第3章借款費用

1、高高級級財務會計財務會計 借款費用借款費用3 湖北經(jīng)濟學院會計學院2022-3-71第三章第三章 借款費用借款費用高高級級財務會計財務會計 借款費用借款費用3 湖北經(jīng)濟學院會計學院2022-3-72 本章本章重點及難點重點及難點：借款費用的四項內(nèi)容；借款費用的四項內(nèi)容；借款費用開始資本化、暫停資本化、停止資本化的條件及借款費用開始資本化、暫停資本化、停止資本化的條件及有關(guān)問題；有關(guān)問題；借款費用資本化金額的確定及計算方法借款費用資本化金額的確定及計算方法；借款費用的賬務處理及其信息披露要求等。借款費用的賬務處理及其信息披露要求等。第三章第三章 借款費用借款費用 本章本章結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)：第一節(jié)第一節(jié)

2、借款費用概述借款費用概述第二節(jié)第二節(jié) 借款費用的會計處理借款費用的會計處理第三節(jié)第三節(jié) 借款費用暫?；蛲Ｖ官Y本化借款費用暫?；蛲Ｖ官Y本化第四節(jié)第四節(jié) 借款費用的披露借款費用的披露高高級級財務會計財務會計 借款費用借款費用3 湖北經(jīng)濟學院會計學院2022-3-73第一節(jié)第一節(jié) 借款費用概述借款費用概述一、借款費用的定義及內(nèi)容一、借款費用的定義及內(nèi)容 借款費用借款費用是指企業(yè)因借款是指企業(yè)因借款( (長期借款；長期應付債券長期借款；長期應付債券) )而發(fā)生的利息、折而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。價或溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。1

3、 1、因借款而發(fā)生的、因借款而發(fā)生的借款利息。借款利息。2 2、因長期應付債券而發(fā)生的、因長期應付債券而發(fā)生的折價或溢價的攤銷。折價或溢價的攤銷。3 3、因外幣借款而發(fā)生的、因外幣借款而發(fā)生的外幣借款匯兌差額外幣借款匯兌差額。4 4、因借款而發(fā)生的、因借款而發(fā)生的借款輔助費用。借款輔助費用。如手續(xù)費、傭金等。如手續(xù)費、傭金等。 與融資租賃有關(guān)的融資費用，適用與融資租賃有關(guān)的融資費用，適用具體會計準則具體會計準則2121號號租賃租賃高高級級財務會計財務會計 借款費用借款費用3 湖北經(jīng)濟學院會計學院2022-3-74二、借款費用確認的原則與計量二、借款費用確認的原則與計量借款費用確認的原則借款費用

4、確認的原則 1 1、可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應予以資本、可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本； 2 2、其他借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損、其他借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。（籌建期間的計入益。（籌建期間的計入“長期待攤費用長期待攤費用”，在開始生產(chǎn)的當月一次性地，在開始生產(chǎn)的當月一次性地計入當期損益；生產(chǎn)經(jīng)營期間的全部費用化計入當期損益等）計入當期損益；生產(chǎn)經(jīng)營期間的全部費用化計入當期損益等）借：在建工程借：在建工程借款費用借款費用 （資本化金額

5、）（資本化金額）借：財務費用等借：財務費用等 （費用化金額）（費用化金額） 貸：長期借款等貸：長期借款等 （借款費用總額）（借款費用總額） 借款費用計量借款費用計量1 1、每期借款費用發(fā)生總額的計量：根據(jù)當期實際發(fā)生的借款利息、折價或、每期借款費用發(fā)生總額的計量：根據(jù)當期實際發(fā)生的借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用和匯兌差額計算確定。者溢價的攤銷、輔助費用和匯兌差額計算確定。2 2、每期應當計入當期損益的借款費用的金額、每期應當計入當期損益的借款費用的金額=1-=1-當期應予以資本化的借款費當期應予以資本化的借款費用的金額。用的金額。 關(guān)鍵在于確認當期應予以資本化的借款費用的金額。（關(guān)鍵在

6、于確認當期應予以資本化的借款費用的金額。（利息含溢折價攤利息含溢折價攤銷銷資本化金額；資本化金額；輔助費用輔助費用資本化金額；外幣資本化金額；外幣匯兌差額匯兌差額資本化金額）資本化金額）高高級級財務會計財務會計 借款費用借款費用3 湖北經(jīng)濟學院會計學院2022-3-75第二節(jié)第二節(jié) 借款費用的會計處理借款費用的會計處理一、借款費用開始資本化的條件一、借款費用開始資本化的條件( (開始資本化的時點開始資本化的時點) ) 指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)、投

7、資性房地產(chǎn)（非房地產(chǎn)企業(yè)）（非房地產(chǎn)企業(yè)）和存貨和存貨（如房地產(chǎn)（如房地產(chǎn)企業(yè)企業(yè)商品房、機械制造企業(yè)制造的用于對外出售的大型機械設備、企業(yè)企業(yè)商品房、機械制造企業(yè)制造的用于對外出售的大型機械設備、建造合同等）建造合同等）等資產(chǎn)等資產(chǎn)，發(fā)生的借款費用。發(fā)生的借款費用。（一）只有在同時符合以下三個條件時才能開始資本化：（一）只有在同時符合以下三個條件時才能開始資本化：( (借款利息借款利息和和折價或溢價的攤銷折價或溢價的攤銷) ) 1 1、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。( (占用了借款資金占用了借款資金) )是指用貨幣資金支付購建或生產(chǎn)符合條件的資產(chǎn)，如，用現(xiàn)是指用貨幣資金支付購建或生產(chǎn)

