習(xí)與提高視角員工潛能的增加信息系統(tǒng)能力激勵(lì)、權(quán)責(zé)及目標(biāo)的一致性內(nèi)部經(jīng)營(yíng)視角創(chuàng)新能力營(yíng)運(yùn)能力售后服務(wù)水平顧客如何看我們？我們?nèi)绾蚊鎸?duì)股東？持續(xù)提高

31、和創(chuàng)造價(jià)值我們表現(xiàn)卓越之處.四、平衡記分卡的特點(diǎn)與戰(zhàn)略高度相關(guān)，體現(xiàn)公司戰(zhàn)略思想強(qiáng)調(diào)目標(biāo)，鼓勵(lì)下屬創(chuàng)造性地完成目標(biāo)全面而簡(jiǎn)練需要最高管理層的承諾與參與邏輯相關(guān)性強(qiáng).五、平衡記分卡的指標(biāo)設(shè)計(jì)指標(biāo)設(shè)計(jì)原則指標(biāo)設(shè)計(jì)原則n戰(zhàn)略相關(guān)原則戰(zhàn)略相關(guān)原則n靈活性原則靈活性原則n外幣折算差額原則外幣折算差額原則.平衡記分卡的指標(biāo)設(shè)計(jì)常用的評(píng)價(jià)指標(biāo)常用的評(píng)價(jià)指標(biāo)1、財(cái)務(wù)指標(biāo)財(cái)務(wù)指標(biāo) （1）凈收益）凈收益 收入收入 減：變動(dòng)成本減：變動(dòng)成本 可控邊際貢獻(xiàn)可控邊際貢獻(xiàn) 減：可控公司管理費(fèi)用減：可控公司管理費(fèi)用 可控公司利潤(rùn)可控公司利潤(rùn) 減：不可控固定費(fèi)用減：不可控固定費(fèi)用 公司直接利潤(rùn)公司直接利潤(rùn) 減：分配給總公司利

32、潤(rùn)減：分配給總公司利潤(rùn) 稅前利潤(rùn)稅前利潤(rùn) 減：所得稅減：所得稅 凈收益凈收益.平衡記分卡的指標(biāo)設(shè)計(jì)常用的評(píng)價(jià)指標(biāo)常用的評(píng)價(jià)指標(biāo)1、財(cái)務(wù)指標(biāo)、財(cái)務(wù)指標(biāo) （2）投資報(bào)酬率）投資報(bào)酬率 （3）剩余收益）剩余收益 （4）現(xiàn)金流量）現(xiàn)金流量 （5）銷售收入）銷售收入 （6）其他財(cái)務(wù)指標(biāo)）其他財(cái)務(wù)指標(biāo).平衡記分卡的指標(biāo)設(shè)計(jì)常用的評(píng)價(jià)指標(biāo)常用的評(píng)價(jià)指標(biāo) 2、顧客角度、顧客角度n 顧客忠誠(chéng)度顧客忠誠(chéng)度n產(chǎn)品滿意調(diào)查產(chǎn)品滿意調(diào)查n銷售和服務(wù)滿意調(diào)查銷售和服務(wù)滿意調(diào)查n顧客抱怨指數(shù)顧客抱怨指數(shù)n擔(dān)保修理頻率擔(dān)保修理頻率n定單反應(yīng)時(shí)間定單反應(yīng)時(shí)間.平衡記分卡的指標(biāo)設(shè)計(jì) 3、內(nèi)部營(yíng)運(yùn)角度內(nèi)部營(yíng)運(yùn)角度n創(chuàng)新過(guò)程創(chuàng)新過(guò)程

33、n營(yíng)運(yùn)過(guò)程營(yíng)運(yùn)過(guò)程n售后服務(wù)過(guò)程售后服務(wù)過(guò)程 4、學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)角度、學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)角度n 人力資源人力資源n內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)n技術(shù)儲(chǔ)備及信息資源庫(kù)技術(shù)儲(chǔ)備及信息資源庫(kù).第三節(jié)第三節(jié) 價(jià)值工程價(jià)值工程.一、價(jià)值工程的產(chǎn)生與發(fā)展在美國(guó)的產(chǎn)生與發(fā)展：在美國(guó)的產(chǎn)生與發(fā)展： 產(chǎn)生：二戰(zhàn)時(shí)的美國(guó)；產(chǎn)生：二戰(zhàn)時(shí)的美國(guó)； 背景：軍用物資的缺乏；背景：軍用物資的缺乏； 創(chuàng)始人：創(chuàng)始人：Miles先生；先生； 代表作：代表作：1947年年價(jià)值分析價(jià)值分析； 發(fā)展：美國(guó)軍方的推動(dòng)及商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的需要；發(fā)展：美國(guó)軍方的推動(dòng)及商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的需要； .通用電氣公司的工程師麥爾斯發(fā)現(xiàn)：人們使用通用電氣公司的工程師麥爾斯發(fā)現(xiàn)：人們

