第3章借款費(fèi)用

1、高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 借款費(fèi)用借款費(fèi)用3 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院2022-3-71第三章第三章 借款費(fèi)用借款費(fèi)用高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 借款費(fèi)用借款費(fèi)用3 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院2022-3-72 本章本章重點(diǎn)及難點(diǎn)重點(diǎn)及難點(diǎn)：借款費(fèi)用的四項(xiàng)內(nèi)容；借款費(fèi)用的四項(xiàng)內(nèi)容；借款費(fèi)用開(kāi)始資本化、暫停資本化、停止資本化的條件及借款費(fèi)用開(kāi)始資本化、暫停資本化、停止資本化的條件及有關(guān)問(wèn)題；有關(guān)問(wèn)題；借款費(fèi)用資本化金額的確定及計(jì)算方法借款費(fèi)用資本化金額的確定及計(jì)算方法；借款費(fèi)用的賬務(wù)處理及其信息披露要求等。借款費(fèi)用的賬務(wù)處理及其信息披露要求等。第三章第三章 借款費(fèi)用借款費(fèi)用 本章本章結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)：第一節(jié)第一節(jié)

2、借款費(fèi)用概述借款費(fèi)用概述第二節(jié)第二節(jié) 借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理第三節(jié)第三節(jié) 借款費(fèi)用暫?；蛲Ｖ官Y本化借款費(fèi)用暫停或停止資本化第四節(jié)第四節(jié) 借款費(fèi)用的披露借款費(fèi)用的披露高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 借款費(fèi)用借款費(fèi)用3 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院2022-3-73第一節(jié)第一節(jié) 借款費(fèi)用概述借款費(fèi)用概述一、借款費(fèi)用的定義及內(nèi)容一、借款費(fèi)用的定義及內(nèi)容 借款費(fèi)用借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款是指企業(yè)因借款( (長(zhǎng)期借款；長(zhǎng)期應(yīng)付債券長(zhǎng)期借款；長(zhǎng)期應(yīng)付債券) )而發(fā)生的利息、折而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)和輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)和輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。1

3、 1、因借款而發(fā)生的、因借款而發(fā)生的借款利息。借款利息。2 2、因長(zhǎng)期應(yīng)付債券而發(fā)生的、因長(zhǎng)期應(yīng)付債券而發(fā)生的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)。折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)。3 3、因外幣借款而發(fā)生的、因外幣借款而發(fā)生的外幣借款匯兌差額外幣借款匯兌差額。4 4、因借款而發(fā)生的、因借款而發(fā)生的借款輔助費(fèi)用。借款輔助費(fèi)用。如手續(xù)費(fèi)、傭金等。如手續(xù)費(fèi)、傭金等。 與融資租賃有關(guān)的融資費(fèi)用，適用與融資租賃有關(guān)的融資費(fèi)用，適用具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2121號(hào)號(hào)租賃租賃高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 借款費(fèi)用借款費(fèi)用3 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院2022-3-74二、借款費(fèi)用確認(rèn)的原則與計(jì)量二、借款費(fèi)用確認(rèn)的原則與計(jì)量借款費(fèi)用確認(rèn)的原則借款費(fèi)用

4、確認(rèn)的原則 1 1、可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)予以資本、可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本； 2 2、其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損、其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。（籌建期間的計(jì)入益。（籌建期間的計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”，在開(kāi)始生產(chǎn)的當(dāng)月一次性地，在開(kāi)始生產(chǎn)的當(dāng)月一次性地計(jì)入當(dāng)期損益；生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的全部費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益等）計(jì)入當(dāng)期損益；生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的全部費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益等）借：在建工程借：在建工程借款費(fèi)用借款費(fèi)用 （資本化金額

5、）（資本化金額）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等 （費(fèi)用化金額）（費(fèi)用化金額） 貸：長(zhǎng)期借款等貸：長(zhǎng)期借款等 （借款費(fèi)用總額）（借款費(fèi)用總額） 借款費(fèi)用計(jì)量借款費(fèi)用計(jì)量1 1、每期借款費(fèi)用發(fā)生總額的計(jì)量：根據(jù)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的借款利息、折價(jià)或、每期借款費(fèi)用發(fā)生總額的計(jì)量：根據(jù)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷(xiāo)、輔助費(fèi)用和匯兌差額計(jì)算確定。者溢價(jià)的攤銷(xiāo)、輔助費(fèi)用和匯兌差額計(jì)算確定。2 2、每期應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的借款費(fèi)用的金額、每期應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的借款費(fèi)用的金額=1-=1-當(dāng)期應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)當(dāng)期應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用的金額。用的金額。 關(guān)鍵在于確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用的金額。（關(guān)鍵在

6、于確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用的金額。（利息含溢折價(jià)攤利息含溢折價(jià)攤銷(xiāo)銷(xiāo)資本化金額；資本化金額；輔助費(fèi)用輔助費(fèi)用資本化金額；外幣資本化金額；外幣匯兌差額匯兌差額資本化金額）資本化金額）高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 借款費(fèi)用借款費(fèi)用3 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院2022-3-75第二節(jié)第二節(jié) 借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理一、借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的條件一、借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的條件( (開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)) ) 指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)的售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)、投

7、資性房地產(chǎn)（非房地產(chǎn)企業(yè)）（非房地產(chǎn)企業(yè)）和存貨和存貨（如房地產(chǎn)（如房地產(chǎn)企業(yè)企業(yè)商品房、機(jī)械制造企業(yè)制造的用于對(duì)外出售的大型機(jī)械設(shè)備、企業(yè)企業(yè)商品房、機(jī)械制造企業(yè)制造的用于對(duì)外出售的大型機(jī)械設(shè)備、建造合同等）建造合同等）等資產(chǎn)等資產(chǎn)，發(fā)生的借款費(fèi)用。發(fā)生的借款費(fèi)用。（一）只有在同時(shí)符合以下三個(gè)條件時(shí)才能開(kāi)始資本化：（一）只有在同時(shí)符合以下三個(gè)條件時(shí)才能開(kāi)始資本化：( (借款利息借款利息和和折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)) ) 1 1、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。( (占用了借款資金占用了借款資金) )是指用貨幣資金支付購(gòu)建或生產(chǎn)符合條件的資產(chǎn)，如，用現(xiàn)是指用貨幣資金支付購(gòu)建或生產(chǎn)