8、符合條件的資產(chǎn)，如，用現(xiàn)金或銀行存款購買工程用材料，用現(xiàn)金支付建造固定資產(chǎn)的職工工資等；金或銀行存款購買工程用材料，用現(xiàn)金支付建造固定資產(chǎn)的職工工資等；是指將除貨幣資金以外的資產(chǎn)用于購建或生產(chǎn)符合條是指將除貨幣資金以外的資產(chǎn)用于購建或生產(chǎn)符合條件的資產(chǎn)，如，為建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用用于生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料，將企業(yè)自件的資產(chǎn)，如，為建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用用于生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料，將企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于固定資產(chǎn)的建造，或以企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品向其他企己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于固定資產(chǎn)的建造，或以企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品向其他企業(yè)換取用于固定資產(chǎn)建造所需要的物資等；業(yè)換取用于固定資產(chǎn)建造所需要的物資等；高高級級財務會計財務會計 借款費

9、用借款費用3 湖北經(jīng)濟學院會計學院2022-3-76是指以承擔帶息應付款項是指以承擔帶息應付款項( (如帶息應付票據(jù)如帶息應付票據(jù)) )的方式購買的方式購買工程用材料或符合條件的資產(chǎn)。如企業(yè)以賒購方式向供貨單位購買工程工程用材料或符合條件的資產(chǎn)。如企業(yè)以賒購方式向供貨單位購買工程用物資，如果由賒購產(chǎn)生的債務為帶息債務，則應當作為資產(chǎn)的支出，用物資，如果由賒購產(chǎn)生的債務為帶息債務，則應當作為資產(chǎn)的支出，計算應予資本化的借款費用金額。計算應予資本化的借款費用金額。 建造固定資產(chǎn)，則企業(yè)向被委托單位支付建造固定資產(chǎn)，則企業(yè)向被委托單位支付第一筆預付款第一筆預付款或或第一筆進度款第一筆進度款時，即認為

10、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。時，即認為資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。2 2、借款費用已經(jīng)發(fā)生。、借款費用已經(jīng)發(fā)生。 這一條件是指已經(jīng)發(fā)生了因購建或生產(chǎn)符合條件的資產(chǎn)而借入款項的這一條件是指已經(jīng)發(fā)生了因購建或生產(chǎn)符合條件的資產(chǎn)而借入款項的利息、折價或或溢價的攤銷、輔助費用或匯兌差額。利息、折價或或溢價的攤銷、輔助費用或匯兌差額。 3 3、為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活、為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。動已經(jīng)開始。 這里所指的這里所指的“為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動”主要主要是指資產(chǎn)的實體建

11、造工作，是指資產(chǎn)的實體建造工作，廠房開始建造等。廠房開始建造等。不包括不包括僅僅僅僅持有持有資產(chǎn)、資產(chǎn)、但沒有發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進行的實質(zhì)上的建造活動。但沒有發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進行的實質(zhì)上的建造活動。 高高級級財務會計財務會計 借款費用借款費用3 湖北經(jīng)濟學院會計學院2022-3-77： 固定資產(chǎn)建造所需物資是賒購的；固定資產(chǎn)建造所需物資是賒購的； 計提的工資福利費沒有發(fā)放；計提的工資福利費沒有發(fā)放； 占用其他借款資金和自有資金；占用其他借款資金和自有資金； 工程物資已采購完畢，遲遲沒能開工的；工程物資已采購完畢，遲遲沒能開工的；高高級級財務會計財務會計 借款費用借款費用3 湖北經(jīng)濟學院會

12、計學院2022-3-78二、借款費用的計量二、借款費用的計量借款費用計量的關(guān)鍵是借款費用計量的關(guān)鍵是如何計算確定如何計算確定每期應予資本化的借款費用金額。每期應予資本化的借款費用金額。（一）（一）專門借款利息（包括折價或溢價攤銷）專門借款利息（包括折價或溢價攤銷）資本化金額的確定資本化金額的確定 按當期實際發(fā)生的利息費用，減去未動用的資金發(fā)生的有關(guān)短期收益和存按當期實際發(fā)生的利息費用，減去未動用的資金發(fā)生的有關(guān)短期收益和存款利息收入的金額，計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本?？罾⑹杖氲慕痤~，計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。不不與資產(chǎn)之處相與資產(chǎn)之處相掛鉤。掛鉤。例：公司為建造辦公樓于例：公司為建造辦

13、公樓于20072007年年1 1月月1 1日日專門專門借款借款20002000萬元，借款期限萬元，借款期限3 3年，年年，年利率利率8%8%。20072007年年1 1月月1 1日，支出日，支出15001500萬元，萬元，20072007年年7 7月月1 1日，支出日，支出500500萬元。閑散萬元。閑散專門借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，短期投資月收益率專門借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，短期投資月收益率0.5%0.5%。假定全。假定全年按年按360360天計。固定資產(chǎn)天計。固定資產(chǎn)20082008年年6 6月月3030日完工。日完工。要求：計算要求：計算20072007年、年、2008

14、2008年、年、20092009年的資本化金額。年的資本化金額。解：解：2007年資本化金額年資本化金額=20008% 500 0.5% 6=145萬元萬元 2008年資本化金額年資本化金額=20008% 180/360=80萬元萬元 2009年資本化金額年資本化金額=0萬元萬元高高級級財務會計財務會計 借款費用借款費用3 湖北經(jīng)濟學院會計學院2022-3-79（二）（二）一般借款利息（包括折價或溢價攤銷）一般借款利息（包括折價或溢價攤銷）資本化金額的計算資本化金額的計算 影響因素有影響因素有累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)和和資本化率資本化率每一會計期間每一會計期間利息的資本化金

15、額利息的資本化金額=至至當期末當期末等累計支出等累計支出加權(quán)平均數(shù)加權(quán)平均數(shù)當期當期資本化率資本化率1、累計支出加權(quán)平均數(shù)的計算、累計支出加權(quán)平均數(shù)的計算（1）在）在資產(chǎn)支出資產(chǎn)支出筆數(shù)較少筆數(shù)較少的情況下：的情況下：可以分月末、季末、年末計算?？梢苑衷履?、季末、年末計算。為簡化核算，一般假定每月均為為簡化核算，一般假定每月均為3030天；每季天；每季9090天；每年天；每年360360天。天。原因：如原因：如一項資產(chǎn)的有關(guān)支出往往不是一次發(fā)生，每次利息的計算期不一項資產(chǎn)的有關(guān)支出往往不是一次發(fā)生，每次利息的計算期不同，所以要計算同，所以要計算累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)；累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)；一