34、使用某種材料的目的在于材料所具有的功能。因此某種材料的目的在于材料所具有的功能。因此可以考慮用功能相同但價(jià)格低廉的代用品取代可以考慮用功能相同但價(jià)格低廉的代用品取代原來(lái)昂貴的材料。促生了原來(lái)昂貴的材料。促生了價(jià)值分析價(jià)值分析的問世。的問世。之后美國(guó)國(guó)防和政府部門開展價(jià)值工程活動(dòng)，之后美國(guó)國(guó)防和政府部門開展價(jià)值工程活動(dòng)，取得了顯著成效。取得了顯著成效。我國(guó)在我國(guó)在19781978年下半年開始推廣價(jià)值工程活動(dòng)。年下半年開始推廣價(jià)值工程活動(dòng)。.國(guó)外發(fā)展價(jià)值工程的過(guò)程國(guó)外發(fā)展價(jià)值工程的過(guò)程大體經(jīng)歷了以下四個(gè)階段：大體經(jīng)歷了以下四個(gè)階段：1、降低材料費(fèi)用；、降低材料費(fèi)用；如改變產(chǎn)品形式、尺寸和材質(zhì)等。如

35、改變產(chǎn)品形式、尺寸和材質(zhì)等。2、改進(jìn)現(xiàn)有產(chǎn)品；、改進(jìn)現(xiàn)有產(chǎn)品；如改變?cè)O(shè)計(jì)、加工方法等。如改變?cè)O(shè)計(jì)、加工方法等。3、新產(chǎn)品的價(jià)值工程；、新產(chǎn)品的價(jià)值工程；在新產(chǎn)品開發(fā)時(shí)運(yùn)用價(jià)值工在新產(chǎn)品開發(fā)時(shí)運(yùn)用價(jià)值工程。程。4、系統(tǒng)的價(jià)值工程。、系統(tǒng)的價(jià)值工程。對(duì)產(chǎn)品以外的有關(guān)設(shè)備、程序、對(duì)產(chǎn)品以外的有關(guān)設(shè)備、程序、工藝、流通、維修服務(wù)、組織體制等整個(gè)系統(tǒng)運(yùn)用價(jià)值工程。工藝、流通、維修服務(wù)、組織體制等整個(gè)系統(tǒng)運(yùn)用價(jià)值工程。.二、價(jià)值工程的定義及其特點(diǎn)二、價(jià)值工程的定義及其特點(diǎn)(一一)定義：力求以最低的壽命周期費(fèi)用，可定義：力求以最低的壽命周期費(fèi)用，可靠地實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品或作業(yè)的必要功能，籍以提高靠地實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品或作業(yè)的必

36、要功能，籍以提高其價(jià)值，而著重于功能研究的，有組織的活其價(jià)值，而著重于功能研究的，有組織的活動(dòng)。動(dòng)。.(二二)價(jià)值工程的中心內(nèi)容：價(jià)值工程的中心內(nèi)容：1 1、功能分析是核心、功能分析是核心2 2、創(chuàng)造是關(guān)鍵、創(chuàng)造是關(guān)鍵3 3、信息是基礎(chǔ)、信息是基礎(chǔ).l功能功能 物品的用途、功用，即性能和機(jī)能。物品的用途、功用，即性能和機(jī)能。 價(jià)值工程追求的是用戶所需的必要功能。價(jià)值工程追求的是用戶所需的必要功能。.l壽命周期成本壽命周期成本 C=C1+C2 C 壽命周期成本壽命周期成本 C1 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 C2 使用成本使用成本 .l價(jià)值 價(jià)值工程中的價(jià)值指的是產(chǎn)品功能與成本之比，是一個(gè)相對(duì)量。用公式表示