8、符合條件的資產(chǎn)，如，用現(xiàn)金或銀行存款購(gòu)買(mǎi)工程用材料，用現(xiàn)金支付建造固定資產(chǎn)的職工工資等；金或銀行存款購(gòu)買(mǎi)工程用材料，用現(xiàn)金支付建造固定資產(chǎn)的職工工資等；是指將除貨幣資金以外的資產(chǎn)用于購(gòu)建或生產(chǎn)符合條是指將除貨幣資金以外的資產(chǎn)用于購(gòu)建或生產(chǎn)符合條件的資產(chǎn)，如，為建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用用于生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料，將企業(yè)自件的資產(chǎn)，如，為建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用用于生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料，將企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于固定資產(chǎn)的建造，或以企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品向其他企己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于固定資產(chǎn)的建造，或以企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品向其他企業(yè)換取用于固定資產(chǎn)建造所需要的物資等；業(yè)換取用于固定資產(chǎn)建造所需要的物資等；高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 借款費(fèi)

9、用借款費(fèi)用3 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院2022-3-76是指以承擔(dān)帶息應(yīng)付款項(xiàng)是指以承擔(dān)帶息應(yīng)付款項(xiàng)( (如帶息應(yīng)付票據(jù)如帶息應(yīng)付票據(jù)) )的方式購(gòu)買(mǎi)的方式購(gòu)買(mǎi)工程用材料或符合條件的資產(chǎn)。如企業(yè)以賒購(gòu)方式向供貨單位購(gòu)買(mǎi)工程工程用材料或符合條件的資產(chǎn)。如企業(yè)以賒購(gòu)方式向供貨單位購(gòu)買(mǎi)工程用物資，如果由賒購(gòu)產(chǎn)生的債務(wù)為帶息債務(wù)，則應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)的支出，用物資，如果由賒購(gòu)產(chǎn)生的債務(wù)為帶息債務(wù)，則應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)的支出，計(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額。計(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額。 建造固定資產(chǎn)，則企業(yè)向被委托單位支付建造固定資產(chǎn)，則企業(yè)向被委托單位支付第一筆預(yù)付款第一筆預(yù)付款或或第一筆進(jìn)度款第一筆進(jìn)度款時(shí)，即認(rèn)為

10、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。時(shí)，即認(rèn)為資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。2 2、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。 這一條件是指已經(jīng)發(fā)生了因購(gòu)建或生產(chǎn)符合條件的資產(chǎn)而借入款項(xiàng)的這一條件是指已經(jīng)發(fā)生了因購(gòu)建或生產(chǎn)符合條件的資產(chǎn)而借入款項(xiàng)的利息、折價(jià)或或溢價(jià)的攤銷(xiāo)、輔助費(fèi)用或匯兌差額。利息、折價(jià)或或溢價(jià)的攤銷(xiāo)、輔助費(fèi)用或匯兌差額。 3 3、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。 這里所指的這里所指的“為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)”主要主要是指資產(chǎn)的實(shí)體建

11、造工作，是指資產(chǎn)的實(shí)體建造工作，廠房開(kāi)始建造等。廠房開(kāi)始建造等。不包括不包括僅僅僅僅持有持有資產(chǎn)、資產(chǎn)、但沒(méi)有發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進(jìn)行的實(shí)質(zhì)上的建造活動(dòng)。但沒(méi)有發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進(jìn)行的實(shí)質(zhì)上的建造活動(dòng)。 高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 借款費(fèi)用借款費(fèi)用3 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院2022-3-77： 固定資產(chǎn)建造所需物資是賒購(gòu)的；固定資產(chǎn)建造所需物資是賒購(gòu)的； 計(jì)提的工資福利費(fèi)沒(méi)有發(fā)放；計(jì)提的工資福利費(fèi)沒(méi)有發(fā)放； 占用其他借款資金和自有資金；占用其他借款資金和自有資金； 工程物資已采購(gòu)?fù)戤?，遲遲沒(méi)能開(kāi)工的；工程物資已采購(gòu)?fù)戤?，遲遲沒(méi)能開(kāi)工的；高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 借款費(fèi)用借款費(fèi)用3 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)

12、計(jì)學(xué)院2022-3-78二、借款費(fèi)用的計(jì)量二、借款費(fèi)用的計(jì)量借款費(fèi)用計(jì)量的關(guān)鍵是借款費(fèi)用計(jì)量的關(guān)鍵是如何計(jì)算確定如何計(jì)算確定每期應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額。每期應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額。（一）（一）專(zhuān)門(mén)借款利息（包括折價(jià)或溢價(jià)攤銷(xiāo)）專(zhuān)門(mén)借款利息（包括折價(jià)或溢價(jià)攤銷(xiāo)）資本化金額的確定資本化金額的確定 按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去未動(dòng)用的資金發(fā)生的有關(guān)短期收益和存按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去未動(dòng)用的資金發(fā)生的有關(guān)短期收益和存款利息收入的金額，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本?？罾⑹杖氲慕痤~，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。不不與資產(chǎn)之處相與資產(chǎn)之處相掛鉤。掛鉤。例：公司為建造辦公樓于例：公司為建造辦

13、公樓于20072007年年1 1月月1 1日日專(zhuān)門(mén)專(zhuān)門(mén)借款借款20002000萬(wàn)元，借款期限萬(wàn)元，借款期限3 3年，年年，年利率利率8%8%。20072007年年1 1月月1 1日，支出日，支出15001500萬(wàn)元，萬(wàn)元，20072007年年7 7月月1 1日，支出日，支出500500萬(wàn)元。閑散萬(wàn)元。閑散專(zhuān)門(mén)借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，短期投資月收益率專(zhuān)門(mén)借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，短期投資月收益率0.5%0.5%。假定全。假定全年按年按360360天計(jì)。固定資產(chǎn)天計(jì)。固定資產(chǎn)20082008年年6 6月月3030日完工。日完工。要求：計(jì)算要求：計(jì)算20072007年、年、2008

14、2008年、年、20092009年的資本化金額。年的資本化金額。解：解：2007年資本化金額年資本化金額=20008% 500 0.5% 6=145萬(wàn)元萬(wàn)元 2008年資本化金額年資本化金額=20008% 180/360=80萬(wàn)元萬(wàn)元 2009年資本化金額年資本化金額=0萬(wàn)元萬(wàn)元高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 借款費(fèi)用借款費(fèi)用3 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院2022-3-79（二）（二）一般借款利息（包括折價(jià)或溢價(jià)攤銷(xiāo)）一般借款利息（包括折價(jià)或溢價(jià)攤銷(xiāo)）資本化金額的計(jì)算資本化金額的計(jì)算 影響因素有影響因素有累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)和和資本化率資本化率每一會(huì)計(jì)期間每一會(huì)計(jì)期間利息的資本化金