16、項資產(chǎn)所使用的借款往往一項資產(chǎn)所使用的借款往往不只一筆，每筆利率不同，所以要計算不只一筆，每筆利率不同，所以要計算資本化率。資本化率。當期當期累計累計支出加權(quán)支出加權(quán)平均數(shù)平均數(shù)=每筆資產(chǎn)每筆資產(chǎn)支出金額支出金額本會計期間本會計期間天數(shù)的權(quán)數(shù)加總天數(shù)的權(quán)數(shù)加總當期當期每筆資產(chǎn)支出實際占用天數(shù)每筆資產(chǎn)支出實際占用天數(shù)高高級級財務會計財務會計 借款費用借款費用3 湖北經(jīng)濟學院會計學院2022-3-710某公司某公司20012001年建造辦公樓，發(fā)生支出如下：年建造辦公樓，發(fā)生支出如下：4 4月月1010日支出日支出300300萬元；萬元；5 5月月1010日支出日支出600600萬元萬元要求要求：

17、分別按：分別按月、季、年月、季、年計算累計支出加權(quán)平均數(shù)計算累計支出加權(quán)平均數(shù)（1 1）按）按月月計算累計支出加權(quán)平均數(shù)計算累計支出加權(quán)平均數(shù)4 4月份累計支出加權(quán)平均數(shù)月份累計支出加權(quán)平均數(shù)=300=30020/30=20020/30=200萬元萬元5 5月份累計支出加權(quán)平均數(shù)月份累計支出加權(quán)平均數(shù)=300=30030/30+60030/30+60020/30=70020/30=700萬元萬元（2 2）按）按季季計算累計支出加權(quán)平均數(shù)計算累計支出加權(quán)平均數(shù)第二季度累計支出加權(quán)平均數(shù)第二季度累計支出加權(quán)平均數(shù)= =30030080/90+60080/90+60050/90=60050/90=6

18、00萬元萬元（3 3）按）按年年計算累計支出加權(quán)平均數(shù)計算累計支出加權(quán)平均數(shù)300300260/360+600260/360+600230/360=600230/360=600萬元萬元高高級級財務會計財務會計 借款費用借款費用3 湖北經(jīng)濟學院會計學院2022-3-711例例2 2：某公司某公司20052005年年1212月月1 1日借入一般借款日借入一般借款500500萬元，年利率為萬元，年利率為6%6%（每月按（每月按3030天計算）。天計算）。20062006年年1-31-3月支出如下：月支出如下：1 1月月1010日日，支付工程材料款，支付工程材料款117117萬元（其中：增值稅萬元（其

19、中：增值稅1717萬元）萬元）2 2月月1010日日，支付工程人員工資，支付工程人員工資1212萬元；萬元；3 3月月1515日日，領(lǐng)用材料，領(lǐng)用材料5050萬元，進項稅額萬元，進項稅額8.58.5萬元，購料款已支付；萬元，購料款已支付； 3 3月月2525日日 領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品，產(chǎn)品成本領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品，產(chǎn)品成本1515萬元萬元( (其中包括材料成本其中包括材料成本1010萬元，材料萬元，材料進項稅進項稅1.71.7萬元，款已付萬元，款已付) )，產(chǎn)品計稅價格，產(chǎn)品計稅價格2020萬元，銷項稅額萬元，銷項稅額3.43.4萬元。萬元。要求要求：按月、按季分別計算累計支出加權(quán)平均數(shù)和資本化金額并作出有關(guān)

20、的會計分按月、按季分別計算累計支出加權(quán)平均數(shù)和資本化金額并作出有關(guān)的會計分錄：錄：高高級級財務會計財務會計 借款費用借款費用3 湖北經(jīng)濟學院會計學院2022-3-712解：解：1 1月份累計支出加權(quán)平均數(shù)月份累計支出加權(quán)平均數(shù)=117=11720/30=7820/30=78（萬元）（萬元）2 2月份累計支出加權(quán)平均數(shù)月份累計支出加權(quán)平均數(shù)=117+12 =117+12 20/30=12520/30=125（萬元）（萬元）3 3月份累計支出加權(quán)平均數(shù)月份累計支出加權(quán)平均數(shù) =117+12+=117+12+ 15/30 +15/30 + 5/30 5/30 =161.03(=161.03(萬元萬元

21、) )第一季度累計支出加權(quán)平均數(shù)第一季度累計支出加權(quán)平均數(shù)=117=11780/90+1280/90+1250/90+50/90+15/9015/90+ +5/905/90=121.3444(=121.3444(萬元萬元) )1 1月份月份=78 =78 0.5%=0.39(0.5%=0.39(萬元萬元) )2 2月份月份=125 =125 0.5%=0.625(0.5%=0.625(萬元萬元) )3 3月份月份=161.03 =161.03 0.5%=0.80515(0.5%=0.80515(萬元萬元) (0.5%=6%) (0.5%=6%12)12)資本化金額資本化金額= 121.3444

22、= 121.34446%/4=1.82017(6%/4=1.82017(萬元萬元) )高高級級財務會計財務會計 借款費用借款費用3 湖北經(jīng)濟學院會計學院2022-3-713（1 1）20052005年年1212月月1 1日借入款項時：日借入款項時：借：銀行存款借：銀行存款 500500 貸：長期借款貸：長期借款 500500 （2 2）20052005年年1212月月3131日，計提利息日，計提利息借：財務費用借：財務費用 2.5 2.5 （5005006%6%12=2.5)12=2.5) 貸：長期借款貸：長期借款 2.5 2.5 20062006年年1/2/31/2/3月底，計提利息月底，計

