作業(yè)成本法ABC概述

1、2022-3-71作業(yè)成本法(ABC)(Activity-Based Costing)2022-3-72 作業(yè)成本法（作業(yè)成本法（Activity Based Costing） 1986年由哈佛商學(xué)院庫(kù)珀和卡普蘭教授提出，以作業(yè)為基礎(chǔ)，通過(guò)作業(yè)成本動(dòng)因來(lái)確認(rèn)和計(jì)量成本的一種成本計(jì)算方法。 概述2022-3-73一、一、ABC的背景的背景 (一一)產(chǎn)品特征產(chǎn)品特征 需求的多元化需求的多元化 品質(zhì)的獨(dú)特個(gè)性品質(zhì)的獨(dú)特個(gè)性 產(chǎn)品壽命周期的變化產(chǎn)品壽命周期的變化 戰(zhàn)略管理思想的引入戰(zhàn)略管理思想的引入2022-3-74(二二) 成本特征成本特征制造技術(shù)的改變與先進(jìn)制造模式的采用制造技術(shù)的改變與先進(jìn)制造模

2、式的采用使得制造使得制造類企業(yè)類企業(yè)生產(chǎn)組織發(fā)生重大變革，導(dǎo)致產(chǎn)品成本結(jié)生產(chǎn)組織發(fā)生重大變革，導(dǎo)致產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)發(fā)生了巨大的變化，構(gòu)發(fā)生了巨大的變化，制造費(fèi)用（間接費(fèi)用）在制造費(fèi)用（間接費(fèi)用）在產(chǎn)品成本中比例越來(lái)越大產(chǎn)品成本中比例越來(lái)越大傳統(tǒng)的以勞動(dòng)密集型、大批大量生產(chǎn)為主的成本傳統(tǒng)的以勞動(dòng)密集型、大批大量生產(chǎn)為主的成本計(jì)算方法，不能正確的反映產(chǎn)品成本的消耗計(jì)算方法，不能正確的反映產(chǎn)品成本的消耗2022-3-75成本結(jié)構(gòu)變化直接材料直接人工（50%）制造（間接）費(fèi)用（20-30%）主要成本直接材料直接人工（10%）制造（間接）費(fèi)用（50%）次要成本主要成本次要成本2022-3-76 (三三)傳統(tǒng)

3、成本計(jì)算的局限性傳統(tǒng)成本計(jì)算的局限性 (1) 間接費(fèi)分配基礎(chǔ)的疑問(wèn)間接費(fèi)分配基礎(chǔ)的疑問(wèn) 費(fèi)用與產(chǎn)品的關(guān)聯(lián)度的削弱費(fèi)用與產(chǎn)品的關(guān)聯(lián)度的削弱 人工小時(shí)與機(jī)器小時(shí)的不足人工小時(shí)與機(jī)器小時(shí)的不足 (2)成本計(jì)算方法對(duì)決策的影響成本計(jì)算方法對(duì)決策的影響 舉例說(shuō)明舉例說(shuō)明2022-3-77 例例(1) 單一品種的成本計(jì)算單一品種的成本計(jì)算 原材料原材料 直接歸入法直接歸入法 人工費(fèi)人工費(fèi) 某一品種產(chǎn)品某一品種產(chǎn)品 間接費(fèi)用間接費(fèi)用2022-3-78 例例(2)多品種的成本計(jì)算多品種的成本計(jì)算原材料原材料直接人工直接人工不同品種產(chǎn)品不同品種產(chǎn)品直接歸入直接歸入間接費(fèi)用間接費(fèi)用中間賬戶中間賬戶平均分配平均分配

4、2022-3-79傳統(tǒng)成本計(jì)算的缺陷 傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)按產(chǎn)品產(chǎn)量或工時(shí)指標(biāo)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)按產(chǎn)品產(chǎn)量或工時(shí)指標(biāo)（直接人工小時(shí)或機(jī)器小時(shí)）分?jǐn)傞g接費(fèi)（直接人工小時(shí)或機(jī)器小時(shí)）分?jǐn)傞g接費(fèi)用進(jìn)入各產(chǎn)品成本之中，未能揭示成本產(chǎn)用進(jìn)入各產(chǎn)品成本之中，未能揭示成本產(chǎn)生的生的直接動(dòng)因直接動(dòng)因，不能提供準(zhǔn)確的成本信息。，不能提供準(zhǔn)確的成本信息。2022-3-710A產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本B產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本原材料費(fèi)原材料費(fèi)間接費(fèi)用間接費(fèi)用輔助部門(mén)費(fèi)用輔助部門(mén)費(fèi)用制造部門(mén)費(fèi)用制造部門(mén)費(fèi)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（交易數(shù)據(jù)）直接費(fèi)用直接費(fèi)用人工費(fèi)用人工費(fèi)用制造費(fèi)用制造費(fèi)用直接計(jì)入直接計(jì)入按產(chǎn)量或工按產(chǎn)量或工時(shí)分?jǐn)倳r(shí)分?jǐn)偘促M(fèi)用項(xiàng)目計(jì)算按費(fèi)用項(xiàng)目計(jì)

