作業(yè)成本法ABC概述

1、2022-3-71作業(yè)成本法(ABC)(Activity-Based Costing)2022-3-72 作業(yè)成本法（作業(yè)成本法（Activity Based Costing） 1986年由哈佛商學院庫珀和卡普蘭教授提出，以作業(yè)為基礎，通過作業(yè)成本動因來確認和計量成本的一種成本計算方法。 概述2022-3-73一、一、ABC的背景的背景 (一一)產(chǎn)品特征產(chǎn)品特征 需求的多元化需求的多元化 品質的獨特個性品質的獨特個性 產(chǎn)品壽命周期的變化產(chǎn)品壽命周期的變化 戰(zhàn)略管理思想的引入戰(zhàn)略管理思想的引入2022-3-74(二二) 成本特征成本特征制造技術的改變與先進制造模式的采用制造技術的改變與先進制造模

2、式的采用使得制造使得制造類企業(yè)類企業(yè)生產(chǎn)組織發(fā)生重大變革，導致產(chǎn)品成本結生產(chǎn)組織發(fā)生重大變革，導致產(chǎn)品成本結構發(fā)生了巨大的變化，構發(fā)生了巨大的變化，制造費用（間接費用）在制造費用（間接費用）在產(chǎn)品成本中比例越來越大產(chǎn)品成本中比例越來越大傳統(tǒng)的以勞動密集型、大批大量生產(chǎn)為主的成本傳統(tǒng)的以勞動密集型、大批大量生產(chǎn)為主的成本計算方法，不能正確的反映產(chǎn)品成本的消耗計算方法，不能正確的反映產(chǎn)品成本的消耗2022-3-75成本結構變化直接材料直接人工（50%）制造（間接）費用（20-30%）主要成本直接材料直接人工（10%）制造（間接）費用（50%）次要成本主要成本次要成本2022-3-76 (三三)傳統(tǒng)

3、成本計算的局限性傳統(tǒng)成本計算的局限性 (1) 間接費分配基礎的疑問間接費分配基礎的疑問 費用與產(chǎn)品的關聯(lián)度的削弱費用與產(chǎn)品的關聯(lián)度的削弱 人工小時與機器小時的不足人工小時與機器小時的不足 (2)成本計算方法對決策的影響成本計算方法對決策的影響 舉例說明舉例說明2022-3-77 例例(1) 單一品種的成本計算單一品種的成本計算 原材料原材料 直接歸入法直接歸入法 人工費人工費 某一品種產(chǎn)品某一品種產(chǎn)品 間接費用間接費用2022-3-78 例例(2)多品種的成本計算多品種的成本計算原材料原材料直接人工直接人工不同品種產(chǎn)品不同品種產(chǎn)品直接歸入直接歸入間接費用間接費用中間賬戶中間賬戶平均分配平均分配

4、2022-3-79傳統(tǒng)成本計算的缺陷 傳統(tǒng)管理會計按產(chǎn)品產(chǎn)量或工時指標傳統(tǒng)管理會計按產(chǎn)品產(chǎn)量或工時指標（直接人工小時或機器小時）分攤間接費（直接人工小時或機器小時）分攤間接費用進入各產(chǎn)品成本之中，未能揭示成本產(chǎn)用進入各產(chǎn)品成本之中，未能揭示成本產(chǎn)生的生的直接動因直接動因，不能提供準確的成本信息。，不能提供準確的成本信息。2022-3-710A產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本B產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本原材料費原材料費間接費用間接費用輔助部門費用輔助部門費用制造部門費用制造部門費用財務會計（交易數(shù)據(jù)）直接費用直接費用人工費用人工費用制造費用制造費用直接計入直接計入按產(chǎn)量或工按產(chǎn)量或工時分攤時分攤按費用項目計算按費用項目計