23、提利息 借借: :在建工程在建工程借款費用借款費用 0.39/0.625/ 0.805150.39/0.625/ 0.80515 借借: :財務費用財務費用 貸貸: :長期借款長期借款 2.5 (500 2.5 (500 6%6%12)12)20062006年年3 3月月3131日，計提利息日，計提利息借：在建工程借：在建工程借款費用借款費用 1.820171.82017借借: :財務費用財務費用 5.679835.67983 貸貸: :長期借款長期借款 7.5(500 7.5(500 6%6%4)4)高高級級財務會計財務會計 借款費用借款費用3 湖北經(jīng)濟學院會計學院2022-3-714（2

24、2）在）在月月資產(chǎn)支出資產(chǎn)支出筆數(shù)較多筆數(shù)較多（支出發(fā)生比較均衡）情況下，（支出發(fā)生比較均衡）情況下， 以月為單位簡化以月為單位簡化按按月月計算累計支出加權(quán)平均數(shù)計算累計支出加權(quán)平均數(shù)累計支出累計支出加權(quán)平均數(shù)加權(quán)平均數(shù)=月初資產(chǎn)支出余額月初資產(chǎn)支出余額+當月資產(chǎn)支出當月資產(chǎn)支出算術(shù)平均數(shù)算術(shù)平均數(shù)當月資產(chǎn)支出當月資產(chǎn)支出算術(shù)平均數(shù)算術(shù)平均數(shù)=當月資產(chǎn)支出總額當月資產(chǎn)支出總額2 2季末季末、半年末半年末或者或者年末年末計算累計支出加權(quán)平均數(shù)計算累計支出加權(quán)平均數(shù)=月初資產(chǎn)月初資產(chǎn)支出余額支出余額當月資產(chǎn)支出當月資產(chǎn)支出算術(shù)平均數(shù)算術(shù)平均數(shù)累計支出累計支出加權(quán)平均加權(quán)平均數(shù)數(shù)+會計期間涵會計期間

25、涵蓋的月份蓋的月份 【】當企業(yè)月末計算時，會計期間涵蓋的月數(shù)為當企業(yè)月末計算時，會計期間涵蓋的月數(shù)為1；季末、半年末；季末、半年末或年末計算時，會計期間涵蓋的月數(shù)分別為或年末計算時，會計期間涵蓋的月數(shù)分別為3、6或或12。高高級級財務會計財務會計 借款費用借款費用3 湖北經(jīng)濟學院會計學院2022-3-715例例3 3：某公司某公司20062006年年1 1月月1 1日借入日借入3 3年期一般借款年期一般借款10001000萬元，年利率為萬元，年利率為3%3%（每月按每月按3030天計算）。該固定資產(chǎn)天計算）。該固定資產(chǎn)20062006年年3 3月月3131日完工。日完工。20062006年年1

26、-31-3月支出月支出如下：如下：一月份支出一月份支出：1 1月月1 1日日，支付工程物資款，支付工程物資款70.270.2萬元（其中：增值稅萬元（其中：增值稅10.210.2萬萬元）；元）；1 1月月5 5日日，支付項目設計費，支付項目設計費3030萬元；萬元；1 1月月1010日，日，支付工程物資款支付工程物資款117117萬元（其中：增值稅萬元（其中：增值稅1717萬元）；萬元）；1 1月月1818日，日，支付工程人員工資支付工程人員工資3 3萬元；萬元；1 1月月2626日，支付工程物資款日，支付工程物資款58.558.5萬元（其中：增值稅萬元（其中：增值稅8.58.5萬元）萬元）二月

27、份支出二月份支出：2 2月月5 5日日，領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品，成本，領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品，成本1212萬元（其中包括材料成本萬元（其中包括材料成本1010萬元，材料進項稅萬元，材料進項稅1.71.7萬元，款已付），產(chǎn)品計稅價格萬元，款已付），產(chǎn)品計稅價格2020萬元，銷項稅萬元，銷項稅額額3.43.4萬元；萬元；2 2月月1010日日，支付顧問費，支付顧問費3 3萬元；萬元；2 2月月1515日日，用存款購低值易耗，用存款購低值易耗品品3.513.51萬元（其中包括進項稅萬元（其中包括進項稅0.510.51萬元）；萬元）；2 2月月2121日日，支付工程人員工資，支付工程人員工資3 3萬元；萬元；2 2月月2

28、828日日，支付工程建設產(chǎn)品應交增值稅，支付工程建設產(chǎn)品應交增值稅1.71.7萬元（萬元（3.4-1.73.4-1.7）三月份支出三月份支出：3 3月月6 6日日，支付工程物資款，支付工程物資款11.711.7萬元（其中：增值稅萬元（其中：增值稅1.71.7萬元萬元）；）；3 3月月1515日日，支付工程人員工資，支付工程人員工資6 6萬元；萬元；3 3月月2626日日，用自產(chǎn)產(chǎn)品向外單位，用自產(chǎn)產(chǎn)品向外單位換入工程物資，產(chǎn)品成本換入工程物資，產(chǎn)品成本1515萬元（其中包括材料成本萬元（其中包括材料成本1010萬元，材料進項萬元，材料進項稅稅1.71.7萬元，款已付），產(chǎn)品計稅價格萬元，款已付

29、），產(chǎn)品計稅價格3030萬元，銷項稅額萬元，銷項稅額5.15.1萬元；萬元；3 3月月3131日日，支付工程建設產(chǎn)品應交增值稅，支付工程建設產(chǎn)品應交增值稅3.43.4萬元（萬元（5.1-1.75.1-1.7）要求要求：按月、按季分別計算累計支出加權(quán)平均數(shù)和資本化金額并作出有關(guān)的會按月、按季分別計算累計支出加權(quán)平均數(shù)和資本化金額并作出有關(guān)的會計分錄：計分錄：高高級級財務會計財務會計 借款費用借款費用3 湖北經(jīng)濟學院會計學院2022-3-716按月計算按月計算累計支出加權(quán)平均數(shù)累計支出加權(quán)平均數(shù)：1 1月份累計支出加權(quán)平均數(shù)月份累計支出加權(quán)平均數(shù)=0+=0+（70.2+30+117+3+58.57

