我國工程機(jī)械行業(yè)的現(xiàn)狀

1、目 錄1選題背景及意義.11. 1選題背景.11.2選題意義.22國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述.32.1國外文獻(xiàn)綜述.32.2國內(nèi)文獻(xiàn)綜述.42.2國內(nèi)外文獻(xiàn)研究評(píng)價(jià).73主要研究思路及論文框架.73.1研究思路.73.2論文框架.83.3研究方法.104論文預(yù)期目標(biāo).105寫作難點(diǎn).116論文計(jì)劃進(jìn)度表.12參考文獻(xiàn).131.選題背景及意義1.1選題背景近年來，隨著國民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步快速增長，國內(nèi)工程機(jī)械市場進(jìn)入高速發(fā)展時(shí)期，持續(xù)的井噴行情，也為工程機(jī)械國企的發(fā)展提供了巨大機(jī)遇，產(chǎn)品品種、規(guī)模、主導(dǎo)產(chǎn)品市場占有率以及銷售收入取得了較大的發(fā)展。但是，目前我國工程機(jī)械國企的整體技術(shù)實(shí)力僅相當(dāng)于國外企業(yè)上世紀(jì)80年

2、代中期水平，很多關(guān)鍵零部件的核心技術(shù)仍要受制于人；管理體系尚處于國際質(zhì)量認(rèn)證的初級(jí)階段，國際化、全球化的專業(yè)管理人才緊缺；銷售收入則主要依靠國內(nèi)市場，少量出口僅限于發(fā)展中國家的中低端市場，高附加值的歐美市場和全球范圍內(nèi)的大規(guī)模輸出仍然無法實(shí)現(xiàn)。隨著國際廠商進(jìn)入中國市場的步伐不斷加快，大規(guī)模的企業(yè)擴(kuò)建和國際化合作項(xiàng)目迅速啟動(dòng)，業(yè)內(nèi)許多企業(yè)紛紛借此機(jī)會(huì)與國際巨頭加強(qiáng)合作，迅速提升資金和技術(shù)實(shí)力，實(shí)施國際化營銷管理。在這種局面下，工程機(jī)械國企如果不思求變、固守成規(guī)，其對(duì)國內(nèi)其他企業(yè)的優(yōu)勢將很快消耗殆盡。工程機(jī)械國企綜合競爭能力不顯著，長期以往會(huì)在技術(shù)、管理和市場等方面逐漸失去競爭優(yōu)勢。我國工程機(jī)械企

3、業(yè)競爭力不強(qiáng)的原因：是總體技術(shù)水平不高、自主創(chuàng)新能力不強(qiáng)。我國工程機(jī)械行業(yè)原創(chuàng)性技術(shù)創(chuàng)新成果少，缺乏二次開發(fā)能力，關(guān)鍵技術(shù)受制于人，難以掌握國際競爭中的主動(dòng)權(quán)。企業(yè)的核心競爭力主要體現(xiàn)在核心技術(shù)。目前，在核心技術(shù)上，許多高新產(chǎn)品的技術(shù)還未掌握，如工程機(jī)械核心傳動(dòng)系統(tǒng)、液壓系統(tǒng)、控制系統(tǒng)的關(guān)鍵零部件還依靠進(jìn)口，我國的工程機(jī)械的設(shè)計(jì)大部分還是處于模仿和測繪階段，并且缺乏對(duì)引進(jìn)技術(shù)的充分消化和二次開發(fā)創(chuàng)新能力，使企業(yè)不得不再引進(jìn)或是產(chǎn)品始終在低水平層次之間重復(fù)競爭，各企業(yè)產(chǎn)品的同質(zhì)化程度很高，只能依靠成本和降價(jià)策略來維持企業(yè)的銷量。同時(shí)，由于企業(yè)的人均生產(chǎn)率較低、能耗較大等因素限制，我們的產(chǎn)品直接、