5、算按部門計算按部門計算按產(chǎn)品計算按產(chǎn)品計算傳統(tǒng)成本法傳統(tǒng)成本法2022-3-711作業(yè)成本法的優(yōu)點 把成本核算的重點從直接人工轉移到制造費用的把成本核算的重點從直接人工轉移到制造費用的合理分配上合理分配上 將制造費用看成是一系列作業(yè)的結果，作業(yè)導致將制造費用看成是一系列作業(yè)的結果，作業(yè)導致了成本的消耗，并確定了制造費用的成本水平，了成本的消耗，并確定了制造費用的成本水平，即作業(yè)驅動制造（間接）費用。即作業(yè)驅動制造（間接）費用。 按照作業(yè)的耗用量來分配成本，比傳統(tǒng)成本計算按照作業(yè)的耗用量來分配成本，比傳統(tǒng)成本計算用產(chǎn)量或工時比例作為分配標準更為合理用產(chǎn)量或工時比例作為分配標準更為合理2022-3

6、-712制造（間接）費制造（間接）費生產(chǎn)現(xiàn)場生產(chǎn)現(xiàn)場檢檢 查查材料采購材料采購設設 計計A產(chǎn)品產(chǎn)品B產(chǎn)品產(chǎn)品直接材料費直接材料費直接人工費直接人工費設計設計次數(shù)次數(shù)采購采購次數(shù)次數(shù)檢查檢查數(shù)數(shù)組裝時間組裝時間機械時間機械時間作業(yè)成本分配作業(yè)成本分配作業(yè)中心作業(yè)中心作業(yè)動因作業(yè)動因 作業(yè)成本法作業(yè)成本法2022-3-713 產(chǎn)量產(chǎn)量 作業(yè)作業(yè)作業(yè)成本法(ABC)的必要性 作業(yè)成本法從以作業(yè)成本法從以“產(chǎn)品產(chǎn)量產(chǎn)品產(chǎn)量”為中心轉移到以為中心轉移到以“作作業(yè)業(yè)”為中心的成本計算上來，可以為成本管理提供更為為中心的成本計算上來，可以為成本管理提供更為精確的成本信息。精確的成本信息。而且從業(yè)務流程的角度

7、提高作業(yè)效率、而且從業(yè)務流程的角度提高作業(yè)效率、消除非增值作業(yè)，達到消減成本、改善經(jīng)營狀況的目的。消除非增值作業(yè)，達到消減成本、改善經(jīng)營狀況的目的。2022-3-714二 、 作業(yè)成本法(ABC)的基本概念 作業(yè)成本法（作業(yè)成本法（Activity Based Costing） 以作業(yè)為基礎，通過對作業(yè)成本動因的分析來計算產(chǎn)品成本，并為企業(yè)成本管理提供更為相關、準確的成本信息的一種成本計算方法。2022-3-715 資源資源 把整個制造中心看成是一個與外界進行物資交換的投入產(chǎn)出系統(tǒng)， 所有進入該系統(tǒng)的人力、物力、財力等都屬于資源范疇。 成本動因成本動因 指引發(fā)成本發(fā)生的因素，是成本分配的標準。

8、 2022-3-716 作業(yè)與作業(yè)中心（成本歸集點）作業(yè)與作業(yè)中心（成本歸集點） 企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而進行的某項生產(chǎn)經(jīng)營活動稱為作業(yè)，作業(yè)中心是一系列相互聯(lián)系、實現(xiàn)某種特定功能的作業(yè)集合。每項作業(yè)活動都消耗資源，是成本分配的第一對象。 2022-3-717術語術語定義定義例子例子資源資源(Resource)(Resource)在執(zhí)行業(yè)務工作中所作用的資源在執(zhí)行業(yè)務工作中所作用的資源人工成本，房屋成本人工成本，房屋成本，資金，運營成本，資金，運營成本資源動因資源動因(Resource (Resource Driver)Driver)把資源分配到作業(yè)上的可計量（把資源分配到作業(yè)上的可計量（數(shù)量）特征數(shù)

9、量）特征人數(shù)，花費的時間，人數(shù)，花費的時間，建筑面積建筑面積作業(yè)作業(yè)(Activity)(Activity)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而進行的某項生企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而進行的某項生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)經(jīng)營活動訂貨訂貨 作業(yè)中心作業(yè)中心A Activity ctivity CentersCenters） 一系列相互聯(lián)系、實現(xiàn)某種特定一系列相互聯(lián)系、實現(xiàn)某種特定功能的作業(yè)集合。功能的作業(yè)集合。采購作業(yè)采購作業(yè)作業(yè)動因作業(yè)動因(Activity (Activity Driver)Driver)引發(fā)作業(yè)執(zhí)行的事件或因素引發(fā)作業(yè)執(zhí)行的事件或因素采購次數(shù)采購次數(shù)成本對象成本對象(Cost Object)(Cost Object)