37、如下： V=F/C V 產(chǎn)品的價(jià)值 F 產(chǎn)品的功能 C 產(chǎn)品的成本 價(jià)值工程中價(jià)值與功能有其特定的內(nèi)涵，也可確切表示為：價(jià)值= 顧客要求的必要功能 / 產(chǎn)品壽命周期成本.提高價(jià)值的途徑提高價(jià)值的途徑（1）功能不變，用降低成本的方法提高）功能不變，用降低成本的方法提高價(jià)值價(jià)值 ： VFC（2）成本不變）成本不變, 用提高功能的方法提高價(jià)用提高功能的方法提高價(jià)值：值： VFC（3）既提高功能又降低成本，這是提高）既提高功能又降低成本，這是提高價(jià)值的是最佳方法價(jià)值的是最佳方法 VFC（4）小幅度提高成本，大幅度提高功能）小幅度提高成本，大幅度提高功能的方法來(lái)提高價(jià)值的方法來(lái)提高價(jià)值 V F C （5

38、）小幅度降低功能，大幅度降低成本）小幅度降低功能，大幅度降低成本的方法來(lái)提高價(jià)值的方法來(lái)提高價(jià)值 V FC . 現(xiàn)代產(chǎn)品價(jià)值觀現(xiàn)代產(chǎn)品價(jià)值觀（從企業(yè)的角度來(lái)舉例）（從企業(yè)的角度來(lái)舉例）舉例： 亮度與使用壽命相同的熒光燈管，A 廠成本：5元，B廠成本：4.5元，C廠成本：4.2元，D廠成本4.0。那么A企業(yè)認(rèn)為，D企業(yè)用4元能生產(chǎn)，而我廠卻用5元，則從企業(yè)的角度考慮功能評(píng)價(jià)為：功能評(píng)價(jià)值 4元功能的實(shí)際投入 5元產(chǎn)品價(jià)值 4/5=0.8 所以，企業(yè)必須考慮所以，企業(yè)必須考慮“投入節(jié)約投入節(jié)約”的戰(zhàn)略。的戰(zhàn)略。. （從用戶的角度來(lái)舉例）（從用戶的角度來(lái)舉例）舉例：舉例： 亮度與使用壽命相同的熒光燈

39、管，亮度與使用壽命相同的熒光燈管，A A 售售價(jià)：價(jià)：5 5元，元，B B售價(jià)：售價(jià)：4.54.5元，元，C C 售價(jià)：售價(jià)：4.24.2元。如元。如果用戶不得不花果用戶不得不花5 5元買燈管，那么，用戶對(duì)該元買燈管，那么，用戶對(duì)該產(chǎn)品的價(jià)值評(píng)價(jià)可以表示為：產(chǎn)品的價(jià)值評(píng)價(jià)可以表示為： 功能評(píng)價(jià)功能評(píng)價(jià) 4.24.2元元 功能的實(shí)際投入功能的實(shí)際投入 5 5元元 產(chǎn)品價(jià)值產(chǎn)品價(jià)值 4.2/5=0.844.2/5=0.84 如果花費(fèi)如果花費(fèi)4.24.2元買到，用戶認(rèn)為最值得，則：元買到，用戶認(rèn)為最值得，則： 功能評(píng)價(jià)功能評(píng)價(jià) 4.24.2元元 功能的實(shí)際投入功能的實(shí)際投入4.24.2元元 產(chǎn)品價(jià)值

40、產(chǎn)品價(jià)值 4.2/4.2=14.2/4.2=1結(jié)論：最恰當(dāng)?shù)膬r(jià)值是結(jié)論：最恰當(dāng)?shù)膬r(jià)值是1 1，因?yàn)闈M足用戶需求，因?yàn)闈M足用戶需求的功能最理想最值得的投入與實(shí)際投入一致。的功能最理想最值得的投入與實(shí)際投入一致。.（三）（三）價(jià)值工程價(jià)值工程的的要點(diǎn)要點(diǎn):1、性質(zhì)性質(zhì): :有組織的創(chuàng)造性活動(dòng)有組織的創(chuàng)造性活動(dòng)2、目的、目的:用最低的壽命周期成本可靠地實(shí)現(xiàn)必要用最低的壽命周期成本可靠地實(shí)現(xiàn)必要的功能的功能3、工作、工作重點(diǎn)：產(chǎn)品或作業(yè)的功能分析重點(diǎn)：產(chǎn)品或作業(yè)的功能分析4 、理論基礎(chǔ)：馬克思主義的價(jià)值論和經(jīng)濟(jì)效益理論基礎(chǔ)：馬克思主義的價(jià)值論和經(jīng)濟(jì)效益論論5 、開展價(jià)值工程的原則：科學(xué)性、探索性、創(chuàng)開