4、間接成本居高不下，降價(jià)程度極為有限，企業(yè)的贏利在水平下降，進(jìn)而形成一個(gè)贏利少投入越小贏利更少的惡性循環(huán)，致使一些企業(yè)的科研、技術(shù)改造舉步維艱。加上企業(yè)管理手段落后，企業(yè)信息化程度較低，缺乏先進(jìn)的管理思想和方法，沒有國際知名品牌，品牌附加值較低，一些企業(yè)仍處于尷尬境地。北京天順長城液壓科技有限公司（以下簡稱“天順公司”）是在中國農(nóng)機(jī)院原液壓技術(shù)研究所和工程農(nóng)機(jī)技術(shù)維修所的基礎(chǔ)上創(chuàng)建、由國機(jī)集團(tuán)所屬大型科技企業(yè)中國農(nóng)業(yè)機(jī)械化科學(xué)研究院控股、經(jīng)北京市科學(xué)技術(shù)委員會(huì)認(rèn)證的高新技術(shù)企業(yè)。和傳統(tǒng)企業(yè)相比,高新技術(shù)企業(yè)的競爭優(yōu)勢已從對(duì)資源的占有與配置轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)知識(shí)、科技、高科技含量的無形資產(chǎn)的擁有。為了保持和

5、加大這種優(yōu)勢,高新技術(shù)必然要加大自身的研發(fā)投入。由研發(fā)投入形成的技術(shù)資產(chǎn)已成為高新技術(shù)企業(yè)的核心資產(chǎn),而高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)投入費(fèi)用總額占銷售收入比重的高低,也已成為衡量一個(gè)高新技術(shù)企業(yè)成長潛力的重要標(biāo)準(zhǔn)。隨著研究與開發(fā)活動(dòng)在經(jīng)濟(jì)增長中的貢獻(xiàn)越來越大,有遠(yuǎn)見的企業(yè)用于研發(fā)方面的投入越來越多。然而，天順公司的研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理及管理水平存在一定的問題。 例如雖然我在2006年出臺(tái)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無形資產(chǎn)中規(guī)定，對(duì)開發(fā)階段的支出，在相關(guān)研發(fā)活動(dòng)具有技術(shù)可行性、企業(yè)具有完成并使用或出售的意圖、完成的無形資產(chǎn)具有有用性、企業(yè)具有完成研發(fā)活動(dòng)的技術(shù)和資源支持以及相關(guān)支出能夠可靠計(jì)量的條件下可以予以資本

6、化，確認(rèn)為無形資產(chǎn)。但從公司目前狀況來看，公司并沒有對(duì)相關(guān)研發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)進(jìn)行劃分，仍然將所有發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化處理。這種處理方法雖然簡單，但是不能真實(shí)的反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)。企業(yè)外購的專利、商標(biāo)、專有技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件等支出全部計(jì)入無形資產(chǎn)，自己研究開發(fā)的只有在特定條件下資本化，同樣的資產(chǎn)因其取得的渠道不同，采用不同的處理方法，不符合會(huì)計(jì)的一致性原則，使會(huì)計(jì)信息在一定程度上失去可比性。從會(huì)計(jì)行為來講，費(fèi)用化不利于促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步。因?yàn)槠髽I(yè)管理者的收入通常是同企業(yè)當(dāng)期利潤直接相關(guān)的，如果采用費(fèi)用化，必然會(huì)使企業(yè)利潤直接下降。1.2選題意義面對(duì)我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的蓬勃發(fā)展與其發(fā)展過程中面臨的各種問題,

7、如何使現(xiàn)行的會(huì)計(jì)處理規(guī)則能更好地服務(wù)于我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展,已逐漸成為財(cái)務(wù)工作者需要研究和解決的重要問題。本文研究的意義,是希望結(jié)合我國高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展,梳理高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)投入的特點(diǎn)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求、及具體實(shí)施過程中遇到的困難,試圖找出改進(jìn)的對(duì)策和措施。具體的意義表現(xiàn)在：第一,本人閱讀了大量的文獻(xiàn)材料，了解到前人對(duì)研發(fā)費(fèi)用的研究的側(cè)重點(diǎn)都集中在了我國2006年出臺(tái)的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則在行業(yè)的應(yīng)用問題，以及我國出臺(tái)的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則應(yīng)該在哪些方面細(xì)化的問題。對(duì)于具體的公司在實(shí)施這項(xiàng)準(zhǔn)則的過程中存在問題缺乏相應(yīng)的研究，尤其是大型設(shè)備制造的高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)的研究更加缺乏。本文研究了天順公司研發(fā)費(fèi)用的會(huì)

