會計(2015) 模擬測試題(2)

1、會計(2015) 模擬試卷二一、單項選擇題 1. 214年12月20日，甲公司以每股10元的價格從二級市場購入乙公司股票10萬股，支付價款100萬元，另支付相關交易費用0.2萬元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產核算。214年12月31日，乙公司股票市場價格為每股15元。215年3月15日，甲公司收到乙公司3月5日分派的現金股利5萬元。215年4月4日，甲公司將所持有乙公司股票以每股16元的價格全部出售，在支付相關交易費用0.3萬元后，實際取得款項159.7萬元。甲公司因投資乙公司股票215年累計應確認的投資收益為（）萬元。 A.64.5 B.64.7 C.59.5 D.59.72.

2、 215年1月1日，甲企業(yè)與乙企業(yè)的一項廠房經營租賃合同到期，甲企業(yè)于當日起對廠房進行改造并與乙企業(yè)簽訂了續(xù)租合同，約定自改造完工時將廠房繼續(xù)出租給乙企業(yè)。215年12月31日廠房改擴建工程完工，共發(fā)生支出400萬元，符合資本化條件，當日起按照租賃合同出租給乙企業(yè)。該廠房在甲企業(yè)取得時初始確認金額為2000萬元，不考慮其他因素，假設甲企業(yè)采用成本模式計量，截止215年1月1日已計提折舊600萬元，下列說法中錯誤的是()。 A.發(fā)生的改擴建支出應計入投資性房地產成本 B.改造期間不對該廠房計提折舊 C.215年1月1日資產負債表上列示該投資性房地產賬面價值為0 D.215年12月31日資產負債表

3、上列示該投資性房地產賬面價值為1800萬元3. 甲公司期末存貨采用成本與可變現凈值孰低法計量，215年10月1日甲公司與乙公司簽訂銷售合同，約定于216年2月1日向乙公司銷售A產品10 000臺，每臺售價為3.04萬元，215年12月31日甲公司庫存產品13 000臺，單位成本2.8萬元，215年12月31日A產品的市場銷售價格是2.8萬元/臺，預計銷售稅費為0.2萬元/臺。215年12月31日前，A產品未計提存貨跌價準備。215年12月31日甲公司對A產品應計提的存貨跌價準備為（）萬元。 A.0 B.400 C.200 D.6004. 丙公司213年6月30日取得了丁公司60%的股權，支付的

4、現金為9 000萬元。當日，丁公司可辨認凈資產賬面價值為9 500萬元，公允價值為10 000萬元。215年6月30日，丙公司處置了對丁公司的一部分股權（占丁公司股權的40%),取得處置價款為8 000萬元，處置后對丁公司的持股比例為20%（剩余20%股權的公允價值為4 000萬元），喪失了對丁公司的控制權。當日，丁公司可辨認凈資產的賬面價值為10 200萬元，公允價值為10 700萬元。丁公司在213年6月30日至215年6月30日之間按購買日公允價值持續(xù)計算的凈利潤為600萬元，其他綜合收益為100萬元（可供出售金融資產公允價值變動）。則喪失控制權日合并財務報表應確認投資收益的金額為（）萬

5、元。 A.5580 B.5640 C.2180 D.26405. 215年3月1日，甲公司為購建廠房借入專門借款5 000萬元，借款期限2年，年利率10%。215年4月1日，甲公司購建活動開始并向施工方支付了第一筆款項2 000萬元。在施工過程中，甲公司與施工方發(fā)生了質量糾紛，施工活動從215年7月1日起發(fā)生中斷。215年12月1日，質量糾紛得到解決，施工活動恢復。假定甲公司閑置借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，月收益率為0.5%。甲公司該在建廠房215年度資本化的利息費用為()萬元。 A.166.67 B.106.67 C.240 D.3756. 甲公司為境內上市公司，214年發(fā)生的有關交

6、易或事項包括：（1）母公司免除甲公司債務2 000萬元；（2）聯營企業(yè)持有的可供出售金融資產當年公允價值增加200萬元；（3）收到稅務部門返還的所得稅稅款1 500萬元；（4）收到政府對公司以前年度虧損補貼800萬元。甲公司214年對上述交易或事項會計處理正確的是（）。 A.母公司免除2000萬元債務確認為當期營業(yè)外收入 B.收到政府虧損補貼800萬元確認為當期營業(yè)外收入 C.收到稅務部門返還的所得稅稅款1500萬元確認為資本公積 D.應按聯營企業(yè)200萬元的公允價值增加額乘以相應份額確認為當期投資收益7. 甲公司發(fā)行了每股面值為100元人民幣的優(yōu)先股100萬股，甲公司能夠自主決定是否派發(fā)優(yōu)先