10、需要計算成本的實體需要計算成本的實體產(chǎn)品或服務產(chǎn)品或服務2022-3-718 典型的作業(yè)中心典型的作業(yè)中心訂單作業(yè)訂單作業(yè)采購作業(yè)采購作業(yè)調(diào)整作業(yè)調(diào)整作業(yè)機器運行作業(yè)機器運行作業(yè) 檢驗作業(yè)檢驗作業(yè)運輸作業(yè)運輸作業(yè) 銷售作業(yè)銷售作業(yè)2022-3-719作業(yè)成本動因典型的作業(yè)成本動因典型的作業(yè)成本動因訂單作業(yè)訂單作業(yè) - - 訂單數(shù)量訂單數(shù)量采購作業(yè)采購作業(yè) - - 采購次數(shù)采購次數(shù)運輸作業(yè)運輸作業(yè) - - 運輸里程運輸里程檢驗作業(yè)檢驗作業(yè) - - 檢驗時間檢驗時間調(diào)整作業(yè)調(diào)整作業(yè) - - 調(diào)整次數(shù)調(diào)整次數(shù)機器運行作業(yè)機器運行作業(yè) - - 機器小時機器小時銷售作業(yè)銷售作業(yè) - - 銷售數(shù)量銷售數(shù)量

11、2022-3-720作業(yè)消耗資源成本對象（產(chǎn)品或客戶）消耗作業(yè)三、作業(yè)成本法的基本原理2022-3-721資資 源源成本對象成本對象(產(chǎn)品產(chǎn)品/客戶客戶)成本庫成本庫(歸集點歸集點):作業(yè)或作業(yè)中心作業(yè)或作業(yè)中心資源動因資源動因作業(yè)動因作業(yè)動因三、作業(yè)成本法的基本原理 2022-3-722四、作業(yè)成本法計算主要步驟 確定主要作業(yè)中心 根據(jù)資源動因將資源成本分配給相應的作業(yè)中心，計算各作業(yè)成本 根據(jù)作業(yè)動因將各項作業(yè)的成本分配到成本對象（產(chǎn)品/服務）2022-3-723 第一步第一步 確認主要確認主要 作業(yè)中心作業(yè)中心 第二步第二步 將成本將成本(資源）資源） 分配作業(yè)中心分配作業(yè)中心 第三步第

12、三步 將成本分配到將成本分配到 各種成本對象各種成本對象資源成本資源成本資源成本資源成本資源成本資源成本作業(yè)作業(yè)A作業(yè)作業(yè)B B作業(yè)作業(yè)C產(chǎn)品產(chǎn)品A產(chǎn)品產(chǎn)品B B產(chǎn)品產(chǎn)品C2022-3-724傳統(tǒng)成本計算 第一步 第二步資資 源源成本庫成本庫( (歸集點歸集點) )工廠或部門工廠或部門成成 本本 對對 象象2022-3-725 直接費用全部按照不同的產(chǎn)品進行匯總； 制造（間接）費用將共同消耗的間接費用匯總后以直接人工小時或機器小時為標準，按一定分攤比例分配至各產(chǎn)品。2022-3-726成本、成本（庫）歸集點、成本對象作業(yè)成本庫成本對象電動傳送材料處理監(jiān) 督包裝材料最后檢查組裝車間包裝車間洗碗機