8、計(jì)處理機(jī)管理問題,以供其他相同類型的中小型企業(yè)借鑒和參考。第二，天順公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，按照國家規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)可以享受15%的優(yōu)惠稅率，加計(jì)扣除可以享受研發(fā)費(fèi)用實(shí)行150%稅前扣除，兩項(xiàng)優(yōu)惠政策可同時(shí)使用。并且高新技術(shù)企業(yè)證書的有效期是3年，資格到期后需要重新復(fù)審。加計(jì)扣除項(xiàng)目申報(bào)成 功，是企業(yè)組織進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)非常有力的證明材料，然而加計(jì)扣除申報(bào)成功的關(guān)鍵是研發(fā)費(fèi)用的準(zhǔn)確歸集?？梢?，研發(fā)費(fèi)用管理對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展有著重要的意義。2.國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述2.1國外文獻(xiàn)綜述從目前外文文獻(xiàn)的研究現(xiàn)狀來看，主要反映出三方面的特點(diǎn)。一是在研究對(duì)象上多是分行業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)用（研發(fā)）會(huì)計(jì)問題進(jìn)行評(píng)價(jià)，

9、如化工行業(yè)、通信及電子行業(yè)等。二是在研究方法上多采用實(shí)證方法，并且比國內(nèi)更多地使用時(shí)間序列數(shù)據(jù)和宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)模型，突出發(fā)展變化軌跡。三是在研究內(nèi)容上多強(qiáng)調(diào)研發(fā)支出對(duì)國家（或地區(qū)）經(jīng)濟(jì)的影響。但是，較早時(shí)期的外文文獻(xiàn)卻較少使用實(shí)證的分析方法對(duì)企業(yè)進(jìn)行研究。Greenhalgh、Longland(2005)通過實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)研發(fā)活動(dòng)有助于企業(yè)在市場上保持優(yōu)勢地位，推動(dòng)企業(yè)生產(chǎn)力增長。Loudder&Behn 在研究中表明了在采用 SFAS2 前，企業(yè)選擇是將研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行資本化處理并攤銷還是直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用會(huì)影響其股票收益與會(huì)計(jì)利潤之間的相關(guān)性，研究表明企業(yè)采用前者的會(huì)計(jì)處理方法，其股票收益與會(huì)計(jì)利潤之

10、間的相關(guān)性要比采用后者方法的相關(guān)性要高的多。Lev&Zarowin (1999)在研究報(bào)告中表明：財(cái)務(wù)報(bào)告的價(jià)值相關(guān)性的減弱受到研發(fā)強(qiáng)度不斷增加的影響，它們之前有很大的關(guān)系。過時(shí)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告沒有對(duì)無形資產(chǎn)信息進(jìn)行充分披露是導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息有用性不斷惡化的主因之一，據(jù)此，他們提出了兩種針對(duì)于改進(jìn)無形資產(chǎn)的信息披露的建議：對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告重新表述；對(duì)無形資產(chǎn)采用資本化的處理方法。2.2國內(nèi)文獻(xiàn)綜述2.2.1研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理現(xiàn)狀及存在的問題汪仁星（2012）通過總結(jié)一般高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用常用的核算辦法，分析大型設(shè)備制造且具備高新技術(shù)資格企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)特點(diǎn)，指出常用核算辦法在這類企業(yè)中存在的問