30、0.2+30+117+3+58.5）/2=139.35/2=139.35（萬元）（萬元）2 2月份累計支出加權(quán)平均數(shù)月份累計支出加權(quán)平均數(shù)=278.7+=278.7+（13.7+3+3.51+3+1.713.7+3+3.51+3+1.7）/2=291.155/2=291.155（萬元）（萬元）3 3月份累計支出加權(quán)平均數(shù)月份累計支出加權(quán)平均數(shù) =278.7+24.91+=278.7+24.91+（11.7+6+16.7+3.411.7+6+16.7+3.4）/2=322.51(/2=322.51(萬萬元元) )按季計算按季計算累計支出加權(quán)平均數(shù)累計支出加權(quán)平均數(shù)：0+ （70.2+30+117

31、+3+58.570.2+30+117+3+58.5）/2/21/3+1/3+278.7 +278.7 +（13.7+3+3.51+3+1.713.7+3+3.51+3+1.7）/2 /2 1/3 1/3 + 278.7+24.91+278.7+24.91+（11.7+6+16.7+3.411.7+6+16.7+3.4） /2/21/31/3=251.005( (萬元萬元) )資本化金額和會計分錄：資本化金額和會計分錄：高高級級財務會計財務會計 借款費用借款費用3 湖北經(jīng)濟學院會計學院2022-3-7172、資本化率的計算、資本化率的計算（1 1）只借入一筆一般借款）只借入一筆一般借款=資本化率

32、即為該項借款利率；（月利率；資本化率即為該項借款利率；（月利率；季利率；年利率）季利率；年利率） (2) (2) 符合資本化條件，折價或溢價發(fā)行了一筆債券時，應重新計算債券符合資本化條件，折價或溢價發(fā)行了一筆債券時，應重新計算債券的的實質(zhì)利率實質(zhì)利率作為資本化率。其公式為：作為資本化率。其公式為：本期本期資本資本化率化率=(債券債券本期本期實際實際+/本期本期應攤銷的應攤銷的) 債券債券期初期初賬面價值賬面價值100% 發(fā)生的利息發(fā)生的利息 的折價或溢價的折價或溢價“債券當期實際發(fā)生的利息債券當期實際發(fā)生的利息”是指當期按債券的票面價值乘以票面利率是指當期按債券的票面價值乘以票面利率計算出的利

33、息金額計算出的利息金額.高高級級財務會計財務會計 借款費用借款費用3 湖北經(jīng)濟學院會計學院2022-3-718：某企業(yè)于：某企業(yè)于20002000年年1 1月月1 1日發(fā)行日發(fā)行4 4年期的債券，年期的債券，票面價值為票面價值為10001000萬元，票面利率為萬元，票面利率為6%6%，每年，每年末付息，發(fā)行價格末付息，發(fā)行價格10401040萬元。建造固定資產(chǎn)，萬元。建造固定資產(chǎn)，每年攤銷溢價每年攤銷溢價1010萬元萬元。 要求：請計算要求：請計算20002000年和年和20012001年度年度的資本化的資本化率。率。20002000年資本化率年資本化率=(1000=(10006%6%40/4

34、) 40/4) 10401040100%=4.81%100%=4.81%20012001年資本化率年資本化率=(1000=(10006%6%10) 10) 10301030100%=4.85%100%=4.85%高高級級財務會計財務會計 借款費用借款費用3 湖北經(jīng)濟學院會計學院2022-3-719（3 3）如果借入了一筆以上一般借款，則）如果借入了一筆以上一般借款，則為這些借款為這些借款的的：其公式為：其公式為：本金加權(quán)平均數(shù)本金加權(quán)平均數(shù)本期本期加權(quán)加權(quán)平均利率平均利率=本期本期借款本金加權(quán)平借款本金加權(quán)平均數(shù)均數(shù)借款借款本期本期實際發(fā)生的利息之和實際發(fā)生的利息之和100%本期本期借款借款本

35、金加權(quán)本金加權(quán)平均數(shù)平均數(shù)=每筆借款每筆借款本金本金會計會計期間期間涵蓋的天數(shù)涵蓋的天數(shù)本期本期每筆借款實際占用天數(shù)每筆借款實際占用天數(shù)本期本期借款借款本金加權(quán)本金加權(quán)平均數(shù)平均數(shù)=會計期間涵蓋的月數(shù)會計期間涵蓋的月數(shù)月初借款月初借款本金余額本金余額當月新增借款本金總額當月新增借款本金總額/2當企業(yè)按月計算時，會計期間涵蓋的月數(shù)為當企業(yè)按月計算時，會計期間涵蓋的月數(shù)為1；按季、半年或；按季、半年或年計算時，會計期間涵蓋的月數(shù)分別為年計算時，會計期間涵蓋的月數(shù)分別為3、6或或12。高高級級財務會計財務會計 借款費用借款費用3 湖北經(jīng)濟學院會計學院2022-3-720某企業(yè)為建造某項固定資產(chǎn)，借入

36、二筆一般借款如下：某企業(yè)為建造某項固定資產(chǎn)，借入二筆一般借款如下：（1 1）1 1月月1 1日借款日借款10001000萬元，年利率為萬元，年利率為6%6%；（2 2）7 7月月1 1日借款日借款20002000萬元，年利率為萬元，年利率為9%9%。要求：計算第一年和第二年的資本化率要求：計算第一年和第二年的資本化率第一第一年年資本化率資本化率=(1000=(10006%+20006%+20009%2) ) (100012/12+20006/12) 100%=7.5%100%=7.5% 分母為借款本金加權(quán)平均數(shù)；分子為實際利息分母為借款本金加權(quán)平均數(shù)；分子為實際利息第二第二年年資本化率資本化率

37、= =(1000(10006%+20006%+20009%) ) (1000+2000) 100%=8%100%=8% 高高級級財務會計財務會計 借款費用借款費用3 湖北經(jīng)濟學院會計學院2022-3-721本期本期加權(quán)加權(quán)平均利率平均利率=借款借款本期本期本金加權(quán)平均數(shù)本金加權(quán)平均數(shù)+債券債券期初期初賬面價值賬面價值借款借款本期本期實際發(fā)生的利息之和實際發(fā)生的利息之和+債券債券本期本期實際發(fā)生的利息實際發(fā)生的利息 +/本期本期應攤銷應攤銷的折價或溢價的折價或溢價100%（4 4）如果既借入了一筆以上一般借款，又發(fā)行）如果既借入了一筆以上一般借款，又發(fā)行了債券，則了債券，則公式為：公式為：注意注