15、額利息的資本化金額=至至當(dāng)期末當(dāng)期末等累計(jì)支出等累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)加權(quán)平均數(shù)當(dāng)期當(dāng)期資本化率資本化率1、累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)的計(jì)算、累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)的計(jì)算（1）在）在資產(chǎn)支出資產(chǎn)支出筆數(shù)較少筆數(shù)較少的情況下：的情況下：可以分月末、季末、年末計(jì)算?？梢苑衷履⒓灸?、年末計(jì)算。為簡(jiǎn)化核算，一般假定每月均為為簡(jiǎn)化核算，一般假定每月均為3030天；每季天；每季9090天；每年天；每年360360天。天。原因：如原因：如一項(xiàng)資產(chǎn)的有關(guān)支出往往不是一次發(fā)生，每次利息的計(jì)算期不一項(xiàng)資產(chǎn)的有關(guān)支出往往不是一次發(fā)生，每次利息的計(jì)算期不同，所以要計(jì)算同，所以要計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)；累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)；一

16、項(xiàng)資產(chǎn)所使用的借款往往一項(xiàng)資產(chǎn)所使用的借款往往不只一筆，每筆利率不同，所以要計(jì)算不只一筆，每筆利率不同，所以要計(jì)算資本化率。資本化率。當(dāng)期當(dāng)期累計(jì)累計(jì)支出加權(quán)支出加權(quán)平均數(shù)平均數(shù)=每筆資產(chǎn)每筆資產(chǎn)支出金額支出金額本會(huì)計(jì)期間本會(huì)計(jì)期間天數(shù)的權(quán)數(shù)加總天數(shù)的權(quán)數(shù)加總當(dāng)期當(dāng)期每筆資產(chǎn)支出實(shí)際占用天數(shù)每筆資產(chǎn)支出實(shí)際占用天數(shù)高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 借款費(fèi)用借款費(fèi)用3 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院2022-3-710某公司某公司20012001年建造辦公樓，發(fā)生支出如下：年建造辦公樓，發(fā)生支出如下：4 4月月1010日支出日支出300300萬(wàn)元；萬(wàn)元；5 5月月1010日支出日支出600600萬(wàn)元萬(wàn)元要求要求：

17、分別按：分別按月、季、年月、季、年計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)（1 1）按）按月月計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)4 4月份累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)月份累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=300=30020/30=20020/30=200萬(wàn)元萬(wàn)元5 5月份累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)月份累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=300=30030/30+60030/30+60020/30=70020/30=700萬(wàn)元萬(wàn)元（2 2）按）按季季計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)第二季度累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)第二季度累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)= =30030080/90+60080/90+60050/90=60050/90=6

18、00萬(wàn)元萬(wàn)元（3 3）按）按年年計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)300300260/360+600260/360+600230/360=600230/360=600萬(wàn)元萬(wàn)元高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 借款費(fèi)用借款費(fèi)用3 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院2022-3-711例例2 2：某公司某公司20052005年年1212月月1 1日借入一般借款日借入一般借款500500萬(wàn)元，年利率為萬(wàn)元，年利率為6%6%（每月按（每月按3030天計(jì)算）。天計(jì)算）。20062006年年1-31-3月支出如下：月支出如下：1 1月月1010日日，支付工程材料款，支付工程材料款117117萬(wàn)元（其中：增值稅萬(wàn)元（其

19、中：增值稅1717萬(wàn)元）萬(wàn)元）2 2月月1010日日，支付工程人員工資，支付工程人員工資1212萬(wàn)元；萬(wàn)元；3 3月月1515日日，領(lǐng)用材料，領(lǐng)用材料5050萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額8.58.5萬(wàn)元，購(gòu)料款已支付；萬(wàn)元，購(gòu)料款已支付； 3 3月月2525日日 領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品，產(chǎn)品成本領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品，產(chǎn)品成本1515萬(wàn)元萬(wàn)元( (其中包括材料成本其中包括材料成本1010萬(wàn)元，材料萬(wàn)元，材料進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅1.71.7萬(wàn)元，款已付萬(wàn)元，款已付) )，產(chǎn)品計(jì)稅價(jià)格，產(chǎn)品計(jì)稅價(jià)格2020萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額3.43.4萬(wàn)元。萬(wàn)元。要求要求：按月、按季分別計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)和資本化金額并作出有關(guān)

20、的會(huì)計(jì)分按月、按季分別計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)和資本化金額并作出有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：錄：高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 借款費(fèi)用借款費(fèi)用3 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院2022-3-712解：解：1 1月份累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)月份累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=117=11720/30=7820/30=78（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）2 2月份累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)月份累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=117+12 =117+12 20/30=12520/30=125（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）3 3月份累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)月份累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù) =117+12+=117+12+ 15/30 +15/30 + 5/30 5/30 =161.03(=161.03(萬(wàn)元萬(wàn)元

21、) )第一季度累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)第一季度累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=117=11780/90+1280/90+1250/90+50/90+15/9015/90+ +5/905/90=121.3444(=121.3444(萬(wàn)元萬(wàn)元) )1 1月份月份=78 =78 0.5%=0.39(0.5%=0.39(萬(wàn)元萬(wàn)元) )2 2月份月份=125 =125 0.5%=0.625(0.5%=0.625(萬(wàn)元萬(wàn)元) )3 3月份月份=161.03 =161.03 0.5%=0.80515(0.5%=0.80515(萬(wàn)元萬(wàn)元) (0.5%=6%) (0.5%=6%12)12)資本化金額資本化金額= 121.3444

22、= 121.34446%/4=1.82017(6%/4=1.82017(萬(wàn)元萬(wàn)元) )高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 借款費(fèi)用借款費(fèi)用3 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院2022-3-713（1 1）20052005年年1212月月1 1日借入款項(xiàng)時(shí)：日借入款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 500500 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款 500500 （2 2）20052005年年1212月月3131日，計(jì)提利息日，計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2.5 2.5 （5005006%6%12=2.5)12=2.5) 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款 2.5 2.5 20062006年年1/2/31/2/3月底，計(jì)提利息月底，計(jì)

23、提利息 借借: :在建工程在建工程借款費(fèi)用借款費(fèi)用 0.39/0.625/ 0.805150.39/0.625/ 0.80515 借借: :財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸貸: :長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款 2.5 (500 2.5 (500 6%6%12)12)20062006年年3 3月月3131日，計(jì)提利息日，計(jì)提利息借：在建工程借：在建工程借款費(fèi)用借款費(fèi)用 1.820171.82017借借: :財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 5.679835.67983 貸貸: :長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款 7.5(500 7.5(500 6%6%4)4)高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 借款費(fèi)用借款費(fèi)用3 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院2022-3-714（2