11、題，并提出了一些改進(jìn)措施和建議，以便使企業(yè)研發(fā)費(fèi)用賬務(wù)更加清晰，順利通過各項(xiàng)相關(guān)審核。作者認(rèn)為，大型設(shè)備制造高新企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目從立項(xiàng)開始，到安裝調(diào)試完成，貫穿于整個(gè)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，最終研發(fā)結(jié)果不僅是轉(zhuǎn)化成無形資產(chǎn)，還將產(chǎn)生可對(duì)外銷售的大型設(shè)備。根據(jù)收入成本配比性原則，產(chǎn)品銷售需要結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的銷售成本，因此這類產(chǎn)品的研究開發(fā)費(fèi)用歸集面臨著前面講述的資本化/費(fèi)用化和結(jié)轉(zhuǎn)到產(chǎn)品銷售成本的兩難選擇，可見目前常用的賬務(wù)處理方式在大型設(shè)備制造高新企業(yè)中遇到了挑戰(zhàn)。喬文暢（2014）認(rèn)為，由于高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的優(yōu)勢越來越明顯，人們對(duì)其認(rèn)可度的提高，企業(yè)對(duì)高新科技企業(yè)認(rèn)定的工作也越來越重視。在高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部，

12、財(cái)務(wù)要素，可以說是其中核心要素，因?yàn)樗鼪Q定與影響了技術(shù)的研發(fā)與投入；決定與影響了產(chǎn)品的開發(fā)與轉(zhuǎn)化的投入與產(chǎn)出；決定與影響了企業(yè)的研發(fā)人員的費(fèi)用問題等。所以在高新技術(shù)認(rèn)定過程中，財(cái)務(wù)的審計(jì)與研發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)問題，是最為重要的。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用在審計(jì)中存在的問題有，研發(fā)費(fèi)用的核算與安排與實(shí)際的研發(fā)項(xiàng)目不相符；會(huì)計(jì)科目的設(shè)置與實(shí)際研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的過程不統(tǒng)一；研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的數(shù)額與企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用不相同；研發(fā)費(fèi)用的預(yù)算與控制制度不完善等。陸蓓（2015）認(rèn)為，自從我國的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布實(shí)施以后，我國對(duì)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用實(shí)施了有條件資本化。但是就現(xiàn)狀來看，我國的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有提出詳細(xì)的執(zhí)行要求，高新

13、技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的披露仍然處于一個(gè)較低的水平，即使部分披露的信息也非常不規(guī)范。本文闡述了高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用資本化的相關(guān)概念，找出存在的問題并提出相應(yīng)對(duì)策，為我國高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用資本化可行性提高理論分析和依據(jù)。作者認(rèn)為高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)處理中存在的主要問題有：高新技術(shù)企業(yè)研究費(fèi)用與開發(fā)費(fèi)用劃分不明確；研發(fā)階段的劃分以及資本化的條件彈性大；確定的資本化金額與資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值存在了較大的差異等。劉登英（2013）認(rèn)為，妥善做好對(duì)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營成果及財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量會(huì)產(chǎn)生重大影響。文章在介紹高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用相關(guān)理論的基礎(chǔ)上，分析了當(dāng)前我國高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理現(xiàn)狀

14、，并針對(duì)目前存在的一些問題，提出了相應(yīng)的對(duì)策和建議。文章指出，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法存在一些問題，主要表現(xiàn)在：實(shí)際操作存在一定難度；資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)難以判定；確認(rèn)計(jì)量范圍不全面等。2.2.2研發(fā)費(fèi)用處理現(xiàn)狀的原因分析孫楹琦（2014）通過研究108 家上市高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用資本化和費(fèi)用化情況，發(fā)現(xiàn)大部分高新技術(shù)企業(yè)在實(shí)踐過程中并沒有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行資本化和費(fèi)用化的區(qū)分，并從主客觀兩方面分析了沒有區(qū)分的原因，提出了解決這一問題的對(duì)策與建議?？陀^原因主要從多項(xiàng)目研發(fā)導(dǎo)致項(xiàng)目成本歸集困難、研究階段和開發(fā)階段區(qū)分困難、開發(fā)階段資本化條件判斷困難等方面進(jìn)行闡述。主觀原因主要從資