13、洗衣機2022-3-727案例1：物流企業(yè)【例題】某企業(yè)某期間生產(chǎn)【例題】某企業(yè)某期間生產(chǎn)A A產(chǎn)品和產(chǎn)品和B B產(chǎn)品。產(chǎn)品。A A產(chǎn)品和產(chǎn)品和B B產(chǎn)品的生產(chǎn)加工工藝不同，產(chǎn)品的生產(chǎn)加工工藝不同，A A產(chǎn)品工藝比產(chǎn)品工藝比B B產(chǎn)品復產(chǎn)品復雜。雜。A A產(chǎn)品每月生產(chǎn)產(chǎn)品每月生產(chǎn)100100件，件，B B產(chǎn)品每月生產(chǎn)產(chǎn)品每月生產(chǎn)150150件。件。本期間的相關資料如下圖所示：本期間的相關資料如下圖所示：要求：（要求：（1 1）按作業(yè)成本法將間接費用在）按作業(yè)成本法將間接費用在A A產(chǎn)品和產(chǎn)品和B B產(chǎn)產(chǎn)品之間進行分配；（品之間進行分配；（2 2）按作業(yè)成本法計算）按作業(yè)成本法計算A A產(chǎn)品和產(chǎn)

14、品和B B產(chǎn)品的總成本和單位成本。產(chǎn)品的總成本和單位成本。2022-3-728材料領出材料領出包裝包裝質量檢驗質量檢驗設備維護設備維護 裝卸搬運裝卸搬運合計合計15000150008000800010000100001200012000500050005000050000表表2 A2 A產(chǎn)品和產(chǎn)品和B B產(chǎn)品的間接費用產(chǎn)品的間接費用項目項目產(chǎn)品名稱產(chǎn)品名稱A A產(chǎn)品產(chǎn)品B B產(chǎn)品產(chǎn)品產(chǎn)品產(chǎn)量（件）產(chǎn)品產(chǎn)量（件）100100150150直接材料直接材料10000100001200012000直接人工直接人工2000200030003000表表1 A1 A產(chǎn)品和產(chǎn)品和B B產(chǎn)品的直接材料和直接人工

15、資料產(chǎn)品的直接材料和直接人工資料2022-3-729界定作業(yè)，確認資源界定作業(yè)，確認資源 經(jīng)研究，發(fā)現(xiàn)本企業(yè)間接費用的成本動因經(jīng)研究，發(fā)現(xiàn)本企業(yè)間接費用的成本動因有有5 5個：材料領用數(shù)量，包裝批次，質量檢個：材料領用數(shù)量，包裝批次，質量檢驗小時，設備維修時數(shù)和裝卸搬運次數(shù)。驗小時，設備維修時數(shù)和裝卸搬運次數(shù)。其他有關資料如表所示：其他有關資料如表所示：2022-3-730作業(yè)類別作業(yè)類別成本動因成本動因作業(yè)量作業(yè)量A A產(chǎn)品產(chǎn)品B B產(chǎn)品產(chǎn)品合計合計材料領用材料領用材料領用數(shù)量材料領用數(shù)量7 78 81515包裝包裝包裝批次包裝批次3 35 58 8質量檢驗質量檢驗質量檢驗小時質量檢驗小時1

16、01015152525設備維護設備維護設備維護時數(shù)設備維護時數(shù)4 48 81212裝卸搬運裝卸搬運裝卸搬運次數(shù)裝卸搬運次數(shù)4 46 61010表表3 3 作業(yè)類別和相關作業(yè)量作業(yè)類別和相關作業(yè)量2022-3-731（1 1）成本對象為）成本對象為材料領用材料領用，其成本動因為材料領用數(shù)量：，其成本動因為材料領用數(shù)量：成本動因分配率：成本動因分配率：1500015000151510001000A A產(chǎn)品應分配：產(chǎn)品應分配：100010007 770007000B B產(chǎn)品應分配：產(chǎn)品應分配： 100010008 880008000（2 2）成本對象為）成本對象為包裝包裝，其成本動因為包裝批次：成本

17、動因，其成本動因為包裝批次：成本動因分配率：分配率：800080008 810001000A A產(chǎn)品應分配：產(chǎn)品應分配： 100010003 330003000B B產(chǎn)品應分配：產(chǎn)品應分配： 100010005 550005000（3 3）成本對象為）成本對象為質量檢驗質量檢驗，其成本動因為質量檢驗小時：，其成本動因為質量檢驗小時：成本動因分配率：成本動因分配率：10000100002525400400A A產(chǎn)品應分配：產(chǎn)品應分配： 400400101040004000B B產(chǎn)品應分配：產(chǎn)品應分配： 400400151560006000選擇適當?shù)某杀緞右蚍峙滟Y源費用選擇適當?shù)某杀緞右蚍峙滟Y源費