24、2）在）在月月資產(chǎn)支出資產(chǎn)支出筆數(shù)較多筆數(shù)較多（支出發(fā)生比較均衡）情況下，（支出發(fā)生比較均衡）情況下， 以月為單位簡(jiǎn)化以月為單位簡(jiǎn)化按按月月計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)累計(jì)支出累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)加權(quán)平均數(shù)=月初資產(chǎn)支出余額月初資產(chǎn)支出余額+當(dāng)月資產(chǎn)支出當(dāng)月資產(chǎn)支出算術(shù)平均數(shù)算術(shù)平均數(shù)當(dāng)月資產(chǎn)支出當(dāng)月資產(chǎn)支出算術(shù)平均數(shù)算術(shù)平均數(shù)=當(dāng)月資產(chǎn)支出總額當(dāng)月資產(chǎn)支出總額2 2季末季末、半年末半年末或者或者年末年末計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=月初資產(chǎn)月初資產(chǎn)支出余額支出余額當(dāng)月資產(chǎn)支出當(dāng)月資產(chǎn)支出算術(shù)平均數(shù)算術(shù)平均數(shù)累計(jì)支出累計(jì)支出加權(quán)平均加權(quán)平均數(shù)數(shù)+會(huì)計(jì)期間涵會(huì)計(jì)期間

25、涵蓋的月份蓋的月份 【】當(dāng)企業(yè)月末計(jì)算時(shí)，會(huì)計(jì)期間涵蓋的月數(shù)為當(dāng)企業(yè)月末計(jì)算時(shí)，會(huì)計(jì)期間涵蓋的月數(shù)為1；季末、半年末；季末、半年末或年末計(jì)算時(shí)，會(huì)計(jì)期間涵蓋的月數(shù)分別為或年末計(jì)算時(shí)，會(huì)計(jì)期間涵蓋的月數(shù)分別為3、6或或12。高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 借款費(fèi)用借款費(fèi)用3 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院2022-3-715例例3 3：某公司某公司20062006年年1 1月月1 1日借入日借入3 3年期一般借款年期一般借款10001000萬(wàn)元，年利率為萬(wàn)元，年利率為3%3%（每月按每月按3030天計(jì)算）。該固定資產(chǎn)天計(jì)算）。該固定資產(chǎn)20062006年年3 3月月3131日完工。日完工。20062006年年1

26、-31-3月支出月支出如下：如下：一月份支出一月份支出：1 1月月1 1日日，支付工程物資款，支付工程物資款70.270.2萬(wàn)元（其中：增值稅萬(wàn)元（其中：增值稅10.210.2萬(wàn)萬(wàn)元）；元）；1 1月月5 5日日，支付項(xiàng)目設(shè)計(jì)費(fèi)，支付項(xiàng)目設(shè)計(jì)費(fèi)3030萬(wàn)元；萬(wàn)元；1 1月月1010日，日，支付工程物資款支付工程物資款117117萬(wàn)元（其中：增值稅萬(wàn)元（其中：增值稅1717萬(wàn)元）；萬(wàn)元）；1 1月月1818日，日，支付工程人員工資支付工程人員工資3 3萬(wàn)元；萬(wàn)元；1 1月月2626日，支付工程物資款日，支付工程物資款58.558.5萬(wàn)元（其中：增值稅萬(wàn)元（其中：增值稅8.58.5萬(wàn)元）萬(wàn)元）二月

27、份支出二月份支出：2 2月月5 5日日，領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品，成本，領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品，成本1212萬(wàn)元（其中包括材料成本萬(wàn)元（其中包括材料成本1010萬(wàn)元，材料進(jìn)項(xiàng)稅萬(wàn)元，材料進(jìn)項(xiàng)稅1.71.7萬(wàn)元，款已付），產(chǎn)品計(jì)稅價(jià)格萬(wàn)元，款已付），產(chǎn)品計(jì)稅價(jià)格2020萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額額3.43.4萬(wàn)元；萬(wàn)元；2 2月月1010日日，支付顧問(wèn)費(fèi)，支付顧問(wèn)費(fèi)3 3萬(wàn)元；萬(wàn)元；2 2月月1515日日，用存款購(gòu)低值易耗，用存款購(gòu)低值易耗品品3.513.51萬(wàn)元（其中包括進(jìn)項(xiàng)稅萬(wàn)元（其中包括進(jìn)項(xiàng)稅0.510.51萬(wàn)元）；萬(wàn)元）；2 2月月2121日日，支付工程人員工資，支付工程人員工資3 3萬(wàn)元；萬(wàn)元；2 2月月2

28、828日日，支付工程建設(shè)產(chǎn)品應(yīng)交增值稅，支付工程建設(shè)產(chǎn)品應(yīng)交增值稅1.71.7萬(wàn)元（萬(wàn)元（3.4-1.73.4-1.7）三月份支出三月份支出：3 3月月6 6日日，支付工程物資款，支付工程物資款11.711.7萬(wàn)元（其中：增值稅萬(wàn)元（其中：增值稅1.71.7萬(wàn)元萬(wàn)元）；）；3 3月月1515日日，支付工程人員工資，支付工程人員工資6 6萬(wàn)元；萬(wàn)元；3 3月月2626日日，用自產(chǎn)產(chǎn)品向外單位，用自產(chǎn)產(chǎn)品向外單位換入工程物資，產(chǎn)品成本換入工程物資，產(chǎn)品成本1515萬(wàn)元（其中包括材料成本萬(wàn)元（其中包括材料成本1010萬(wàn)元，材料進(jìn)項(xiàng)萬(wàn)元，材料進(jìn)項(xiàng)稅稅1.71.7萬(wàn)元，款已付），產(chǎn)品計(jì)稅價(jià)格萬(wàn)元，款已付

29、），產(chǎn)品計(jì)稅價(jià)格3030萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額5.15.1萬(wàn)元；萬(wàn)元；3 3月月3131日日，支付工程建設(shè)產(chǎn)品應(yīng)交增值稅，支付工程建設(shè)產(chǎn)品應(yīng)交增值稅3.43.4萬(wàn)元（萬(wàn)元（5.1-1.75.1-1.7）要求要求：按月、按季分別計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)和資本化金額并作出有關(guān)的會(huì)按月、按季分別計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)和資本化金額并作出有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：計(jì)分錄：高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 借款費(fèi)用借款費(fèi)用3 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院2022-3-716按月計(jì)算按月計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)：1 1月份累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)月份累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=0+=0+（70.2+30+117+3+58.57

30、0.2+30+117+3+58.5）/2=139.35/2=139.35（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）2 2月份累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)月份累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=278.7+=278.7+（13.7+3+3.51+3+1.713.7+3+3.51+3+1.7）/2=291.155/2=291.155（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）3 3月份累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)月份累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù) =278.7+24.91+=278.7+24.91+（11.7+6+16.7+3.411.7+6+16.7+3.4）/2=322.51(/2=322.51(萬(wàn)萬(wàn)元元) )按季計(jì)算按季計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)：0+ （70.2+30+117