7、股股息，當期未派發(fā)的股息不會累積至下一年度。該優(yōu)先股具有一項強制轉股條款，即當某些特定觸發(fā)事件發(fā)生時，優(yōu)先股持有方每股優(yōu)先股可轉換為5股甲公司的普通股。該金融工具是（）。 A.金融負債 B.金融資產 C.權益工具 D.復合金融工具8. 下列各項中，不屬于其他綜合收益的是（）。 A.外幣報表折算差額 B.可供出售金融資產的正常公允價值變動 C.發(fā)行可轉換公司債券時確認的權益成份公允價值 D.非投資性房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時公允價值大于原賬面價值的差額9. 甲公司于215年年初制訂和實施了一項短期利潤分享計劃，以對公司管理層進行激勵。該計劃規(guī)定，公司全年的凈利潤指標為1 0

8、00萬元，如果在公司管理層的努力下完成的凈利潤超過1 000萬元，公司管理層可以分享超過1 000萬元凈利潤部分的10%作為額外報酬。假定至215年12月31日，甲公司215年全年實際完成凈利潤1 500萬元。假定不考慮離職等其他因素，甲公司215年12月31日因該項短期利潤分享計劃應計入管理費用的金額為（）萬元。 A.50 B.150 C.100 D.010. 甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。215年1月20日以其擁有的一項土地使用權與乙公司生產的一批商品交換。交換日，甲公司換出土地使用權的成本為100萬元，累計攤銷為20萬元，已計提減值準備30萬元，公允價值無法可靠計量

9、；換入商品的賬面成本為50萬元，未計提跌價準備，公允價值為80萬元，增值稅稅額為13.6萬元，甲公司將其作為存貨核算；甲公司另向乙公司支付20萬元補價。該非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質，不考慮其他因素，甲公司對該交易應確認的收益為（）萬元。 A.0 B.43.6 C.30 D.23.611. 甲公司215年3月在上年度財務報告批準對外報出后，發(fā)現213年4月購入并開始使用的一臺管理用固定資產一直未計提折舊。該固定資產213年應計提折舊120萬元，214年應計提折舊180萬元。甲公司對此重大差錯采用追溯重述法進行會計處理。假定甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，適用的所得稅稅率為25%，所得稅

10、采用資產負債表債務法核算。甲公司215年度所有者權益變動表“本年數”中“年初未分配利潤”項目應調減的金額為（）萬元。 A.270 B.81 C.202.5 D.121.512. 甲公司215年度實現凈利潤為20 000萬元，發(fā)行在外普通股加權平均數為20 000萬股。215年1月1日，甲公司按票面金額發(fā)行1 000萬股優(yōu)先股，優(yōu)先股每股票面金額為10元。該批優(yōu)先股股息不可累積，即當年度未向優(yōu)先股股東足額派發(fā)股息的差額部分，不可累積到下一計息年度。215年12月31日，甲公司宣告并以現金全額發(fā)放當年優(yōu)先股股息，股息率為5%。根據該優(yōu)先股合同條款規(guī)定，甲公司將該批優(yōu)先股分類為權益工具，優(yōu)先股股息不

11、在所得稅前列支。甲公司215年基本每股收益是（）元/股。 A.1 B.1.03 C.0.98 D.1.05二、多項選擇題 1. 下列各項關于資產期末計量的表述中，正確的有（）。 A.存貨按照賬面價值與可變現凈值孰低計量 B.持有至到期投資按照市場價格計量 C.交易性金融資產按照公允價值計量 D.固定資產按照賬面價值與可收回金額孰低計量2. 213年1月1日，甲公司購入一項土地使用權，以銀行存款支付200000萬元，該土地使用權的年限為50年，采用直線法攤銷，無殘值，甲公司決定在該土地上以出包方式建造辦公樓。214年12月31日，該辦公樓工程已經完工并達到預定可使用狀態(tài)，全部成本為160000萬

12、元（含建造期間土地使用權攤銷金額）。預計該辦公樓的使用年限為25年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。甲公司下列會計處理中，正確的有()。 A.土地使用權和地上建筑物應合并作為固定資產核算，并按固定資產有關規(guī)定計提折舊 B.土地使用權和地上建筑物分別作為無形資產和固定資產進行核算 C.214年12月31日，固定資產的入賬價值為360000萬元 D.215年土地使用權攤銷額和辦公樓折舊額分別為4000萬元和6400萬元3. 固定資產減值測試時預計其未來現金流量時，不應考慮的因素有（）。 A.以資產的當前狀況為基礎 B.籌資活動產生的現金流入或者流出 C.與預計固定資產改良有關的未來現金流量

13、 D.與尚未作出承諾的重組事項有關的預計未來現金流量4. 關于現金流量的分類，下列說法中正確的有（）。 A.用現金購買子公司少數股權在母公司個別現金流量表中屬于投資活動現金流量 B.用現金購買子公司少數股權在合并現金流量表中屬于籌資活動現金流量 C.不喪失控制權情況下出售子公司部分股權收到現金在母公司個別現金流量表中屬于投資活動現金流量 D.不喪失控制權情況下出售子公司部分股權收到現金在合并現金流量表中屬于籌資活動現金流量5. 下列公允價值層次中，屬于第三層次輸入值的有（）。 A.股票投資期末收盤價 B.活躍市場中類似資產的報價 C.股票波動率 D.期望股息率6. 下列關于工商企業(yè)外幣交易會計