18、用2022-3-732（4 4）成本對象為）成本對象為設備維護設備維護，其成本動因為設備維，其成本動因為設備維護時數(shù)：成本動因分配率：護時數(shù)：成本動因分配率：1200012000121210001000A A產(chǎn)品應分配：產(chǎn)品應分配： 100010004 440004000B B產(chǎn)品應分配：產(chǎn)品應分配： 100010008 880008000（5 5）成本對象為）成本對象為裝卸搬運裝卸搬運，其成本動因為裝卸搬，其成本動因為裝卸搬運次數(shù)：成本動因分配率：運次數(shù)：成本動因分配率：500050001010500500A A產(chǎn)品應分配：產(chǎn)品應分配： 5005004 420002000B B產(chǎn)品應分配：產(chǎn)

19、品應分配： 5005006 6300030002022-3-733作業(yè)作業(yè)作業(yè)成本作業(yè)成本分配率分配率A A產(chǎn)品產(chǎn)品B B產(chǎn)品產(chǎn)品消耗消耗動因動因金額金額消耗消耗動因動因金額金額材料領用材料領用1500015000100010007 7700070008 880008000包裝包裝80008000100010003 3300030005 550005000質量檢驗質量檢驗1000010000400400101040004000151560006000設備維護設備維護1200012000100010004 4400040008 880008000裝卸搬運裝卸搬運500050005005004 4

20、200020006 630003000合計合計500005000020000200003000030000表表4 A4 A、B B兩種產(chǎn)品作業(yè)成本分配表兩種產(chǎn)品作業(yè)成本分配表2022-3-734計算產(chǎn)品成本計算產(chǎn)品成本（1）A產(chǎn)品作業(yè)成本計算如下：產(chǎn)品作業(yè)成本計算如下：直接材料直接材料 總成本：總成本：10000元元 單位成本：單位成本：10000100100元元直接人工直接人工 總成本：總成本：2000元元 單位成本：單位成本：200010020元元間接費用間接費用 總成本：總成本：20000元元 單位成本：單位成本：20000100200元元A產(chǎn)品：產(chǎn)品： 單位成本：單位成本：100+20

21、+200=320元元 總成本：總成本：10000+2000+20000=32000元元2022-3-735 （2 2）B B產(chǎn)品作業(yè)成本計算如下：產(chǎn)品作業(yè)成本計算如下： 直接材料直接材料 總成本：總成本：1200012000元元 單位成本：單位成本：12000120001501508080元元 直接人工直接人工 總成本：總成本：30003000元元 單位成本：單位成本：300030001501502020元元 間接費用間接費用 總成本：總成本：3000030000元元 單位成本：單位成本：3000030000150150200200元元 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 單位成本：單位成本：80+20+200=

22、30080+20+200=300元元 總成本：總成本：12000+3000+30000=4500012000+3000+30000=45000元元2022-3-736案例2： 假定某企業(yè)生產(chǎn)假定某企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，已知兩種產(chǎn)品，已知A、B產(chǎn)品的機械作業(yè)時間分別為產(chǎn)品的機械作業(yè)時間分別為4000小時和小時和3000小時，直接材料和直接人工在不同產(chǎn)品上發(fā)小時，直接材料和直接人工在不同產(chǎn)品上發(fā)生的金額如下表。生的金額如下表。假定制造部門匯總的間接制造費用為假定制造部門匯總的間接制造費用為720000元。元。2022-3-737傳統(tǒng)成本計算A A產(chǎn)品產(chǎn)品B B產(chǎn)品產(chǎn)品合計合計年產(chǎn)量年產(chǎn)量2000

23、2000件件10001000件件30003000件件直接材料（元）直接材料（元）直接人工（元）直接人工（元）間接制造費用（元）間接制造費用（元）300 000300 000400 000400 000220 000220 000280 000280 000520 000520 000680 000680 000720 000720 000機械作業(yè)時間（小時）機械作業(yè)時間（小時）4000400030003000700070002022-3-738傳統(tǒng)成本計算直接作業(yè)直接作業(yè)時間（小時）時間（小時）分配率分配率（元小時）（元小時）分攤額分攤額（元）（元）A A產(chǎn)品產(chǎn)品40004000102.857