15、本化影響當(dāng)期可加計(jì)扣除的金額、資本化影響高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)的認(rèn)定、高新技術(shù)企業(yè)有足夠盈余消化加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用等方面進(jìn)行闡述。張虹（2010）以高新技術(shù)企業(yè)作為研究對(duì)象，采用文獻(xiàn)檢索法與實(shí)證分析法相結(jié)合的研究方法，首先對(duì)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)支出相關(guān)國內(nèi)外文獻(xiàn)研究及理論基礎(chǔ)進(jìn)行梳理；而后對(duì)其研發(fā)支出現(xiàn)狀進(jìn)行總結(jié)，并從其在日常研發(fā)支出相關(guān)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中遇到的問題為切入點(diǎn)，分別從法觀與微觀兩個(gè)層次分析當(dāng)前造成這些問題的原因。作者認(rèn)為，宏觀影響因素主要有鼓勵(lì)自主創(chuàng)新的發(fā)展環(huán)境、財(cái)政資金支持、行業(yè)性質(zhì)。微觀影響因素主要有資金壓力、股權(quán)性質(zhì)、高管特征、企業(yè)規(guī)模等。2.2.3關(guān)于研發(fā)費(fèi)用管理的改進(jìn)建議劉麗男（2013

16、）從分析公司的研發(fā)活動(dòng)性質(zhì)入手，將研發(fā)活動(dòng)區(qū)分成為幾種類型分別對(duì)待。對(duì)于符合無形資產(chǎn)條件的開發(fā)支出，應(yīng)該單獨(dú)核算，列入資產(chǎn)分期攤銷；基于客戶訂單的研發(fā)行為，應(yīng)在研發(fā)費(fèi)用中單獨(dú)體現(xiàn)，列入項(xiàng)目執(zhí)行成本；基于客戶釆購意向的研發(fā)行為，應(yīng)在研發(fā)費(fèi)用中單獨(dú)核算，列入銷售可行性研究費(fèi)用；廣泛引入作業(yè)成本法，建立產(chǎn)品項(xiàng)目系列，將研發(fā)費(fèi)用按照項(xiàng)目受益情況進(jìn)行分在明確了研發(fā)費(fèi)用核算改進(jìn)方向之后，討論了如何通過企業(yè)的企業(yè)資源管理）系統(tǒng)的架構(gòu)、分工和流程來支持該核算需求，建立了研發(fā)費(fèi)用核算的流程、確定流程涉及部門的責(zé)任歸屬。華琦（2008）對(duì)新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中無形資產(chǎn)研究與開發(fā)費(fèi)用處理的規(guī)定及盈余管理進(jìn)行了探討，并對(duì)正

17、確使用無形資產(chǎn)研究與開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理提出了自己的建議。例如：企業(yè)應(yīng)明確劃分研究階段與開發(fā)階段，包括會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)地了解企業(yè)研發(fā)活動(dòng)和對(duì)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)應(yīng)實(shí)行項(xiàng)目管理等。王粉麗（2012）認(rèn)為，高新技術(shù)企業(yè)是以最新的科學(xué)成就為基礎(chǔ)，通過研發(fā)具有較高增值作用的技術(shù)，形成較高的經(jīng)濟(jì)效益的企業(yè)，其在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝等研究、開發(fā)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用被稱為高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)。高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用在企業(yè)的總投資在占有較大比例，研究成果對(duì)企業(yè)是否能占領(lǐng)市場的制高點(diǎn)有至關(guān)重要的作用。然而目前部分企業(yè)高新技術(shù)研發(fā)費(fèi)融資相對(duì)不足，使企業(yè)的發(fā)展受到一定的制約。另一方面企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)的核算范圍劃分不夠準(zhǔn)確， 致使

18、其在列支方面存在一定的混亂現(xiàn)象，本文針對(duì)如上問題進(jìn)行深入探討，并提出一系列的建議和意見。金?。?013）認(rèn)為，高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除有著特別的優(yōu)勢和意義。但是加計(jì)扣除政策是一把雙刃劍，可為高新技術(shù)企業(yè)減輕稅負(fù)，如果該政策在使用過程中操作不當(dāng)，也會(huì)帶來風(fēng)險(xiǎn)。如：研發(fā)費(fèi)用歸集風(fēng)險(xiǎn)、申報(bào)材料準(zhǔn)備風(fēng)險(xiǎn)、研發(fā)項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)等。每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)都是影響加計(jì)扣除項(xiàng)目申報(bào)能否成功的關(guān)鍵因素。作者進(jìn)而提出了化解這些風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。例如：建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，確保稅金計(jì)算準(zhǔn)確；設(shè)立研發(fā)機(jī)構(gòu)加強(qiáng)項(xiàng)目管理；加強(qiáng)政策信息管理等。祁曉靜（2014）認(rèn)為，研發(fā)費(fèi)用高、固定資產(chǎn)更新快是高新技術(shù)企業(yè)的共同點(diǎn)，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除和