31、+3+58.570.2+30+117+3+58.5）/2/21/3+1/3+278.7 +278.7 +（13.7+3+3.51+3+1.713.7+3+3.51+3+1.7）/2 /2 1/3 1/3 + 278.7+24.91+278.7+24.91+（11.7+6+16.7+3.411.7+6+16.7+3.4） /2/21/31/3=251.005( (萬(wàn)元萬(wàn)元) )資本化金額和會(huì)計(jì)分錄：資本化金額和會(huì)計(jì)分錄：高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 借款費(fèi)用借款費(fèi)用3 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院2022-3-7172、資本化率的計(jì)算、資本化率的計(jì)算（1 1）只借入一筆一般借款）只借入一筆一般借款=資本化率

32、即為該項(xiàng)借款利率；（月利率；資本化率即為該項(xiàng)借款利率；（月利率；季利率；年利率）季利率；年利率） (2) (2) 符合資本化條件，折價(jià)或溢價(jià)發(fā)行了一筆債券時(shí)，應(yīng)重新計(jì)算債券符合資本化條件，折價(jià)或溢價(jià)發(fā)行了一筆債券時(shí)，應(yīng)重新計(jì)算債券的的實(shí)質(zhì)利率實(shí)質(zhì)利率作為資本化率。其公式為：作為資本化率。其公式為：本期本期資本資本化率化率=(債券債券本期本期實(shí)際實(shí)際+/本期本期應(yīng)攤銷(xiāo)的應(yīng)攤銷(xiāo)的) 債券債券期初期初賬面價(jià)值賬面價(jià)值100% 發(fā)生的利息發(fā)生的利息 的折價(jià)或溢價(jià)的折價(jià)或溢價(jià)“債券當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息債券當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息”是指當(dāng)期按債券的票面價(jià)值乘以票面利率是指當(dāng)期按債券的票面價(jià)值乘以票面利率計(jì)算出的利

33、息金額計(jì)算出的利息金額.高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 借款費(fèi)用借款費(fèi)用3 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院2022-3-718：某企業(yè)于：某企業(yè)于20002000年年1 1月月1 1日發(fā)行日發(fā)行4 4年期的債券，年期的債券，票面價(jià)值為票面價(jià)值為10001000萬(wàn)元，票面利率為萬(wàn)元，票面利率為6%6%，每年，每年末付息，發(fā)行價(jià)格末付息，發(fā)行價(jià)格10401040萬(wàn)元。建造固定資產(chǎn)，萬(wàn)元。建造固定資產(chǎn)，每年攤銷(xiāo)溢價(jià)每年攤銷(xiāo)溢價(jià)1010萬(wàn)元萬(wàn)元。 要求：請(qǐng)計(jì)算要求：請(qǐng)計(jì)算20002000年和年和20012001年度年度的資本化的資本化率。率。20002000年資本化率年資本化率=(1000=(10006%6%40/4

34、) 40/4) 10401040100%=4.81%100%=4.81%20012001年資本化率年資本化率=(1000=(10006%6%10) 10) 10301030100%=4.85%100%=4.85%高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 借款費(fèi)用借款費(fèi)用3 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院2022-3-719（3 3）如果借入了一筆以上一般借款，則）如果借入了一筆以上一般借款，則為這些借款為這些借款的的：其公式為：其公式為：本金加權(quán)平均數(shù)本金加權(quán)平均數(shù)本期本期加權(quán)加權(quán)平均利率平均利率=本期本期借款本金加權(quán)平借款本金加權(quán)平均數(shù)均數(shù)借款借款本期本期實(shí)際發(fā)生的利息之和實(shí)際發(fā)生的利息之和100%本期本期借款借款本

35、金加權(quán)本金加權(quán)平均數(shù)平均數(shù)=每筆借款每筆借款本金本金會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)期間期間涵蓋的天數(shù)涵蓋的天數(shù)本期本期每筆借款實(shí)際占用天數(shù)每筆借款實(shí)際占用天數(shù)本期本期借款借款本金加權(quán)本金加權(quán)平均數(shù)平均數(shù)=會(huì)計(jì)期間涵蓋的月數(shù)會(huì)計(jì)期間涵蓋的月數(shù)月初借款月初借款本金余額本金余額當(dāng)月新增借款本金總額當(dāng)月新增借款本金總額/2當(dāng)企業(yè)按月計(jì)算時(shí)，會(huì)計(jì)期間涵蓋的月數(shù)為當(dāng)企業(yè)按月計(jì)算時(shí)，會(huì)計(jì)期間涵蓋的月數(shù)為1；按季、半年或；按季、半年或年計(jì)算時(shí)，會(huì)計(jì)期間涵蓋的月數(shù)分別為年計(jì)算時(shí)，會(huì)計(jì)期間涵蓋的月數(shù)分別為3、6或或12。高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 借款費(fèi)用借款費(fèi)用3 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院2022-3-720某企業(yè)為建造某項(xiàng)固定資產(chǎn)，借入

36、二筆一般借款如下：某企業(yè)為建造某項(xiàng)固定資產(chǎn)，借入二筆一般借款如下：（1 1）1 1月月1 1日借款日借款10001000萬(wàn)元，年利率為萬(wàn)元，年利率為6%6%；（2 2）7 7月月1 1日借款日借款20002000萬(wàn)元，年利率為萬(wàn)元，年利率為9%9%。要求：計(jì)算第一年和第二年的資本化率要求：計(jì)算第一年和第二年的資本化率第一第一年年資本化率資本化率=(1000=(10006%+20006%+20009%2) ) (100012/12+20006/12) 100%=7.5%100%=7.5% 分母為借款本金加權(quán)平均數(shù)；分子為實(shí)際利息分母為借款本金加權(quán)平均數(shù)；分子為實(shí)際利息第二第二年年資本化率資本化率

37、= =(1000(10006%+20006%+20009%) ) (1000+2000) 100%=8%100%=8% 高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 借款費(fèi)用借款費(fèi)用3 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院2022-3-721本期本期加權(quán)加權(quán)平均利率平均利率=借款借款本期本期本金加權(quán)平均數(shù)本金加權(quán)平均數(shù)+債券債券期初期初賬面價(jià)值賬面價(jià)值借款借款本期本期實(shí)際發(fā)生的利息之和實(shí)際發(fā)生的利息之和+債券債券本期本期實(shí)際發(fā)生的利息實(shí)際發(fā)生的利息 +/本期本期應(yīng)攤銷(xiāo)應(yīng)攤銷(xiāo)的折價(jià)或溢價(jià)的折價(jià)或溢價(jià)100%（4 4）如果既借入了一筆以上一般借款，又發(fā)行）如果既借入了一筆以上一般借款，又發(fā)行了債券，則了債券，則公式為：公式為：注意注