24、102.857411 429411 429B B產(chǎn)品產(chǎn)品30003000102.857102.857308 571308 571合計合計70007000102.857102.857720 000720 0002022-3-739傳統(tǒng)成本計算A A產(chǎn)品（產(chǎn)品（20002000件）件）B B產(chǎn)品（產(chǎn)品（10001000件）件）總額總額單位單位總額總額單位單位直接材料直接材料直接人工直接人工間接制造費用間接制造費用300 000300 000400 000400 000411 429411 429150150200200206206220 000220 000280 000280 000308 57

25、1308 571220220280280309309制造成本合計制造成本合計1 111 4291 111 429556556808 571808 571809809 2022-3-740作業(yè)成本法計算作業(yè)作業(yè)金額金額作業(yè)作業(yè)動因動因作業(yè)量作業(yè)量單位作單位作業(yè)成本業(yè)成本作業(yè)成本合計作業(yè)成本合計合計合計A AB BA AB B材料材料采購采購100000100000采購采購次數(shù)次數(shù)10106 64 4100001000060 00060 00040 00040 000檢查檢查340000340000檢查檢查項目項目200002000010000100001000010000171717000017

26、0000170000170000機械機械作業(yè)作業(yè)280000280000作業(yè)作業(yè)時間時間7000700040004000300030004040160 000160 000120 000120 000合計合計720000720000390 000390 0003300003300002022-3-741作業(yè)成本法計算A產(chǎn)品（產(chǎn)品（2000件）件）B產(chǎn)品（產(chǎn)品（1000件）件）總額總額單位成本單位成本總額總額單位成本單位成本直接材料直接材料300 000150220 000220直接人工直接人工400 000200280 000280間接間接制造制造費用費用材料采購材料采購檢查檢查機械作業(yè)機械作

27、業(yè)60 000170 000160 00030858040 000170 000120 00040170120合計合計1090000545830 0008302022-3-742作業(yè)成本計算的實證結果 在傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本制度下，往往會高估標準在傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本制度下，往往會高估標準化、大批量生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本，且往往會高估化、大批量生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本，且往往會高估達達5%-15%5%-15%。相反地，小批量、顧客化產(chǎn)品或服。相反地，小批量、顧客化產(chǎn)品或服務的成本則往往會被低估，且低估達務的成本則往往會被低估，且低估達50%50%。 從作業(yè)層次收集成本信息，按因果關系進行成從作業(yè)層次收集成本信息，按因果

28、關系進行成本分配，保證了成本信息的真實性。本分配，保證了成本信息的真實性。2022-3-743作業(yè)成本計算的實證結果作業(yè)成本計算的實證結果根據(jù)根據(jù)ABCABC編制作業(yè)預算，進行業(yè)績分析，從編制作業(yè)預算，進行業(yè)績分析，從業(yè)務流程的角度消除浪費作業(yè)，達到消減業(yè)務流程的角度消除浪費作業(yè)，達到消減成本、改善經(jīng)營狀況的目的。成本、改善經(jīng)營狀況的目的。當當ABCABC充分發(fā)揮其潛能時，成本計算可通過充分發(fā)揮其潛能時，成本計算可通過包括訂單、設計、采購、生產(chǎn)、管理、銷包括訂單、設計、采購、生產(chǎn)、管理、銷售、服務等一系列以作業(yè)流程為基礎的產(chǎn)售、服務等一系列以作業(yè)流程為基礎的產(chǎn)品成本信息，解決從產(chǎn)品、客戶、組織