41、展價(jià)值工程的原則：科學(xué)性、探索性、創(chuàng)造性、系統(tǒng)性、經(jīng)濟(jì)性、擇優(yōu)性、能級(jí)性、民造性、系統(tǒng)性、經(jīng)濟(jì)性、擇優(yōu)性、能級(jí)性、民主性主性.（四）價(jià)值工程的特點(diǎn)（四）價(jià)值工程的特點(diǎn)1、從產(chǎn)品的功能和成本的關(guān)系上考慮問題、從產(chǎn)品的功能和成本的關(guān)系上考慮問題2、從價(jià)值工程對(duì)于產(chǎn)品成本的控制范圍來(lái)說(shuō)，、從價(jià)值工程對(duì)于產(chǎn)品成本的控制范圍來(lái)說(shuō)，它考慮的是產(chǎn)品壽命周期成本。它考慮的是產(chǎn)品壽命周期成本。3、從價(jià)值工程對(duì)產(chǎn)品成本的節(jié)約深度來(lái)看，、從價(jià)值工程對(duì)產(chǎn)品成本的節(jié)約深度來(lái)看，是使產(chǎn)品成本得到最大幅度的降低。是使產(chǎn)品成本得到最大幅度的降低。4、從對(duì)產(chǎn)品分析的時(shí)間看，價(jià)值工程是在事、從對(duì)產(chǎn)品分析的時(shí)間看，價(jià)值工程是在事先

42、進(jìn)行的。先進(jìn)行的。.三、價(jià)值工程的工作程序三、價(jià)值工程的工作程序7、新方案能滿足要求嗎？10、方案實(shí)施11、成果評(píng)價(jià)方案實(shí)施6、新方案的成本是多少？6、概略評(píng)價(jià)； 7、方案具體化；8、詳細(xì)評(píng)價(jià)； 9、方案評(píng)審；方案評(píng)價(jià)5、有其它方法實(shí)現(xiàn)這個(gè)功能嗎？5、方案創(chuàng)造方案創(chuàng)造3、它的成本是多少？4、它的價(jià)值是多少？4、功能評(píng)價(jià)功能評(píng)價(jià)2、它的作用是什么？3、功能定義和系統(tǒng)化功能分析1、這是什么？1、選擇對(duì)象2、收集情報(bào)確定VE工作對(duì)象詳 細(xì) 步 驟基 本 步 驟價(jià) 值 工 程 提 問VE（價(jià)值工程）工作程序.四、價(jià)值工程指導(dǎo)思想四、價(jià)值工程指導(dǎo)思想1.以功能作為著眼點(diǎn)的思想以功能作為著眼點(diǎn)的思想2.有

43、效利用資源的思想有效利用資源的思想3.替代與選優(yōu)思想替代與選優(yōu)思想4.注重觀念思想注重觀念思想5.強(qiáng)化創(chuàng)新思想強(qiáng)化創(chuàng)新思想.1.以功能作為著眼點(diǎn)的思想 價(jià)值工程認(rèn)為設(shè)計(jì)者要站在用戶的立場(chǎng)上，在滿足他們要求的基礎(chǔ)上用最低的成本，生產(chǎn)出滿足用戶要求的產(chǎn)品。2.有效利用資源的思想 價(jià)值工程能夠成研究如何簡(jiǎn)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，減輕重量，減少消耗，以求從更深更廣的范圍降低成本，減少消耗，實(shí)現(xiàn)必要的功能，以獲取最佳綜合效益。.3.替代與選優(yōu)思想4.注重觀念思想 價(jià)值工程的又一基本指導(dǎo)思想是把價(jià)值工程首先作為一種思維方法，通過(guò)這種思維方法樹立起一系列的觀念。5.強(qiáng)化創(chuàng)新思想.五、價(jià)值工程對(duì)象選擇的原則1.根據(jù)社會(huì)需

44、要的程度來(lái)選擇對(duì)象2.根據(jù)企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)等方面的情況來(lái)選擇3.根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有力量在進(jìn)行對(duì)象選擇時(shí)還應(yīng)考慮的問題 .1.根據(jù)社會(huì)需要的程度來(lái)選擇對(duì)象1).視產(chǎn)品對(duì)國(guó)計(jì)民生影響的大小,優(yōu)先選擇影響大的產(chǎn)品.2).視產(chǎn)品在市場(chǎng)上的需要情況,優(yōu)先選擇國(guó)際市場(chǎng)和國(guó)內(nèi)市場(chǎng)需要量大的或有潛在需求的產(chǎn)品.3).視產(chǎn)品的使用情況,優(yōu)先選擇用戶意見大使用成本高和尚需提高性能的產(chǎn)品.4).視科學(xué)技術(shù)發(fā)展的要求,優(yōu)先選擇耗能量高,“三廢”問題嚴(yán)重的產(chǎn)品.5).視新產(chǎn)品發(fā)展情況,優(yōu)先選擇用戶急需,正在研制即將投放市場(chǎng)的產(chǎn)品.2.根據(jù)企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)等方面的情況選擇1).設(shè)計(jì)上:結(jié)構(gòu)復(fù)雜、技術(shù)落后、零部件多、工藝性差、工藝繁多、