38、意: :當(dāng)期利息資本化金額的限額：當(dāng)期利息資本化金額的限額：不得超過(guò)不得超過(guò)當(dāng)期一般當(dāng)期一般借款實(shí)際發(fā)生的利息和折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)余額。借款實(shí)際發(fā)生的利息和折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)余額。高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 借款費(fèi)用借款費(fèi)用3 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院2022-3-722：假定甲企業(yè)為建造辦公樓發(fā)生的一般借款有：假定甲企業(yè)為建造辦公樓發(fā)生的一般借款有：（1 1）19991999年年1212月月1 1日，借款日，借款10001000萬(wàn)元，年利率萬(wàn)元，年利率6%6%，期限，期限3 3年；年；（2 2）20002000年年7 7月月1 1日，借款日，借款10001000萬(wàn)元，年利率萬(wàn)元，年利率9%9%，期限，

39、期限2 2年。年。發(fā)生辦公樓發(fā)生辦公樓建造支出有建造支出有：（1 1）20002000年年1 1月月1 1日開(kāi)工，當(dāng)日支出日開(kāi)工，當(dāng)日支出800800萬(wàn)元；萬(wàn)元；（2 2）20002000年年7 7月月1 1日支出日支出10001000萬(wàn)元；萬(wàn)元；（3 3）20002000年年1212月月3131日，工程完工，可以使用。日，工程完工，可以使用。要求：計(jì)算借款費(fèi)用資本化的金額及有關(guān)賬務(wù)處理。（年底要求：計(jì)算借款費(fèi)用資本化的金額及有關(guān)賬務(wù)處理。（年底計(jì)息）計(jì)息）高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 借款費(fèi)用借款費(fèi)用3 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院2022-3-723（1 1）19991999年年1212月月3131日

40、：日：利息利息=1000=1000 6%6% 12=512=5（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）賬務(wù)處理：賬務(wù)處理：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 5 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款 5 5（2 2）20002000年年1212月月3131日日年利息總額年利息總額=1000 =1000 6%+1000 6%+1000 9% 9% 2=105 2=105（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）年累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)年累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=800 =800 360/360+1000 360/360+1000 180/360=1300180/360=1300（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）年資本化率年資本化率=105 =105 （1000 1000 360 360 3

41、60+1000 360+1000 180 180 360 360）=7%=7%高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 借款費(fèi)用借款費(fèi)用3 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院2022-3-724年利息資本化金額年利息資本化金額= 1300 = 1300 7%=91 7%=91（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）年利息費(fèi)用化金額年利息費(fèi)用化金額= =當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息總額當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息總額- -利息資本化金額利息資本化金額=105-91=14=105-91=14（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）賬務(wù)處理：賬務(wù)處理：借：在建工程借：在建工程借款費(fèi)用借款費(fèi)用 9191借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1414 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款 105105在計(jì)算在計(jì)算一般一般借

42、款利息及溢折價(jià)攤銷(xiāo)資本化金額時(shí)，注意：借款利息及溢折價(jià)攤銷(xiāo)資本化金額時(shí)，注意：加權(quán)平均支出的計(jì)算加權(quán)平均支出的計(jì)算只只與支出有關(guān)；資本化率的計(jì)算與支出有關(guān)；資本化率的計(jì)算只只與本金情況有關(guān)。與本金情況有關(guān)。加權(quán)平均支出的計(jì)算期與資本化率的計(jì)算期要一致。加權(quán)平均支出的計(jì)算期與資本化率的計(jì)算期要一致。資本化率的計(jì)算中分子和分母的計(jì)算期一致。資本化率的計(jì)算中分子和分母的計(jì)算期一致。簡(jiǎn)化處理是每月支出或本金發(fā)生次數(shù)多，對(duì)月簡(jiǎn)化。簡(jiǎn)化處理是每月支出或本金發(fā)生次數(shù)多，對(duì)月簡(jiǎn)化。高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 借款費(fèi)用借款費(fèi)用3 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院2022-3-725練習(xí)練習(xí)2：華遠(yuǎn)公司于華遠(yuǎn)公司于2007年年

43、1月月1日動(dòng)工興建一棟辦公樓，工程采用出包方式日動(dòng)工興建一棟辦公樓，工程采用出包方式，每半年支付工程進(jìn)度款。工程于，每半年支付工程進(jìn)度款。工程于2008年年6月月30日完工，達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀日完工，達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀況。建造工程資產(chǎn)支出如下：況。建造工程資產(chǎn)支出如下：2007年年1月月1日，支出日，支出1500萬(wàn)元；萬(wàn)元；2007年年7月月1日日，支出，支出2500萬(wàn)元；萬(wàn)元；2008年年1月月1日，支出日，支出1500萬(wàn)元。萬(wàn)元。公司為建造辦公樓于公司為建造辦公樓于20072007年年1 1月月1 1日日專(zhuān)門(mén)專(zhuān)門(mén)借款借款20002000萬(wàn)元，借款期限萬(wàn)元，借款期限3 3年，年利率年，年利率8%

44、8%。20062006年年1212月月1 1日，日，一般借款一般借款20002000萬(wàn)，期限萬(wàn)，期限3 3年，年利率年，年利率6% 6% ，按年支付利息。，按年支付利息。 20062006年年1 1月月1 1日，日，發(fā)行公司債券發(fā)行公司債券1 1億元，期限億元，期限5 5年，年利率年，年利率8% 8% ，按年支付利息。閑散專(zhuān)門(mén)借款，按年支付利息。閑散專(zhuān)門(mén)借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，短期投資月收益率資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，短期投資月收益率0.5%0.5%。假定全年按。假定全年按360360天計(jì)。天計(jì)。要求：計(jì)算要求：計(jì)算20072007年、年、20082008年、年、20092009

45、年的借款資本化金額。年的借款資本化金額。高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 借款費(fèi)用借款費(fèi)用3 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院2022-3-726解解（1）專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額 2007年資本化金額年資本化金額=20008% 500 0.5% 6=145萬(wàn)元萬(wàn)元 2008年資本化金額年資本化金額=20008% 180/360=80萬(wàn)元萬(wàn)元 （2）一般借款利息資本化金額一般借款利息資本化金額一般借款年資本化率一般借款年資本化率=（20006% +1000 8% ）（2000+1000 ） =7.67% 2007年一般借款資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)年一般借款資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=2000180/360=

46、1000萬(wàn)元萬(wàn)元 2007年一般借款資本化金額年一般借款資本化金額= 10007.67% =76.7萬(wàn)元萬(wàn)元 2008年一般借款資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)年一般借款資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（2000+1500）180/360=1750萬(wàn)元萬(wàn)元 2008年一般借款資本化金額年一般借款資本化金額= 17507.67% =134.23萬(wàn)元萬(wàn)元 （3）公司建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額）公司建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額2007年借款利息資本化金額年借款利息資本化金額= 145+76.70 =221.7萬(wàn)元萬(wàn)元2008年借款利息資本化金額年借款利息資本化金額= 80+134.23 =214.23萬(wàn)元萬(wàn)元2007年