14、處理的表述中，正確的有（）。 A.結算外幣應收賬款形成的匯兌差額應計入財務費用 B.結算外幣應付賬款形成的匯兌差額應計入財務費用 C.外幣交易性金融資產形成的匯兌差額應計入投資收益 D.外幣可供出售貨幣性金融資產形成的匯兌差額應計入其他綜合收益7. 根據企業(yè)會計準則第36號關聯方披露的規(guī)定，下列表述中正確的有（）。 A.受同一方重大影響的企業(yè)之間構成關聯方 B.因與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經濟依存關系的單個客戶、供應商、特許商、經銷商或代理商，不構成企業(yè)的關聯方 C.與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者，不構成企業(yè)的關聯方 D.僅僅同受國家控制而不存在其他關聯方關系的企業(yè)之間構成關聯方8. A公司

15、適用的所得稅稅率為25%，對所得稅采用資產負債表債務法核算。假設A公司215年年初遞延所得稅負債和遞延所得稅資產余額均為0。215年稅前會計利潤為2000萬元。215年發(fā)生的交易事項中，會計與稅法處理存在差異的事項如下：（1）215年12月31日應收賬款余額為12000萬元，A公司期末對應收賬款計提了1200萬元的壞賬準備。稅法規(guī)定，不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產減值準備不允許稅前扣除。假定該公司應收賬款及壞賬準備的期初余額均為0。（2）A公司于215年6月30日將自用房屋用于對外出租，該房屋的成本為2000萬元，預計使用年限為20年。轉為投資性房地產之前，已使用6.5年，企業(yè)按

16、照年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。轉換日該房屋的公允價值為2 600萬元，賬面價值為1350萬元。A公司采用公允價值模式對投資性房地產進行后續(xù)計量。假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會計規(guī)定相同；同時，稅法規(guī)定資產在持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額，待處置時一并計算確定應計入應納稅所得額的金額。該項投資性房地產在215年12月31日的公允價值為4000萬元。下列有關A公司215年所得稅的會計處理，正確的有（）。 A.遞延所得稅資產發(fā)生額為300萬元 B.遞延所得稅負債余額為675萬元 C.遞延所得稅費用為93.75萬元 D.所得稅費用為500萬元9. 關于設定受益計劃，下列

17、會計處理中正確的有（）。 A.設定受益計劃修改所導致的與以前期間職工服務相關的設定受益計劃義務現值的增加或減少計入其他綜合收益 B.設定受益計劃凈負債或凈資產的利息凈額計入當期損益 C.重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產所產生的變動計入其他綜合收益 D.當期服務成本計入當期損益10. 甲公司以人民幣為記賬本位幣，215年1月1日，以12000萬元人民幣購入乙公司80%的股權，乙公司設立在美國，其凈資產在215年1月1日的公允價值為2000萬美元（等于賬面價值），乙公司確定的記賬本位幣為美元。 215年3月1日，為補充乙公司經營所需資金的需要，甲公司以長期應收款形式借給乙公司500萬美元，實質上

18、構成對乙公司凈投資的一部分，除此之外，甲、乙公司之間未發(fā)生任何交易。 215年12月31日，乙公司的資產2500萬美元，折合人民幣15500萬元，負債和所有者權益2500萬美元，折合人民幣15950萬元（不含外幣報表折算差額）。 假定215年1月1日的即期匯率為1美元=6.4元人民幣，3月1日的即期匯率為1美元=6.3元人民幣，12月31日的即期匯率為1美元=6.2元人民幣，年平均匯率為1美元=6.3元人民幣。假定少數股東不承擔母公司長期應收款在合并報表中產生的外幣報表折算差額。 甲公司下列會計處理中，正確的有（）。 A.在個別財務報表中因“長期應收款”項目應當確認的匯兌損失為50萬元人民幣

19、B.合并報表列示商譽金額為1760萬元人民幣 C.在合并報表中因外幣報表折算差額記入“其他綜合收益”項目的金額是-410萬元人民幣 D.合并報表中應將長期應收款產生的匯兌差額由財務費用轉入其他綜合收益三、綜合題 1. 甲上市公司（以下簡稱甲公司）經批準于2014年1月1日以5 010萬元的價格（不考慮相關稅費）發(fā)行面值總額為5 000萬元的可轉換公司債券，籌集資金專門用于某工程項目。 （1）該可轉換公司債券期限為3年，票面年利率為5%，實際年利率為6%。自2015年起，每年1月1日支付上年度利息。自2015年1月1日起，該可轉換公司債券持有人可以申請按債券面值轉為甲公司的普通股股票（每股面值為