5、算按部門(mén)計(jì)算按部門(mén)計(jì)算按產(chǎn)品計(jì)算按產(chǎn)品計(jì)算傳統(tǒng)成本法傳統(tǒng)成本法2022-3-711作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn) 把成本核算的重點(diǎn)從直接人工轉(zhuǎn)移到制造費(fèi)用的把成本核算的重點(diǎn)從直接人工轉(zhuǎn)移到制造費(fèi)用的合理分配上合理分配上 將制造費(fèi)用看成是一系列作業(yè)的結(jié)果，作業(yè)導(dǎo)致將制造費(fèi)用看成是一系列作業(yè)的結(jié)果，作業(yè)導(dǎo)致了成本的消耗，并確定了制造費(fèi)用的成本水平，了成本的消耗，并確定了制造費(fèi)用的成本水平，即作業(yè)驅(qū)動(dòng)制造（間接）費(fèi)用。即作業(yè)驅(qū)動(dòng)制造（間接）費(fèi)用。 按照作業(yè)的耗用量來(lái)分配成本，比傳統(tǒng)成本計(jì)算按照作業(yè)的耗用量來(lái)分配成本，比傳統(tǒng)成本計(jì)算用產(chǎn)量或工時(shí)比例作為分配標(biāo)準(zhǔn)更為合理用產(chǎn)量或工時(shí)比例作為分配標(biāo)準(zhǔn)更為合理2022-3

6、-712制造（間接）費(fèi)制造（間接）費(fèi)生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)檢檢 查查材料采購(gòu)材料采購(gòu)設(shè)設(shè) 計(jì)計(jì)A產(chǎn)品產(chǎn)品B產(chǎn)品產(chǎn)品直接材料費(fèi)直接材料費(fèi)直接人工費(fèi)直接人工費(fèi)設(shè)計(jì)設(shè)計(jì)次數(shù)次數(shù)采購(gòu)采購(gòu)次數(shù)次數(shù)檢查檢查數(shù)數(shù)組裝時(shí)間組裝時(shí)間機(jī)械時(shí)間機(jī)械時(shí)間作業(yè)成本分配作業(yè)成本分配作業(yè)中心作業(yè)中心作業(yè)動(dòng)因作業(yè)動(dòng)因 作業(yè)成本法作業(yè)成本法2022-3-713 產(chǎn)量產(chǎn)量 作業(yè)作業(yè)作業(yè)成本法(ABC)的必要性 作業(yè)成本法從以作業(yè)成本法從以“產(chǎn)品產(chǎn)量產(chǎn)品產(chǎn)量”為中心轉(zhuǎn)移到以為中心轉(zhuǎn)移到以“作作業(yè)業(yè)”為中心的成本計(jì)算上來(lái)，可以為成本管理提供更為為中心的成本計(jì)算上來(lái)，可以為成本管理提供更為精確的成本信息。精確的成本信息。而且從業(yè)務(wù)流程的角度

7、提高作業(yè)效率、而且從業(yè)務(wù)流程的角度提高作業(yè)效率、消除非增值作業(yè)，達(dá)到消減成本、改善經(jīng)營(yíng)狀況的目的。消除非增值作業(yè)，達(dá)到消減成本、改善經(jīng)營(yíng)狀況的目的。2022-3-714二 、 作業(yè)成本法(ABC)的基本概念 作業(yè)成本法（作業(yè)成本法（Activity Based Costing） 以作業(yè)為基礎(chǔ)，通過(guò)對(duì)作業(yè)成本動(dòng)因的分析來(lái)計(jì)算產(chǎn)品成本，并為企業(yè)成本管理提供更為相關(guān)、準(zhǔn)確的成本信息的一種成本計(jì)算方法。2022-3-715 資源資源 把整個(gè)制造中心看成是一個(gè)與外界進(jìn)行物資交換的投入產(chǎn)出系統(tǒng)， 所有進(jìn)入該系統(tǒng)的人力、物力、財(cái)力等都屬于資源范疇。 成本動(dòng)因成本動(dòng)因 指引發(fā)成本發(fā)生的因素，是成本分配的標(biāo)準(zhǔn)。