47、年借：在建工程借：在建工程 2217000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 22170002008年年借：在建工程借：在建工程 2142300 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 2142300高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 借款費(fèi)用借款費(fèi)用3 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院2022-3-727 （三）每期外幣借款匯兌差額資本化金額的確定（三）每期外幣借款匯兌差額資本化金額的確定 簡(jiǎn)化處理簡(jiǎn)化處理不考慮用于工程的外幣陸續(xù)支出情況，假使外幣借款全額支出資本化，貸款不考慮用于工程的外幣陸續(xù)支出情況，假使外幣借款全額支出資本化，貸款利息也全部資本化。利息也全部資本化。即第一次支出時(shí)匯兌損益全額資本化。即第一次支出時(shí)匯兌損益全額資本

48、化。1 1、在符合開(kāi)始資本化三個(gè)條件后的每一個(gè)應(yīng)予資本化的會(huì)計(jì)期間，、在符合開(kāi)始資本化三個(gè)條件后的每一個(gè)應(yīng)予資本化的會(huì)計(jì)期間，匯兌差額匯兌差額的資本化金額為當(dāng)期外幣借款本金及利息所發(fā)生的匯兌差額。的資本化金額為當(dāng)期外幣借款本金及利息所發(fā)生的匯兌差額。2 2、所購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，外幣借款本金及利息所發(fā)生的、所購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，外幣借款本金及利息所發(fā)生的匯兌差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，不再資本化。匯兌差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，不再資本化。例：甲企業(yè)于例：甲企業(yè)于2006年年1月月1日用借款日用借款500萬(wàn)美元建造一棟廠房。年利率萬(wàn)美元建造一棟廠房。年利率6%，3年期。年期

49、。2006年年1月月1日開(kāi)始建造，當(dāng)日支出日開(kāi)始建造，當(dāng)日支出100萬(wàn)美元，當(dāng)日匯率萬(wàn)美元，當(dāng)日匯率1：8.2；1月月31日，匯率日，匯率1：8.25；2月月28日，匯率日，匯率1：8.3。按月計(jì)算。按月計(jì)算。1月月31日，應(yīng)予資本化的匯兌差額：日，應(yīng)予資本化的匯兌差額：500（8.25-8.2）+0=25萬(wàn)元萬(wàn)元 借：在建工程借：在建工程借款費(fèi)用借款費(fèi)用 250000 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款美元戶美元戶 2500002月月28日，應(yīng)予資本化的匯兌差額：日，應(yīng)予資本化的匯兌差額：500（8.3-8.25）+500 6%/12 （8.3-8.25）+0=25.125萬(wàn)元萬(wàn)元 借：在建工程借：在

50、建工程借款費(fèi)用借款費(fèi)用 251250 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款美元戶美元戶 251250高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 借款費(fèi)用借款費(fèi)用3 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院2022-3-728例：甲企業(yè)于例：甲企業(yè)于2006年年1月月1以面值發(fā)行美元債券以面值發(fā)行美元債券2000萬(wàn)元，建造一棟廠房，年萬(wàn)元，建造一棟廠房，年利率利率4%，3年期。每年年末計(jì)息，到期還本。年期。每年年末計(jì)息，到期還本。2006年年1月月1日開(kāi)始建造，當(dāng)日日開(kāi)始建造，當(dāng)日支出支出400萬(wàn)美元，當(dāng)日匯率萬(wàn)美元，當(dāng)日匯率1：8.2；3月月1日，支出日，支出1000萬(wàn)美元，萬(wàn)美元，3月月31日，匯日，匯率率1：8.25； 6月月1日，支出日

51、，支出600萬(wàn)美元，萬(wàn)美元， 6月月30日，匯率日，匯率1：8.3。按季計(jì)提利。按季計(jì)提利息，計(jì)算借款費(fèi)用資本化金額。息，計(jì)算借款費(fèi)用資本化金額。 2006年年6月月30日工程完工。作出日工程完工。作出外幣借款匯外幣借款匯兌損益資本化兌損益資本化的處理。的處理。1、3月月31日，債券應(yīng)計(jì)利息日，債券應(yīng)計(jì)利息=2000 4% 1/4=20萬(wàn)美元萬(wàn)美元 3月月31日，應(yīng)予資本化的匯兌差額：日，應(yīng)予資本化的匯兌差額：2000（8.25-8.2）+20 （8.25-8.25） =100萬(wàn)元萬(wàn)元 借：在建工程借：在建工程借款費(fèi)用借款費(fèi)用 1000000 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券債券面值（美元戶債券面值（

52、美元戶 ） 10000002、6月月30日，債券應(yīng)計(jì)利息日，債券應(yīng)計(jì)利息=2000 4% 1/4=20萬(wàn)美元萬(wàn)美元 6月月30日，應(yīng)予資本化的匯兌差額：日，應(yīng)予資本化的匯兌差額：2000（8.3-8.25）+20 （8.3-8.25） + 20 （8.3-8.3） =101萬(wàn)元萬(wàn)元 借：在建工程借：在建工程借款費(fèi)用借款費(fèi)用 1010000 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券債券面值（美元戶債券面值（美元戶 ） 1000000 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息（美元戶應(yīng)計(jì)利息（美元戶 ） 10000高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 借款費(fèi)用借款費(fèi)用3 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院2022-3-729（四）借款費(fèi)用輔助費(fèi)用

53、資本化金額的確認(rèn)（四）借款費(fèi)用輔助費(fèi)用資本化金額的確認(rèn)簡(jiǎn)化處理簡(jiǎn)化處理: :1 1、因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)、因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷(xiāo)售狀態(tài)預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷(xiāo)售狀態(tài)之前之前發(fā)生的發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；預(yù)定可使用狀態(tài)或者可預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷(xiāo)售狀態(tài)銷(xiāo)售狀態(tài)之后之后發(fā)生的發(fā)生的應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。2 2、因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，、因借

54、款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，如果金額較小如果金額較小，也可以于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為，也可以于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。費(fèi)用。不考慮輔助費(fèi)用分期發(fā)生的問(wèn)題；也不考慮與支出金額掛鉤的問(wèn)題。不考慮輔助費(fèi)用分期發(fā)生的問(wèn)題；也不考慮與支出金額掛鉤的問(wèn)題。 上述資本化或計(jì)入當(dāng)期損益的輔助費(fèi)用的發(fā)生額，是根據(jù)上述資本化或計(jì)入當(dāng)期損益的輔助費(fèi)用的發(fā)生額，是根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第則第2222號(hào)號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量金融工具確認(rèn)和計(jì)量，按照實(shí)際利率法所確定的金融，按照實(shí)際利率法所確定的金融負(fù)債交易費(fèi)用對(duì)每期利息費(fèi)用的調(diào)整額。借款實(shí)際利率與合同利率差負(fù)債交易費(fèi)用對(duì)每期利息費(fèi)用的調(diào)整額。借款實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合