19、固定資產(chǎn)的加速折舊籌劃是高新技術(shù)企業(yè)適用籌劃方法。高新技術(shù)企業(yè)在合法納稅的前提下，根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)營特點(diǎn)，充分運(yùn)用所得稅優(yōu)惠政策，設(shè)計(jì)適合自身特點(diǎn)的所得稅籌劃方案。合理的籌劃方案可以為高新技術(shù)企業(yè)節(jié)省資金支出，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。陳桂平，熊小滿（2013）認(rèn)為，高新技術(shù)企業(yè)為了持續(xù)發(fā)展，獲取在市場中的有利地位，每個(gè)階段都會(huì)投入大量的資金進(jìn)行研究開發(fā)，這些支出在高新技術(shù)公司的經(jīng)營費(fèi)用中占比例越來越大。研究開發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理是否合適，直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，因此，研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理十分必要。在介紹國際流行做法的基礎(chǔ)上，就我國會(huì)計(jì)環(huán)境下企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理的合理性和不足進(jìn)行

20、了分析，并提出了相應(yīng)的改進(jìn)建議。2.3國內(nèi)外文獻(xiàn)研究評(píng)價(jià)綜合國內(nèi)外研究現(xiàn)狀，我們可以看到，雖然世界各國幾乎都對(duì)研究與開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了一些規(guī)定，但基本上沿襲于制造經(jīng)濟(jì)時(shí)代，而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，這些處理方法都略顯落后了。無論是國內(nèi)還是國外，針對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)的研究與開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理問題都頗少研究。因此，我們極有必要對(duì)處于知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)的研究與開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理問題加以深入研究。3.主要研究思路及論文框架3.1研究思路從本文采用專題研究的形式，對(duì)天順公司貨幣研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)問題進(jìn)行研究。本文的研究內(nèi)容是根據(jù)2006年國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第號(hào)無形資產(chǎn)相關(guān)研發(fā)費(fèi)用的規(guī)定，分析天順公司研發(fā)費(fèi)用依

21、照準(zhǔn)則的執(zhí)行情況，并找出公司在研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理及管理方面存在的問題，并對(duì)問題進(jìn)行深入分析，找到本質(zhì)原因，根據(jù)原因提出研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理及管理方面改進(jìn)建議。本文的思路如下：第一章是導(dǎo)論，介紹論文的研究背景及意義，在當(dāng)前國家出臺(tái)一系列有利于高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的政策下，天順公司應(yīng)重視研發(fā)費(fèi)用的管理。隨后，對(duì)研發(fā)費(fèi)用相關(guān)的概念進(jìn)行闡述，并介紹了本文的研究內(nèi)容、方法及預(yù)期成果。第二章是研發(fā)費(fèi)用相關(guān)概念。在參考了大量文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上闡述了高新技術(shù)企業(yè)、研發(fā)費(fèi)用與研發(fā)支出等相關(guān)概念。第三章是天順公司研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理和管理的現(xiàn)狀及存在的問題，描述了天順公司的基本情況、公司所能享受的國家政策和天順公司對(duì)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處