8、 2022-3-716 作業(yè)與作業(yè)中心（成本歸集點(diǎn)）作業(yè)與作業(yè)中心（成本歸集點(diǎn)） 企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而進(jìn)行的某項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稱為作業(yè)，作業(yè)中心是一系列相互聯(lián)系、實(shí)現(xiàn)某種特定功能的作業(yè)集合。每項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)都消耗資源，是成本分配的第一對(duì)象。 2022-3-717術(shù)語(yǔ)術(shù)語(yǔ)定義定義例子例子資源資源(Resource)(Resource)在執(zhí)行業(yè)務(wù)工作中所作用的資源在執(zhí)行業(yè)務(wù)工作中所作用的資源人工成本，房屋成本人工成本，房屋成本，資金，運(yùn)營(yíng)成本，資金，運(yùn)營(yíng)成本資源動(dòng)因資源動(dòng)因(Resource (Resource Driver)Driver)把資源分配到作業(yè)上的可計(jì)量（把資源分配到作業(yè)上的可計(jì)量（數(shù)量）特征數(shù)

9、量）特征人數(shù)，花費(fèi)的時(shí)間，人數(shù)，花費(fèi)的時(shí)間，建筑面積建筑面積作業(yè)作業(yè)(Activity)(Activity)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而進(jìn)行的某項(xiàng)生企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而進(jìn)行的某項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)訂貨訂貨 作業(yè)中心作業(yè)中心A Activity ctivity CentersCenters） 一系列相互聯(lián)系、實(shí)現(xiàn)某種特定一系列相互聯(lián)系、實(shí)現(xiàn)某種特定功能的作業(yè)集合。功能的作業(yè)集合。采購(gòu)作業(yè)采購(gòu)作業(yè)作業(yè)動(dòng)因作業(yè)動(dòng)因(Activity (Activity Driver)Driver)引發(fā)作業(yè)執(zhí)行的事件或因素引發(fā)作業(yè)執(zhí)行的事件或因素采購(gòu)次數(shù)采購(gòu)次數(shù)成本對(duì)象成本對(duì)象(Cost Object)(Cost Object)

10、需要計(jì)算成本的實(shí)體需要計(jì)算成本的實(shí)體產(chǎn)品或服務(wù)產(chǎn)品或服務(wù)2022-3-718 典型的作業(yè)中心典型的作業(yè)中心訂單作業(yè)訂單作業(yè)采購(gòu)作業(yè)采購(gòu)作業(yè)調(diào)整作業(yè)調(diào)整作業(yè)機(jī)器運(yùn)行作業(yè)機(jī)器運(yùn)行作業(yè) 檢驗(yàn)作業(yè)檢驗(yàn)作業(yè)運(yùn)輸作業(yè)運(yùn)輸作業(yè) 銷售作業(yè)銷售作業(yè)2022-3-719作業(yè)成本動(dòng)因典型的作業(yè)成本動(dòng)因典型的作業(yè)成本動(dòng)因訂單作業(yè)訂單作業(yè) - - 訂單數(shù)量訂單數(shù)量采購(gòu)作業(yè)采購(gòu)作業(yè) - - 采購(gòu)次數(shù)采購(gòu)次數(shù)運(yùn)輸作業(yè)運(yùn)輸作業(yè) - - 運(yùn)輸里程運(yùn)輸里程檢驗(yàn)作業(yè)檢驗(yàn)作業(yè) - - 檢驗(yàn)時(shí)間檢驗(yàn)時(shí)間調(diào)整作業(yè)調(diào)整作業(yè) - - 調(diào)整次數(shù)調(diào)整次數(shù)機(jī)器運(yùn)行作業(yè)機(jī)器運(yùn)行作業(yè) - - 機(jī)器小時(shí)機(jī)器小時(shí)銷售作業(yè)銷售作業(yè) - - 銷售數(shù)量銷售數(shù)量

11、2022-3-720作業(yè)消耗資源成本對(duì)象（產(chǎn)品或客戶）消耗作業(yè)三、作業(yè)成本法的基本原理2022-3-721資資 源源成本對(duì)象成本對(duì)象(產(chǎn)品產(chǎn)品/客戶客戶)成本庫(kù)成本庫(kù)(歸集點(diǎn)歸集點(diǎn)):作業(yè)或作業(yè)中心作業(yè)或作業(yè)中心資源動(dòng)因資源動(dòng)因作業(yè)動(dòng)因作業(yè)動(dòng)因三、作業(yè)成本法的基本原理 2022-3-722四、作業(yè)成本法計(jì)算主要步驟 確定主要作業(yè)中心 根據(jù)資源動(dòng)因?qū)①Y源成本分配給相應(yīng)的作業(yè)中心，計(jì)算各作業(yè)成本 根據(jù)作業(yè)動(dòng)因?qū)⒏黜?xiàng)作業(yè)的成本分配到成本對(duì)象（產(chǎn)品/服務(wù)）2022-3-723 第一步第一步 確認(rèn)主要確認(rèn)主要 作業(yè)中心作業(yè)中心 第二步第二步 將成本將成本(資源）資源） 分配作業(yè)中心分配作業(yè)中心 第三步第