55、同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 借款費(fèi)用借款費(fèi)用3 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院2022-3-730例：例：甲企業(yè)于為建造一棟廠房，甲企業(yè)于為建造一棟廠房， 2006年年1月月1日按面值發(fā)行年利率日按面值發(fā)行年利率5%、3年年期、面值為期、面值為2000萬(wàn)元的債券。按面值的萬(wàn)元的債券。按面值的1%支付中介機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)支付中介機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)20萬(wàn)元，用萬(wàn)元，用銀行存款支付。銀行存款支付。2006年年1月月1日開(kāi)始建造，建造期為日開(kāi)始建造，建造期為2年，款項(xiàng)陸續(xù)支付。年，款項(xiàng)陸續(xù)支付。2006年年1月月1日日借：在建工程借：在建工程借款費(fèi)用借款費(fèi)用

56、 200000 貸：銀行存款貸：銀行存款 200000高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 借款費(fèi)用借款費(fèi)用3 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院2022-3-731三、借款費(fèi)用的賬務(wù)處理：三、借款費(fèi)用的賬務(wù)處理：（一）涉及的主要會(huì)計(jì)賬戶（一）涉及的主要會(huì)計(jì)賬戶 固定資產(chǎn)；存貨；投資性房地產(chǎn)；在建工程固定資產(chǎn)；存貨；投資性房地產(chǎn)；在建工程借款費(fèi)用；生產(chǎn)成借款費(fèi)用；生產(chǎn)成本本借款費(fèi)用；開(kāi)發(fā)成本借款費(fèi)用；開(kāi)發(fā)成本借款費(fèi)用；工程施工借款費(fèi)用；工程施工借款費(fèi)用；借款費(fèi)用；銀行存款；預(yù)提費(fèi)用；長(zhǎng)期借款；應(yīng)付債券；財(cái)務(wù)費(fèi)用等銀行存款；預(yù)提費(fèi)用；長(zhǎng)期借款；應(yīng)付債券；財(cái)務(wù)費(fèi)用等（二）主要會(huì)計(jì)分錄（二）主要會(huì)計(jì)分錄1 1、在固定資產(chǎn)購(gòu)建

57、過(guò)程中應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用、在固定資產(chǎn)購(gòu)建過(guò)程中應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用借：在建工程借：在建工程借款費(fèi)用借款費(fèi)用 貸：銀行存款（輔助費(fèi)用）貸：銀行存款（輔助費(fèi)用） 貸：預(yù)提費(fèi)用（一般借款利息）貸：預(yù)提費(fèi)用（一般借款利息） 貸：長(zhǎng)期借款（借款利息、外匯借款利息及匯兌差額）貸：長(zhǎng)期借款（借款利息、外匯借款利息及匯兌差額） 貸：應(yīng)付債券（應(yīng)付債券利息及溢折價(jià)的攤銷(xiāo)）貸：應(yīng)付債券（應(yīng)付債券利息及溢折價(jià)的攤銷(xiāo)）在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后；在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后；借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程 貸：在建工程貸：在建工程借款費(fèi)用借款費(fèi)用高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 借款費(fèi)用借款費(fèi)

58、用3 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院2022-3-7322 2、在存貨生產(chǎn)過(guò)程中應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用、在存貨生產(chǎn)過(guò)程中應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本借款費(fèi)用借款費(fèi)用 貸：銀行存款（輔助費(fèi)用）貸：銀行存款（輔助費(fèi)用） 貸：預(yù)提費(fèi)用（一般借款利息）貸：預(yù)提費(fèi)用（一般借款利息） 貸：長(zhǎng)期借款（借款利息、外匯借款利息及匯兌差額）貸：長(zhǎng)期借款（借款利息、外匯借款利息及匯兌差額） 貸：應(yīng)付債券（應(yīng)付債券利息及溢折價(jià)的攤銷(xiāo)）貸：應(yīng)付債券（應(yīng)付債券利息及溢折價(jià)的攤銷(xiāo)）在存貨達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后；在存貨達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后；借：存貨借：存貨 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本借款費(fèi)用借款

59、費(fèi)用3 3、在發(fā)生在投資性房地產(chǎn)購(gòu)建過(guò)程中應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用、在發(fā)生在投資性房地產(chǎn)購(gòu)建過(guò)程中應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用借：開(kāi)發(fā)成本借：開(kāi)發(fā)成本借款費(fèi)用借款費(fèi)用 貸：銀行存款（輔助費(fèi)用）貸：銀行存款（輔助費(fèi)用） 貸：預(yù)提費(fèi)用（一般借款利息）貸：預(yù)提費(fèi)用（一般借款利息） 貸：長(zhǎng)期借款（借款利息、外匯借款利息及匯兌差額）貸：長(zhǎng)期借款（借款利息、外匯借款利息及匯兌差額） 貸：應(yīng)付債券（應(yīng)付債券利息及溢折價(jià)的攤銷(xiāo)）貸：應(yīng)付債券（應(yīng)付債券利息及溢折價(jià)的攤銷(xiāo)）高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 借款費(fèi)用借款費(fèi)用3 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院2022-3-733在房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后；在房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后；借：

60、投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn) 貸：開(kāi)發(fā)成本貸：開(kāi)發(fā)成本 貸：開(kāi)發(fā)成本貸：開(kāi)發(fā)成本借款費(fèi)用借款費(fèi)用4 4、不予以資本化的借款費(fèi)用、不予以資本化的借款費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用；長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等借：財(cái)務(wù)費(fèi)用；長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等 貸：預(yù)提費(fèi)用（一般借款利息）貸：預(yù)提費(fèi)用（一般借款利息） 貸：長(zhǎng)期借款（借款利息、外匯借款利息及匯兌差額）貸：長(zhǎng)期借款（借款利息、外匯借款利息及匯兌差額） 貸：應(yīng)付債券（應(yīng)付債券利息及溢折價(jià)的攤銷(xiāo)）貸：應(yīng)付債券（應(yīng)付債券利息及溢折價(jià)的攤銷(xiāo)）高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 借款費(fèi)用借款費(fèi)用3 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院2022-3-734第三節(jié)第三節(jié) 借款費(fèi)用暫?；蛲Ｖ官Y本化借款費(fèi)用暫?；蛲Ｖ官Y本化一、