20、1元），初始轉換價格為每股10元，即按債券面值每10元轉換1股股票。 2015年1月1日,債券持有者將可轉換公司債券全部轉為甲公司的普通股股票,相關手續(xù)已于當日辦妥。 （2）除上述可轉換公司債券外，甲公司還有兩筆按本金取得的一般借款： 第一筆一般借款為2013年10月1日取得，本金為1 000萬元，年利率為6%，期限為2年；第二筆一般借款為2013年12月1日取得，本金為1 500萬元，年利率為7%，期限為18個月。 （3）工程項目于2014年1月1日開工，工程采用出包方式，發(fā)生的支出如下： 2014年1月1日支出2 000萬元； 2014年5月1日支出2 600萬元； 2014年7月1日支出

21、1 400萬元； （4）2014年8月1日，由于發(fā)生安全事故發(fā)生人員傷亡，工程停工。2015年1月1日，工程再次開工，并于當日發(fā)生支出600萬元。2015年3月31日，工程驗收合格，試生產后能夠生產。2015年3月31日之后，為了使該工程能更好的使用，發(fā)生職工培訓費50萬元。 專門借款未動用部分用于短期投資，月收益率0.5%。 其他資料：（P/A，6%，3）=2.6730；（P/F，6%，3）=0.8396。 要求： （1）判斷甲公司發(fā)行金融工具的類型，并說明理由。 （2）編制2014年1月1日發(fā)行可轉換公司債券的會計分錄； （3）判斷該在建工程的資本化期間并說明理由； （4）計算2014年專

22、門借款及一般借款應予資本化的金額，編制與利息費用相關的會計分錄。 （5）編制2015年1月1日支付債券利息及可轉換公司債券轉為甲公司普通股有關的會計分錄。2. 甲公司和乙公司2014年度和2015年度發(fā)生的有關交易或事項如下： (1)2014年5月10日，乙公司的客戶(丙公司)因產品質量問題向法院提起訴訟，請求法院裁定乙公司賠償損失200萬元，截止2014年6月30日，法院尚未對上述案件作出判決，在向法院了解情況并向法律顧問咨詢后，乙公司判斷該產品質量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性小于50%。 2014年12月31日法院尚未對案件作出判決，乙公司對丙公司產品質量訴訟案件重新進行了評估，認定該訴訟

23、案狀況與2014年6月30日相同。 (2)因丁公司無法支付甲公司貨款5000萬元，甲公司2014年6月2日與丁公司達成債務重組協議。協議約定：雙方同意丁公司以其持有乙公司的60%股權抵償其欠甲公司貨款5000萬元，該部分股權的公允價值為4200萬元。甲公司對上述應收賬款已計提壞賬準備500萬元。 2014年6月20日，上述債務重組經甲公司、丁公司董事會和乙公司股東會批準。2014年6月30日，辦理完成了乙公司的股東變更登記手續(xù)。同日，乙公司的董事會進行了改選，改選后董事會由7名董事組成，其中甲公司委派5名董事。乙公司章程規(guī)定，其財務和經營決策需經董事會半數以上成員通過才能實施。假定甲公司與乙公

24、司此前不存在關聯方關系。 2014年6月30日，乙公司可辨認凈資產的賬面價值為6300萬元，除一項固定資產外，其他資產和負債的公允價值與賬面價值相同。該固定資產的賬面價值為600萬元，公允價值為800萬元，原預計使用年限為30年，截止2014年6月30日已使用20年，預計尚可使用10年。乙公司對上述固定資產采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。 （3）2015年6月28日，甲公司與戊公司簽訂一項置換合同，合同約定：甲公司以其持有乙公司股權與戊公司一塊土地使用權置換；轉換日，甲公司所持有乙公司60%股權的公允價值為5000萬元，戊公司土地使用權的公允價值為4800萬元。戊公司另支付補價200萬

25、元。2015年6月30日，辦理完成了相關資產劃轉手續(xù)，同時甲公司收到了戊公司支付的補價200萬元。 (4)其他資料如下： 甲公司與丁公司、戊公司均不存在任何關聯方關系。甲公司通過債務重組取得乙公司股權前，未持有乙公司股權。乙公司未持有任何公司的股權。 本題不考慮所得稅及其他因素。 要求： (1)對丙公司產品質量訴訟案件，判斷乙公司在其2014年12月31日資產負債表中是否應當確認預計負債，并說明判斷依據。 (2)判斷甲公司通過債務重組取得乙公司股權的交易是否應當確認債務重組損失，并說明判斷依據，編制甲公司與債務重組業(yè)務有關的會計分錄。 (3)計算甲公司通過債務重組取得乙公司股權時在合并報表中應

26、當確認的商譽。 (4)判斷甲公司與戊公司進行的置換交易是否構成非貨幣性資產交換，并說明判斷依據。若構成非貨幣性資產交換，編制甲公司相關會計分錄。3. 甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）的注冊會計師在對其215年財務報表進行審計時，就以下事項的會計處理與甲公司管理層進行溝通： （1）215年1月1日，甲公司將一項管理用固定資產以432.95萬元的價格出售給某租賃公司（非關聯公司）。215年1月1日，該固定資產賬面價值為400萬元，公允價值為432.95萬元，預計剩余使用年限為5年。同日，甲公司與該租賃公司簽訂一份租賃協議，將該固定資產租回，租賃期為5年，租金按年于年末支付，年租金為100萬元。甲公