12、三步 將成本分配到將成本分配到 各種成本對(duì)象各種成本對(duì)象資源成本資源成本資源成本資源成本資源成本資源成本作業(yè)作業(yè)A作業(yè)作業(yè)B B作業(yè)作業(yè)C產(chǎn)品產(chǎn)品A產(chǎn)品產(chǎn)品B B產(chǎn)品產(chǎn)品C2022-3-724傳統(tǒng)成本計(jì)算 第一步 第二步資資 源源成本庫(kù)成本庫(kù)( (歸集點(diǎn)歸集點(diǎn)) )工廠或部門(mén)工廠或部門(mén)成成 本本 對(duì)對(duì) 象象2022-3-725 直接費(fèi)用全部按照不同的產(chǎn)品進(jìn)行匯總； 制造（間接）費(fèi)用將共同消耗的間接費(fèi)用匯總后以直接人工小時(shí)或機(jī)器小時(shí)為標(biāo)準(zhǔn)，按一定分?jǐn)偙壤峙渲粮鳟a(chǎn)品。2022-3-726成本、成本（庫(kù)）歸集點(diǎn)、成本對(duì)象作業(yè)成本庫(kù)成本對(duì)象電動(dòng)傳送材料處理監(jiān) 督包裝材料最后檢查組裝車間包裝車間洗碗機(jī)

13、洗衣機(jī)2022-3-727案例1：物流企業(yè)【例題】某企業(yè)某期間生產(chǎn)【例題】某企業(yè)某期間生產(chǎn)A A產(chǎn)品和產(chǎn)品和B B產(chǎn)品。產(chǎn)品。A A產(chǎn)品和產(chǎn)品和B B產(chǎn)品的生產(chǎn)加工工藝不同，產(chǎn)品的生產(chǎn)加工工藝不同，A A產(chǎn)品工藝比產(chǎn)品工藝比B B產(chǎn)品復(fù)產(chǎn)品復(fù)雜。雜。A A產(chǎn)品每月生產(chǎn)產(chǎn)品每月生產(chǎn)100100件，件，B B產(chǎn)品每月生產(chǎn)產(chǎn)品每月生產(chǎn)150150件。件。本期間的相關(guān)資料如下圖所示：本期間的相關(guān)資料如下圖所示：要求：（要求：（1 1）按作業(yè)成本法將間接費(fèi)用在）按作業(yè)成本法將間接費(fèi)用在A A產(chǎn)品和產(chǎn)品和B B產(chǎn)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配；（品之間進(jìn)行分配；（2 2）按作業(yè)成本法計(jì)算）按作業(yè)成本法計(jì)算A A產(chǎn)品和產(chǎn)

14、品和B B產(chǎn)品的總成本和單位成本。產(chǎn)品的總成本和單位成本。2022-3-728材料領(lǐng)出材料領(lǐng)出包裝包裝質(zhì)量檢驗(yàn)質(zhì)量檢驗(yàn)設(shè)備維護(hù)設(shè)備維護(hù) 裝卸搬運(yùn)裝卸搬運(yùn)合計(jì)合計(jì)15000150008000800010000100001200012000500050005000050000表表2 A2 A產(chǎn)品和產(chǎn)品和B B產(chǎn)品的間接費(fèi)用產(chǎn)品的間接費(fèi)用項(xiàng)目項(xiàng)目產(chǎn)品名稱產(chǎn)品名稱A A產(chǎn)品產(chǎn)品B B產(chǎn)品產(chǎn)品產(chǎn)品產(chǎn)量（件）產(chǎn)品產(chǎn)量（件）100100150150直接材料直接材料10000100001200012000直接人工直接人工2000200030003000表表1 A1 A產(chǎn)品和產(chǎn)品和B B產(chǎn)品的直接材料和直接人工

15、資料產(chǎn)品的直接材料和直接人工資料2022-3-729界定作業(yè)，確認(rèn)資源界定作業(yè)，確認(rèn)資源 經(jīng)研究，發(fā)現(xiàn)本企業(yè)間接費(fèi)用的成本動(dòng)因經(jīng)研究，發(fā)現(xiàn)本企業(yè)間接費(fèi)用的成本動(dòng)因有有5 5個(gè)：材料領(lǐng)用數(shù)量，包裝批次，質(zhì)量檢個(gè)：材料領(lǐng)用數(shù)量，包裝批次，質(zhì)量檢驗(yàn)小時(shí)，設(shè)備維修時(shí)數(shù)和裝卸搬運(yùn)次數(shù)。驗(yàn)小時(shí)，設(shè)備維修時(shí)數(shù)和裝卸搬運(yùn)次數(shù)。其他有關(guān)資料如表所示：其他有關(guān)資料如表所示：2022-3-730作業(yè)類別作業(yè)類別成本動(dòng)因成本動(dòng)因作業(yè)量作業(yè)量A A產(chǎn)品產(chǎn)品B B產(chǎn)品產(chǎn)品合計(jì)合計(jì)材料領(lǐng)用材料領(lǐng)用材料領(lǐng)用數(shù)量材料領(lǐng)用數(shù)量7 78 81515包裝包裝包裝批次包裝批次3 35 58 8質(zhì)量檢驗(yàn)質(zhì)量檢驗(yàn)質(zhì)量檢驗(yàn)小時(shí)質(zhì)量檢驗(yàn)小時(shí)1