45、落后；體積大、重量大、材料昂貴、性能差的產(chǎn)品均應(yīng)列為價(jià)值分析對(duì)象。).生產(chǎn)上：產(chǎn)量多、批量大；原材料消耗高；返工率高、廢品率高的產(chǎn)品應(yīng)優(yōu)先選擇。3).成本上:成本高、利潤(rùn)低，經(jīng)濟(jì)效益差的產(chǎn)品或成本比重大的產(chǎn)品也在優(yōu)先選擇之列。4).銷售上：市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，但對(duì)本企業(yè)來(lái)說(shuō)經(jīng)濟(jì)效益較好的產(chǎn)品，或已進(jìn)入衰退期的老產(chǎn)品應(yīng)優(yōu)先選擇。.3.根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有力量在進(jìn)行對(duì)象選擇時(shí)還應(yīng)考慮的問題1).本企業(yè)有無(wú)開展價(jià)值工程活動(dòng)的基礎(chǔ)條件2).本企業(yè)開展價(jià)值工程的力量如何? .對(duì)部件進(jìn)行分析1).造價(jià)高的部件2).結(jié)構(gòu)復(fù)雜、性能差、工藝性差的部件3).體積大、重量大、用料多的部件4).用料貴、耗用稀缺資源多的部件.第四

46、節(jié)第四節(jié) 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì) .傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)從誕生以來(lái)一直擔(dān)當(dāng)為內(nèi)部管理服務(wù)的傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)從誕生以來(lái)一直擔(dān)當(dāng)為內(nèi)部管理服務(wù)的角色，以角色，以“利潤(rùn)最大化利潤(rùn)最大化”作為目標(biāo)，傾向于使用賬簿作為目標(biāo)，傾向于使用賬簿中已有的財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)來(lái)看問題，并依據(jù)已發(fā)生的事件來(lái)中已有的財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)來(lái)看問題，并依據(jù)已發(fā)生的事件來(lái)解釋環(huán)境的變化，管理會(huì)計(jì)成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的解釋環(huán)境的變化，管理會(huì)計(jì)成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“副產(chǎn)副產(chǎn)品品”。但隨著現(xiàn)代科技高速的發(fā)展，全球性竟?fàn)幍募?。但隨著現(xiàn)代科技高速的發(fā)展，全球性竟?fàn)幍募觿?，傳統(tǒng)的大批量、標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)向小批量、個(gè)性化生劇，傳統(tǒng)的大批量、標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)向小批量、個(gè)性化生產(chǎn)發(fā)展，導(dǎo)致傳統(tǒng)的管理

47、會(huì)計(jì)越來(lái)越不適應(yīng)企業(yè)管理產(chǎn)發(fā)展，導(dǎo)致傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)越來(lái)越不適應(yīng)企業(yè)管理的需要，這就迫切要求傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)更新觀念，克服的需要，這就迫切要求傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)更新觀念，克服其輕戰(zhàn)略重戰(zhàn)術(shù)的不足。在這種情況下，戰(zhàn)略管理會(huì)其輕戰(zhàn)略重戰(zhàn)術(shù)的不足。在這種情況下，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。由此可見，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是在當(dāng)今企業(yè)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。由此可見，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是在當(dāng)今企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境更加復(fù)雜多變、全球性市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)空前廣泛激經(jīng)營(yíng)環(huán)境更加復(fù)雜多變、全球性市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)空前廣泛激烈的情況下，為滿足現(xiàn)代企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略管理的特定信烈的情況下，為滿足現(xiàn)代企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略管理的特定信息需要而建立的新的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。息需要而建立的新的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。.一、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)內(nèi)涵及特征1.戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的概念:戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，是企業(yè)的管理者為謀求企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展、持續(xù)保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的能力，整合營(yíng)銷、財(cái)務(wù)、生產(chǎn)等部門，以分析研究企業(yè)、顧客和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手為核心，及時(shí)向企業(yè)管理者者提供多樣化的內(nèi)外部信息，幫助管理層做出正確的戰(zhàn)略決策，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。.二、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的特征(I)戰(zhàn)略管理