38、意: :當期利息資本化金額的限額：當期利息資本化金額的限額：不得超過不得超過當期一般當期一般借款實際發(fā)生的利息和折價或溢價的攤銷余額。借款實際發(fā)生的利息和折價或溢價的攤銷余額。高高級級財務會計財務會計 借款費用借款費用3 湖北經(jīng)濟學院會計學院2022-3-722：假定甲企業(yè)為建造辦公樓發(fā)生的一般借款有：假定甲企業(yè)為建造辦公樓發(fā)生的一般借款有：（1 1）19991999年年1212月月1 1日，借款日，借款10001000萬元，年利率萬元，年利率6%6%，期限，期限3 3年；年；（2 2）20002000年年7 7月月1 1日，借款日，借款10001000萬元，年利率萬元，年利率9%9%，期限，

39、期限2 2年。年。發(fā)生辦公樓發(fā)生辦公樓建造支出有建造支出有：（1 1）20002000年年1 1月月1 1日開工，當日支出日開工，當日支出800800萬元；萬元；（2 2）20002000年年7 7月月1 1日支出日支出10001000萬元；萬元；（3 3）20002000年年1212月月3131日，工程完工，可以使用。日，工程完工，可以使用。要求：計算借款費用資本化的金額及有關(guān)賬務處理。（年底要求：計算借款費用資本化的金額及有關(guān)賬務處理。（年底計息）計息）高高級級財務會計財務會計 借款費用借款費用3 湖北經(jīng)濟學院會計學院2022-3-723（1 1）19991999年年1212月月3131日

40、：日：利息利息=1000=1000 6%6% 12=512=5（萬元）（萬元）賬務處理：賬務處理：借：財務費用借：財務費用 5 5 貸：長期借款貸：長期借款 5 5（2 2）20002000年年1212月月3131日日年利息總額年利息總額=1000 =1000 6%+1000 6%+1000 9% 9% 2=105 2=105（萬元）（萬元）年累計支出加權(quán)平均數(shù)年累計支出加權(quán)平均數(shù)=800 =800 360/360+1000 360/360+1000 180/360=1300180/360=1300（萬元）（萬元）年資本化率年資本化率=105 =105 （1000 1000 360 360 3

41、60+1000 360+1000 180 180 360 360）=7%=7%高高級級財務會計財務會計 借款費用借款費用3 湖北經(jīng)濟學院會計學院2022-3-724年利息資本化金額年利息資本化金額= 1300 = 1300 7%=91 7%=91（萬元）（萬元）年利息費用化金額年利息費用化金額= =當期實際發(fā)生的利息總額當期實際發(fā)生的利息總額- -利息資本化金額利息資本化金額=105-91=14=105-91=14（萬元）（萬元）賬務處理：賬務處理：借：在建工程借：在建工程借款費用借款費用 9191借：財務費用借：財務費用 1414 貸：長期借款貸：長期借款 105105在計算在計算一般一般借

42、款利息及溢折價攤銷資本化金額時，注意：借款利息及溢折價攤銷資本化金額時，注意：加權(quán)平均支出的計算加權(quán)平均支出的計算只只與支出有關(guān)；資本化率的計算與支出有關(guān)；資本化率的計算只只與本金情況有關(guān)。與本金情況有關(guān)。加權(quán)平均支出的計算期與資本化率的計算期要一致。加權(quán)平均支出的計算期與資本化率的計算期要一致。資本化率的計算中分子和分母的計算期一致。資本化率的計算中分子和分母的計算期一致。簡化處理是每月支出或本金發(fā)生次數(shù)多，對月簡化。簡化處理是每月支出或本金發(fā)生次數(shù)多，對月簡化。高高級級財務會計財務會計 借款費用借款費用3 湖北經(jīng)濟學院會計學院2022-3-725練習練習2：華遠公司于華遠公司于2007年年

43、1月月1日動工興建一棟辦公樓，工程采用出包方式日動工興建一棟辦公樓，工程采用出包方式，每半年支付工程進度款。工程于，每半年支付工程進度款。工程于2008年年6月月30日完工，達到預計可使用狀日完工，達到預計可使用狀況。建造工程資產(chǎn)支出如下：況。建造工程資產(chǎn)支出如下：2007年年1月月1日，支出日，支出1500萬元；萬元；2007年年7月月1日日，支出，支出2500萬元；萬元；2008年年1月月1日，支出日，支出1500萬元。萬元。公司為建造辦公樓于公司為建造辦公樓于20072007年年1 1月月1 1日日專門專門借款借款20002000萬元，借款期限萬元，借款期限3 3年，年利率年，年利率8%

44、8%。20062006年年1212月月1 1日，日，一般借款一般借款20002000萬，期限萬，期限3 3年，年利率年，年利率6% 6% ，按年支付利息。，按年支付利息。 20062006年年1 1月月1 1日，日，發(fā)行公司債券發(fā)行公司債券1 1億元，期限億元，期限5 5年，年利率年，年利率8% 8% ，按年支付利息。閑散專門借款，按年支付利息。閑散專門借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，短期投資月收益率資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，短期投資月收益率0.5%0.5%。假定全年按。假定全年按360360天計。天計。要求：計算要求：計算20072007年、年、20082008年、年、20092009

45、年的借款資本化金額。年的借款資本化金額。高高級級財務會計財務會計 借款費用借款費用3 湖北經(jīng)濟學院會計學院2022-3-726解解（1）專門借款利息資本化金額專門借款利息資本化金額 2007年資本化金額年資本化金額=20008% 500 0.5% 6=145萬元萬元 2008年資本化金額年資本化金額=20008% 180/360=80萬元萬元 （2）一般借款利息資本化金額一般借款利息資本化金額一般借款年資本化率一般借款年資本化率=（20006% +1000 8% ）（2000+1000 ） =7.67% 2007年一般借款資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)年一般借款資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=2000180/360=