16、01015152525設(shè)備維護(hù)設(shè)備維護(hù)設(shè)備維護(hù)時(shí)數(shù)設(shè)備維護(hù)時(shí)數(shù)4 48 81212裝卸搬運(yùn)裝卸搬運(yùn)裝卸搬運(yùn)次數(shù)裝卸搬運(yùn)次數(shù)4 46 61010表表3 3 作業(yè)類別和相關(guān)作業(yè)量作業(yè)類別和相關(guān)作業(yè)量2022-3-731（1 1）成本對(duì)象為）成本對(duì)象為材料領(lǐng)用材料領(lǐng)用，其成本動(dòng)因?yàn)椴牧项I(lǐng)用數(shù)量：，其成本動(dòng)因?yàn)椴牧项I(lǐng)用數(shù)量：成本動(dòng)因分配率：成本動(dòng)因分配率：1500015000151510001000A A產(chǎn)品應(yīng)分配：產(chǎn)品應(yīng)分配：100010007 770007000B B產(chǎn)品應(yīng)分配：產(chǎn)品應(yīng)分配： 100010008 880008000（2 2）成本對(duì)象為）成本對(duì)象為包裝包裝，其成本動(dòng)因?yàn)榘b批次：成本

17、動(dòng)因，其成本動(dòng)因?yàn)榘b批次：成本動(dòng)因分配率：分配率：800080008 810001000A A產(chǎn)品應(yīng)分配：產(chǎn)品應(yīng)分配： 100010003 330003000B B產(chǎn)品應(yīng)分配：產(chǎn)品應(yīng)分配： 100010005 550005000（3 3）成本對(duì)象為）成本對(duì)象為質(zhì)量檢驗(yàn)質(zhì)量檢驗(yàn)，其成本動(dòng)因?yàn)橘|(zhì)量檢驗(yàn)小時(shí)：，其成本動(dòng)因?yàn)橘|(zhì)量檢驗(yàn)小時(shí)：成本動(dòng)因分配率：成本動(dòng)因分配率：10000100002525400400A A產(chǎn)品應(yīng)分配：產(chǎn)品應(yīng)分配： 400400101040004000B B產(chǎn)品應(yīng)分配：產(chǎn)品應(yīng)分配： 400400151560006000選擇適當(dāng)?shù)某杀緞?dòng)因分配資源費(fèi)用選擇適當(dāng)?shù)某杀緞?dòng)因分配資源費(fèi)

18、用2022-3-732（4 4）成本對(duì)象為）成本對(duì)象為設(shè)備維護(hù)設(shè)備維護(hù)，其成本動(dòng)因?yàn)樵O(shè)備維，其成本動(dòng)因?yàn)樵O(shè)備維護(hù)時(shí)數(shù)：成本動(dòng)因分配率：護(hù)時(shí)數(shù)：成本動(dòng)因分配率：1200012000121210001000A A產(chǎn)品應(yīng)分配：產(chǎn)品應(yīng)分配： 100010004 440004000B B產(chǎn)品應(yīng)分配：產(chǎn)品應(yīng)分配： 100010008 880008000（5 5）成本對(duì)象為）成本對(duì)象為裝卸搬運(yùn)裝卸搬運(yùn)，其成本動(dòng)因?yàn)檠b卸搬，其成本動(dòng)因?yàn)檠b卸搬運(yùn)次數(shù)：成本動(dòng)因分配率：運(yùn)次數(shù)：成本動(dòng)因分配率：500050001010500500A A產(chǎn)品應(yīng)分配：產(chǎn)品應(yīng)分配： 5005004 420002000B B產(chǎn)品應(yīng)分配：產(chǎn)

19、品應(yīng)分配： 5005006 6300030002022-3-733作業(yè)作業(yè)作業(yè)成本作業(yè)成本分配率分配率A A產(chǎn)品產(chǎn)品B B產(chǎn)品產(chǎn)品消耗消耗動(dòng)因動(dòng)因金額金額消耗消耗動(dòng)因動(dòng)因金額金額材料領(lǐng)用材料領(lǐng)用1500015000100010007 7700070008 880008000包裝包裝80008000100010003 3300030005 550005000質(zhì)量檢驗(yàn)質(zhì)量檢驗(yàn)1000010000400400101040004000151560006000設(shè)備維護(hù)設(shè)備維護(hù)1200012000100010004 4400040008 880008000裝卸搬運(yùn)裝卸搬運(yùn)500050005005004 4