27、司于215年終止確認了上述固定資產，并在215年損益中確認了固定資產處置收益32.95萬元和租賃支出100萬元。 若繼續(xù)作為固定資產核算，則采用年限平均法計提折舊，無殘值。實際年利率為5%。 （2）215年12月31日結存的A材料用于生產W產品，W產品未發(fā)生減值。A材料的成本為1000萬元，若將其出售，其售價為900萬元。甲公司215年12月31日對A材料計提存貨跌價準備100萬元。 （3）215年6月30日已達到預定可使用狀態(tài)的管理用辦公樓仍掛在在建工程賬戶，未轉入固定資產，也未計提折舊。至215年6月30日該辦公樓的實際成本為2400萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均

28、法計提折舊。215年7月1日至12月31日發(fā)生的為購建該辦公樓借入的專門借款利息40萬元計入了在建工程成本，215年年末未發(fā)生減值。 （4）資產負債表日后事項期間，經專業(yè)測量師測量的工程進度報告書顯示，某工程至215年年末的完工進度應為30%。 該工程系215年甲公司承接的一項辦公樓建設工程，合同總收入為2000萬元，215年年末預計合同總成本為1600萬元。工程于215年7月1日開工，工期為1年半，甲公司按完工百分比法核算本工程的收入與費用。 215年年末實際投入工程成本610萬元，全部用銀行存款支付；實際收到工程結算款項420萬元。 215年年末估計完工進度為25%，并據此確認合同收入并結

29、轉合同成本。 （5）甲公司于215年9月1日從證券市場上購入A上市公司股票200萬股，每股市價9元，購買價格為1800萬元，另外支付傭金、稅金共計4萬元，擁有A公司0.5%股份，不能參與對A公司的生產經營決策。甲公司擬長期持有該股票，將其作為長期股權投資核算，確認的長期股權投資的初始投資成本為1804萬元。215年12月31日該股票每股市價為10元。 假定： （1）涉及損益的調整事項，直接用損益類具體科目； （2）不考慮所得稅等因素的影響。 要求： （1）判斷甲公司對事項（1）至事項（5）的會計處理是否正確，并說明理由。對于甲公司會計處理不正確的，編制更正的會計分錄。 （2）計算215年12月

30、31日資產負債表中存貨項目應調整的金額。4. 甲上市公司（以下簡稱甲公司）2013年起實施了一系列股權交易計劃，具體情況如下： （1）2013年10月，甲公司與乙公司控股股東W公司簽訂協議，協議約定：甲公司向W公司定向發(fā)行20 000萬股本公司股票，以換取W公司持有的乙公司80%的股權。甲公司定向發(fā)行的股票公允價值為每股5元，雙方確定的評估基準日為2013年9月30日。 乙公司經評估確定2013年9月30日的可辨認凈資產公允價值（不含遞延所得稅資產和負債）為120 000萬元。 （2）甲公司該并購事項于2013年12月15日經監(jiān)管部門批準，作為對價定向發(fā)行的股票于2013年12月31日發(fā)行，發(fā)

31、行當日股票收盤價為每股5.2元。甲公司于12月31日起有權決定乙公司財務和生產經營決策。乙公司2013年12月31日所有者權益賬面價值為122 400萬元，其中：股本50 000萬元，資本公積40 000萬元，其他綜合收益10 000萬元，盈余公積2 400萬元，未分配利潤20 000萬元。以2013年9月30日的評估值為基礎，乙公司可辨認凈資產于2013年12月31日的公允價值為125 000萬元（不含遞延所得稅資產和負債），其中公允價值與賬面價值的差異產生于一項無形資產和一項固定資產：無形資產系2012年1月取得，原價為8 000萬元，預計使用年限為10年，采用直線法攤銷，預計凈殘值為零，

32、2013年12月 31日的公允價值為7 200萬元；固定資產系2011年12月取得，原價為4 800萬元，預計使用年限為8年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，2013年12月31日的公允價值為5 400萬元。上述資產均未計提減值，其計稅基礎與按歷史成本計算確定的賬面價值相同。假定固定資產折舊和無形資產攤銷均計入管理費用。 甲公司和W公司在此項交易前不存在關聯方關系。有關資產在該項交易后預計使用年限、凈殘值、折舊和攤銷方法保持不變。 甲公司向W公司發(fā)行股份后，W公司持有甲公司發(fā)行在外普通股的8%，對甲公司不具有重大影響。 （3）2014年12月31日，甲公司又支付30 000萬元自乙公司