46、1000萬元萬元 2007年一般借款資本化金額年一般借款資本化金額= 10007.67% =76.7萬元萬元 2008年一般借款資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)年一般借款資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（2000+1500）180/360=1750萬元萬元 2008年一般借款資本化金額年一般借款資本化金額= 17507.67% =134.23萬元萬元 （3）公司建造辦公樓應予資本化的利息金額）公司建造辦公樓應予資本化的利息金額2007年借款利息資本化金額年借款利息資本化金額= 145+76.70 =221.7萬元萬元2008年借款利息資本化金額年借款利息資本化金額= 80+134.23 =214.23萬元萬元2007年

47、年借：在建工程借：在建工程 2217000 貸：應付利息貸：應付利息 22170002008年年借：在建工程借：在建工程 2142300 貸：應付利息貸：應付利息 2142300高高級級財務會計財務會計 借款費用借款費用3 湖北經(jīng)濟學院會計學院2022-3-727 （三）每期外幣借款匯兌差額資本化金額的確定（三）每期外幣借款匯兌差額資本化金額的確定 簡化處理簡化處理不考慮用于工程的外幣陸續(xù)支出情況，假使外幣借款全額支出資本化，貸款不考慮用于工程的外幣陸續(xù)支出情況，假使外幣借款全額支出資本化，貸款利息也全部資本化。利息也全部資本化。即第一次支出時匯兌損益全額資本化。即第一次支出時匯兌損益全額資本

48、化。1 1、在符合開始資本化三個條件后的每一個應予資本化的會計期間，、在符合開始資本化三個條件后的每一個應予資本化的會計期間，匯兌差額匯兌差額的資本化金額為當期外幣借款本金及利息所發(fā)生的匯兌差額。的資本化金額為當期外幣借款本金及利息所發(fā)生的匯兌差額。2 2、所購建的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后，外幣借款本金及利息所發(fā)生的、所購建的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后，外幣借款本金及利息所發(fā)生的匯兌差額應當計入當期損益，不再資本化。匯兌差額應當計入當期損益，不再資本化。例：甲企業(yè)于例：甲企業(yè)于2006年年1月月1日用借款日用借款500萬美元建造一棟廠房。年利率萬美元建造一棟廠房。年利率6%，3年期。年期

49、。2006年年1月月1日開始建造，當日支出日開始建造，當日支出100萬美元，當日匯率萬美元，當日匯率1：8.2；1月月31日，匯率日，匯率1：8.25；2月月28日，匯率日，匯率1：8.3。按月計算。按月計算。1月月31日，應予資本化的匯兌差額：日，應予資本化的匯兌差額：500（8.25-8.2）+0=25萬元萬元 借：在建工程借：在建工程借款費用借款費用 250000 貸：長期借款貸：長期借款美元戶美元戶 2500002月月28日，應予資本化的匯兌差額：日，應予資本化的匯兌差額：500（8.3-8.25）+500 6%/12 （8.3-8.25）+0=25.125萬元萬元 借：在建工程借：在

50、建工程借款費用借款費用 251250 貸：長期借款貸：長期借款美元戶美元戶 251250高高級級財務會計財務會計 借款費用借款費用3 湖北經(jīng)濟學院會計學院2022-3-728例：甲企業(yè)于例：甲企業(yè)于2006年年1月月1以面值發(fā)行美元債券以面值發(fā)行美元債券2000萬元，建造一棟廠房，年萬元，建造一棟廠房，年利率利率4%，3年期。每年年末計息，到期還本。年期。每年年末計息，到期還本。2006年年1月月1日開始建造，當日日開始建造，當日支出支出400萬美元，當日匯率萬美元，當日匯率1：8.2；3月月1日，支出日，支出1000萬美元，萬美元，3月月31日，匯日，匯率率1：8.25； 6月月1日，支出日

51、，支出600萬美元，萬美元， 6月月30日，匯率日，匯率1：8.3。按季計提利。按季計提利息，計算借款費用資本化金額。息，計算借款費用資本化金額。 2006年年6月月30日工程完工。作出日工程完工。作出外幣借款匯外幣借款匯兌損益資本化兌損益資本化的處理。的處理。1、3月月31日，債券應計利息日，債券應計利息=2000 4% 1/4=20萬美元萬美元 3月月31日，應予資本化的匯兌差額：日，應予資本化的匯兌差額：2000（8.25-8.2）+20 （8.25-8.25） =100萬元萬元 借：在建工程借：在建工程借款費用借款費用 1000000 貸：應付債券貸：應付債券債券面值（美元戶債券面值（

52、美元戶 ） 10000002、6月月30日，債券應計利息日，債券應計利息=2000 4% 1/4=20萬美元萬美元 6月月30日，應予資本化的匯兌差額：日，應予資本化的匯兌差額：2000（8.3-8.25）+20 （8.3-8.25） + 20 （8.3-8.3） =101萬元萬元 借：在建工程借：在建工程借款費用借款費用 1010000 貸：應付債券貸：應付債券債券面值（美元戶債券面值（美元戶 ） 1000000 貸：應付債券貸：應付債券應計利息（美元戶應計利息（美元戶 ） 10000高高級級財務會計財務會計 借款費用借款費用3 湖北經(jīng)濟學院會計學院2022-3-729（四）借款費用輔助費用

53、資本化金額的確認（四）借款費用輔助費用資本化金額的確認簡化處理簡化處理: :1 1、因借款而發(fā)生的輔助費用，在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)、因借款而發(fā)生的輔助費用，在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到達到預定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)預定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)之前之前發(fā)生的發(fā)生的，應當在發(fā)生時予以，應當在發(fā)生時予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；預定可使用狀態(tài)或者可預定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)銷售狀態(tài)之后之后發(fā)生的發(fā)生的應當于發(fā)生當期確認為費用，計入當期損益。應當于發(fā)生當期確認為費用，計入當期損益。2 2、因借款而發(fā)生的輔助費用，、因借