20、200020006 630003000合計(jì)合計(jì)500005000020000200003000030000表表4 A4 A、B B兩種產(chǎn)品作業(yè)成本分配表兩種產(chǎn)品作業(yè)成本分配表2022-3-734計(jì)算產(chǎn)品成本計(jì)算產(chǎn)品成本（1）A產(chǎn)品作業(yè)成本計(jì)算如下：產(chǎn)品作業(yè)成本計(jì)算如下：直接材料直接材料 總成本：總成本：10000元元 單位成本：?jiǎn)挝怀杀荆?0000100100元元直接人工直接人工 總成本：總成本：2000元元 單位成本：?jiǎn)挝怀杀荆?00010020元元間接費(fèi)用間接費(fèi)用 總成本：總成本：20000元元 單位成本：?jiǎn)挝怀杀荆?0000100200元元A產(chǎn)品：產(chǎn)品： 單位成本：?jiǎn)挝怀杀荆?00+20

21、+200=320元元 總成本：總成本：10000+2000+20000=32000元元2022-3-735 （2 2）B B產(chǎn)品作業(yè)成本計(jì)算如下：產(chǎn)品作業(yè)成本計(jì)算如下： 直接材料直接材料 總成本：總成本：1200012000元元 單位成本：?jiǎn)挝怀杀荆?2000120001501508080元元 直接人工直接人工 總成本：總成本：30003000元元 單位成本：?jiǎn)挝怀杀荆?00030001501502020元元 間接費(fèi)用間接費(fèi)用 總成本：總成本：3000030000元元 單位成本：?jiǎn)挝怀杀荆?000030000150150200200元元 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 單位成本：?jiǎn)挝怀杀荆?0+20+200=

22、30080+20+200=300元元 總成本：總成本：12000+3000+30000=4500012000+3000+30000=45000元元2022-3-736案例2： 假定某企業(yè)生產(chǎn)假定某企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，已知兩種產(chǎn)品，已知A、B產(chǎn)品的機(jī)械作業(yè)時(shí)間分別為產(chǎn)品的機(jī)械作業(yè)時(shí)間分別為4000小時(shí)和小時(shí)和3000小時(shí)，直接材料和直接人工在不同產(chǎn)品上發(fā)小時(shí)，直接材料和直接人工在不同產(chǎn)品上發(fā)生的金額如下表。生的金額如下表。假定制造部門(mén)匯總的間接制造費(fèi)用為假定制造部門(mén)匯總的間接制造費(fèi)用為720000元。元。2022-3-737傳統(tǒng)成本計(jì)算A A產(chǎn)品產(chǎn)品B B產(chǎn)品產(chǎn)品合計(jì)合計(jì)年產(chǎn)量年產(chǎn)量2000

23、2000件件10001000件件30003000件件直接材料（元）直接材料（元）直接人工（元）直接人工（元）間接制造費(fèi)用（元）間接制造費(fèi)用（元）300 000300 000400 000400 000220 000220 000280 000280 000520 000520 000680 000680 000720 000720 000機(jī)械作業(yè)時(shí)間（小時(shí)）機(jī)械作業(yè)時(shí)間（小時(shí)）4000400030003000700070002022-3-738傳統(tǒng)成本計(jì)算直接作業(yè)直接作業(yè)時(shí)間（小時(shí)）時(shí)間（小時(shí)）分配率分配率（元小時(shí)）（元小時(shí)）分?jǐn)傤~分?jǐn)傤~（元）（元）A A產(chǎn)品產(chǎn)品40004000102.857

24、102.857411 429411 429B B產(chǎn)品產(chǎn)品30003000102.857102.857308 571308 571合計(jì)合計(jì)70007000102.857102.857720 000720 0002022-3-739傳統(tǒng)成本計(jì)算A A產(chǎn)品（產(chǎn)品（20002000件）件）B B產(chǎn)品（產(chǎn)品（10001000件）件）總額總額單位單位總額總額單位單位直接材料直接材料直接人工直接人工間接制造費(fèi)用間接制造費(fèi)用300 000300 000400 000400 000411 429411 429150150200200206206220 000220 000280 000280 000308 57

25、1308 571220220280280309309制造成本合計(jì)制造成本合計(jì)1 111 4291 111 429556556808 571808 571809809 2022-3-740作業(yè)成本法計(jì)算作業(yè)作業(yè)金額金額作業(yè)作業(yè)動(dòng)因動(dòng)因作業(yè)量作業(yè)量單位作單位作業(yè)成本業(yè)成本作業(yè)成本合計(jì)作業(yè)成本合計(jì)合計(jì)合計(jì)A AB BA AB B材料材料采購(gòu)采購(gòu)100000100000采購(gòu)采購(gòu)次數(shù)次數(shù)10106 64 4100001000060 00060 00040 00040 000檢查檢查340000340000檢查檢查項(xiàng)目項(xiàng)目200002000010000100001000010000171717000017