33、其他股東處進一步購入乙公司20%的股權，當日乙公司可辨認凈資產公允價值為135 000萬元，乙公司個別財務報表中凈資產賬面價值為132 400萬元，其中2014年實現凈利潤為10 000萬元，無其他所有者權益變動。 （4）2015年10月，甲公司與其另一子公司（丙公司）協商，將持有的全部乙公司股權轉讓給丙公司。以乙公司2015年10月31日評估值143 000萬元為基礎，丙公司向甲公司定向發(fā)行本公司普通股14 300萬股（每股面值1元），按規(guī)定確定為每股10元。有關股份于2015年12月31日發(fā)行，丙公司于當日開始決定乙公司生產經營決策。當日，丙公司每股股票收盤價為10.2元，乙公司可辨認凈資

34、產公允價值為143 000萬元。 乙公司個別財務報表顯示，其2015年實現凈利潤為12 000萬元。 （5）其他有關資料： 本題中各公司適用的所得稅稅率均為25%，除所得稅外，不考慮其他因素。 乙公司沒有子公司和其他被投資單位，在甲公司取得其控制權后未進行利潤分配，除實現凈利潤外，無其他影響所有者權益變動的事項。 甲公司取得乙公司控制權后，每年年末對商譽進行的減值測試表明商譽未發(fā)生減值。 甲公司與乙公司均以公歷年度作為會計年度，采用相同的會計政策。 要求： （1）根據資料（1）和（2），確定甲公司合并乙公司的類型，并說明理由；如為同一控制下企業(yè)合并，確定其合并日，計算企業(yè)合并成本及合并日確認長

35、期股權投資應調整所有者權益的金額；如為非同一控制下企業(yè)合并，確定其購買日，計算企業(yè)合并成本、合并中取得可辨認凈資產公允價值及合并中應予確認的合并商譽或計入當期損益的金額。 （2）根據資料（1）和（2），在合并報表中編制合并日或購買日有關調整分錄和抵銷分錄。 （3）根據資料（1）、（2）和（3），計算確定甲公司在其個別財務報表中對乙公司長期股權投資的賬面價值并編制相關會計分錄；計算確定該項交易發(fā)生時乙公司應并入甲公司合并財務報表的可辨認凈資產價值及該交易對甲公司合并資產負債表中所有者權益項目的影響金額并編制相關會計分錄；計算2014年12月31日合并報表中的商譽。 （4）根據資料（1）、（2）、

36、（3）和（4），確定丙公司合并乙公司的類型，說明理由；確定該項合并的購買日或合并日，計算乙公司應納入丙公司合并財務報表的凈資產價值并編制丙公司確認對乙公司長期股權投資的會計分錄。答案解析一、單項選擇題 1. 【答案】 B 【解析】 甲公司取得該項交易性金融資產時的成本為100萬元，甲公司215年出售乙公司股票時確認的投資收益=159.7-100=59.7（萬元），甲公司215年因分得現金股利而確認的投資收益為5萬元，因此甲公司215年因投資乙公司股票累計確認的投資收益=59.7+5=64.7（萬元）?！局R點】 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理,以公允價值計量且其變動計入

37、當期損益的金融資產的會計處理,以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產2. 【答案】 C 【解析】 215年1月1日該投資性房地產賬面價值=2000-600=1400(萬元)，投資性房地產改擴建期間仍繼續(xù)作為投資性房地產核算。【知識點】 與投資性房地產有關的后續(xù)支出,與投資性房地產有關的后續(xù)支出3. 【答案】 D 【解析】 有銷售合同部分的A產品：可變現凈值=（3.04-0.2）10 000=28 400（萬元），成本=2.810 000=28 000（萬元），不需要計提存貨跌價準備。沒有銷售合同部分的A產品：可變現凈值=（2.8-0.2）3 000=7 800（萬元），成本=2.83 0

38、00=8 400（萬元），應計提存貨跌價準備600萬元（8 400-7 800）?！局R點】 存貨期末計量的具體方法,存貨期末計量的具體方法4. 【答案】 D 【解析】 喪失控制權日合并財務報表應確認投資收益=（8 000+4 000）-10 000 60%+（600+100）60%-（9 000-10 00060%）+10060%=2 640（萬元）?！局R點】 ,長期股權投資核算方法的轉換,長期股權投資核算方法的轉換5. 【答案】 B 【解析】 資本化期間為4個月（4、5、6、12）,7月1日到12月1日暫停資本化，故該在建廠房215年度資本化的利息費=5 00010%4/12-(5000

39、-2000)0.5%4=106.67(萬元)?！局R點】 外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定6. 【答案】 B 【解析】 選項A，應確認為資本公積（資本溢價）；選項B，屬于與收益相關的政府補助，應確認為當期營業(yè)外收入；選項C，屬于與收益相關的政府補助，應確認為當期營業(yè)外收入；選項D，應確認為當期其他綜合收益。【知識點】 與資產相關的政府補助7. 【答案】 C 【解析】 該優(yōu)先股換取的普通股的股數是固定的，甲公司應將該優(yōu)先股分類為一項權益工具?！局R點】 權益工具與金融負債的區(qū)分8. 【答案】 C 【解析】 發(fā)行可轉換公司債券時權益成份的公允價值確認為其他權益工具，轉股時其金額轉入資本公積股本