54、款而發(fā)生的輔助費用，如果金額較小如果金額較小，也可以于發(fā)生當期確認為，也可以于發(fā)生當期確認為費用。費用。不考慮輔助費用分期發(fā)生的問題；也不考慮與支出金額掛鉤的問題。不考慮輔助費用分期發(fā)生的問題；也不考慮與支出金額掛鉤的問題。 上述資本化或計入當期損益的輔助費用的發(fā)生額，是根據(jù)上述資本化或計入當期損益的輔助費用的發(fā)生額，是根據(jù)企業(yè)會計準企業(yè)會計準則第則第2222號號金融工具確認和計量金融工具確認和計量，按照實際利率法所確定的金融，按照實際利率法所確定的金融負債交易費用對每期利息費用的調(diào)整額。借款實際利率與合同利率差負債交易費用對每期利息費用的調(diào)整額。借款實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合

55、同利率計算確定利息費用。異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。高高級級財務會計財務會計 借款費用借款費用3 湖北經(jīng)濟學院會計學院2022-3-730例：例：甲企業(yè)于為建造一棟廠房，甲企業(yè)于為建造一棟廠房， 2006年年1月月1日按面值發(fā)行年利率日按面值發(fā)行年利率5%、3年年期、面值為期、面值為2000萬元的債券。按面值的萬元的債券。按面值的1%支付中介機構(gòu)手續(xù)費支付中介機構(gòu)手續(xù)費20萬元，用萬元，用銀行存款支付。銀行存款支付。2006年年1月月1日開始建造，建造期為日開始建造，建造期為2年，款項陸續(xù)支付。年，款項陸續(xù)支付。2006年年1月月1日日借：在建工程借：在建工程借款費用借款費用

56、 200000 貸：銀行存款貸：銀行存款 200000高高級級財務會計財務會計 借款費用借款費用3 湖北經(jīng)濟學院會計學院2022-3-731三、借款費用的賬務處理：三、借款費用的賬務處理：（一）涉及的主要會計賬戶（一）涉及的主要會計賬戶 固定資產(chǎn)；存貨；投資性房地產(chǎn)；在建工程固定資產(chǎn)；存貨；投資性房地產(chǎn)；在建工程借款費用；生產(chǎn)成借款費用；生產(chǎn)成本本借款費用；開發(fā)成本借款費用；開發(fā)成本借款費用；工程施工借款費用；工程施工借款費用；借款費用；銀行存款；預提費用；長期借款；應付債券；財務費用等銀行存款；預提費用；長期借款；應付債券；財務費用等（二）主要會計分錄（二）主要會計分錄1 1、在固定資產(chǎn)購建

57、過程中應予以資本化的借款費用、在固定資產(chǎn)購建過程中應予以資本化的借款費用借：在建工程借：在建工程借款費用借款費用 貸：銀行存款（輔助費用）貸：銀行存款（輔助費用） 貸：預提費用（一般借款利息）貸：預提費用（一般借款利息） 貸：長期借款（借款利息、外匯借款利息及匯兌差額）貸：長期借款（借款利息、外匯借款利息及匯兌差額） 貸：應付債券（應付債券利息及溢折價的攤銷）貸：應付債券（應付債券利息及溢折價的攤銷）在固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后；在固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后；借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程 貸：在建工程貸：在建工程借款費用借款費用高高級級財務會計財務會計 借款費用借款費

58、用3 湖北經(jīng)濟學院會計學院2022-3-7322 2、在存貨生產(chǎn)過程中應予以資本化的借款費用、在存貨生產(chǎn)過程中應予以資本化的借款費用借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本借款費用借款費用 貸：銀行存款（輔助費用）貸：銀行存款（輔助費用） 貸：預提費用（一般借款利息）貸：預提費用（一般借款利息） 貸：長期借款（借款利息、外匯借款利息及匯兌差額）貸：長期借款（借款利息、外匯借款利息及匯兌差額） 貸：應付債券（應付債券利息及溢折價的攤銷）貸：應付債券（應付債券利息及溢折價的攤銷）在存貨達到預定可使用狀態(tài)后；在存貨達到預定可使用狀態(tài)后；借：存貨借：存貨 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本借款費用借款

59、費用3 3、在發(fā)生在投資性房地產(chǎn)購建過程中應予以資本化的借款費用、在發(fā)生在投資性房地產(chǎn)購建過程中應予以資本化的借款費用借：開發(fā)成本借：開發(fā)成本借款費用借款費用 貸：銀行存款（輔助費用）貸：銀行存款（輔助費用） 貸：預提費用（一般借款利息）貸：預提費用（一般借款利息） 貸：長期借款（借款利息、外匯借款利息及匯兌差額）貸：長期借款（借款利息、外匯借款利息及匯兌差額） 貸：應付債券（應付債券利息及溢折價的攤銷）貸：應付債券（應付債券利息及溢折價的攤銷）高高級級財務會計財務會計 借款費用借款費用3 湖北經(jīng)濟學院會計學院2022-3-733在房地產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后；在房地產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后；借：

60、投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn) 貸：開發(fā)成本貸：開發(fā)成本 貸：開發(fā)成本貸：開發(fā)成本借款費用借款費用4 4、不予以資本化的借款費用、不予以資本化的借款費用借：財務費用；長期待攤費用等借：財務費用；長期待攤費用等 貸：預提費用（一般借款利息）貸：預提費用（一般借款利息） 貸：長期借款（借款利息、外匯借款利息及匯兌差額）貸：長期借款（借款利息、外匯借款利息及匯兌差額） 貸：應付債券（應付債券利息及溢折價的攤銷）貸：應付債券（應付債券利息及溢折價的攤銷）高高級級財務會計財務會計 借款費用借款費用3 湖北經(jīng)濟學院會計學院2022-3-734第三節(jié)第三節(jié) 借款費用暫停或停止資本化借款費用暫?；蛲Ｖ官Y本化一、