26、0000170000170000機(jī)械機(jī)械作業(yè)作業(yè)280000280000作業(yè)作業(yè)時(shí)間時(shí)間7000700040004000300030004040160 000160 000120 000120 000合計(jì)合計(jì)720000720000390 000390 0003300003300002022-3-741作業(yè)成本法計(jì)算A產(chǎn)品（產(chǎn)品（2000件）件）B產(chǎn)品（產(chǎn)品（1000件）件）總額總額單位成本單位成本總額總額單位成本單位成本直接材料直接材料300 000150220 000220直接人工直接人工400 000200280 000280間接間接制造制造費(fèi)用費(fèi)用材料采購(gòu)材料采購(gòu)檢查檢查機(jī)械作業(yè)機(jī)械作

27、業(yè)60 000170 000160 00030858040 000170 000120 00040170120合計(jì)合計(jì)1090000545830 0008302022-3-742作業(yè)成本計(jì)算的實(shí)證結(jié)果 在傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本制度下，往往會(huì)高估標(biāo)準(zhǔn)在傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本制度下，往往會(huì)高估標(biāo)準(zhǔn)化、大批量生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本，且往往會(huì)高估化、大批量生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本，且往往會(huì)高估達(dá)達(dá)5%-15%5%-15%。相反地，小批量、顧客化產(chǎn)品或服。相反地，小批量、顧客化產(chǎn)品或服務(wù)的成本則往往會(huì)被低估，且低估達(dá)務(wù)的成本則往往會(huì)被低估，且低估達(dá)50%50%。 從作業(yè)層次收集成本信息，按因果關(guān)系進(jìn)行成從作業(yè)層次收集成本信息，按因果

28、關(guān)系進(jìn)行成本分配，保證了成本信息的真實(shí)性。本分配，保證了成本信息的真實(shí)性。2022-3-743作業(yè)成本計(jì)算的實(shí)證結(jié)果作業(yè)成本計(jì)算的實(shí)證結(jié)果根據(jù)根據(jù)ABCABC編制作業(yè)預(yù)算，進(jìn)行業(yè)績(jī)分析，從編制作業(yè)預(yù)算，進(jìn)行業(yè)績(jī)分析，從業(yè)務(wù)流程的角度消除浪費(fèi)作業(yè)，達(dá)到消減業(yè)務(wù)流程的角度消除浪費(fèi)作業(yè)，達(dá)到消減成本、改善經(jīng)營(yíng)狀況的目的。成本、改善經(jīng)營(yíng)狀況的目的。當(dāng)當(dāng)ABCABC充分發(fā)揮其潛能時(shí)，成本計(jì)算可通過(guò)充分發(fā)揮其潛能時(shí)，成本計(jì)算可通過(guò)包括訂單、設(shè)計(jì)、采購(gòu)、生產(chǎn)、管理、銷包括訂單、設(shè)計(jì)、采購(gòu)、生產(chǎn)、管理、銷售、服務(wù)等一系列以作業(yè)流程為基礎(chǔ)的產(chǎn)售、服務(wù)等一系列以作業(yè)流程為基礎(chǔ)的產(chǎn)品成本信息，解決從產(chǎn)品、客戶、組織

29、機(jī)品成本信息，解決從產(chǎn)品、客戶、組織機(jī)構(gòu)等多角度核算成本的一致性問(wèn)題。構(gòu)等多角度核算成本的一致性問(wèn)題。2022-3-744案例3： 例：東風(fēng)小型機(jī)械制造公司成型部門(mén)的制例：東風(fēng)小型機(jī)械制造公司成型部門(mén)的制造費(fèi)用過(guò)去一直按直接人工工時(shí)分配，由造費(fèi)用過(guò)去一直按直接人工工時(shí)分配，由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力，要求會(huì)計(jì)部門(mén)提供可于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力，要求會(huì)計(jì)部門(mén)提供可靠的成本信息用于定價(jià)決策和成本控制?？康某杀拘畔⒂糜诙▋r(jià)決策和成本控制。通過(guò)調(diào)查分析，認(rèn)為制造費(fèi)用分配對(duì)產(chǎn)品通過(guò)調(diào)查分析，認(rèn)為制造費(fèi)用分配對(duì)產(chǎn)品成本計(jì)算影響很大，決定改變傳統(tǒng)方法采成本計(jì)算影響很大，決定改變傳統(tǒng)方法采用作業(yè)成本計(jì)算法。用作業(yè)成本計(jì)算法。