22、理的問題及研發(fā)費(fèi)用管理流程，并最終找出公司研發(fā)費(fèi)用管理及規(guī)范流程方面存在的問題。第四章是天順公司研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)問題影響因素分析，本章并從主客觀兩方面分析了公司處理研發(fā)費(fèi)用的方法和目前準(zhǔn)則的規(guī)定產(chǎn)生差異的原因。第五章為天順公司研發(fā)費(fèi)用管理改進(jìn)建議。主要根據(jù)第四章的主觀原因?qū)μ祉樄镜难邪l(fā)費(fèi)用管理提出改進(jìn)建議及措施。第六章是結(jié)論與展望。研究背景及意義研發(fā)費(fèi)用相關(guān)概念天順公司研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理及管理的現(xiàn)狀及存在問題天順公司研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)問題影響因素分析天順公司研發(fā)費(fèi)用管理改進(jìn)建議結(jié)論與展望3.2論文框架第一章 導(dǎo)論1.1研究背景及意義1.1.1研究背景1.1.2研究意義1.2國內(nèi)外相關(guān)研究現(xiàn)狀1.2.1國

23、外文獻(xiàn)綜述1.2.2國內(nèi)文獻(xiàn)綜述1.2.3國內(nèi)外文獻(xiàn)研究評(píng)價(jià)1.3論文主要內(nèi)容及研究框架1.4 論文的研究方法、預(yù)期成果、寫作難點(diǎn)第二章 研發(fā)費(fèi)用相關(guān)理論2.1高新技術(shù)企業(yè)2.2 研發(fā)費(fèi)用與研發(fā)支出2.3高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)支出2.4高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的特點(diǎn)第三章天順公司研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理及管理的現(xiàn)狀及存在問題3.1公司基本情況 3.2天順公司研發(fā)費(fèi)用現(xiàn)狀3.2.1政策性支持助力高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展3.2.2 研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)科目設(shè)置3.2.3 研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算原則及賬務(wù)處理規(guī)范3.3天順公司研發(fā)費(fèi)用存在的問題3.3.1研發(fā)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出預(yù)算不合理3.3.2研究與開發(fā)階段劃分界限不清3.3.3研發(fā)活動(dòng)確

24、認(rèn)和費(fèi)用歸集混亂3.3.4對(duì)符合資本化的研發(fā)支出仍全部費(fèi)用化處理3.3.5研發(fā)費(fèi)用披露的內(nèi)容過于簡單第四章天順公司研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)問題原因分析4.1客觀原因分析4.1.1研發(fā)活動(dòng)兩階段劃分缺乏具體量化依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)（陳志軍)4.1.2研發(fā)費(fèi)用加扣除政策，促使企業(yè)出現(xiàn)臨時(shí)拼湊研發(fā)費(fèi)用現(xiàn)象4.1.3多項(xiàng)目研發(fā)導(dǎo)致項(xiàng)目成本歸集困難4.2主觀原因分析 4.2.1資本化影響當(dāng)期可加計(jì)扣除的金額4.2.2資本化影響高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)的認(rèn)定4.2.3公司對(duì)自主研發(fā)的無形資產(chǎn)重視程度不夠第五章天順公司研發(fā)費(fèi)用管理改進(jìn)建議5.1克服短期獲利行為，部分研發(fā)費(fèi)用資本化5.2正確歸集和分配研發(fā)費(fèi)用（劉登英）5.3加強(qiáng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用

25、的管理及核算（劉登英）5.3.1完善企業(yè)自身財(cái)務(wù)制度5.3.2構(gòu)建研發(fā)費(fèi)用核算體系5.4 加強(qiáng)研究開發(fā)費(fèi)用的披露（陳桂平） 5.4.1加強(qiáng)研究與開發(fā)費(fèi)用的表內(nèi)披露 5.4.2加強(qiáng)研究與開發(fā)費(fèi)用的表外披露第六章 結(jié)論與展望3.3研究方法本文首先采用文獻(xiàn)研究法，對(duì)研發(fā)費(fèi)用相關(guān)概念進(jìn)行闡述并研究；同時(shí)，運(yùn)用數(shù)據(jù)對(duì)比分析法，例如，根據(jù)天順公司的賬面研發(fā)費(fèi)用、所得稅加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用及新高認(rèn)定申報(bào)的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行對(duì)比，得出公司研發(fā)費(fèi)用歸集缺乏可驗(yàn)證性。最后采用實(shí)地調(diào)查分析法，本人深入到該公司實(shí)習(xí)，進(jìn)行內(nèi)部實(shí)地觀察和詢問，對(duì)天順公司研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理，管理流程內(nèi)部控制及研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入了解，找出研