40、溢價，不屬于其他綜合收益?！局R點】 可供出售金融資產的會計處理,可供出售金融資產的會計處理,可供出售金融資產9. 【答案】 A 【解析】 應計入管理費用的金額=（1 500-1 000）10%=50（萬元）。【知識點】 股份支付的確認和計量10. 【答案】 D 【解析】 該非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質，且換出資產的公允價值不能可靠取得，所以應以換入資產的公允價值與支付的補價為基礎確定換出資產的損益，甲公司對該交易應確認的收益=（80+13.6-20）-（100-20-30）=23.6（萬元）?！局R點】 債務重組的方式11. 【答案】 C 【解析】 215年度所有者權益變動表“本年數”中的“

41、年初未分配利潤”項目應調減的金額=（120+180）（1-25%）（1-10）=202.5（萬元）?！局R點】 前期差錯更正的會計處理12. 【答案】 C 【解析】 歸屬于普通股股東的凈利潤=20 000-1 000105%=19 500（萬元），基本每股收益=19 500/20 000=0.98（元/股）?！局R點】 基本每股收益,基本每股收益二、多項選擇題 1. 【答案】 C, D 【解析】 存貨期末應按照成本與可變現凈值孰低計量，因存貨跌價準備可以轉回，所以不能按照賬面價值與可變現凈值孰低計量，選項A不正確；持有至到期投資期末按照攤余成本計量，選項B不正確?！局R點】 存貨期末計量原則,

42、存貨期末計量原則2. 【答案】 B, D 【解析】 土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊，選項A錯誤，選項B正確；214年12月31日，固定資產的入賬價值為其建造成本160000萬元，選項C錯誤；215年土地使用權攤銷額=20000050=4000(萬元)，辦公樓計提折舊額=16000025=6400(萬元)，選項D正確?！局R點】 無形資產的確認條件,無形資產的確認條件3. 【答案】 B, C, D 【解析】 企業(yè)預計資產未來現金流量，應當以資產的當前狀況為基礎，不應當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或與資產改良有關的預計未

43、來現金流量；不應當包括籌資活動和所得稅收付產生的現金流量等；涉及內部轉移價格的需要作調整?！局R點】 資產預計未來現金流量的現值的估計,資產預計未來現金流量的現值的估計4. 【答案】 A, B, C, D 【解析】 選項B，在合并報表中減少少數股東權益，即減少所有者權益，屬于籌資活動現金流出；選項D，在合并報表中增加少數股東權益，即增加所有者權益，屬于籌資活動現金流入。【知識點】 現金流量表的內容及結構,現金流量表的內容及結構,現金流量表5. 【答案】 C, D 【解析】 選項A為第一層次輸入值；選項B為第二層次輸入值；選項C和D為不可觀察的輸入值，屬于第三層次?！局R點】 公允價值初始計量6

44、. 【答案】 A, B 【解析】 選項C，計入公允價值變動損益；選項D，外幣可供出售貨幣性金融資產形成的匯兌差額應計入當期損益。【知識點】 境外經營記賬本位幣的確定,記賬本位幣的確定7. 【答案】 B, C 【解析】 受同一方重大影響的企業(yè)之間不構成關聯方，選項A錯誤；僅僅同受國家控制而不存在其他關聯方關系的企業(yè)，不構成關聯方，選項D錯誤?！局R點】 關聯方披露8. 【答案】 A, B, D 【解析】 選項A，應收賬款計提壞賬準備產生可抵扣暫時性差異1200萬元，遞延所得稅資產的發(fā)生額=120025%=300(萬元)；選項B，投資性房地產產生應納稅暫時性差異=4000-(2000-2000/2

45、07)=2 700(萬元)；年末遞延所得稅負債余額=2 70025%=675(萬元)；選項C，遞延所得稅負債對應其他綜合收益的金額=（2600-1350）25=312.5(萬元)，遞延所得稅費用=-300+（675-312.5）=62.5（萬元）；選項D，應交所得稅=2000+1 200-（4000-2600）-2000/206/1225%=437.5（萬元），所得稅費用=437.5 +62.5=500(萬元)?！局R點】 所得稅費用,所得稅費用的確認和計量9. 【答案】 B, C, D 【解析】 選項A，是過去服務成本，應計入當期損益?！局R點】 設定受益計劃10. 【答案】 A, B, C

46、, D 【解析】 個別財務報表中“長期應收款”項目應當確認匯兌損失=500（6.3-6.2）=50（萬元人民幣），選項A正確；商譽=12000-20006.480%=1760（萬元人民幣），選項B正確；合并財務報表中因外幣報表折算差額記入“其他綜合收益”項目的金額=(15500-15950)80%-50=-410(萬元人民幣)，選項C正確；合并財務報表中應將長期應收款產生的匯兌差額由財務費用轉入其他綜合收益，選項D正確?！局R點】 外幣交易的會計處理,外幣交易的會計處理三、綜合題 1. 【答案】 （1）屬于復合金融工具。 理由：企業(yè)發(fā)行的可轉換公司債券同時包含負債成分和權益成分。 （2） 負債