30、2022-3-745 1 1、確定作業(yè)和作業(yè)成本動(dòng)因、確定作業(yè)和作業(yè)成本動(dòng)因19981998年年6 6月成型部門(mén)制造費(fèi)用總計(jì)為月成型部門(mén)制造費(fèi)用總計(jì)為550 000550 000元，根據(jù)成本和作業(yè)之間的關(guān)系分析，該部元，根據(jù)成本和作業(yè)之間的關(guān)系分析，該部門(mén)制造費(fèi)用由三種作業(yè)引起，這三種作業(yè)是門(mén)制造費(fèi)用由三種作業(yè)引起，這三種作業(yè)是質(zhì)量控制質(zhì)量控制、機(jī)器調(diào)控和材料準(zhǔn)備機(jī)器調(diào)控和材料準(zhǔn)備，與各項(xiàng)作，與各項(xiàng)作業(yè)相關(guān)的成本數(shù)據(jù)如表：業(yè)相關(guān)的成本數(shù)據(jù)如表：2022-3-746作業(yè)與相關(guān)數(shù)據(jù)作業(yè)作業(yè)成本庫(kù)成本庫(kù)制造費(fèi)用制造費(fèi)用質(zhì)量控制質(zhì)量控制質(zhì)量控制質(zhì)量控制250 000250 000元元機(jī)器調(diào)控機(jī)器調(diào)控機(jī)

31、器調(diào)控機(jī)器調(diào)控100 000100 000元元材料整理材料整理材料整理材料整理200 000200 000元元合合 計(jì)計(jì)550 000550 000元元2022-3-747 質(zhì)量控制成本與產(chǎn)品質(zhì)量控制成本與產(chǎn)品抽檢件數(shù)抽檢件數(shù)相關(guān)，質(zhì)量相關(guān)，質(zhì)量成本動(dòng)因即產(chǎn)品抽檢數(shù)為分配基礎(chǔ)；成本動(dòng)因即產(chǎn)品抽檢數(shù)為分配基礎(chǔ)；n機(jī)器調(diào)控成本與機(jī)器調(diào)控成本與機(jī)器調(diào)控次數(shù)機(jī)器調(diào)控次數(shù)相關(guān)，按成相關(guān)，按成本動(dòng)因調(diào)控次數(shù)為分配基礎(chǔ)；本動(dòng)因調(diào)控次數(shù)為分配基礎(chǔ)；n材料整理成本動(dòng)因以材料整理成本動(dòng)因以材料整理數(shù)量材料整理數(shù)量為成本為成本動(dòng)因。動(dòng)因。2022-3-7481998年成型部門(mén)生產(chǎn)年成型部門(mén)生產(chǎn)A和和B兩種產(chǎn)品兩種產(chǎn)

32、品項(xiàng)目項(xiàng)目產(chǎn)品產(chǎn)品A A產(chǎn)品產(chǎn)品B B生產(chǎn)數(shù)量（件）生產(chǎn)數(shù)量（件）6 0006 0002 0002 000直接人工工時(shí)直接人工工時(shí)/ /件件1.51.51 1直接材料成本（元直接材料成本（元/ /件）件）90906060材料用量（公斤）材料用量（公斤）3 0003 0002 0002 000機(jī)器調(diào)控次數(shù)機(jī)器調(diào)控次數(shù)3 32 2產(chǎn)品抽檢比例產(chǎn)品抽檢比例10%10%20%20%小時(shí)工資率（元小時(shí)工資率（元/ /小時(shí)）小時(shí)） 30 3030302022-3-749按成本動(dòng)因確定制造費(fèi)用分配率按成本動(dòng)因確定制造費(fèi)用分配率成本庫(kù)成本庫(kù)成本總額（元）成本總額（元） 成本動(dòng)因成本動(dòng)因分配率分配率質(zhì)量控制質(zhì)量

33、控制250 000A:6000*10%=600B:2000*20%=400合計(jì)合計(jì) 1000250000/1000=250元元/件件機(jī)器調(diào)控機(jī)器調(diào)控100 000A: 3次次B: 2次次合計(jì)合計(jì) 5次次100000/5=20000元元/次次材料處理材料處理200 000A: 3000 kgB: 2000 kg合計(jì)合計(jì) 5000kg200000/5000=40元元/公斤公斤2022-3-750按各產(chǎn)品消耗的成本動(dòng)因分配制造費(fèi)用按各產(chǎn)品消耗的成本動(dòng)因分配制造費(fèi)用作業(yè)成本作業(yè)成本分配率分配率產(chǎn)品產(chǎn)品A A產(chǎn)品產(chǎn)品B B消耗動(dòng)因消耗動(dòng)因分配成本分配成本消耗動(dòng)因消耗動(dòng)因分配成本分配成本質(zhì)量控制質(zhì)量控制250250元元/ /件件600600件件150000150000元元400400件件10000010