29、機品成本信息，解決從產(chǎn)品、客戶、組織機構等多角度核算成本的一致性問題。構等多角度核算成本的一致性問題。2022-3-744案例3： 例：東風小型機械制造公司成型部門的制例：東風小型機械制造公司成型部門的制造費用過去一直按直接人工工時分配，由造費用過去一直按直接人工工時分配，由于市場競爭的壓力，要求會計部門提供可于市場競爭的壓力，要求會計部門提供可靠的成本信息用于定價決策和成本控制?？康某杀拘畔⒂糜诙▋r決策和成本控制。通過調(diào)查分析，認為制造費用分配對產(chǎn)品通過調(diào)查分析，認為制造費用分配對產(chǎn)品成本計算影響很大，決定改變傳統(tǒng)方法采成本計算影響很大，決定改變傳統(tǒng)方法采用作業(yè)成本計算法。用作業(yè)成本計算法。

30、2022-3-745 1 1、確定作業(yè)和作業(yè)成本動因、確定作業(yè)和作業(yè)成本動因19981998年年6 6月成型部門制造費用總計為月成型部門制造費用總計為550 000550 000元，根據(jù)成本和作業(yè)之間的關系分析，該部元，根據(jù)成本和作業(yè)之間的關系分析，該部門制造費用由三種作業(yè)引起，這三種作業(yè)是門制造費用由三種作業(yè)引起，這三種作業(yè)是質量控制質量控制、機器調(diào)控和材料準備機器調(diào)控和材料準備，與各項作，與各項作業(yè)相關的成本數(shù)據(jù)如表：業(yè)相關的成本數(shù)據(jù)如表：2022-3-746作業(yè)與相關數(shù)據(jù)作業(yè)作業(yè)成本庫成本庫制造費用制造費用質量控制質量控制質量控制質量控制250 000250 000元元機器調(diào)控機器調(diào)控機

31、器調(diào)控機器調(diào)控100 000100 000元元材料整理材料整理材料整理材料整理200 000200 000元元合合 計計550 000550 000元元2022-3-747 質量控制成本與產(chǎn)品質量控制成本與產(chǎn)品抽檢件數(shù)抽檢件數(shù)相關，質量相關，質量成本動因即產(chǎn)品抽檢數(shù)為分配基礎；成本動因即產(chǎn)品抽檢數(shù)為分配基礎；n機器調(diào)控成本與機器調(diào)控成本與機器調(diào)控次數(shù)機器調(diào)控次數(shù)相關，按成相關，按成本動因調(diào)控次數(shù)為分配基礎；本動因調(diào)控次數(shù)為分配基礎；n材料整理成本動因以材料整理成本動因以材料整理數(shù)量材料整理數(shù)量為成本為成本動因。動因。2022-3-7481998年成型部門生產(chǎn)年成型部門生產(chǎn)A和和B兩種產(chǎn)品兩種產(chǎn)

32、品項目項目產(chǎn)品產(chǎn)品A A產(chǎn)品產(chǎn)品B B生產(chǎn)數(shù)量（件）生產(chǎn)數(shù)量（件）6 0006 0002 0002 000直接人工工時直接人工工時/ /件件1.51.51 1直接材料成本（元直接材料成本（元/ /件）件）90906060材料用量（公斤）材料用量（公斤）3 0003 0002 0002 000機器調(diào)控次數(shù)機器調(diào)控次數(shù)3 32 2產(chǎn)品抽檢比例產(chǎn)品抽檢比例10%10%20%20%小時工資率（元小時工資率（元/ /小時）小時） 30 3030302022-3-749按成本動因確定制造費用分配率按成本動因確定制造費用分配率成本庫成本庫成本總額（元）成本總額（元） 成本動因成本動因分配率分配率質量控制質量

33、控制250 000A:6000*10%=600B:2000*20%=400合計合計 1000250000/1000=250元元/件件機器調(diào)控機器調(diào)控100 000A: 3次次B: 2次次合計合計 5次次100000/5=20000元元/次次材料處理材料處理200 000A: 3000 kgB: 2000 kg合計合計 5000kg200000/5000=40元元/公斤公斤2022-3-750按各產(chǎn)品消耗的成本動因分配制造費用按各產(chǎn)品消耗的成本動因分配制造費用作業(yè)成本作業(yè)成本分配率分配率產(chǎn)品產(chǎn)品A A產(chǎn)品產(chǎn)品B B消耗動因消耗動因分配成本分配成本消耗動因消耗動因分配成本分配成本質量控制質量控制250250元元/ /件件600600件件150000150000元元400400件件10000010