47、成分的公允價值=5 0005%（P/A，6%，3）+5000（P/F，6%，3）=4 866.25 （萬元），權益成分的公允價值=5 010-4 866.25=143.75（萬元） 借：銀行存款 5 010 應付債券換公司債券（利息調整）133.75 貸：應付債券可轉換公司債券（面值）5 000 其他權益工具 143.75 （3） 資本化期間為：2014年1月1日至2014年7月31日以及2015年1月1日至2015年3月31日。 理由：2014年1月1日資產支出發(fā)生、借款費用發(fā)生、有關建造活動開始，符合借款費用開始資本化的條件；8月1日至12月31日期間因事故停工且連續(xù)超過3個月，應暫停資本

48、化；2015年3月31日工程驗收合格，試生產出合格產品，已達到預定可使用狀態(tài)，應停止借款費用資本化。 （4） 可轉換公司債券2014年利息費用=4 866.256%=291.98（萬元） 應付利息=5 0005%=250（萬元） 利息調整攤銷額=291.98-250=41.98（萬元） 2014年用于短期投資取得的收益=（4 866.25-2 000）0.5%4+（4 866.25-2 000-2 600）0.5%2 =59.99（萬元） 2014年專門借款利息費用資本化金額=4 866.256%7/12-59.99=110.33（萬元） 2014年一般借款利息資本化率=（10006%+150

49、07%）/(1000+1500)=6.6% 2014年一般借款累計資產支出加權平均數=（2000+2600+1400-4866.25）1/12=94.48（萬元） 2014年一般借款利息資本化金額=94.486.6%=6.24（萬元） 2014年一般借款利息費用總額=1 0006%+1 5007%=165（萬元） 借：財務費用 280.42（差額） 在建工程116.57（110.33+6.24） 應收利息 59.99 貸：應付利息415（250+165） 應付債券利息調整41.98 （5） 2015年1月1日支付債券利息 借：應付利息 250 貸：銀行存款 250 2015年1月1日債轉股 轉

50、換的普通股股數=5 00010=500（萬股） 借：應付債券可轉換公司債券 （面值）5 000 其他權益工具 143.75 貸：股本 500 應付債券可轉換公司債券（利息調整） 91.77 （133.75-41.98） 資本公積股本溢價 4 551.98（差額）【解析】 【知識點】 借款費用的計量2. 【答案】 (1)對于丙公司產品質量訴訟案件，乙公司在其2014年12月31日資產負債表中不應當確認預計負債。 理由：乙公司判斷發(fā)生賠償損失的可能性小于50%，不符合預計負債確認條件。 (2) 甲公司應確認債務重組損失。理由：甲公司取得的股權的公允價值4200萬元小于應收賬款的賬面價值4500萬元

51、(5000-500)，故取得股權的公允價值和應收賬款賬面價值之間的差額，應確認債務重組損失。 甲公司的會計處理為： 借：長期股權投資乙公司4200 壞賬準備 500 營業(yè)外支出債務重組損失 300 貸：應收賬款5000 (3) 2014年6月30日甲公司取得乙公司股權時乙公司可辨認凈資產公允價值=6300200=6500(萬元)，應確認的商譽金額=4200-650060%=300(萬元)。 （4）甲公司與戊公司進行的置換交易構成非貨幣性資產交換。 理由：甲公司收取的貨幣性資產占換出資產公允價值的比例=200/5000100%=4%，小于25%。所以甲公司和戊公司的該項置換交易應判斷為非貨幣性資

52、產交換。甲公司會計分錄： 借：無形資產4800 銀行存款 200 貸：長期股權投資乙公司4200 投資收益 800【解析】 【知識點】 不同債務重組方式下債務人、債權人的會計處理3. 【答案】 （1）事項（1）會計處理不正確。 理由：甲公司將固定資產出售并租回，由于租賃期占資產預計使用年限比例較高且與資產的剩余使用年限一致，因此判斷屬于融資租賃的售后租回交易。對甲公司來說，與資產所有權有關的全部報酬和風險并未轉移，因此，甲公司出售資產的售價高于出售前資產的賬面價值的部分不應確認為當期損益，而應將其作為未實現售后租回損益遞延并按資產的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整，所支付租金應沖減融資租賃確認的長期應付款。 更正分錄： 借：營業(yè)外收入 32.95 貸：遞延收益32.95（432.95-400） 借：遞延收益 6.59（32.955） 貸：管理費用 6.59 借：管理費用 86.59（432.955） 貸：累計折舊 86.59 借：固定資產432.95 未確認融資費用67.05 貸：長期應付款 500 借：長期應付款 100 貸：管理費用 100 借：財務費用 21.65（432.955%） 貸：未確認融資費用21.65 事項（2）會計處理不正確。