26、發(fā)費(fèi)用管理方面存在的問題并結(jié)合公司的實(shí)際情況提出更有針對(duì)性的改進(jìn)建議。4.論文預(yù)期目標(biāo)本文通過對(duì)天順長城的研發(fā)費(fèi)用管理的流程研究，發(fā)現(xiàn)該公司研發(fā)費(fèi)用在管理流程和執(zhí)行上的不足，及時(shí)認(rèn)識(shí)并完善天順公司研發(fā)費(fèi)用管理核算體系，降低研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)企業(yè)的盈利能力，使該企業(yè)合理利用高新科技企業(yè)相關(guān)優(yōu)惠政策，使公司從優(yōu)惠政策中獲得最大利益。5.寫作難點(diǎn)研發(fā)費(fèi)用核算體系的構(gòu)建是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，研發(fā)費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則缺乏具體指導(dǎo)性說明，使得研發(fā)費(fèi)用處理存在較大的隨意性。本人對(duì)本公司提出的研發(fā)費(fèi)用現(xiàn)狀的原因分析可能不全面。由于實(shí)際問題的原因影響因素太多，即使本人排除相關(guān)干擾因素后，也可能存在結(jié)論偏差。6

27、.論文計(jì)劃進(jìn)度表2014級(jí)碩士畢業(yè)生學(xué)位論文計(jì)劃進(jìn)度表（2015年9月-2016年4月）指導(dǎo)教師： 薛洪巖 學(xué)生姓名： 李悅起止日期論文寫作計(jì)劃進(jìn)度是否完成學(xué)校與導(dǎo)師要求2015年9月論文開題是論文開題2015年10月閱讀相關(guān)文獻(xiàn)，收集相關(guān)資料是論文檢索2015年11月整理所收集的資料，確定論文整體內(nèi)容論文大綱2015年12月完成論文初稿論文初稿2016年1月根據(jù)導(dǎo)師意見修改論文，形成第二稿論文二稿2016年2月完成論文終稿論文終稿2016年3月根據(jù)查重結(jié)果修改論文校外專家匿名審查2016年4月根據(jù)審查結(jié)果修改論文答辯參考文獻(xiàn)1 Baruch Lev and Paul Zarowin .The

28、 Boundaries of Financial Reporting and How to Extend ThemJJournal of Accounting Research1999372 Wesley MCohen and Daniel ALevinthalInnovation and Learning：The Two Faces of R&DJ. The Economic Journal198993 David Abody and Baruch LevThe Value Relevance of Intangibles：The Case of Software Capitalizatio

29、nJJournal of Accounting Research1998364 BEN-ZION U.The Investment Aspect of Nonproduction Expenditures: An Empirical TestJ. Journal of Economics and Business,1978,30(3):224-229. 5 Robert ACormolly and Mark HirscheyFirm size and the effect of R&D OH TobinS QJ. R&D Management20052 6 喬文暢.芻議高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用審定

30、中的問題 J.企業(yè)導(dǎo)報(bào),2014(24):90.7 汪仁星. 大型設(shè)備制造高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算問題的探討J. 中國農(nóng)業(yè)銀行武漢培訓(xùn)學(xué)院學(xué)報(bào)2012(3):71-72.8祁曉靜.高新技術(shù)企業(yè)所得稅籌劃研究D.碩士學(xué)位論文,首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué),2014.9楊薇.高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除之稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究D.碩士學(xué)位論文,湖南大學(xué),2011.10劉麗男.對(duì)F公司研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算方法研究 D.碩士學(xué)位論文,上海交通大學(xué),2013.11華琦.對(duì)內(nèi)部研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的思考J.會(huì)計(jì)之友（上旬刊）,2008（12）:11-12.12王粉麗.高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)列支方面的論述J財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版) ,2012:121.13金俊.高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除風(fēng)險(xiǎn)研究J.交通企業(yè)管理,2013(30):64-65.14王學(xué)軍.